會計監(jiān)督作為會計工作基本職能和重要職責之一，是內控機制的重要組成部分。而作為國民經濟總會計的銀行會計，長期以來，以其制度嚴密、核算準確、反映真實而在社會上享有較高信譽。但近幾年一些銀行會計部門出現(xiàn)了違法違規(guī)問題，有的甚至造成資金損失，給素有“三鐵”之稱的銀行會計抹上了一層陰影。因此加強銀行會計監(jiān)督，既是履行會計職能和保障業(yè)務發(fā)展正常有序進行的重要措施，也是防范經營風險、促進銀行業(yè)整體健康發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)。

充分發(fā)揮銀行會計監(jiān)督職能，對全行各項業(yè)務規(guī)范發(fā)展，具有重要作用。加強銀行會計監(jiān)督，不僅是強化內控建設、改善經營、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要手段。

會計監(jiān)督問題何在銀行會計監(jiān)督工作中存在的問題不容忽視。

比如，對會計監(jiān)督的認識僅僅停留在“記賬、算賬和報賬”的水平，忽視了會計監(jiān)督的真正職能，甚至以為會計監(jiān)督的職能就是“內控健全、賬平表對”；人員素質不很高，大多數屬于“記賬型”人才，真正從事過管理工作的“管理型”人才卻很少。

再如，制度建設不夠健全，導致會計資料在傳遞過程中，相互脫節(jié)、兩個相容崗位缺乏相互制約，以致出現(xiàn)這樣或那樣的問題。

此外，法律意識淡漠，部分銀行在執(zhí)行會計法規(guī)方面存在偏差，一方面對執(zhí)行金融會計法規(guī)的重要意義認識不足，重視不夠。另一方面，在日常會計工作管理與操作方面，只滿足于每日賬平表對，對核算事項的合法性、合規(guī)性不加考慮，缺乏風險防范意識，規(guī)章制度形同虛設，導致犯罪分子有空可鉆。

銀行會計是與銀行的出現(xiàn)而同時誕生的。銀行每一筆經營業(yè)務的運作過程，也就是銀行會計的運作、核算過程，都要通過會計來實現(xiàn)。也就是說，銀行會計的核算過程，就是具體辦理銀行業(yè)務和實現(xiàn)銀行基本職能的過程。

銀行會計不僅是銀行的重要基礎工作，可以客觀地對銀行的經營運作起反映、核算和監(jiān)督作用，而且銀行會計的這三個職能還可以反作用于銀行的經營運作，它們是相輔相成的。銀行會計的職能發(fā)揮得當，就可能會促進銀行的經營，反之則會給銀行帶來資金損失的隱患，甚至是銀行破產的厄運，這種隱患和厄運即為銀行風險?？梢娿y行風險的產生、發(fā)展是與銀行會計的經營管理密切相關的。因此，加強銀行會計管理工作，完善會計內控制度，規(guī)范會計行為是銀行防范和化解風險的重要一環(huán)。本文筆者就強化銀行會計管理在銀行風險防范中的作用和地位談點個人的認識。

一、充分認識銀行會計管理在防銀行風險中的作用

㈠銀行會計工作為防范銀行風險提供全面、及時、準確的會計信息

所有的銀行經營活動都要通過會計核算來加以計量、分類和報告，都必須在會計憑證、帳薄、報表中加以記載和反映。銀行會計實質就是銀行一切經營活動的信息源和數據庫。銀行會計提供的會計信息是否全面、及時、準確，直接關系到銀行決策者們進行經營決策的時效性和準確性。會計信息滯后、失真和不全面，就會使銀行決策失誤，而形成銀行風險。只要銀行決策者們重視會計信息的收集，并加以認真的整理分析，就能夠及時地發(fā)現(xiàn)風險，采取措施加以防范和化解風險。所以銀行會計工作向銀行決策者們提供的全面、及時、真實、準確的會計信息是防范化解銀行風險的重要決策依據。

㈡強化銀行會計管理有利于防范銀行風險的產生

一、銀行會計風險控制的現(xiàn)狀及存在問題

1．認識上不充分，理解上有偏差

銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)，對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，對內控是一種業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制認識不夠；二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。上述認識上的不充分、不完整是導致會計風險控制措施難以落實、會計控制難以發(fā)揮應有效用的重要原因。

2．未形成完整的風險控制制度體系，制度建設滯后

一是有關銀行內控制度建設指導意見原則性較強，操作性不足；二是有關內控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中，既缺乏完整性，也弱化了內控制度的重要性；三是制度建設上存在滯后性。從總體來看，銀行內控制度對新技術、新問題研究不充分，在會計制度中所體現(xiàn)的內控措施落后，如對電算化條件下如何防范風險，在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等，尚缺乏制度規(guī)定。

3．核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié)

商業(yè)銀行會計監(jiān)管的要素

主體。商業(yè)銀行會計監(jiān)管主體是指行使對商業(yè)銀行進行會計監(jiān)管這一職能的機構或人員。我國目前主要有銀監(jiān)會、中國人民銀行、財政部門、審計機關、銀行業(yè)協(xié)會、會計師事務所、商業(yè)銀行內部會計控制等機構、組織及各自的監(jiān)管人員。根據監(jiān)管主體的不同，商業(yè)銀行會計監(jiān)管可分為政府監(jiān)管、內部監(jiān)管和社會監(jiān)管三個層次。其中以銀監(jiān)會為代表的政府監(jiān)管是主體和核心，以內部會計控制和內部會計監(jiān)控來實現(xiàn)的內部會計監(jiān)管是基礎，以民間審計和銀行業(yè)自律為主的社會監(jiān)管是重要補充和環(huán)境保障。它們共同構成了商業(yè)銀行會計監(jiān)管體系，是一有機的整體。

客體（對象）。傳統(tǒng)的觀念認為包括商業(yè)銀行會計監(jiān)管在內的會計監(jiān)管的客體是被監(jiān)管單位的會計信息，具體又表現(xiàn)為各種會計憑證、會計賬薄、會計報告等資料和信息。但這一觀點并不全面。商業(yè)銀行會計監(jiān)管的客體還應包括被監(jiān)管銀行的經濟活動、會計活動、會計工作、會計人員、單位負責人，甚至還有會計監(jiān)管者本身。

制度。所謂商業(yè)銀行會計監(jiān)管制度就是指對商業(yè)銀行實行會計監(jiān)管的準則、內容、方法、程序、工具等的總稱，它是商業(yè)銀行會計監(jiān)管主體和會計監(jiān)管客體中介，前者需借助這一中介實施對后者的監(jiān)管。

由此看來，以上三個要素有機地組成了商業(yè)銀行會計監(jiān)管這一整體，缺一不可，相互影響，相互制約。

商業(yè)銀行會計監(jiān)管的內容

【摘要】筆者就當前我國商業(yè)銀行會計改革目標和發(fā)展趨勢進行探討。重點分析了我國商業(yè)銀行及其會計制度的現(xiàn)狀及存在的問題,指出商業(yè)銀行只有進行會計改革,盡快完成與國際趨同,才能在國際金融界立于不敗之地。

在市場經濟國家的金融體制中,商業(yè)銀行是金融組織體系的主體。所謂商業(yè)銀行,是以金融資產和負債為經營對象,以利潤最大化或股東收益最大化為主要目標,提供多樣化服務的綜合信用中介機構。它以吸收存款、發(fā)放貸款、辦理匯兌結算為主要業(yè)務,并以效益性、安全性和流動性為主要經營原則。在整個金融體系中,它是惟一能夠接受活期存款的銀行,通過發(fā)放貸款,創(chuàng)造存款貨幣,從而具有信用創(chuàng)造的功能?，F(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務經營活動,范圍極廣,最能全面反映銀行的基本特征。過去,我國的四大專業(yè)銀行身兼政策性銀行和商業(yè)性銀行的雙重職能,既辦理政策性信貸業(yè)務,又辦理商業(yè)性信貸業(yè)務,結果是:一身兩任,職能不清,業(yè)務界限不清,風險責任不明,使國有專業(yè)銀行難以實現(xiàn)自主經營、自負盈虧、資金自求平衡、自擔風險、自我約束及自我發(fā)展,難以辦成真正的商業(yè)銀行。會計改革是我國商業(yè)銀行改革的重要組成部分,由于加入世界貿易組織和我國政府提出銀行業(yè)的開發(fā)時間表而顯得極為緊迫。

我國經濟體制改革的順序是“先農村,后城市;先企業(yè),后銀行?！眹猩虡I(yè)銀行改革的整體戰(zhàn)略規(guī)劃在二十多年的改革歷程中,尚未得到清晰的描繪,但細枝末節(jié)的具體改革每天都在國有商業(yè)銀行中進行。只是不曾顯現(xiàn)出明確的戰(zhàn)略目標或戰(zhàn)略走勢。20世紀90年代以后,歷史讓我們走到了一個必須審時度勢地看待國有商業(yè)銀行改革戰(zhàn)略選擇的時刻,我們必須從大處著眼來分析局勢,酌定戰(zhàn)略,除舊布新。

一、我國商業(yè)銀行存在的問題

(一)產權制度存在缺陷

1.出資人缺位與越位并存。由于國有商業(yè)銀行是國家獨資銀行,就像眾多的國有企業(yè)一樣,沒有人來代表出資人對其行使決策權和監(jiān)督權。雖然國務院對國有商業(yè)銀行派有監(jiān)事會,但一方面由于與其自身利益沒有直接關聯(lián),難以實行真正有效的監(jiān)督,形成出資人缺位;另一方面,由于是國家獨資銀行,各級政府特別是一些地方政府借此干預國有商業(yè)銀行的正常經營活動,造成出資人越位,使國有商業(yè)銀行政企不分,承擔了大量政策性金融業(yè)務。這是形成國有商業(yè)銀行大量不良資產的重要原因。