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一、信息技術(shù)對會計本質(zhì)與職能的影響

對會計職能的界定與對會計本質(zhì)的認識是有直接聯(lián)系的。在信息對決策的重要作用逐漸為人們所認識，并且計算機技術(shù)進入會計應(yīng)用領(lǐng)域幫助提高了信息加工速度和質(zhì)量從而改善了決策活動以后，拓展了人們對會計職能的認識。計算機強大的信息處理能力把會計人員從簡單繁瑣的記賬、算賬活動中解放出來，使之有能力參與經(jīng)營管理，同時，會計信息的使用者也不再滿足于會計原有的幾張基本報表信息，于是產(chǎn)生了會計的“多職能說”，從原來的反映和控制擴展到包括所有的管理職能———“它不再是單純的事后記賬、報賬提供過去的信息，而是既有執(zhí)行核算、檢查、分析職能的過去會計，也有執(zhí)行控制職能的現(xiàn)在會計，還有預(yù)測、計劃和決策職能的未來會計”（孫樹勛、何生棠，1984）。“會計工作者將通過駕馭高速微型電子計算機，利用電腦傳導(dǎo)功能取得經(jīng)濟信息，加工經(jīng)濟信息，儲存經(jīng)濟信息，反饋和傳遞經(jīng)濟信息，分析經(jīng)濟信息，以發(fā)揮會計預(yù)測，會計控制和會計決策的作用”（郭道揚，1984）。

二、信息技術(shù)對會計確認與計量的影響

會計的確認基礎(chǔ)是與不同的經(jīng)濟環(huán)境相對應(yīng)的。在經(jīng)濟活動簡單，生產(chǎn)力水平低下的經(jīng)濟環(huán)境下，會計確認基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。隨著生產(chǎn)力水平的提高，出現(xiàn)了大規(guī)模的投資，權(quán)責(zé)發(fā)生制得以迅速發(fā)展。由于計算機和通訊技術(shù)的影響使得各種創(chuàng)新金融工具得以廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)觀念上的交易活動逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌囊幌盗械氖袌霭才?，風(fēng)險和報酬不再是隨著交換行為的發(fā)生而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期也變得模糊起來。比如，各種類型的租賃、售后回租、產(chǎn)品擔(dān)保等。目前的會計實務(wù)已傾向于反映這種企業(yè)實質(zhì)上己承受的風(fēng)險或報酬，盡管明確的交易尚未發(fā)生。比如，加拿大要求按照現(xiàn)值反映長期票據(jù)、票據(jù)價值的減損等。對主體所持有的短期投資按期末市場價值(現(xiàn)行市價或公允價值)進行計量，這既可以說是權(quán)責(zé)發(fā)生制的(因為它如實的反映了企業(yè)實際已承受的各種風(fēng)險或報酬)，也可以說是現(xiàn)金流動制的(因為它是基于可能的現(xiàn)金流入出發(fā)的)。因此，有學(xué)者提出21世紀應(yīng)實行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，現(xiàn)金流動制為輔兩者相互結(jié)合的確認模式。會計引入以價值為基礎(chǔ)的計量屬性是一個重大發(fā)展。它突破了成本計量的狹隘的交易或事項原則，引入交換價格這一計量基礎(chǔ)，使得在成本計量屬性下無法計量的事件在價值為基礎(chǔ)的計量體系中能得到計量。但最終以交換價格計量代替價值計量也存在著缺陷，交換或許是不公平的交換，而且當(dāng)不存在交換時價值就無以體現(xiàn)。為解決這個問題，會計界引入了公允價值這一概念。公允價值代表的是當(dāng)前交易下資產(chǎn)或負債的經(jīng)濟“價值”，即公允價值有一個時點的問題，是“現(xiàn)在”時態(tài)的計量屬性，而計算機技術(shù)的高速準確的信息采集和運算功能使得采用公允價值計量資產(chǎn)和負債成為可能。舉例，計算機和現(xiàn)代通訊技術(shù)的發(fā)展就大量應(yīng)用于衍生金融工具的交易中，電子通訊技術(shù)的進步使得大量資料的處理與傳輸變得十分便捷，一方面大幅度降低了市場的交易成本，另一方面，將全球各主要金融市場緊密地聯(lián)結(jié)起來，促使投資者得以迅速拋補衍生金融工具，使市場運作更具效率。同時，電子化還打破了時空的界限，使投資者在一周7天，每天的24小時都可以分別進入世界各地不同的交易所。電子計算機及現(xiàn)代通訊技術(shù)在衍生金融工具的設(shè)計、推廣、交易、清算中得到了廣泛應(yīng)用。

三、信息技術(shù)對會計記錄與報告的影響

信息技術(shù)的應(yīng)用對于會計核算程序的改變是最為明顯的。從原始憑證到財務(wù)報表這一會計循環(huán)的完成在計算機環(huán)境下，需要更少的人力、物力和時間。電子輸入和網(wǎng)絡(luò)輸出的方式徹底影響了會計記錄與報告的理論和實務(wù)。20世紀90年代，信息技術(shù)特別是通訊技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)得到了跨越式的發(fā)展，便利、低廉、開放的internet網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展及EDI傳輸協(xié)議的產(chǎn)生，彌補了VAN的不足，降低了交易成本，使電子商務(wù)得到了空前的發(fā)展，信息使用者進而看到internet網(wǎng)絡(luò)的巨大潛力，他們渴望在信息技術(shù)的支持下實現(xiàn)企業(yè)的“實時報告”，信息技術(shù)改善了會計信息的傳遞渠道，許多企業(yè)陸續(xù)通過建立網(wǎng)站來披露財務(wù)信息。在信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)環(huán)境中，財務(wù)報告逐漸不能滿足信息使用者的需要，信息在綜合的過程中，大量信息被遺失，使信息使用者不能根據(jù)需要對信息進行重新加工處理，同時給管理者操縱數(shù)據(jù)的機會。會計界架構(gòu)出新的財務(wù)報告模式，包括數(shù)據(jù)庫報告模式“，事項”報告模式、“REA”報告模式。這三種模式盡管略有差異，但基本觀點相同，都認為應(yīng)該對財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)進行徹底改革，并將信息加工與生成的權(quán)利交由用戶。XBRL可擴展商業(yè)報告語音，是一種適應(yīng)于internet傳播的商業(yè)報告語音，它基于XML（可擴展標識語言）結(jié)構(gòu)，使財務(wù)信息可以在不同的應(yīng)用軟件平臺和技術(shù)條件實現(xiàn)交換，提高數(shù)據(jù)共享程度，這將改變企業(yè)內(nèi)部信息的采集與處理過程。進一步通過網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)能實時獲取經(jīng)營活動的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為事項報告應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。XBRL報告模式實質(zhì)上只是一場技術(shù)的變革，它集成了數(shù)據(jù)庫模式、事項報告模式及“REA”報告模式的特點，并解決了其他報告模式所不能解決的問題，依托網(wǎng)絡(luò)，真正是實現(xiàn)財務(wù)報告的實時性，被認為是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的理想模式。

作者：趙璠 單位：秦皇島港股份有限公司