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一、加入后我國現(xiàn)行保險

稅收政策的政策效應(yīng)如果說在我國保險市場尚未全方位立體地對外開放之前,保險市場競爭程度較低的情況下,我國傳統(tǒng)保險稅收政策在一定程度上能實現(xiàn)行業(yè)之間的社會公平和吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)保險管理經(jīng)驗和技術(shù)的政策功能,產(chǎn)生了一定的社會效應(yīng),那么加人后,我國對外保險政策和保險市場格局發(fā)生深刻變化之后,現(xiàn)行保險稅收政策的政策效應(yīng)又如何呢

首先,我國現(xiàn)行保險稅收政策在形式上違背了習(xí)的國民待遇原則,違反了保險市場機(jī)制的平等競爭原則。人世之后我國受影響最大的行業(yè)便是保險業(yè),盡管從長遠(yuǎn)來看,對我國保險業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是個難得的機(jī)遇,但是從近期來看,挑戰(zhàn)是實質(zhì)性的。在我國金融業(yè)的對外開放中,保險業(yè)首當(dāng)其沖。根據(jù)協(xié)議,人世后我國對外保險政策將會發(fā)生以下幾個方面的變化放寬外資保險公司的市場準(zhǔn)人政策逐步擴(kuò)大外資保險公司在華經(jīng)營的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)范圍,并取消其數(shù)量限制外資保險機(jī)構(gòu)在法律、規(guī)章制度和行政管理等方面的待遇將與國內(nèi)保險機(jī)構(gòu)相同。這就意味著在年內(nèi)逐步給予外資保險企業(yè)與中資保險機(jī)構(gòu)同等的待遇—“國民待遇”,尤其是外資保險機(jī)構(gòu)將享有我國保險市場所有權(quán)上的“國民待遇”。而我國現(xiàn)行保險稅收政策依然給予外資保險企業(yè)“超國民待遇”—比內(nèi)資保險企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠政策。因此,現(xiàn)行保險稅收政策嚴(yán)重違背了的國民待遇原則,其政策的滯后性使其顯示出明顯的不公平性,在我國稅收環(huán)境中中資保險企業(yè)不能與外資保險企業(yè)站在同一起跑線上平等競爭,使本來就處于幼稚成長階段的中國保險業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更本論文由整理提供

加雪上加霜。顯然,我國現(xiàn)行保險稅收政策嚴(yán)重違背了稅收所追求的公平原則,不利于民族保險業(yè)的生存和發(fā)展,有違于稅收政策制定者的初衷。這是我國現(xiàn)行保險稅收政策的一個顯著的負(fù)面效應(yīng)。

其次,我國現(xiàn)行保險稅收政策也悖離了稅收的效率原則,損害了經(jīng)營效率、社會效率。它主要體現(xiàn)在以下幾個方面

第一,我國現(xiàn)行保險稅收政策作為吸引外資的一個重要手段已不再發(fā)揮作用,稅收優(yōu)惠政策對外資保險企業(yè)在某種情形下變得多余而浪費。一方面,一項吸引外資的政策能否發(fā)揮作用與外國投資者在東道國的投資動因有著密切的關(guān)系。外資保險企業(yè)爭相進(jìn)人中國,看中的是中國潛在的巨大保險市場,也就是說,中國保險對外國投資者最有吸引力也最有價值的是中國保險市場的“市場所有權(quán)”,而的加人,意味著中國保險市場所有權(quán)對外資保險企業(yè)的某種讓渡。因此,從這個意義上說,我國保險稅收政策對外資保險企業(yè)已顯得不再重要,甚至無關(guān)緊要。另一方面,一國對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策能否發(fā)揮作用,取決于是否與外商投資者所在母國的稅收政策相協(xié)調(diào),如果投資者所在國對海外投資所得實行稅收抵免或扣除限額,則投資者實際上并沒有得到稅收優(yōu)惠,只不過發(fā)生了稅收在國與國之間的轉(zhuǎn)移。在此情形下,東道國的稅收優(yōu)惠政策變得不僅多余,而且產(chǎn)生了浪費。我國目前對外資保險企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策就屬于這種情況。

第二,我國現(xiàn)行保險稅收政策已演變?yōu)槲覈褡灞ｋU企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的制約因素。根據(jù)我國加人后半年的統(tǒng)計資料顯示,從表面上看,我國保險業(yè)的發(fā)展似乎駛?cè)肆丝燔嚨?年一月共實現(xiàn)保費收人億元,同比增加億元,增幅刀,其中,人身保險業(yè)務(wù)增幅高達(dá),財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)增幅。然而,從承保利潤來看,則形成了鮮明的反差年上半年保費增幅高達(dá)的壽險公司賬面利潤僅有億元,較上半年同期減少億元,下降幅度為。據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析,保費收人上升而利潤下降的主要原因,除賠款和給付同比增加億元,增長以外,壽險公司營業(yè)費用、手續(xù)費、傭金分別增長了、和?？傊?保費上升而利潤下降主要是由于保險經(jīng)營成本不斷攀升所致。其中,營業(yè)費用的上升成本為保險經(jīng)營成本上升的第三大因素。而在營業(yè)費用的構(gòu)成中,中資保險企業(yè)承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)占據(jù)著較大的分量。稅收的強制性和營業(yè)稅的易于征管,使?fàn)I業(yè)稅負(fù)成為了我國保險企業(yè)的固定成本,也是通過保險企業(yè)自身改善經(jīng)營管理都難以消化或減少的經(jīng)營成本。而我國現(xiàn)行保險營業(yè)稅收政策一方面對內(nèi)高于國內(nèi)一般行業(yè)的營業(yè)稅,另一方面對外資保險企業(yè)的營業(yè)稅負(fù)給予了較大的優(yōu)惠—可享受較高的稅基扣除標(biāo)準(zhǔn)和年之內(nèi)退還營業(yè)稅的特殊待遇,相比之下,中資保險企業(yè)承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)是比較沉重的。另外,對外資保險企業(yè)在所得稅上的各種優(yōu)惠以及在城市建設(shè)維護(hù)稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅上的免稅待遇,相對削弱了中資保險企業(yè)的獲利能力和資金積累能力,而外資保險企業(yè)恰恰在資金實力上有著明顯的竟?fàn)巸?yōu)勢,可見,我國現(xiàn)行保險稅收政策實際上是一項“扶外強、懲內(nèi)弱”的不合常理的政策,不僅直接影響了我國民族保險企業(yè)的經(jīng)營成本和承保利潤,而且削弱了其可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)—國際競爭力。深層次地看,加人后,我國現(xiàn)行保險稅收政策還進(jìn)一步影響了中資保險企業(yè)的資本造血功能,威脅著整個民族保險業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展,甚至對整個社會的穩(wěn)定都將產(chǎn)生不良影響。這一結(jié)論似乎聳人聽聞,其實一點也不為過。因為,一國保險業(yè)能否長期穩(wěn)定健康地發(fā)展,主要取決于該國保險業(yè)是否擁有雄厚的資本實力和充足的償付能力。而目前我國保險業(yè)面臨著資本金嚴(yán)重不足、償付能力偏低的狀況。和外國保險公司相比,中資保險公司的資金實力差距甚遠(yuǎn)。我國民族保險業(yè)不僅資本實力弱小,而且還存在著嚴(yán)重的資本金不足的狀況。解決我國資本嚴(yán)重缺口的現(xiàn)實途徑主要有一是利用中資保險公司上市融資。這一途徑目前還受到我國保險法規(guī)、資本市場發(fā)育不成熟以及保險公司自身經(jīng)營業(yè)績的現(xiàn)實約束,因而不可能成為解決資本嚴(yán)重缺口的主要途徑。二是吸收外資參股。目前,這一方式在我國各保險公司中甚為流行。然而應(yīng)該看到,外資參股往往夾雜著一些苛刻的附屬條件,其參股數(shù)量也是有限的,一些資金雄厚的著名保險公司尤其是美國更傾向于在中國設(shè)立外資全資子公司,因此,利用外資參股解決資本缺口的作用也是有限的。二是加強保險公司的自身資本積累。即按照保險公司法的規(guī)定從歷年的利潤提存資本公積金。比較而言,這種途徑應(yīng)是最可靠的主要途徑。然而這一途徑卻受到了我國現(xiàn)階段保險公司獲利能力急劇下降的嚴(yán)重制約。從年以來,我國保險業(yè)的平均資本利潤率水平逐年下滑,平均只有一,可供中資保險企業(yè)提取資本公積金的數(shù)量微乎其微,幾乎可以忽略不計。造成其現(xiàn)狀的原因是多方面的,但較高的營業(yè)稅率無疑增加了中資保險公司的經(jīng)營成本,因而嚴(yán)重影響了它的資本造血功能,直接威脅到了中國保險業(yè)的償付能力,僅以最低償付能力標(biāo)準(zhǔn)衡量,減少了毛利潤,同時,比外資保險公司多交一倍多的所得稅,導(dǎo)致中資保險公司的稅后凈利潤大大減少中國保險業(yè)償付能力不足的比率已高達(dá)犯,我國保險企業(yè)存在著較大的潛在支付信用危機(jī)。超級秘書網(wǎng)

第三,我國現(xiàn)行保險稅收政策導(dǎo)致了社會福利的凈損失。任何一項政府政策作為一種政府干預(yù)手段,都會對社會福利產(chǎn)生一定的影響,我國現(xiàn)行保險稅收政策也不例外。政府稅收給社會福利帶來的變化主要由政府財政收人和消費者剩余、生產(chǎn)者剩余組成,由于稅率的固定性,政府獲得的財政收人是確定的,因此,我們著重考察現(xiàn)行保險稅收政策尤其是較高的營業(yè)稅對我國消費者剩余和生產(chǎn)者剩余產(chǎn)生了怎樣的影響。而這種影響如何在很大程度上與我國當(dāng)前保險市場結(jié)構(gòu)或市場環(huán)境有著密切的關(guān)系。加人,后,我國保險市場結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為中資保險公司在市場份額上仍占有絕對壟斷優(yōu)勢,而在保險企業(yè)數(shù)量上中外合資及外資獨資保險企業(yè)數(shù)量卻超過了中資保險企業(yè)數(shù)量。另外,目前我國仍對保險商品實行價格管制,因此,我國對保險商品征收的較高的營業(yè)稅負(fù),中資保險公司難以通過漲價而轉(zhuǎn)嫁,它受到了外資保險企業(yè)外在竟?fàn)帀毫驼畠r格管制的雙重約束。故此,從形式上看,是中資保險企業(yè)獨自承擔(dān)了營業(yè)稅的較高稅負(fù)。實際上,營業(yè)稅的稅負(fù)的最終承擔(dān)者是誰取決于保險商品的需求彈性和供給彈性。從總體上看,我國保險商品供給彈性很大,一是保險生產(chǎn)中的固定資產(chǎn)比例低,供給不必受到調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模的技術(shù)約束二是在外資保險企業(yè)全面進(jìn)人中國保險市場后,中資保險企業(yè)具有搶占市場先機(jī)的內(nèi)在沖動。而相比之下,我國保險商品的需求彈性較小,主要受保險意識弱、收人水平低、保險價格高以及保險信用、服務(wù)質(zhì)量差等因素制約。因此,盡管對于不同種類的保險商品,保險消費者因需求彈性之間的差異具體承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)有所不同,但從整體上看,我國保險商品需求相對于供給無彈性,營業(yè)稅的稅負(fù)主要由保險消費者承擔(dān),即通過保險商品的銷售,將稅負(fù)主要轉(zhuǎn)嫁給了保險消費者。

這似乎違背了我國保險稅收政策制定的初衷,再次證明了我國現(xiàn)行保險稅收政策未能達(dá)到預(yù)期的政策目標(biāo),更主要的是它損害了我國保險消費者的社會福利,使得我國保險消費者必須付出更多的貨幣才能換回必要的保險消費。從社會整體上講,必將抑制我國保險總需求,對于正在迅速成長的我國民族保險業(yè)是極為不利的。另一方面,較高的營業(yè)稅負(fù)也對中資保險公司的生產(chǎn)者剩余產(chǎn)生了一定的影響,這是由于加人后我國保險市場竟?fàn)幦遮吋ち宜?不僅存在中資保險公司之間的竟?fàn)?而且有中外保險公司之間的競爭,保險市場竟?fàn)幐窬纸o消費者帶來的多樣化選擇,使得保險營業(yè)稅負(fù)不可能完全轉(zhuǎn)嫁給保險消費者,中資保險公司必定要承擔(dān)一定的生產(chǎn)者剩余損失。而外資保險公司因繳納的營業(yè)稅在年內(nèi)予以退還,實際上并不承擔(dān)生產(chǎn)者剩余損失。

總之,加人后,保險市場的國際競爭格局使得我國現(xiàn)行保險稅收政策造成了較大的消費者剩余損失和一定的生產(chǎn)者剩余損失,并且兩者損失之和超過了政府財政收人,其差額即為稅收造成的社會無謂損失—社會福利凈損失。

二、調(diào)整我國現(xiàn)行保險稅收

政策的政策建議從上述分析中我們可以看到,加人后,我國現(xiàn)行保險稅收政策已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于民族保險業(yè)的發(fā)展要求,已演變?yōu)槊褡灞ｋU業(yè)生存和發(fā)展的重大制約因素。為此,調(diào)整我國現(xiàn)行保險稅收政策顯得尤為重要。