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摘要：2006年2月15日，財政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，這標(biāo)志著中國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。本文在介紹新會計準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，分析了新會計準(zhǔn)則體系的變革，并結(jié)合案例論述了新會計準(zhǔn)則體系對上市公司的影響。了解新會計準(zhǔn)則體系對于上市公司來說具有重大的理論和實(shí)踐意義。

關(guān)鍵字：新會計準(zhǔn)則上市公司公允價值

一、新會計準(zhǔn)則體系介紹

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)日益完善條和開放的程度越來越高,我國舊的會計已經(jīng)不能適應(yīng)我國企業(yè)的發(fā)展,因此2006年2月15日，財政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，總的來說這次會計準(zhǔn)則體系建立起了較為科學(xué)完善的會計要素確認(rèn)、計量和報告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，并在會計計量、企業(yè)合并、金融工具會計等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破，為適應(yīng)我國金融體制改革、應(yīng)對金融服務(wù)市場開放的挑戰(zhàn)，為促進(jìn)我國資本市場發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅(jiān)實(shí)的會計基礎(chǔ)。這標(biāo)志著中國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。建立了比較完整的資產(chǎn)管理會計體系,它由固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等八項(xiàng)構(gòu)成，對各種資產(chǎn)的管理做了全面地論述。

是我國第一次建立完整的有機(jī)統(tǒng)一的會計體系,且為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的改進(jìn)提供了有益借鑒，為監(jiān)管部門強(qiáng)化監(jiān)管提供了有力支持，有利于資本市場的健康穩(wěn)定，有利于保護(hù)廣大投資者的利益和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。

二、新會計準(zhǔn)則的變革

新會計準(zhǔn)則的變革主要體現(xiàn)在8個方面。首先，在會計基本原則和會計要素的計量這兩個方面，新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。其次，38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則的變化，主要體現(xiàn)在存貨管理辦法等變革中：其一，存貨管理辦法變革。其二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革。其三，債務(wù)重組方法變革。最后，企業(yè)合并會計處理方法等也發(fā)生了變革：其一，企業(yè)合并會計處理方法的變革。其二，合并報表基本理論的變革。其三，金融工具準(zhǔn)則的變革。

（一）在會計基本原則和會計要素的計量方面變革

新會計準(zhǔn)則的會計計量屬性主要包括：

1、歷史成本，在歷史成本計量下,資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)責(zé)按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額,或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2、重置成本，在重置成本計量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)款務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

3、可變現(xiàn)凈值，在可變現(xiàn)凈值計量下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本,估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。

4、凈值，在現(xiàn)凈值計量下,資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)期內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

5、公允價值，在公允價值計量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

（二）存貨管理辦法等的變革

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品,處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等.存貨管理辦法變革。在新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，對于那些生產(chǎn)周期長的公司帶來一定的影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，在采用“先進(jìn)先出”法記賬后，使得公司的利潤將出現(xiàn)不正常的波動。

在債務(wù)重組方法變革中新準(zhǔn)則規(guī)定一些無力清償債務(wù)的公司在獲得債務(wù)全部或者部分豁免時其收益將直接計入當(dāng)期損益，極有可能會把每股的收益從負(fù)值變?yōu)檎?，從而改變了以前債?wù)重組“一刀切”的做法。

（三）會計處理方法的變革

1、以往的會計處理沒有考慮的資金的時間價值,成本只計歷史成本,現(xiàn)在根據(jù)新的會計準(zhǔn)則,成本有下面幾個構(gòu)成:歷史成本、重置成本。

2、企業(yè)合并會計處理方法的變革。在我國國有企業(yè)合并中,一般不是在雙方愿意的情況下進(jìn)行的,很大部分都是按上級主管部門的行政命令進(jìn)行,合并的對價不是有雙方討價還價的結(jié)果,因此不能夠代表公允價值。在新會計準(zhǔn)則下,企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）都是在雙方討價還價自愿交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行，因此有雙方認(rèn)可的公允價值。

三、新準(zhǔn)則對上市公司的影響

新會計準(zhǔn)則在現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方披露等做了重新的規(guī)定,實(shí)施后會給上市公司帶來積極的影響,這樣會有助于上市公司的金融風(fēng)險防范,促使上市公司更加的注重公司資本的質(zhì)量,更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組,提高上市公司會計信息的真實(shí)性和上市公司的可信度。

（一）有助于金融風(fēng)險防范

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則要求，衍生金融工具納入表內(nèi)核算，使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險金融投資能夠及時地在會計報表中得到反映，并要按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定編制現(xiàn)金流量表,這樣公司的管理層可以根據(jù)會計報表及時地作出戰(zhàn)略決策。

1、從金融工具及其衍生工具來看。

在市場經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下,必須要對金融工具及其衍生工具做出比較完整的表述,以便規(guī)范公司的報表。新會計準(zhǔn)則規(guī)定金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。而衍生工具是指本準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：

①其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。

②不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。

③在未來某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

在報表中將以上信息進(jìn)行披露,有助于廣大的投資者對上市公司的投資狀況進(jìn)行正確的評價。

2、從現(xiàn)金流量表來看。

上市公司必須依據(jù)新會計準(zhǔn)則對所投資的的金融資產(chǎn)在會計報表中進(jìn)行披露,并且要在財務(wù)報表中編制現(xiàn)金流量表,以滿足上市公司管理決策需要?，F(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表，它與以資本運(yùn)轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表不同,現(xiàn)金流量表提供了新的信息,這些信息彌補(bǔ)了營運(yùn)資本理論與實(shí)際相脫離的缺陷,使得廣大的投資者便于從報表中了解上市公司在一定的會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的變動情況,從而評價上市公司獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力,并以此來預(yù)測上市公司未來現(xiàn)金流量。

對于上市公司的管理層來說,可以掌握現(xiàn)金流動的信息,調(diào)度好資金的使用,以使資金獲得最大的利用。從以前的經(jīng)驗(yàn)來看,上市公司的現(xiàn)金流量對公司的生存和發(fā)展有著很大的相關(guān)性,就是公司在有盈利的情況下,一旦出現(xiàn)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢，現(xiàn)金調(diào)度不靈,公司就面臨著困境,甚至?xí)虼硕飘a(chǎn)。象巨人集團(tuán),在當(dāng)時還有盈利的情況下而修建巨人大廈,致使公司現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢而從廣大投資者的眼中消失。通過現(xiàn)金流量表，管理層可以及時的掌握現(xiàn)金流動的信息,為科學(xué)、合理地利用資金奠定基礎(chǔ)。

對于廣大的投資者和債權(quán)人來說,可以通過現(xiàn)金流量表所提供的信息來了解公司現(xiàn)金的使用情況和生成現(xiàn)金的能力,廣大投資者對那些現(xiàn)金生成能力強(qiáng)的公司表現(xiàn)出很大的興趣,往往這些公司是他們投資的重點(diǎn)。廣大的投資者和債權(quán)人最關(guān)心的是公司在某一時段是否有足夠的現(xiàn)金支付股利或償還到期的債務(wù)。償還各處到期債務(wù)以及擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模都需要有足夠的現(xiàn)金,未來公司的投資能力需要有足夠的資金。現(xiàn)金流量表提供的信息恰好能滿足了企業(yè)投資者和債權(quán)人的這些需求。

（二）促使上市公司更加的注重公司資本的質(zhì)量

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量的準(zhǔn)則，公司對應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量。這使得上市公司不得不將長期資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值減至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這樣就充分體現(xiàn)了資金的占用成本，一定程度上促進(jìn)上市公司管理層對資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進(jìn)行優(yōu)化。

新會計準(zhǔn)則要求上市公司的資金的時間價值必須得到體現(xiàn),這樣上市公司的成本的確定就比以前有所不同了,具體而言：

1、對投資成本確定。

根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分應(yīng)作為初始投資成本的收回；對于購入的股權(quán)，實(shí)際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息作為應(yīng)收項(xiàng)目處理；對于取得股權(quán)投資而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，計入投資成本，如數(shù)額不大的，可于取得時直接計入當(dāng)期投資收益。如數(shù)額較大，可采用分期攤銷方法，于股權(quán)購入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)股票利息收入時攤銷，計入投資收益；在計算股權(quán)投資溢價或折價時，按投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額確定。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資所付代價應(yīng)當(dāng)構(gòu)成投資成本，為了對夠入的股權(quán)溢價或折價進(jìn)行真實(shí)計算,應(yīng)當(dāng)在計算溢價或折價時按扣除所支付的相關(guān)費(fèi)用。

2、對非貨幣資產(chǎn)投資成本確定。

舊準(zhǔn)則對以放棄非貨幣資產(chǎn)取得的股權(quán)投資規(guī)定，將其投出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額扣除未來應(yīng)繳所得稅后的余額作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值少于其賬面價值的差額計入損益。而現(xiàn)在的新會計準(zhǔn)則規(guī)定公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，很可能一些上市公司一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,當(dāng)期利潤就很可能增加很多,這樣就極大的提高每股收益。

（三）更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組

2001年1月18日財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》對上市公司的債務(wù)重組是采用“一刀切”的辦法,就是把那些因債權(quán)人對致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債都計入資本公積,并不在當(dāng)期的損益中反映,新的會計準(zhǔn)則則將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于那些實(shí)物抵債的業(yè)務(wù),則把公允價值作為計量屬性。一些無力清償債務(wù)的公司在獲得債務(wù)全部或者部分豁免時其收益將直接計入當(dāng)期損益，極有可能會把每股的收益從負(fù)值變?yōu)檎?。這樣一些ST上市公司的控股股東出于保住“殼資源”的考慮，會采取通過債務(wù)重組,把優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入這些ST上市公司。從而達(dá)到了“摘帽”或“保配”的目的。

根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積；重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。

例如在鄭百文的債務(wù)重組例案中，信達(dá)公司與鄭百文簽訂債務(wù)豁免協(xié)議，免除鄭百文的1.5億元債務(wù)。按照2001的準(zhǔn)則規(guī)定，“因修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組收益，計入資本公積,而不計入當(dāng)期損益”，鄭百文就不能夠獲得1.5億元的重組收益。但是按照新的準(zhǔn)則規(guī)定這筆收益能夠計入期損益，債務(wù)人可以通過債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)巨額收益。

通過案例分析不難發(fā)現(xiàn)新會計準(zhǔn)則的實(shí)施可以減少上市公司的負(fù)擔(dān),但這樣一來,債務(wù)重組因產(chǎn)生利潤，很可能有的公司將其作為操縱利潤的工具，使得不能夠真實(shí)地反映上市公司正常的經(jīng)營狀況,這樣會使投資者產(chǎn)生錯覺,所以在上市公司進(jìn)行債務(wù)重組時,監(jiān)管必須加大對他們的監(jiān)督和審核力度,以確保資本市場秩序。

（四）有助于提高上市公司會計信息的真實(shí)性

保證會計信息的可靠性是上市公司的一項(xiàng)基本要求。必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上。上市公司的會計信息資料，在引導(dǎo)投資者選擇投資方向時起著重要的作用，并直接影響股價的漲跌。以前有很多上市公司虛構(gòu)了會計信息，新會計準(zhǔn)則的實(shí)施，將有助于上市公司會計信息的真實(shí)，實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，其程序是通過確認(rèn)、計量與報告，是上市公司實(shí)際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來的。這樣，上市公司的會計信息就得到了充分真實(shí)的反映。

根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，只要公司關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素至少應(yīng)當(dāng)包括:1、交易的金額；2、未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；3、未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；4、定價政策。上市公司在會計報表附注中披露以上信息，這樣有助于廣大的投資者了解上市公司真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，可以使上市公司跟關(guān)聯(lián)方的交易或虛假的交易得到有效的遏制,從而保護(hù)廣大投資者利益，也可以有效的防止大戶對股市的操縱,使廣大的中、小投資者的利益不受到侵害。實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用，使得上市公司會計報表信息的真實(shí)性和可靠性得到很大的提高。

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，在會計報表中的債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1、債務(wù)重組方式；2、確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額；4、或有應(yīng)付金額；5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1、債務(wù)重組方式；2、確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；3、債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；4、或有應(yīng)收金額；5、債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)。

根據(jù)以上所的披露信息,廣大投資者可以通過分析這些信息對公司的債務(wù)重組合法性和實(shí)際的影響做出一個客觀的判斷,對公司的經(jīng)營業(yè)績做出正確的分析.債務(wù)重組限制在債權(quán)人對債務(wù)金額作出讓步的范圍內(nèi)，債務(wù)重組后，債權(quán)人必將發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人則獲得債務(wù)重組收益。由于債務(wù)重組方式不同，債務(wù)重組產(chǎn)生損益的基礎(chǔ)也不相同。在以現(xiàn)金清償債務(wù)的方式下，應(yīng)當(dāng)將債務(wù)重組的賬面價值與支付現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，在以非現(xiàn)余清償債務(wù)方式下，將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額作為債務(wù)重組收益，而在轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。在債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式下，債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。通過附注的披露,使廣大的投資者能夠及時的了解上市公司的變動情況,及時的把握好自己的投資方向。

（五）有利于提高上市公司的可信度

新會計準(zhǔn)則對收入確認(rèn)和對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定,在一定程度上可以提高上市公司的可以信度,使得資本市場更加健康的發(fā)展。

1、新會計準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)

新會計準(zhǔn)則中收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則根據(jù)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等交易的特點(diǎn)，規(guī)定了收入確認(rèn)條件，使得了財務(wù)報表中反映的收入信息是真實(shí)、可靠。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。按照準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入只有同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。因此在商品銷售交易中，已經(jīng)不再是注重形式上的商品是否發(fā)出，更重要的是是否取能夠價款權(quán).這樣要求企業(yè)要根據(jù)不同交易的特點(diǎn),正確判斷每項(xiàng)交易中商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給購貨方，是否仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對已出售的商品實(shí)施控制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計量等重要條件，只有這些條件同時滿足，才能確認(rèn)收入。

按照《收入》準(zhǔn)則的規(guī)定只有同時滿足下列條件的,才能確認(rèn)為提供勞務(wù)收入:①收入的金額能夠可靠地計量；②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在提供勞務(wù)時，對于所提供的勞務(wù)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,對于所提供的勞務(wù)開始和完成分屬不同的會計時,企業(yè)要判斷勞務(wù)總收入和總成本是否可靠地計量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，勞務(wù)的完成程度能否可靠地確定。企業(yè)提供的勞務(wù)只有在滿足這些條件時，在資產(chǎn)負(fù)債表日,相關(guān)的勞務(wù)收入才能按交易完成程度加以確認(rèn)。如果是勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計情況下，企業(yè)應(yīng)對已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)進(jìn)行預(yù)計，當(dāng)預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)能夠補(bǔ)償勞務(wù)成本時，確認(rèn)為勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本,當(dāng)預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)不能夠補(bǔ)償勞務(wù)成本時，就不能確認(rèn)為收入，但要作為以發(fā)生的成本計入當(dāng)期費(fèi)用。

按照《收入》準(zhǔn)則的規(guī)定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入只有同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計量。在讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時,企業(yè)要判斷相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入是否可靠地計量,只有在滿足這兩個條件時,才確認(rèn)為企業(yè)的收入。

新的收入準(zhǔn)則的確認(rèn)原則的變化，將對上市公司的損益產(chǎn)生重大影響，根據(jù)規(guī)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照交易的實(shí)質(zhì)來確認(rèn)收入，在損益表中得到反映的都是符合交易實(shí)質(zhì)的，不符合交易實(shí)質(zhì)的，將不會在損益表中反映。這樣就能夠把公司的財務(wù)狀況得到真實(shí)的反映，有利于遏制上市公司搞虛假收入，虛報利潤，提高上市公司會計信息披露的質(zhì)量。且使得廣大的股民從上市公司所提供的財務(wù)報表了解到公司的真實(shí)盈利信息，以利于廣大的股民作出正確的投資決策。

2、新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定

新會計準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

①資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

②資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

③資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

這樣對在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后對存在的有關(guān)情況提供進(jìn)一步證據(jù)、并會影響編制會計報表過程中的內(nèi)在估計。為了確定資產(chǎn)負(fù)債表日提供的財務(wù)信息是否與事實(shí)相符，那就要作出會計調(diào)整。這些事項(xiàng)包括已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損，已確定獲得或支付的賠償?shù)?。在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，但在該日后對公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果有重大影響的情況,果不加說明，會使公司的管理層和廣大的投資者對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果做出錯誤的估計，因此需要在會計報表附注中說明事項(xiàng)的內(nèi)容,計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，以提供規(guī)范性數(shù)據(jù)來補(bǔ)充資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表的信息。這樣，公司的管理層和廣大的投資者就能全面、客觀地了解企業(yè)在會計期間內(nèi)的財務(wù)信息，并能夠?qū)@些交易或事項(xiàng)做出客觀的評價,確定這些交易或事項(xiàng)是否調(diào)整將要報出的報告期的報告，或僅僅在附注中進(jìn)行說明即可，這些信息的披露,對廣大的投資者來說,將做出更為理智的投資決策。

結(jié)束語

從新會計準(zhǔn)則體系的八大變革我們不難看出,新會計準(zhǔn)則體系在現(xiàn)金流量表,債務(wù)重組,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),關(guān)聯(lián)方披露等做了重新的規(guī)定,有助于上市公司的金融風(fēng)險防范,促使上市公司更加的注重公司資本的質(zhì)量,更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組,提高上市公司會計信息的真實(shí)性和上市公司的可信度。為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的改進(jìn)提供了有益借鑒，為監(jiān)管部門強(qiáng)化監(jiān)管提供了有力支持，有利于資本市場的健康穩(wěn)定，有利于保護(hù)廣大投資者的利益和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。

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14、財政部會計準(zhǔn)則委員會主頁/internet/internet/zh.html