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會計行業(yè)作為市場經(jīng)濟活動的一個重要領(lǐng)域，其服務(wù)質(zhì)量的好壞直接影響著經(jīng)營者、投資人和社會公眾的利益，影響著整個社會經(jīng)濟秩序?？梢院敛豢鋸埖卣f，會計工作是社會主義市場經(jīng)濟大廈的一塊重要基石，而會計誠信則更是會計人員的生命和價值所在。市場經(jīng)濟呼喚會計誠信，呼喚會計職業(yè)道德。全面加強會計職業(yè)道德建設(shè)，努力提高會計誠信度和公信力，是當前會計界的一項重要而緊迫的任務(wù)，更是構(gòu)建社會主義和諧社會的重要組成部分。

所謂會計職業(yè)道德，就是從事會計工作的人員在履行職責(zé)活動中應(yīng)具備的道德品質(zhì)。它是調(diào)整會計人員與國家、不同利益團體及會計人員相互之間的社會關(guān)系及道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體體現(xiàn)，是會計工作必須遵守的行為規(guī)范和準則。構(gòu)建社會主義和諧社會思想的提出對強化會計職業(yè)道德建設(shè)創(chuàng)造了前所未有的歷史條件，同時也提出了新的要求。

一、我國會計職業(yè)道德建設(shè)現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的日趨深入，會計實踐中的不規(guī)范行為屢見不鮮，會計造假、會計信息失真現(xiàn)象越來越多，會計誠信度和公信力明顯下降，嚴重干擾和制約著我國經(jīng)濟的正常發(fā)展，會計職業(yè)道德問題已經(jīng)成為會計領(lǐng)域普遍關(guān)注的焦點。

（一）會計人員從業(yè)環(huán)境影響其職業(yè)道德行為

1、會計管理體制的弊端。我國已處在社會主義市場經(jīng)濟過渡的轉(zhuǎn)型時期，市場經(jīng)濟尚未完全替代以往的計劃經(jīng)濟，真正的現(xiàn)代企業(yè)制度并沒有建立，絕大多數(shù)企業(yè)都存在著所謂的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。同時由于會計人員從屬于企業(yè)經(jīng)營者，因而不可避免地存在著會計人員和經(jīng)營者“共謀”的不良行為。只要“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象得不到根除，會計職業(yè)道德就難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2、法律、法規(guī)監(jiān)督機制、會計職業(yè)道德規(guī)范體系的完善程度影響會計人員的職業(yè)道德行為。隨著社會主義法制建設(shè)逐步完善，法律、法規(guī)對社會各個方面都產(chǎn)生了深刻的影響，會計職業(yè)道德自然也不例外，加大執(zhí)法力度、加強會計監(jiān)督能避免和消除管理上的許多漏洞，促使會計人員自覺遵守職業(yè)道德、提高自身修養(yǎng)，大大降低會計人員違反職業(yè)道德可能性。相反，執(zhí)法不嚴、會計監(jiān)督不力，會使會計人員職業(yè)道德失范行為得以發(fā)生、蔓延。

（二）市場經(jīng)濟和社會變革影響著會計人員職業(yè)道德行為。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，人們的思想意識、價值觀念發(fā)生了深刻變化。在市場經(jīng)濟條件下，由于社會經(jīng)濟成分、組織形式、就業(yè)方式和分配方式的多樣化，人們的利益格局也隨之多樣化和復(fù)雜化，利益關(guān)系的變化反映在思想意識上，必然會引起道德的沖突。會計領(lǐng)域同其他領(lǐng)域一樣遇到經(jīng)濟發(fā)展與道德進步的困惑，物質(zhì)利益原則已成為當今經(jīng)濟發(fā)展的動力，一些會計人員在追求物質(zhì)利益的同時，由于缺少社會道德的強有力的引導(dǎo)，思想觀念、價值觀念、做人的基本原則發(fā)生了變化，為了追求自身、小團體利益，不顧他人及社會公眾利益不擇手段提供虛假會計信息，盡失會計職業(yè)道德。

（三）會計人員理論知識缺乏和業(yè)務(wù)技能低下影響其職業(yè)道德行為。一些會計人員職業(yè)道德素質(zhì)偏低，不求上進，對會計準則、會計制度知之甚少，缺乏努力鉆研業(yè)務(wù)、精益求精、愛崗敬業(yè)精神，他們不學(xué)法、不懂法，談不上遵紀守法，更不能依法辦事，以致無法按制度、準則規(guī)定處理會計業(yè)務(wù)，他們所提供的會計信息難以保證真實可靠，其行為違反了會計職業(yè)道德。

（四）會計職業(yè)道德教育不力。目前的各類與會計相關(guān)的學(xué)校中，未單獨開設(shè)"職業(yè)道德"課程，在講解職業(yè)道德內(nèi)容時，通常也是一筆帶過，難有實質(zhì)性內(nèi)容。國內(nèi)會計職業(yè)道德案例教程，會計師、注冊會計師資格考試、會計及審計人員后續(xù)教育中也難見職業(yè)道德方面的內(nèi)容。會計職業(yè)道德教育弱化的潛在影響是巨大的，這是造成目前我國會計信息失真現(xiàn)象的主要原因之一。

二、加強會計職業(yè)道德建設(shè)，努力構(gòu)建和諧社會

由會計職業(yè)道德下降引起的如“會計誠信缺失”、“會計信息失真”等一系列會計問題，嚴重損害了經(jīng)營者、投資者和社會公眾的利益，導(dǎo)致社會經(jīng)濟秩序混亂，不僅破壞了整個社會誠信體系的建立，而且對我國經(jīng)濟的穩(wěn)健快速發(fā)展也產(chǎn)生了消極影響。目前，當務(wù)之急是全面加強會計職業(yè)道德建設(shè)，規(guī)范會計人員職業(yè)道德行為，努力營造和諧會計行業(yè)，為構(gòu)建社會主義和諧社會添磚加瓦。

筆者認為，應(yīng)從以下幾方面入手：

（一）制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。制定一套可操作的會計職業(yè)道德的會計職業(yè)道德規(guī)范體系和評價系統(tǒng)是完善會計職業(yè)道德建設(shè)中必不可少的一環(huán)。筆者認為，會計職業(yè)道德規(guī)范主要應(yīng)包括注冊會計師道德規(guī)范、對外財務(wù)會計道德規(guī)范和內(nèi)部管理會計道德規(guī)范三個方面的內(nèi)容，具體包含職業(yè)精神、職業(yè)修養(yǎng)、職業(yè)責(zé)任以及職業(yè)公正四個方面的要素。其中，注冊會計師道德規(guī)范應(yīng)包括的內(nèi)容有客觀獨立、執(zhí)業(yè)法規(guī)、履行責(zé)任、竭力服務(wù)、資料保密、職業(yè)信譽、職業(yè)技能等；對外財務(wù)會計道德規(guī)范主要應(yīng)包括遵守法規(guī)、充分披露、真實客觀、恪守信用等內(nèi)容；而內(nèi)部管理會計道德規(guī)范則應(yīng)當包括科學(xué)理財、節(jié)儉廉潔、嚴格監(jiān)督、協(xié)調(diào)合作、信息保密、練技精業(yè)等內(nèi)容。

（二）建立健全會計職業(yè)道德監(jiān)督機制。強化政府監(jiān)管力度、完善單位內(nèi)部監(jiān)督、借助新聞媒體和社會公眾監(jiān)督，加大監(jiān)管力度，對會計人員職業(yè)道德行為產(chǎn)生外在壓力，規(guī)范其從業(yè)行為。

（1）加強財政主管部門的監(jiān)督檢查。首先，加強會計從業(yè)人員資格監(jiān)督檢查。對不符合財政部頒發(fā)的《會計從業(yè)資格管理暫行辦法》規(guī)定的會計從業(yè)人員，責(zé)令單位調(diào)換其工作崗位。其次，定期對企事業(yè)單位對國家財經(jīng)法律、法規(guī)、準則制度的執(zhí)行情況進行檢查，若發(fā)現(xiàn)問題，及時查清原因，進行嚴肅處理。

（2）加強單位內(nèi)部的監(jiān)督檢查。一是內(nèi)部審計部門要制定計劃，對會計部門的業(yè)務(wù)處理進行全過程的跟蹤審計監(jiān)督，二是加大會計人員業(yè)績和差錯考核力度，建立會計人員職業(yè)道德行為考核指標，強化會計人員職業(yè)道德素質(zhì)修養(yǎng)，促使其職業(yè)道德行為更加規(guī)范。

（三）大力加強會計職業(yè)道德教育。對目前我國會計職業(yè)道德存在的放縱現(xiàn)象，加強行業(yè)自律的監(jiān)督力度和會計職業(yè)道德教育已刻不容緩。對會計人員的職業(yè)道德教育，可分為兩個階段：一是在校階段的教育。教育對象是準備從事會計這一職業(yè)的在校就讀的學(xué)生。筆者建議，各類設(shè)有會計專業(yè)的大中專院校應(yīng)必修“會計職業(yè)道德”課程，并納入主課或?qū)W位課程。會計教師應(yīng)將會計職業(yè)道德寓于教學(xué)之中，做到教書育人。二是會計人員的在職教育。此時，會計學(xué)生已走出校門，跨入職業(yè)界，成為職業(yè)人員，這階段的職業(yè)道德教育可通過會計人員的后續(xù)教育及會計資格考試、注冊會計師考試來完成。對會計人員進行職業(yè)道德教育內(nèi)容主要包括思想品德教育、法制教育、專業(yè)教育。

（四）實施誠信工程，強化誠信教育。一是建立信用檔案。加快建立企業(yè)、單位、中介機構(gòu)信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價，名譽掃地，直至繩之以法。目前，我們信用檔案建設(shè)還是空白。盡快建立信用檔案制度，將違反誠信及不遵守職業(yè)道德的單位和個人記錄在案，以便公民隨時查詢，從而逐步增強單位和個人的誠信意識。二是加強誠信教育。配合當前《公民道德建設(shè)綱要》，加強對單位負責(zé)人及會計從業(yè)人員的誠信教育，樹立正確道德觀、價值觀。

（五）推行切實可行的會計委派制度。會計作假賬的關(guān)鍵因素之一，就是單位“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重。那么，如何解決當前單位“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，有效地發(fā)揮會計職業(yè)道德，一個切實可行的辦法就是推行會計委派制度。一是會計委派制度可提高會計人員在委派單位中的獨立性，使其不受單位負責(zé)人違規(guī)違法指揮，充分發(fā)揮其會計的監(jiān)督作用。二是會計委派制嚴格的工作績效考核制度，為會計信息的真實、準確、完善性提供了保障。三是會計委派制中委派會計的產(chǎn)生及輪換制度，有利于會計人員加強誠信及品德操守，加強對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)