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摘要：文章就企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)站在會(huì)計(jì)主體、資本保全、成本補(bǔ)償、資本經(jīng)營(yíng)等立場(chǎng)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策作初步的探討

會(huì)計(jì)政策是根據(jù)會(huì)計(jì)理論制定的直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法和程序的總稱。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，會(huì)計(jì)人員擁有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)選擇會(huì)計(jì)程序和方法的權(quán)利（即選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利）。采用某種會(huì)計(jì)程序或方法在表面上屬于會(huì)計(jì)技術(shù)，但實(shí)際上由于選用的會(huì)計(jì)程序或方法不同，獲得的會(huì)計(jì)信息不一樣，可以起到調(diào)節(jié)收益、影響稅收、利潤(rùn)分配和資本金保全增值等作用。企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基層單位，是產(chǎn)出效益的源泉，會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用必然要有利于企業(yè)的資本金保全增值和企業(yè)的生存發(fā)展。本文擬就企業(yè)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策中的有關(guān)問題作初步探討。

一、站在會(huì)計(jì)主體立場(chǎng)上運(yùn)用會(huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)信息可以用來實(shí)現(xiàn)兩種不同的目的：滿足信息使用者的信息需求和作為報(bào)告公司的宣傳工具，會(huì)計(jì)信息使用者之間存在著需求差別；投資者希望獲得的會(huì)計(jì)信息有利于得到投資分利，國(guó)家稅收更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息作為納稅基礎(chǔ)的可靠性和嚴(yán)肅性，債權(quán)人則關(guān)心企業(yè)的償債能力，企業(yè)員工最關(guān)心提高工資、獎(jiǎng)金和福利待遇。由于利益機(jī)制的牽動(dòng)，會(huì)計(jì)信息使用者之間存在著的需求差別，常常對(duì)立、形成矛盾，當(dāng)前一個(gè)很嚴(yán)重的問題，我們有些會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)政策觀念十分淡薄，為了迎合領(lǐng)導(dǎo)意圖，造假利潤(rùn)。他們認(rèn)為站在領(lǐng)導(dǎo)和職工的立場(chǎng)上，運(yùn)用會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤(rùn)，根據(jù)需要利潤(rùn)最大或最小，躲避稅收，躲避投資分利，使領(lǐng)導(dǎo)和職工得到更大實(shí)惠，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，不違法。由于認(rèn)識(shí)上錯(cuò)誤，沒有站在會(huì)計(jì)主體立場(chǎng)上運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，必然使會(huì)計(jì)信息摻假。目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域“造假”之風(fēng)日甚一日。我們必須對(duì)會(huì)計(jì)“造假”的危害有清醒認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)“造假”必須進(jìn)行“嚴(yán)打”。

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位，會(huì)計(jì)主體假定會(huì)計(jì)核算單位獨(dú)立于任何經(jīng)濟(jì)關(guān)系人之外，旨在確定會(huì)計(jì)核算空間范圍?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理享有充分的自主權(quán)以滿足會(huì)計(jì)信息的有用性和企業(yè)管理的靈活性。這更充分證明會(huì)計(jì)核算主體是企業(yè)自己，會(huì)計(jì)核算的出發(fā)點(diǎn)是市場(chǎng)，目的是在市場(chǎng)條件下公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。只有站在會(huì)計(jì)主體立場(chǎng)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，才能為企業(yè)的生存和發(fā)展選擇最優(yōu)會(huì)計(jì)政策，把會(huì)計(jì)主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系劃分清楚，把企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)主、債權(quán)人和職工的個(gè)人財(cái)務(wù)活動(dòng)相分離，正確計(jì)算企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲得的收益或損失，計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)和對(duì)外承擔(dān)的債務(wù)，使提供的會(huì)計(jì)信息不偏不倚、客觀公正。從而使不同的信息使用者得到正確的會(huì)計(jì)信息，利用會(huì)計(jì)信息樹立企業(yè)形象，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心，以利于企業(yè)籌集到成本較低的資金為企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

二、站在資本金保全立場(chǎng)上運(yùn)用會(huì)計(jì)政策

資本金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本錢。運(yùn)用資本經(jīng)營(yíng)的觀點(diǎn)，資本金不僅包括原始資本（實(shí)收資本或股本），還包括準(zhǔn)資本（資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)）。資本是商品經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，它始終高于社會(huì)再生產(chǎn)過程的運(yùn)動(dòng)之中，通過市場(chǎng)進(jìn)行資本流動(dòng)運(yùn)作，優(yōu)化資本組合，實(shí)現(xiàn)資本保值增值。但當(dāng)今資本金不真實(shí)，流失嚴(yán)重的問題嚴(yán)重困擾著企業(yè)的生存和發(fā)展。造成資本金不實(shí)的原因大致如下：一是假冒資本金，有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了證明自己經(jīng)營(yíng)實(shí)力雄厚，有利于進(jìn)入市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)，采用欺詐性驗(yàn)資或驗(yàn)資后資金不到位等手段假冒資本金。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能恪守職業(yè)道德，認(rèn)假為真，為假資本金披上合法外衣。三是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者沒有把經(jīng)營(yíng)的立足點(diǎn)轉(zhuǎn)移到資本經(jīng)營(yíng)上來，使企業(yè)的資本迅速增強(qiáng)和最大化，而是利用會(huì)計(jì)政策的彈性通過虛列遞延資產(chǎn)，待攤費(fèi)用，在產(chǎn)品成本和存貨計(jì)價(jià)方法上挖資本金調(diào)節(jié)收益，造假利潤(rùn)，使企業(yè)“空殼化”，損害了國(guó)家利益和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。對(duì)資本金不實(shí)和流失嚴(yán)重的情況，須采取一系列得力措施糾正造成資本金不實(shí)的錯(cuò)賬、假賬，堵塞資本金流失的黑洞和暗流?？己似髽I(yè)的資本金是否保值增值，要用清查后的凈資產(chǎn)與年初凈資產(chǎn)對(duì)比。要保證資本金的真實(shí)可靠，必須有獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資制度，建立驗(yàn)資后的復(fù)查和決算審查制度，使清查核資、驗(yàn)資查賬納入法治化軌道，才能站在資本保全立場(chǎng)上按真實(shí)性原則核算資本金，客觀反映資本金的動(dòng)態(tài)和靜態(tài)，明晰企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

三、站在成本補(bǔ)償立場(chǎng)上運(yùn)用會(huì)計(jì)政策

成本費(fèi)用都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)，要維持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須以企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償。成本是一個(gè)普通的經(jīng)濟(jì)范疇，凡是勞動(dòng)耗費(fèi)（費(fèi)用）都必然形成一定的成本，勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)補(bǔ)償是等量的，所以說成本是勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)某叨取０凑諘?huì)計(jì)分期的基本假設(shè)采用歷史成本核算模式，當(dāng)期收入與成本配比，收入大于成本可能實(shí)現(xiàn)資本保值增值。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)有盈有虧，優(yōu)勝劣汰，照理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常反映或結(jié)果。我們的問題在于：企業(yè)再生產(chǎn)過程中的勞動(dòng)補(bǔ)償是實(shí)物資本的補(bǔ)償，而現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)核算中的成本補(bǔ)償僅僅是貨幣票面價(jià)值的補(bǔ)償；物價(jià)上漲，成本補(bǔ)償小于實(shí)物補(bǔ)償，必然導(dǎo)致資本金流失為成本補(bǔ)償，許多企業(yè)虛盈實(shí)虧，國(guó)家資本金被“合法流失”的情況相當(dāng)嚴(yán)重。

穩(wěn)健性原則的特殊作用，在于優(yōu)化成本補(bǔ)償機(jī)制。基于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可操作性，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)當(dāng)采用貨幣票面價(jià)值的成本補(bǔ)償形式，不改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式，但要充分運(yùn)用穩(wěn)健性原則核算成本費(fèi)用，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出，降低成本，提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)資本金保值增值條件的成本補(bǔ)償，追求企業(yè)財(cái)富最大化，針對(duì)一些企業(yè)對(duì)穩(wěn)健性原則認(rèn)識(shí)不足、執(zhí)行不力和運(yùn)用中存在的問題，筆者提出：（1）改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊方法。會(huì)計(jì)制度規(guī)定大中型企業(yè)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，可采用加速折舊法。這種規(guī)定是授權(quán)性法律規(guī)范，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)后可以采用加速折舊法。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)擁有充分的財(cái)務(wù)自主權(quán)，問題是我們一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不是為企業(yè)的長(zhǎng)期利益考慮，而是考慮短期利益，對(duì)機(jī)器設(shè)備實(shí)行掠奪性經(jīng)營(yíng)，忽視設(shè)備的維修、更新。保證固定資產(chǎn)再生產(chǎn)實(shí)物補(bǔ)償?shù)玫綄?shí)現(xiàn)，保證企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性，是企業(yè)生存和發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利潤(rùn)，是每位企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)充分考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗，對(duì)房屋建筑物以外的固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法，抵銷物價(jià)上漲時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物補(bǔ)償?shù)牟焕绊?。另一點(diǎn)必須明確，實(shí)行加速折舊法，不是否定“物盡其用”，從取得最大經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，盡可能延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，這也是加速折舊法本身所具有的調(diào)節(jié)功能。（2）改進(jìn)存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)對(duì)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法，如在物價(jià)上漲嚴(yán)重時(shí)，則會(huì)產(chǎn)生用過去較低的存貨成本與現(xiàn)實(shí)較高的銷售收入相配比，從而導(dǎo)致收益的虛增；采用后進(jìn)先出法，雖然能彌補(bǔ)上述不足，但它建立于物價(jià)不斷上漲基礎(chǔ)上，是短期穩(wěn)健行為。必須選用一種最恰當(dāng)?shù)姆椒▉磉m用價(jià)值規(guī)律的需要。而“高價(jià)先出法”則適應(yīng)這種需要。對(duì)企業(yè)的主要存貨采用“高價(jià)先出法”計(jì)算發(fā)出存貨成本，可以使資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨始終顯示的是穩(wěn)健的價(jià)值，可以消除存貨價(jià)格上漲所產(chǎn)生的成本補(bǔ)償?shù)牟蛔愫褪找嫣撛黾促Y本金流失問題。

四、站在資本經(jīng)營(yíng)立場(chǎng)上運(yùn)用會(huì)計(jì)政策

資產(chǎn)是資本的實(shí)物流，資金是資本的價(jià)值流，資本經(jīng)營(yíng)是要運(yùn)用多種資本運(yùn)籌方式使資本向優(yōu)化方向流動(dòng)，去凝聚和擴(kuò)大資本。資本優(yōu)化流動(dòng)，不僅不會(huì)枯竭，還會(huì)增值，越流動(dòng)越大。

盤活存量資產(chǎn)。一些企業(yè)存量資產(chǎn)大量積壓，資金沉淀嚴(yán)重，卻還要當(dāng)“守財(cái)奴”，寧可餓死，也不變賣家當(dāng)。資金不流動(dòng)、沉淀，投放越多只會(huì)沉淀越多，浪費(fèi)越大，并還會(huì)引起新的通貨膨脹。一個(gè)好的企業(yè)要不斷地盤活存量資產(chǎn)，不斷地修正一種有效的機(jī)制，盡可能使新的沉淀資金不再發(fā)生或極少發(fā)生。流動(dòng)資金是資本價(jià)值流中最具有活力的組成部分，流動(dòng)資金中的貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資產(chǎn)、成品資金、結(jié)算資金要合理配置，實(shí)現(xiàn)其“空間上相互并存、時(shí)間上相互繼起”，才能保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行，而我們現(xiàn)在的大部分虧損企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)不暢，資金沉淀積壓嚴(yán)重，企業(yè)有些設(shè)備不適用、不需用或因原料供應(yīng)不足等原因長(zhǎng)期閑置，也造成了大量的資金沉淀和浪費(fèi)。解決問題的關(guān)鍵是要改變觀念，變惜售為快售，要敢于將部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，獲得資金，用于企業(yè)的技術(shù)改造和新企業(yè)的創(chuàng)建。只要資金流動(dòng)就有賺回?fù)p失的可能。

優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)要盡可能吸收和借用社會(huì)力量，通過對(duì)別的企業(yè)收購(gòu)、兼并、聯(lián)合、控股、合作等形式，實(shí)現(xiàn)資本優(yōu)化組合，用少量的自有資本去控制更多的資本。要把企業(yè)的形象、信譽(yù)、名牌、人才、知識(shí)、信息、銷售網(wǎng)絡(luò)、進(jìn)出口權(quán)等優(yōu)勢(shì)要素，作為資本來運(yùn)營(yíng)，“把死錢變成活錢”。要利用資本時(shí)間和空間差異，資本運(yùn)用中少投入、遲支付，早產(chǎn)出、多產(chǎn)出；付款要力爭(zhēng)分期分批，推遲部分投入；在銷售中，必須以責(zé)任制加快貨款回籠，力避企業(yè)債權(quán)損失：“以更少的錢去賺更多的錢”。資本結(jié)構(gòu)是一種動(dòng)態(tài)組合，現(xiàn)行合理的資本結(jié)構(gòu)由于新籌資金的加入或資本運(yùn)營(yíng)的變化可能又需要進(jìn)行新的資本組合，財(cái)務(wù)管理的任務(wù)之一就在于通過籌資管理調(diào)整不合理的資本結(jié)構(gòu)，通過經(jīng)營(yíng)和投資管理調(diào)整不合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，不斷實(shí)現(xiàn)資本的優(yōu)化組合。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)站在會(huì)計(jì)主體、資本金保全、成本補(bǔ)償及資本經(jīng)營(yíng)等立場(chǎng)上正確運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，使企業(yè)健康、持續(xù)地發(fā)展。