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摘要：本文分析了我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀，對(duì)存在的相關(guān)問(wèn)題提出一些措施，從社會(huì)、國(guó)家和企業(yè)的角度對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督做出展望，要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須加快制度建設(shè)步伐，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)法規(guī)內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是指會(huì)計(jì)工作人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)，將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促，落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)制度的完善，會(huì)計(jì)工作的環(huán)境和內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化。政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量要求越來(lái)越高。在此環(huán)境下，為滿足信息使用者的要求，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)

1，會(huì)計(jì)監(jiān)督是以財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，并受法律保護(hù)的

財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)是經(jīng)濟(jì)工作順利進(jìn)行的重要保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督涉及到各種利益關(guān)系，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，有責(zé)任也有義務(wù)以財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，維護(hù)本單位和國(guó)家、社會(huì)公眾等各方面的利益。會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否正確、合法的判斷，必須以財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)作為依據(jù)，并據(jù)此做出恰當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。同時(shí)指出：會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正，會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》還明令：任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)；單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的依法給予處分?！吨腥A人民共和國(guó)刑法》第二百五十四條嚴(yán)正規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法行為的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可見(jiàn)，各單位會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職權(quán)絕不是個(gè)人的隨意行為，而是法律賦權(quán)并受《會(huì)計(jì)法》保護(hù)。

2，會(huì)計(jì)監(jiān)督是全過(guò)程監(jiān)督

會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。

事前監(jiān)督是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，從考核經(jīng)濟(jì)效果出發(fā)，審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃和方案的合理性，參與經(jīng)濟(jì)決策，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性予以監(jiān)督，防止發(fā)生違法、違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

事中監(jiān)督是指在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度的規(guī)定，根據(jù)有關(guān)計(jì)劃和預(yù)算的要求，揭示存在的問(wèn)題，糾正不符合法律、法規(guī)的做法，提出改進(jìn)意見(jiàn)，保證各項(xiàng)內(nèi)部管理制度的實(shí)施。

事后監(jiān)督是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后，利用系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行分析、考核、反饋控制，加強(qiáng)事后的檢查、分析和評(píng)價(jià)，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，更多地為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

3，會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督

為了保證各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，各單位除了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督外，還要接受?chē)?guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，即接受?chē)?guó)家財(cái)政、稅務(wù)、上級(jí)主管部門(mén)等的監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。

新《會(huì)計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。對(duì)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定包括四個(gè)方面，一是對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，包括對(duì)原始憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行審核和監(jiān)督；二是對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的監(jiān)督，做到真實(shí)、合法，滿足信息使用者的要求；三是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督，嚴(yán)格建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度，保證賬實(shí)相符；四是對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，控制非正常費(fèi)用，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

1，存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況

一般是通過(guò)法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行。但由于會(huì)計(jì)人員具有既代表國(guó)家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，在國(guó)家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會(huì)計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來(lái)維護(hù)企業(yè)利益。而在企業(yè)與個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，也往往是個(gè)人利益放在首位。如實(shí)際工作中，面對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局違法或違規(guī)行為，會(huì)計(jì)人員如果知情不舉，就會(huì)違反會(huì)計(jì)法要負(fù)法律責(zé)任；如果向有關(guān)部門(mén)舉報(bào)，日后又有可能受到管理當(dāng)局的打擊報(bào)復(fù)，從而把會(huì)計(jì)人員擺在了一個(gè)進(jìn)退兩難的尷尬位置。

2，企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全

如果企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮其作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督是必然的，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整而建立健全內(nèi)部控制制度也是非常必要而且是至關(guān)重要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，一方面缺乏各種監(jiān)督制度，甚至連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。另一方面隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為更易發(fā)生，會(huì)計(jì)監(jiān)督難度增加。

3，企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱

對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。長(zhǎng)期以來(lái)人們存在一種錯(cuò)誤觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬，任何人都能勝任。企業(yè)管理者會(huì)計(jì)知識(shí)甚少，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)本身的規(guī)律性和在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要性，未從根本上認(rèn)識(shí)到虛假會(huì)計(jì)信息也是造假、制假，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的危害是致命的。致使一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。造成這種局勢(shì)的因素是多方面的，其一是企業(yè)管理者法制觀念淡薄，以不知情、不懂會(huì)計(jì)為由，將造成虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任一推了之或找個(gè)替罪羔羊，來(lái)推卸貨擺脫自己的責(zé)任；其二是企業(yè)管理者的短期行為，指使會(huì)計(jì)人員制假，以實(shí)現(xiàn)自身短期利益最大化；其三是沒(méi)有形成一套完整的法人約束機(jī)制。比如“紅光實(shí)業(yè)”上市公司的虛報(bào)瞞報(bào)、包裝上市，坑害了廣大社會(huì)公眾股民，部分原因就是對(duì)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保障。

4，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。主要表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：

第一：會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，不學(xué)法、守法、執(zhí)法，不能分析、理解。領(lǐng)會(huì)法律的內(nèi)涵，有意無(wú)意制假，而以不知情為由，不能真正完成會(huì)計(jì)使命；

第二：會(huì)計(jì)人員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，往往是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來(lái)辦事，沒(méi)有根據(jù)事實(shí)說(shuō)話；

第三：會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平有待提高，尤其在會(huì)計(jì)電算化日趨普及的形式下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，努力學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平，并且按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定持證上崗，適應(yīng)新形式的需要。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展

1，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督地位，加強(qiáng)法制建設(shè)

要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位，使違法違紀(jì)行為遏制在會(huì)計(jì)工作初始階段。不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門(mén)去查辦、社會(huì)和政府去監(jiān)管。將會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到基層，放在會(huì)計(jì)工作的首要位置。

加快法律法規(guī)建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度貨準(zhǔn)則，以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光并給予處罰；同時(shí)強(qiáng)化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，并加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

2，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度，強(qiáng)化法人會(huì)計(jì)責(zé)任

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位，發(fā)揮作用。將不相容職務(wù)相互分離；制定重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約的程序；嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，定期進(jìn)行檢查和審計(jì)等措施。并在實(shí)施電算化后及時(shí)適應(yīng)新的環(huán)境、更新控制措施，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度。會(huì)計(jì)委派制的目的是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。這樣可以消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，并且具有公正性。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)專業(yè)力量進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的，并且政府實(shí)行會(huì)計(jì)委派制消除了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，再冠以新的會(huì)計(jì)法確定的法律責(zé)任，相信長(zhǎng)期困擾的會(huì)計(jì)信息失真的頑疾將得到徹底根治，使會(huì)計(jì)監(jiān)督走上一個(gè)新的臺(tái)階。

明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

3，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本途徑。首先，要通過(guò)多種形式強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念，使會(huì)計(jì)人員在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行其職責(zé)；第二，會(huì)計(jì)人員要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德、講誠(chéng)信、說(shuō)真話，這是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障；第三，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力，并為之提供繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)，及時(shí)更新知識(shí)，適應(yīng)形式，將新政策、規(guī)定武裝到會(huì)計(jì)從業(yè)人員頭腦；最后，要提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)將會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。只有熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，及時(shí)了解最新法規(guī)，充分把握風(fēng)險(xiǎn)，才能做出理性判斷，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并且做好會(huì)計(jì)監(jiān)督。

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