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在現(xiàn)實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于市場(chǎng)、產(chǎn)品等一系列因素，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)常采用一些特殊的銷(xiāo)售方式。如買(mǎi)一贈(zèng)一、分期收款、以物易物、以舊換新、以抵債等。下面就上面這些購(gòu)銷(xiāo)方式的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理做一些解釋?zhuān)?/p>

一、買(mǎi)一贈(zèng)一：

例：A廠(chǎng)采用“買(mǎi)一贈(zèng)一”方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品1萬(wàn)件，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為20萬(wàn)，銷(xiāo)項(xiàng)稅為3.4萬(wàn)元，同時(shí)贈(zèng)送乙產(chǎn)品1萬(wàn)件，市場(chǎng)價(jià)為2萬(wàn)元，成本為1萬(wàn)元。

對(duì)于這個(gè)例子，我們主要是要確定增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。根據(jù)〈增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第四條規(guī)定：“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算征收增值稅”。企業(yè)贈(zèng)送的產(chǎn)品要么是自己生產(chǎn)（包括委托加工），要么是購(gòu)入的，其進(jìn)入企業(yè)的時(shí)候，必定帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅，如果其減少，不產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅，那么其原進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，而贈(zèng)送行為是銷(xiāo)售行為，因此必須計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用于抵扣其原進(jìn)項(xiàng)稅額，否則，可能出現(xiàn)用其他貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣贈(zèng)送貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，這不符合增值稅原理。如果贈(zèng)送行為不征稅，企業(yè)就可以相互利用贈(zèng)送逃避流轉(zhuǎn)稅。

銷(xiāo)項(xiàng)稅=20X17%+2X17%=3.4+0.34=3.74萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外支出=1+2X17%=1.34萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款23.4萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外支出1.34萬(wàn)元

貸：銷(xiāo)售收入20萬(wàn)元

應(yīng)交稅金——增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅3.74萬(wàn)元

存貨1萬(wàn)元

二、分期收款銷(xiāo)售：

分期收款是企業(yè)銷(xiāo)售方式的一種。其特點(diǎn)為：銷(xiāo)售的產(chǎn)品價(jià)格較高，收款期較長(zhǎng)，收取貨款有一定的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用分期收款方式銷(xiāo)售的產(chǎn)品，按合同約定的收款日期作為收入實(shí)現(xiàn)。根據(jù)〈消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則〉第八條和〈增值稅實(shí)施細(xì)則〉第三十條規(guī)定：納稅人采取賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為合同規(guī)定收款日期的當(dāng)天。稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和會(huì)計(jì)制度中產(chǎn)品銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間相同。

例如：A公司以分期收款方式銷(xiāo)售汽車(chē)。銷(xiāo)售汽車(chē)1輛，售價(jià)20萬(wàn)元，分五年收回，每年收20%，汽車(chē)成本為15萬(wàn)元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率5%，其帳務(wù)處理如下：

1、發(fā)出汽車(chē)：

借：分期收款發(fā)出商品15萬(wàn)元

貸：存貨15萬(wàn)元

2、按合同收到一期貨款：

銷(xiāo)售額=20萬(wàn)元X20%=4萬(wàn)元

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4X17%=0.68萬(wàn)元

消費(fèi)稅=4X5%=0.2萬(wàn)

借：銀行存款4.68萬(wàn)元

貸：銷(xiāo)售收入4萬(wàn)元

應(yīng)交稅金——增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅0.68萬(wàn)元

借：銷(xiāo)售稅金及附加0.2萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金0.2萬(wàn)元

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=15X20%=3萬(wàn)元

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3萬(wàn)元

貸：分期收款發(fā)出商品3萬(wàn)元

以后各期貨款的收回，按分錄的2、3步驟進(jìn)行帳務(wù)處理。

三、以物易物：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)94/186號(hào)）文件規(guī)定：“納稅人采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)視同銷(xiāo)售按規(guī)定納稅。對(duì)納稅人以低于正常價(jià)格作價(jià)銷(xiāo)售的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人當(dāng)月同類(lèi)產(chǎn)品平均銷(xiāo)售價(jià)格作價(jià)或最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品平均銷(xiāo)售價(jià)核定其銷(xiāo)售額”。對(duì)收到的貨物，在帳務(wù)上要作購(gòu)入處理。

例：某企業(yè)甲（一般納稅人）用生產(chǎn)的產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格3000元，換取乙企業(yè)生產(chǎn)材料一批，雙方都開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料60000元

應(yīng)交稅金－增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅10200

貸：銷(xiāo)售收入60000

應(yīng)交稅金－增值稅－銷(xiāo)項(xiàng)稅10200

例子中雖然當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額沒(méi)有變化，但如果以物易物的行為不做銷(xiāo)售帳務(wù)處理，就會(huì)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，使企業(yè)偷逃所得稅。

四、以舊換新：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)93/154號(hào)）文件規(guī)定：“納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額?！?/p>

例：某商場(chǎng)對(duì)某品牌彩電采取以舊換新的方式銷(xiāo)售，舊貨折價(jià)600，新彩電售價(jià)2925元，當(dāng)月采用此方法銷(xiāo)售彩電200臺(tái)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金465000

材料-舊彩電120000

貸：銷(xiāo)售收入500000

應(yīng)交稅金－增值稅－銷(xiāo)項(xiàng)稅85000

五、以貨抵債

企業(yè)以貨抵債，應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，在會(huì)計(jì)上做銷(xiāo)售處理。

例：A公司欠B公司貨款11.7萬(wàn)元，A公司以自己的產(chǎn)品10臺(tái)，每臺(tái)1萬(wàn)元，抵債給B公司，應(yīng)做如下分錄：

借：應(yīng)付帳款11.7萬(wàn)元

貸：銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元

應(yīng)交稅金－增值稅－銷(xiāo)項(xiàng)稅1.7萬(wàn)