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【摘要】在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，全面預(yù)算管理是一種廣泛使用的企業(yè)管理方法。在IT環(huán)境下，企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理必須依照戰(zhàn)略管理的思想和流程來構(gòu)建。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制與企業(yè)體制都發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)活動(dòng)已成為連接市場和企業(yè)的橋梁和紐帶。企業(yè)能否有效地預(yù)算所需資金的金額，是否能有效地籌集資金，并將其配置在適當(dāng)?shù)牡胤降?，這些企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效與否不僅關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展，而且將影響到整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，企業(yè)迫切需要建立一個(gè)與市場經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。全面預(yù)算管理是市場經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的有效機(jī)制。

在現(xiàn)代企業(yè)管理實(shí)踐中，預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的企業(yè)管理工作，它能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績考評。推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，它對企業(yè)建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，提高管理水平，增強(qiáng)競爭力有著十分重要的意義。通過全面預(yù)算管理，可協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置企業(yè)資源，改善物流和資金流，最終達(dá)到提高經(jīng)營質(zhì)量的目的。

一、全面預(yù)算管理的含義

所謂的全面預(yù)算管理，是指以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向，對整個(gè)企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施全面的預(yù)算管理，通過編制全面的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、損益預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算，并提供全面預(yù)算的編制、預(yù)警控制、預(yù)算追蹤及預(yù)算分析，從而有效地建立起管理控制體系，建立起對成本中心、利潤中心和投資中心的績效考核體系，使整個(gè)企業(yè)的組織經(jīng)營活動(dòng)能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進(jìn)行。

全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制，通過預(yù)算目標(biāo)的分解、編制、匯總與審核、執(zhí)行與調(diào)整、評價(jià)與考核，將起到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)行動(dòng)、溝通認(rèn)識、控制經(jīng)營與激勵(lì)業(yè)績等方面的作用。為了建立健全企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化約束機(jī)制，規(guī)范集團(tuán)企業(yè)的管理行為，建立適應(yīng)國際競爭的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作。

二、IT環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理

與非集團(tuán)企業(yè)不同的是，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部之間由許多具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)組成，各獨(dú)立企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立地編制其全面預(yù)算。因此，集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算是由各子孫公司獨(dú)立的全面預(yù)算組成的一個(gè)預(yù)算系統(tǒng)，母公司的全面預(yù)算是所有子孫公司獨(dú)立的全面預(yù)算的整合，但不是簡單相加。

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

1.經(jīng)營預(yù)算

指集團(tuán)內(nèi)企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本活動(dòng)預(yù)算。它應(yīng)當(dāng)包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等。其中最基本和關(guān)鍵的是銷售預(yù)算，它是銷售預(yù)測正式的、詳細(xì)的說明，是整個(gè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)，沒有銷售預(yù)算，就沒有全面預(yù)算。生產(chǎn)、供應(yīng)和成本費(fèi)用預(yù)算繼承了生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃的內(nèi)容。經(jīng)營預(yù)算構(gòu)成了經(jīng)營權(quán)人的活動(dòng)范本，是指導(dǎo)經(jīng)營權(quán)人進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)制度規(guī)范。

2.投資預(yù)算

投資預(yù)算反映集團(tuán)企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改造和更新、資本運(yùn)作的可行性研究情況。具體表明企業(yè)投資的時(shí)點(diǎn)、額度、收益確認(rèn)、回收期、籌資和現(xiàn)金流。投資預(yù)算應(yīng)當(dāng)力求和企業(yè)的戰(zhàn)略以及長期計(jì)劃緊密聯(lián)系在一起。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算

是指集團(tuán)企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。規(guī)范的集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)包含五方面的預(yù)算。第一，現(xiàn)金預(yù)算，反映計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)的集團(tuán)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況。第二，利潤表預(yù)算，綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期間生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)情況并作為預(yù)計(jì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)最終成果的重要依據(jù)，是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的重點(diǎn)。第三，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映集團(tuán)企業(yè)在計(jì)劃期末要實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)質(zhì)量狀態(tài)。第四，現(xiàn)金流量預(yù)算，根據(jù)利潤預(yù)算，投資預(yù)算及有關(guān)資料編制，反映企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)的現(xiàn)金流。第五，合并財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算，就集團(tuán)企業(yè)而言，全面財(cái)務(wù)預(yù)算的最終目的是要形成合并財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算，這是整個(gè)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算的重點(diǎn)，它反映整個(gè)集團(tuán)在計(jì)劃期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，是全面預(yù)算的歸宿。（二）集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的模式

1.責(zé)任預(yù)算管理模式

責(zé)任預(yù)算管理是建立在集團(tuán)企業(yè)對各級分支機(jī)構(gòu)按其在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的不同角色和職責(zé)劃分為不同責(zé)任中心的基礎(chǔ)上所采用的預(yù)算管理模式。這樣，整個(gè)集團(tuán)可以看作是由投資中心、利潤中心、成本中心、費(fèi)用中心等這樣一些責(zé)任中心有機(jī)結(jié)合而成的。

從預(yù)算編制、控制、評估等幾個(gè)方面考慮，每一個(gè)責(zé)任中心都是獨(dú)立的。在系統(tǒng)部署上與全面預(yù)算管理方案無大的差異。但在具體預(yù)算的編制、審批、調(diào)整、評估、考核上基本是獨(dú)立進(jìn)行的。在系統(tǒng)部署上，集團(tuán)總部應(yīng)包括管理會計(jì)系統(tǒng)、集團(tuán)控制系統(tǒng)。在分支機(jī)構(gòu)上應(yīng)包括管理會計(jì)系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)等。

2.項(xiàng)目預(yù)算管理模式

針對特定任務(wù)、目標(biāo)或工程時(shí)，在對其進(jìn)行成本控制、進(jìn)度控制時(shí)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是項(xiàng)目預(yù)算。該方案主要流程表現(xiàn)為：由集團(tuán)制定項(xiàng)目成本核算標(biāo)準(zhǔn)，由項(xiàng)目執(zhí)行或?qū)嵤┱叻纸忭?xiàng)目任務(wù)并編制項(xiàng)目概算，項(xiàng)目概算經(jīng)審批后投入執(zhí)行；進(jìn)行項(xiàng)目成本核算，評估項(xiàng)目概算執(zhí)行進(jìn)度；項(xiàng)目決算完工，提交決算報(bào)告；集團(tuán)總部按項(xiàng)目匯總核算資料。

（三）IT環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理模塊設(shè)計(jì)

IT環(huán)境下，集團(tuán)戰(zhàn)略預(yù)算管理必須依照戰(zhàn)略預(yù)算管理的思想和戰(zhàn)略預(yù)算管理流程來構(gòu)建。因此，IT環(huán)境下集團(tuán)戰(zhàn)略預(yù)算管理一般由基礎(chǔ)設(shè)置模塊、戰(zhàn)略預(yù)算環(huán)境信息模塊、戰(zhàn)略選擇與戰(zhàn)略計(jì)劃制定模塊、戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)制定模塊、戰(zhàn)略預(yù)算編制模塊、戰(zhàn)略預(yù)算實(shí)施控制模塊、戰(zhàn)略預(yù)算考評模塊組成。本文重點(diǎn)分析戰(zhàn)略預(yù)算環(huán)境信息模塊、戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)制定模塊和戰(zhàn)略預(yù)算實(shí)施控制模塊。

1.戰(zhàn)略預(yù)算環(huán)境信息模塊

在IT環(huán)境下，集團(tuán)戰(zhàn)略預(yù)算管理要設(shè)計(jì)專門的預(yù)算環(huán)境信息模塊，這個(gè)模塊的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)包括環(huán)境數(shù)據(jù)管理和環(huán)境信息分析兩個(gè)子模塊。環(huán)境數(shù)據(jù)管理子模塊的根本任務(wù)在于對反映集團(tuán)內(nèi)部和外部競爭環(huán)境各要素或事件的狀態(tài)變化的數(shù)據(jù)或信息進(jìn)行有效的收集、存儲、處理、維護(hù)并提供查詢和分析，它改變了原有系統(tǒng)只面向集團(tuán)內(nèi)部的缺陷，綜合考慮企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，為著眼于創(chuàng)造和保持持久的競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略預(yù)算管理提供最相關(guān)的環(huán)境信息。環(huán)境信息分析子模塊主要是利用環(huán)境數(shù)據(jù)管理子模塊提供的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營信息和外部競爭信息，通過預(yù)先設(shè)定的分析模型分析宏觀經(jīng)濟(jì)走勢、行業(yè)競爭狀況，以及集團(tuán)擁有的競爭優(yōu)勢、劣勢和面臨的機(jī)遇、挑戰(zhàn)，最后將分析結(jié)果以適當(dāng)方式提供給決策者或其他子系統(tǒng)。

2.戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)制定模塊

戰(zhàn)略預(yù)算管理目標(biāo)是一組涵蓋不同層次、不同類別的目標(biāo)體系，按管理層次可分為集團(tuán)整體的戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)和職能戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)。從時(shí)間上看，它包括中長期戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)和年度經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)兩部分，中長期戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)涵蓋范圍不宜過細(xì)，一般由集團(tuán)總預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位及重要下屬單位的預(yù)算目標(biāo)組成。而年度預(yù)算目標(biāo)則是依據(jù)中長期戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)結(jié)合本期工作重點(diǎn)來確定，而且應(yīng)盡量將企業(yè)的所有業(yè)務(wù)涵蓋在內(nèi)。同時(shí)由于中長期內(nèi)企業(yè)面臨的不確定性比較多而且可預(yù)測性相對較差，因此預(yù)算目標(biāo)值應(yīng)該是一個(gè)區(qū)間值；而年度內(nèi)企業(yè)可預(yù)測性比較強(qiáng)，年度（季度、月度）預(yù)算目標(biāo)值應(yīng)盡可能準(zhǔn)確或者區(qū)間值應(yīng)盡可能小。

3.戰(zhàn)略預(yù)算實(shí)施控制模塊

對戰(zhàn)略預(yù)算實(shí)施控制是指評估預(yù)算管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過程。集團(tuán)可以通過很多方式對戰(zhàn)略預(yù)算管理進(jìn)行控制，如可以設(shè)置當(dāng)期控制和累進(jìn)控制；可以設(shè)置嚴(yán)格控制和提示控制；可以設(shè)置總額控制和分項(xiàng)控制。集團(tuán)可以根據(jù)自身情況來決定采取何種控制方式，這些都可以用來保證集團(tuán)戰(zhàn)略預(yù)算管理在集團(tuán)內(nèi)務(wù)管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。

在IT環(huán)境下，戰(zhàn)略預(yù)算管理利用預(yù)算子系統(tǒng)設(shè)計(jì)了預(yù)算體系、編制了各種預(yù)算數(shù)據(jù)，并存放在數(shù)據(jù)庫中。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（某一事件）發(fā)生時(shí)，該事件實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)相應(yīng)的子系統(tǒng)獲取信息，同時(shí)驅(qū)動(dòng)預(yù)算子系統(tǒng)的控制器接受數(shù)據(jù)；預(yù)算控制器將預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)進(jìn)行比較，根據(jù)控制方法進(jìn)行有效、實(shí)時(shí)的控制。企業(yè)負(fù)責(zé)人通過比較實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間的差異，找出產(chǎn)生問題的原因，并采取相應(yīng)措施確保預(yù)算實(shí)施結(jié)果，同時(shí)要隨時(shí)根據(jù)戰(zhàn)略環(huán)境變化對戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略做出相應(yīng)的調(diào)整，但這種調(diào)整由于涉及集團(tuán)不同層次的戰(zhàn)略，因此調(diào)整的程序應(yīng)該更加嚴(yán)格。

（四）IT環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理系統(tǒng)的優(yōu)勢

1.避免數(shù)據(jù)傳遞時(shí)滯，拓展原來單一的事后核算的管理模式，建立事前預(yù)測、事中分析和控制，事后核算和監(jiān)督的全面管理體制。

2.動(dòng)態(tài)集成全面預(yù)算過程與業(yè)務(wù)過程，在業(yè)務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)預(yù)算和結(jié)算的協(xié)同運(yùn)作。

3.保證預(yù)算數(shù)據(jù)精確，實(shí)時(shí)反饋經(jīng)營狀況，預(yù)算信息企業(yè)內(nèi)共享，執(zhí)行結(jié)果動(dòng)態(tài)分析。

4.為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中控制預(yù)算的執(zhí)行提供現(xiàn)代化的手段。

5.使繁雜的預(yù)算編制工作自動(dòng)化，降低企業(yè)的預(yù)算管理成本。

6.避免人為因素干擾，按規(guī)程管理預(yù)算。