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當今世界，經濟結構的調整、科技飛速的發(fā)展和經濟全球化迸程的加快，為會計師事務所提供了潛力巨大的會計服務市場，但同時也對其傳統(tǒng)的會計服務提出了挑戰(zhàn)。分析和研究會計服務市場發(fā)展的動因及趨勢，對會計師事務所的持續(xù)發(fā)展顯得尤為必要。

一、會計服務市場先展的動因

會計師事務所提供的服務是全方位的，既包括法定審計服務，又包括管理咨詢和其他服務。分析各國會計服務市場發(fā)展的動因，不外乎有下列幾點:

一是市場機制的推動。從企業(yè)的角度看，會計師事務所提供的管理咨詢及其他服務，是企業(yè)重要的外來資源。當企業(yè)購買外來資源的成本低于設置機構或人員所需要的成本時，企業(yè)就會傾向從外部購買。而會計師事務所提供的產品審計、管理咨詢及其他服務既能滿足客戶的有效需求，又能節(jié)省企業(yè)的成本。因為會計師事務所的核心業(yè)務是審計，它在執(zhí)行審計業(yè)務時，對企業(yè)的財務狀況和經營成果已非常熟悉，如果再接受企業(yè)委托提供管理咨詢等服務，必然會節(jié)省工作時間，從而節(jié)省企業(yè)的費用。假定企業(yè)有審計和管理咨詢服務的需求，并希望節(jié)省成小，找同一家會計師事務所就能做到，因此，這種服務擴張最有益于客戶。迸一步說，把會計師事務所的全部技能與市場需求協(xié)調一致，并采取一定的措施使注冊會計師保持應有的獨立，企業(yè)就會得到最好的服務。從目前各國和地區(qū)的做法來看，他們已從以前采用立法配置服務資源，轉向允許市場機制配置其他服務資源，由購買者自己作出選擇決定。由于注冊會計師職業(yè)具有品牌優(yōu)勢，那么，這個優(yōu)勢就可以轉化為市場價值。

二是注冊會計師職業(yè)的競爭。注冊會計師職業(yè)競爭導致會計師事務所尋找新的服務領域。長期以來，提供財務報表審計服務一直是各國會計師事務所的重要業(yè)務，面對這樣一個成熟的、市場份額穩(wěn)定的審計服務市場，會計師事務所已很難通過審計服務擴大規(guī)模，提高業(yè)務收入，只有另辟溪徑，向非審計服務發(fā)展。非審計服務是注冊會計師與非注冊會計師職業(yè)之間激烈競爭的一個領域。競爭激發(fā)了注冊會計師職業(yè)本身的活力。最近幾年，大的會計公司越來越明顯地成了非審計服務的最大提供者。例如，畢馬威美國會計公司最近公布截止1999年6月30日財政年度的收入達47億美元，其中稅務服務收入增長23%，達10億美元，咨詢服務比上一年增長41%，將近20億美元。最近10年，美國注冊會計師協(xié)會已設立兩種資格:企業(yè)評估師(ABV，即AccreditationiBusinessVaLuation)和個人財務專家(ABV，即AccreditationVnnancialPlanning)，并制定了《個人財務計劃準則》(Financ即PlanningStandard，)和《企業(yè)評估準則》(BusinessValuationStandard，)。兩種資格的認定，并未導致注冊會計師業(yè)務的分割，因為美國注冊會計師協(xié)會是為會員設置的，注冊會計師取得資格后，只能增加其良好的聲譽，使人更加相信其具有專業(yè)勝任能力。事實上，美國注冊會計師協(xié)會已經達到目的，兩種資格在社會公眾中具有很高的聲譽。最近，美國注冊會計師協(xié)會已認識到，隨著會計師事務所提供的服務日益多元化，繼續(xù)沿用注冊會計師協(xié)會這一名稱可能不再合適。

三是經濟全球化的加劇。經濟全球化促進了世界各國在全球范圍內的經濟融合，同時也為各國會計服務市場帶來了難得的發(fā)展機遇。投資者對全球資本市場信息的強烈需求，使得會計師事務所服務領域不斷擴大。會計師事務所通過提供符合投資者決策需要的信息，推動了資本在國家之間的流動，從而也推動了注冊會計師職業(yè)的跨國發(fā)屢。但也應看到，經濟全球化對會計師事務所服務質量和品種提出了更高的要求。在每天發(fā)生巨額資金轉移的全球資本市場內，投資者希望會計師事務所提供優(yōu)質、多元化的服務，以便降低由于信息不充分或不可信賴而導致的資本轉移成本和風險水平。同時，企業(yè)成為多國公司后，他們必然要求為其服務的會計師事務所也能多國化。1999年，由于歐洲單一貨幣歐元誕生引發(fā)跨國并購風潮，全球企業(yè)并購交易總額已達工1萬億美元，超過1998年2·5萬億美元的記錄，這一勢頭有增無減。跨國公司在帶來投資、技術、人才、管理方法的同時，也帶來了會計服務市場和國際會計公司，導致各國會計服務市場競爭的迸一步加劇。

四是WTO對會計服務市場的影響。WTO框架下的服務貿易總協(xié)定(GeneralAgreementonTradeinSer-vices簡稱GA監(jiān))是規(guī)范服務部門國際化的綜合性文件。服務貿易總協(xié)定通過制定規(guī)則解決各國在服務行業(yè)對國際貿易和國外投資管制的障礙，包括跨國會計執(zhí)業(yè)。這些規(guī)則旨在:(1)保證國外或與國外聯(lián)盟的服務提供者、事務所和職業(yè)人士享受與東道國同行或競爭者同等的權利J2)消除市場準大及對來自國外的人士執(zhí)業(yè)的歧視性壁壘，尤其是在資格承認方面的壁壘;(3)對所有服務提供者提供有關資格承認管理規(guī)則的透明度。1994年，WTO建立的專業(yè)服務工作小組(WorkingPartyonProfessionalServices簡稱WPPS)有力地推動了會計職業(yè)的跨國發(fā)展。服務工作小組根據(jù)《部長對專業(yè)服務的決定》(MinisterialDecisiononProfessionalServices)，將完善會計職業(yè)多邊約束機制作為優(yōu)先考慮的事情，在會計職業(yè)服務領域采取措施，便有關資格要求和程序、技術準則和頒發(fā)執(zhí)照要求不致成為貿易壁壘。此外，服務工作小組要求參加國在職業(yè)資格承認時主要使用國際準則和指南。

二、會計服務市場發(fā)展的趨勢

(一)審計服務面臨的挑戰(zhàn)。審計服務面臨的第一個挑戰(zhàn)是審計服務收入增長逐漸放慢，來自業(yè)內激烈的價格競爭導致利潤下降。據(jù)美國1995年的一份資料統(tǒng)計，在過去的6年內，H國實際的國民生產總值增長了28%，而剔除通貨膨脹的影響后，最大的60家會計師事務所的審計服務收入?yún)s停滯不前。雖然社會對審計服務需求量大，但會計師事務所為數(shù)眾多，競爭非常激烈，很難通過審計服務獲取更多利潤，壯大自身規(guī)模。因此，會計師事務所充分利用其獨立、客觀、公正的職業(yè)形象，積極開拓新的服務品種實屬當務之急。例如，美國注冊會計師協(xié)會成立了以畢馬威會計公司前合伙人RobenK·Elliott為主席的增加信息可信度服務特\''''別委員會(SpecidCommitteeonAssuranceSer-vices)，研究注冊會計師開發(fā)新服務品種的潛力，制定出注冊會計師進一步進軍該領域的戰(zhàn)略計劃。所謂提高信息可信度服務，是指由獨立第三方改迸或報告信息提供者提供的信息質量的服務。在提供該服務時，注冊會計師可以對信息的可靠性提供鑒證，更重要的是改進信息的決策相關性。該委員會還推薦了6種提高信息可信度服務:(1)為電子商務可靠性、安全性提供鑒證;(2)對醫(yī)療機構提供服務的質量或結果提供鑒證;(3)鑒證與企業(yè)面臨的不利事項發(fā)生可能性和后果相關的信息質量;(4)信息系統(tǒng)可靠性，如內部控制的健全有效性;(5)對衡量企業(yè)績效的指標的相關性、可靠性進行鑒證;(6)對托老院提供的服務質量進行鑒證。

審計服務面臨的第二個挑戰(zhàn)是電子商務改變了傳統(tǒng)的審計方法。因為交易通過網(wǎng)上進行，書面憑證逐漸消失，而以電子方式存在或儲存，注冊會計師必須著手改進審計方法，否則其社會公證的角色就會退化。同時美國注冊會計師協(xié)會認為，隨著公司將財務信息置于網(wǎng)頁上，財務信息的披露必定走向連續(xù)性，因此，注冊會計師應提供連續(xù)性審計服務(ContinueAudditing)。但連續(xù)性審計并非即可實現(xiàn)，目前較為可行的是網(wǎng)絡認證(WebTrust)、系統(tǒng)認證(SysTrust)，注冊會計師利用其公信力對電子商店及交易系統(tǒng)進行認證。

(二)管理咨詢服務蓬勃發(fā)展。由于企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務性質的不同，企業(yè)對會計師事務所的服務需求也不一樣。許多客戶希望會計師事務所提供審計服務的同時，能夠提供其他服務，如管理咨詢服務。從20世紀50年代起，注冊會計師職業(yè)的管理咨詢服務收入開始增長，并保持了強勁增長勢頭。管理咨詢服務迅速增長的主要原因是:首先，管理咨詢是增值服務。審計服務往往是著眼于歷史財務信息，而管理咨詢服務則是以市場需求為導向，能給客戶提供增值服務，因而深得客戶歡迎。其次，企業(yè)內部結構重組給會計師事務所的管理咨詢服務帶來了無限商機。目前，在國外非常流行租用外部資源(Outsourcing不服務，即企業(yè)著重發(fā)展核心業(yè)務，而將其他部分業(yè)務包給專業(yè)公司。許多企業(yè)甚至政府部門將內部審計、人力資源管理、財務工作等委托會計師事務所辦理。例如澳大利亞財政和管理部與普華永道會計公司簽訂了人力資源委托合同，根據(jù)合同條款，普華永道會計公司將提供具有戰(zhàn)略意義的人力資源建議，以及員工招聘服務等。再如安達信會計公司將為通用汽車公司處理每年850億美元的經濟交易，包括開發(fā)票、收付款、處理應收帳款、應付帳款和其他會計活動。

當然，會計師事務所的管理咨詢服務面臨著如下問題:首先，人們擔心會計師事務所過份依賴管理咨詢服務收人會影響其審計獨立性。許多會計師事務所提供審計服務的真正日的是為了爭取管理咨詢服務，大有醉翁之意不在酒的味道。其次，有些國家的證券監(jiān)管部門已經警告注冊會計師應當把審計服務當成職業(yè)的靈魂，不要從其鑒證會計報表的核心工作走得太遠。再次，國際會計公司管理咨詢服務部門有從公司內部分離出去的趨勢。其主要原因有三個:一是為了防止審計訴訟連累到有利可圖的管理咨詢;二是為了增強審計獨立性;三是審計和管理咨詢服務收入增長不均衡，導致會計師事務所內部利益分配及領導地位的矛盾激化。

(三)其他服務競爭激烈。會計師事務所提供其他服務涉及稅務、資產評估、法律等。稅務服務包括稅務和稅務籌劃。盡管世界各國和地區(qū)從事稅務的專業(yè)機構多種多樣，如會計師事務所、律師事務所和稅務事務所等，但會計師事務所是稅務服務的一支主力軍。會計師事務所接受企業(yè)或個人委托辦理稅務事項，從客戶利益出發(fā)，幫助其合理合法地納稅。保證其合法權益不受侵害，其填制的納稅申報表具有法律效力，如果因其過錯造成少報稅款、漏報稅款的，要承擔法律責任。稅務籌劃是由于納稅義務發(fā)生范圍和時間不同，會計師事務所替納稅義務人設計的可替代或不同結果的納稅方案。稅務籌劃開始于所得稅納稅籌劃，隨后擴展到財產稅、遺產稅等納稅的籌劃。稅務服務市場雖然由會計師事務所、律師事務所和稅務事務所共享，但競爭非常激烈。特別是納稅申報軟件的產生，增強了計算機迅速填制稅務申報表的能力，稅務市場產生一定萎縮，會計師事務所、律師事務所和稅務事務所都把注意力集中到納稅籌劃上。

資產評估也是會計師事務所提供的一項服務。資產評估可以用于不同的目的，如資產買賣、資產按揭貸款、公司上市、法定估值、保險、資產出租等。世界各國和地區(qū)大都允許會計師事務所從事涉及企業(yè)合并、分立、清算、資產重組的評估業(yè)務。例如美國注冊會計師協(xié)會設有企業(yè)評估師資格，注冊會計師可通過考試獲取企業(yè)評估師資格，從事資產評估業(yè)務。在評估服務領域，會計師事務所與其他評估機構也存在激烈的業(yè)務競爭，關鍵是看誰提供的服務質量更好。

此外，會計師事務所涉足其他服務領域也日趨增加。例如，畢馬威會計公司成立丁全球律師網(wǎng)絡，在全球范圍內提供法律服務。美國安永會計公司獲得了拉美最大的軟件服務提供者SOmTEK25%的股份，這一投資將擴大其在拉美地區(qū)的技術和管理資源。香港德勁會計師行還提供投資銀行業(yè)務。在市場經濟環(huán)境下，每個客戶都有自由選擇專業(yè)人士的權利，而其青睬的是那些最值得依賴、最有能力提供高附加值的專業(yè)人士?？蛻魧I(yè)人士的信任，要經過很長時間，而這種信任一旦形成，他們之間的合作范圍會隨著專業(yè)人士能力的提高而逐步擴大。一步到位服務(ONESTOP)使客戶能更有效率地利用專業(yè)人士的服務。現(xiàn)在，市場營銷觀念也為越來越多的會計師事務所接受。

三、結束語

隨著知識經濟的來臨，會計服務市場范圍將發(fā)生很大變化。人們預測，會計師事務所在未來應提供5項核心服務:(1)增加信息可信度服務;巳)管理咨詢和績效管理服務;(3)技術服務;(4)財務規(guī)劃服務;(5)國際化服務。展望未來，會計服務市場既面臨著難得的發(fā)展機遇，也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。在21世紀，雖然審計服務必不可少，但會計師事務所生存的關鍵在于能否在不違反行業(yè)規(guī)則的前提下，以市場需求為導向，不斷推出新的服務品種，給客戶提供增值服務。地實施政府采購一年節(jié)減三百萬湖北羅田縣財政局從1999年起，先后嘗試了不同的采購方式:(1)會議接待實行競價采購。凡由財政負擔的會議均納人政府采購范圍，采取公開競爭的方式確定會議接待單位。對各單位會議申報情況進行認真審核，控制接待標準，從嚴做好會議費的預算。(2)固定資產投資實行招標采購?？h直各行政事業(yè)單位，凡用財政預算安排的專項資金進行固定資產投資，包括新建改建和裝修項目，一律納人政府采購范圍。(3)車輛費用管理實行定點采購。車輛保險。通過與縣幾家保險公司競爭談判，確定車輛保險承保單位，實行集中定點保險，使小汽車的年保險費由原來的6萬元下降到3·6萬元。Q車輛維修保養(yǎng)。實行擇優(yōu)定點維修保養(yǎng)，按程序到定點廠家修理，采購辦及定點修理廠對車輛維修情況及時登記并建檔，由采購辦統(tǒng)一結算。一年多的時間，該縣共實施政府采購行為89次，節(jié)減財政資金羽7萬元，占當年行政經費支出的15·6%，取得了較好的經濟效益和社會效益。