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摘要國有企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象有愈演愈烈的趨勢，損害了國家和人民的利益。通過會計信息供求雙方的現(xiàn)實分析，說明國有企業(yè)會計信息失真是會計信息供給與需求不均衡的結(jié)果，是不完全競爭的會計信息市場的特點，并就如何培育真正意義上的會計信息市場供求主體提出建議。

關(guān)鍵詞會計信息供求關(guān)系國有企業(yè)信息失真

我國國有企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象大量存在。會計信息失真不僅影響了社會公眾的微觀經(jīng)濟決策和國家的宏觀經(jīng)濟決策、造成了資源的不合理分配、導致了國有資產(chǎn)的大量流失，而且助長了虛假之風，為貪污分子提供了可乘之機。會計信息目前主要是一種公共產(chǎn)品，供給方不能得到直接經(jīng)濟利益，缺乏提高會計信息質(zhì)量的動力，而需求方只有在滿足一系列條件后才能作為一種制衡力量影響會計信息的質(zhì)量。本文擬從會計信息的供給與需求兩方面都失效的角度，對國有企業(yè)會計信息失真的原因作初步的探討，并提出相關(guān)建議。

1會計信息供給與需求的關(guān)系

在會計的長期發(fā)展中，一直強調(diào)的是會計信息的供給。一般而言，會計信息供給方只要有主動披露真實信息的內(nèi)在動力，就可以實現(xiàn)其愿望。反過來說，如果其有信息造假的利益動機時，也會費盡心思，達到目的。

會計信息使用者要想成為真正的信息需求者，需要同時滿足三個條件：①信息使用者的信息需求欲望。當會計信息的真假直接威脅到信息使用者自身利益時，信息使用者必然非常關(guān)注會計信息，渴望獲得及時準確的信息。②信息使用者的成熟程度。會計報表是基于會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的，要想利用會計信息，還必須要有相關(guān)的財會知識及管理知識。這個條件大大縮小了會計信息需求者的范圍。③信息使用者群體影響力的大小。只有當信息使用者為了共同的利益走到一起，形成一股合力，足以與信息供給方抗衡時，才會得到所需的真實信息。因而，真正的信息需求者的要求是比較苛刻的。

會計信息是一種產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞決定于會計信息供需雙方的力量均衡程度。

2國有企業(yè)會計信息供給分析

2.1管理層是會計信息失真的關(guān)鍵

（1）國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)機制弊端成為管理層信息造假的潛在動力。根據(jù)完全自私和完全理性合一的“經(jīng)濟人”假設(shè)，國有企業(yè)管理層認識到國企剩余索取權(quán)的不可轉(zhuǎn)讓性、剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)的不匹配以及委托關(guān)系中自然產(chǎn)生的信息優(yōu)勢，就會以犧牲國有產(chǎn)權(quán)為代價追求自身利益最大化，并利用會計信息作掩飾。

（2）管理層的權(quán)力過大提供了信息造假的條件。我國國有企業(yè)管理層的權(quán)力已大大超出一般人的權(quán)力，他們集決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)、財務(wù)管理權(quán)、人事任免權(quán)于一身，但缺乏有效監(jiān)督。權(quán)力的過度膨脹導致了腐敗。

（3）落后的業(yè)績考核激勵機制是管理層信息造假的直接原因。長期以來，政府對國有企業(yè)業(yè)績的考核評價側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，而不關(guān)心其經(jīng)營過程，且評價體系側(cè)重于利潤、資產(chǎn)報酬率等財務(wù)指標，不關(guān)心相關(guān)的非財務(wù)指標。而財務(wù)指標離不開會計數(shù)據(jù)，這也勢必導致了管理層為了經(jīng)濟、政治的利益而粉飾會計報表。

（4）機會收益遠大于機會成本的現(xiàn)實，使管理層敢于鋌而走險。對會計信息失真帶來的收益與付出的成本的權(quán)衡，決定了會計信息失真的程度。會計信息失真，一般依賴集體腐敗來完成。構(gòu)成一個高度“團結(jié)”的腐敗集體，是需要花費高額成本和承擔巨大風險的，這個成本是管理層必須付出的。另外，還有一個或有支出，即被查處發(fā)現(xiàn)時的懲罰。這個或有支出的可能性及大小，取決于監(jiān)督機制和法律體系的完善程度。從本文下面所作的分析中可以看出，監(jiān)督機制是非常不完善的，存在很多漏洞和不足，而且法制手段缺乏應(yīng)有的震懾力。

2.2會計人員是會計信息失真的直接操作者

（1）會計準則、會計制度及會計自身的缺陷，為會計人員操作會計信息提供了可能性。一方面，會計準則作為會計行為的規(guī)范，具有內(nèi)在不完備性。會計人員可以利用會計政策選擇權(quán)，生成和報告能達到特定目的的會計信息。另一方面，會計準則和會計制度具有滯后性、模糊性。會計準則和會計制度很難及時準確規(guī)定每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。同時，會計信息本身含有許多估計因素在內(nèi)，如壞賬準備計提、固定資產(chǎn)折舊等，濫用會計估計也是會計信息造假的常用手段之一。

（2）國有企業(yè)現(xiàn)行人事管理制度是會計人員操縱會計信息的直接原因?！稌嫹ā焚x予了會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職責。目前，會計人員大多由管理層直接聘用，其報酬、升遷等切身利益都由管理層直接決定，這就使會計人員喪失了應(yīng)有的獨立地位，弱化了其應(yīng)有的責任意識。

3國有企業(yè)會計信息需求分析

從理論上講，企業(yè)財務(wù)報告中反映的信息應(yīng)滿足企業(yè)外部利益相關(guān)者的需要。而事實上，我國國有企業(yè)的外部利益相關(guān)者并沒有很好地利用會計信息，需求欲望并不強烈。下面從投資者、債權(quán)人、監(jiān)督者三方面來分析。

3.1投資者沒有真正關(guān)注會計信息的真實性

投資者理應(yīng)通過閱讀和分析企業(yè)披露的關(guān)于財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等的信息，結(jié)合行業(yè)效益水平、國內(nèi)外政治經(jīng)濟狀況等諸多影響因素，對企業(yè)未來的盈利能力和風險狀況作出合理預期，進而作出理性經(jīng)濟決策。但陸正飛等在2002的研究顯示，在進行投資決策時，約1/3的投資者不閱讀會計年報。

國有企業(yè)最大的股東是全體人民。國有企業(yè)是由全體人民委托給政府經(jīng)營，政府再層層授權(quán)，最終委托企業(yè)負責經(jīng)營。政府部門扮演的是國有資產(chǎn)所有權(quán)代表的角色，只是人。政府部門不擁有剩余索取權(quán)，就缺乏根本的利益動機。他們對投入資本保值增值的關(guān)心，只是出于工作職責及發(fā)展政績的需要，“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”的風氣很嚴重。

政府作為國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控者，在實現(xiàn)經(jīng)濟目標的同時，還要實現(xiàn)政治目的。有時國有企業(yè)本身的存在，并不是出于營利的目的，而是出于某種社會政治的需要。這樣，政府就不會關(guān)心其經(jīng)濟效益，也就不關(guān)注會計信息。

由于資本市場的不健全，我國中小股東大多是投機者，目的是獲取短期的資本利益，很少有投資者愿意并且有能力分析上市公司的會計信息。中小投資者無法影響企業(yè)的任何決策。

3.2債權(quán)人本身具有國有企業(yè)的通病

國有企業(yè)的債權(quán)人大多是國有銀行，國有銀行的所有者同樣是國家，有著國有企業(yè)的通病，而且金融工具單一、利率管理僵化、風險意識淡薄、缺乏合理的信用風險控制機制，再加上政府的行政干預，使銀行不可能真正依據(jù)會計信息來作出信貸決策。

3.3監(jiān)督者沒有真正實施監(jiān)督的職責

（1）政府監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督效率低下。產(chǎn)權(quán)歸屬明確是確定會計監(jiān)督權(quán)的前提條件，會計信息失真的受害對象不明確就無法實施有效的監(jiān)督。在我國，雖然有代表政府的財政、稅務(wù)、審計、統(tǒng)計、工商等相關(guān)部門的監(jiān)督，但由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度不完善，產(chǎn)權(quán)歸屬本身不確定，造成直接代表所有者的監(jiān)督者不明確。監(jiān)督職責范圍、監(jiān)督責任也都不明確。各部門缺乏橫向溝通、協(xié)調(diào)，甚至存在重復、沖突。在監(jiān)督檢查過程中，對發(fā)生的問題只要與本部門無利害關(guān)系就不深究，沒有形成有效的相互補充的監(jiān)管體系。

另外，監(jiān)管部門作為政府的職能部門，也要貫徹執(zhí)行中央政府的方針政策。如證監(jiān)會為切實履行“發(fā)揮證券市場功能，支持國有企業(yè)改革發(fā)展”的中央宏觀調(diào)控政策，不得不對資本市場上流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會計信息操縱行為睜一只眼閉一只眼。因此，財政部、證監(jiān)會的多重角色，決定了他們也不可能大膽地去履行自己的監(jiān)管職責，切實追求真實的會計信息。

（2）注冊會計師難以堅持客觀、公正的立場。會計師事務(wù)所一直被認為是可以恪守獨立、客觀、公正原則的審計機構(gòu)，但在已經(jīng)曝光的銀廣廈、藍田股份、鄭百文等一批上市公司的財務(wù)造假事件中，中天勤等會計師事務(wù)所均擔當了不光彩的角色。

首先，在國有產(chǎn)權(quán)虛置的情況下，其實是國有企業(yè)管理層聘請會計師事務(wù)所，委托人并非所謂的全體股東，這就使會計師事務(wù)所和管理層構(gòu)成了直接的經(jīng)濟利益關(guān)系，CPA審計的獨立性、權(quán)威性都會大打折扣。在目前不完善的審計服務(wù)市場上，審計需求非常有限，主要是由政府創(chuàng)造的，會計師事務(wù)所處于被動地位。

其次，我國CPA行業(yè)的激勵約束機制尚存在許多缺陷，比如注冊會計師及其事務(wù)所的執(zhí)業(yè)業(yè)績與其信譽之間沒有建立起有效的信息傳輸機制，使其恪守審計原則不能帶來未來服務(wù)收入的增加。

總之，注冊會計師及其事務(wù)所也不可能成為真實會計信息的需求者，存在投機機會時，就可能會鋌而走險，不僅不糾正或披露審計客戶的錯誤和舞弊，還為其出謀劃策，出具無保留意見的審計報告。

（3）內(nèi)部監(jiān)督名存實亡。關(guān)系存在于一切合作性活動中，也存在于企業(yè)內(nèi)部的每一個管理層次上。因國有企業(yè)經(jīng)理被授權(quán)任命中下層管理人員，中下層管理人員與經(jīng)理有密切的經(jīng)濟利益關(guān)系，這就很容易造成內(nèi)部集體腐敗。內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制的一部分，且受制于領(lǐng)導人。內(nèi)部審計人員在無權(quán)監(jiān)督領(lǐng)導人又面對各種利益誘惑的情況下，只能妥協(xié)，從真實會計信息的需求者轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬓畔⒃旒俚耐\者。內(nèi)部牽制名存實亡。

4對策分析

（1）改革現(xiàn)有的國有企業(yè)管理制度，健全法人治理結(jié)構(gòu)，建立與高度的兩權(quán)分離特點相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)和監(jiān)督機制。完善的法人治理結(jié)構(gòu)是賴以指導和控制企業(yè)規(guī)范運作的基本前提，是按照所有者和其他利害相關(guān)者的最大共同利益原則運營企業(yè)資產(chǎn)的切實保證。應(yīng)進一步明確股東會、董事會、監(jiān)事會和管理層的責任和職權(quán)，理順董事會、監(jiān)事會對管理層的領(lǐng)導、考核和監(jiān)督，取消管理層的行政級別，將經(jīng)濟效益作為衡量管理層業(yè)績的根本標準；創(chuàng)造條件，使管理層轉(zhuǎn)變?yōu)槁殬I(yè)企業(yè)家；由中介機構(gòu)對管理層的業(yè)績、行為進行考核，并評定其聲譽，隨時公布其劣跡，并記錄在案，從而迫使其放棄短期行為、造假行為轉(zhuǎn)而追求長期利益。這樣就可以從制度上減少國企管理層機會主義行為的發(fā)生，進而提高會計信息質(zhì)量。

（2）完善會計人員委派制度，加強企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度。會計委派制是政府部門或產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，委派會計人員代表其監(jiān)督國有企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)情況的一種制度。其主要特點是企業(yè)的主要會計人員由所有者委派，由會計服務(wù)機構(gòu)集中管理，企業(yè)管理層不得干涉委派會計人員的工作。這就使得會計人員擺脫了與國有企業(yè)的人身依附關(guān)系，有利于真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，有利于治理會計信息失真。

（3）多方聯(lián)動，形成健全而有效的經(jīng)濟監(jiān)督體系。政府監(jiān)督應(yīng)結(jié)合各政府部門的特點，權(quán)責明確，既不存在監(jiān)督空白領(lǐng)域，也不存在沖突和矛盾，使企業(yè)處于各方嚴密監(jiān)督之下，依法自主經(jīng)營。注冊會計師審計則需要政府及社會公眾的支持和監(jiān)督，同時要借鑒國際大型事務(wù)所的發(fā)展歷程，完善管理，真正履行社會監(jiān)督職責。另外還應(yīng)注意協(xié)調(diào)好社會監(jiān)督與政府監(jiān)督以及內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系，形成強大的合力。

5結(jié)語

從以上分析可以看出，國有企業(yè)會計信息失真是會計信息供求矛盾相互作用的結(jié)果。而會計信息需求市場的缺失導致其無法反擊抗衡虛假會計信息的供給，從而進一步導致會計信息失真的惡性循環(huán)。會計信息市場的完善需要市場供求主體共同的市場意識。

參考文獻

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