前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇銀行內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

銀行內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 增值型內(nèi)部審計(jì) 實(shí)現(xiàn)策略

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性

由于傳統(tǒng)側(cè)重于事務(wù)合規(guī)審計(jì)的審計(jì)模式已無法適應(yīng)商業(yè)銀行的發(fā)展步伐，增值型內(nèi)部審計(jì)模式因此孕育而生。增值型內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)稽核型審計(jì)模式的基礎(chǔ)上對內(nèi)部審計(jì)功能的提升與拓展。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式相比，增值型內(nèi)部審計(jì)將內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)模式轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以經(jīng)營發(fā)展為中心，重點(diǎn)關(guān)注體制機(jī)制、制度、流程風(fēng)險(xiǎn)評估，使內(nèi)部審計(jì)工作更靠近商業(yè)銀行的價(jià)值鏈，為商業(yè)銀行提供增值服務(wù)和降低風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)的功能定位及作用

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是履行服務(wù)、監(jiān)督、評價(jià)職能，促進(jìn)銀行健康、科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展。

（一）服務(wù)功能

通過內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的功能已經(jīng)從監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)為主，而這反映了增值型內(nèi)部審計(jì)的基本特征。服務(wù)功能是對被審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析和評價(jià)，向被審計(jì)單位提出詳細(xì)的改進(jìn)建議和相關(guān)的咨詢，使其能夠更有效的改善管理，提高工作質(zhì)量。這種功能體現(xiàn)在為商業(yè)銀行的各層次的經(jīng)營活動(dòng)提供相關(guān)的咨詢、建議、顧問服務(wù)等方面的工作，與銀行各個(gè)方面的業(yè)務(wù)性融合，提升內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)造力和生命力。

（二）監(jiān)督功能

監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，有了審計(jì)工作，被監(jiān)督對象的經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)信息情況都置于監(jiān)控之下。在商業(yè)銀行中內(nèi)審人員通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式，遵循規(guī)范性的審計(jì)程序，對照相關(guān)的法規(guī)、制度、與標(biāo)準(zhǔn)對銀行經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)存在的問題，如信貸類業(yè)務(wù)中存在的信用風(fēng)險(xiǎn)、貸款用途不真實(shí)、中間業(yè)務(wù)收入收取、確認(rèn)、核算不規(guī)范、貸款利率政策執(zhí)行不嚴(yán)格、資產(chǎn)負(fù)債期限配置不合理等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，督促被審單位防范風(fēng)險(xiǎn)、糾錯(cuò)防弊、改進(jìn)經(jīng)營管理。

（三）評價(jià)功能

內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)功能主要對各種信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，處理的方法是否恰當(dāng)，資源是否得到有效利用，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否依據(jù)授權(quán)并遵照既定的程序、執(zhí)行既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)。內(nèi)審人員按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)彶轫?xiàng)目或者經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)營成果等進(jìn)行合理的分析、評價(jià)，這是增值型內(nèi)部審計(jì)的工作責(zé)任。商業(yè)銀行內(nèi)審?fù)ㄟ^審計(jì)的視角全方位規(guī)范化的評價(jià)銀行的經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管控，為銀行的高管層提供有用的決策依據(jù)。

三、實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的途徑

（一）突出審計(jì)重點(diǎn)

首先，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須緊跟市場環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、金融同業(yè)環(huán)境以及銀行經(jīng)營發(fā)展形勢及主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定具體審計(jì)工作計(jì)劃，突出審計(jì)重點(diǎn)；其次，建立銀行經(jīng)營管理與風(fēng)險(xiǎn)信息的動(dòng)態(tài)監(jiān)測機(jī)制，形成了由常規(guī)監(jiān)測、實(shí)時(shí)分析、定期調(diào)查、后續(xù)追蹤四個(gè)模塊共同構(gòu)成的閉環(huán)的常態(tài)化監(jiān)測體系。通過信息監(jiān)測機(jī)制，進(jìn)一步提高審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)的針對性與效率性，對于潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對和解決措施，提升企業(yè)價(jià)值；第三，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不能僅停留于傳統(tǒng)的合規(guī)性檢查，而應(yīng)將審計(jì)覆蓋面拓展到全行的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等方面，從治理機(jī)制、完善制度、流程梳理、效益分析、管理考核等方面揭示問題，提出建議，改善經(jīng)營，提高企業(yè)的經(jīng)營能力和價(jià)值增值。

（二）優(yōu)化審計(jì)評價(jià)

審計(jì)評價(jià)是審計(jì)工作的難點(diǎn)。在審計(jì)報(bào)告中提出科學(xué)的審計(jì)評價(jià)首先，應(yīng)建立一套完善的評價(jià)指標(biāo)體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員在評價(jià)過程中以事實(shí)為依據(jù)，以標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)繩，摒棄個(gè)人喜好和外界干擾的影響，客觀公正科學(xué)的進(jìn)行評價(jià)。其次，在審計(jì)報(bào)告中不能僅反映存在問題，而應(yīng)深度探析問題產(chǎn)生的原因，挖掘和分析發(fā)現(xiàn)問題背后的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出可操作性的審計(jì)建議和行之有效的整改措施。第三，還要積極與國內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀商業(yè)銀行進(jìn)行對標(biāo)，結(jié)合本行實(shí)際從體制、機(jī)制、流程、制度設(shè)計(jì)等多方面找出存在的差距，提升自身水平。

（三）提升審計(jì)分析

目前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)思維不斷沖擊，銀行政策更迭，風(fēng)險(xiǎn)更加隱蔽，這些都對審計(jì)的查證思路、方法提出更高要求。為了提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)的預(yù)見性，有效防范區(qū)域性、系統(tǒng)性和行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)，必須充分利用銀行信息系統(tǒng)及內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場審計(jì)的有機(jī)配合，為各專項(xiàng)審計(jì)做好審前分析工作，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，實(shí)現(xiàn)從非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題到現(xiàn)場審計(jì)驗(yàn)證問題的審計(jì)過程。加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)的創(chuàng)新性，通過獲取銀行系統(tǒng)后臺的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，針對分行經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)等方面的管理工作，強(qiáng)化對于經(jīng)營效能等領(lǐng)域數(shù)據(jù)量化分析，發(fā)揮支持經(jīng)營發(fā)展、服務(wù)決策管理的作用，助力于審計(jì)增值轉(zhuǎn)型。

（四）落實(shí)審計(jì)整改

審計(jì)的最終目的是揭示問題督促整改，促進(jìn)被審單位糾正問題、控制風(fēng)險(xiǎn)、完善管理，使其朝著健康可持續(xù)發(fā)展的方向前行。商業(yè)銀行內(nèi)審在發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，提出具體的整改措施的同時(shí)必須狠抓跟蹤落實(shí)。建立整改跟蹤機(jī)制，定期對持續(xù)整改的內(nèi)容進(jìn)行跟蹤、復(fù)評，對未落實(shí)整改或整改不到位的項(xiàng)目，查明原因落實(shí)再次整改。建立整考核機(jī)制，將整改情況納入績效考核體系及領(lǐng)導(dǎo)履職考核體系中，從而強(qiáng)化整改意識，以最大限度地發(fā)揮審計(jì)成果，促進(jìn)商業(yè)銀行制度建設(shè)、運(yùn)營模式、生產(chǎn)流程的優(yōu)化，風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升。

（五）培養(yǎng)審計(jì)人才

增值型內(nèi)部審計(jì)的核心資源是人力資源，堅(jiān)持以人為本，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的潛能，培養(yǎng)并科學(xué)管理內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，加快內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的職能轉(zhuǎn)換是增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保障。除了重視內(nèi)部審計(jì)人員的組成結(jié)構(gòu)外，還要通過提高審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)能力、解決問題能力、綜合分析能力和文字表達(dá)能力，培養(yǎng)善于發(fā)現(xiàn)、分析和處理復(fù)雜問題的復(fù)合型審計(jì)人員。

參考文獻(xiàn)：

銀行內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃范文第2篇

一、完善審計(jì)機(jī)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)人員，提高審計(jì)人員素質(zhì)

第一條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)均應(yīng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)；村和集體企事業(yè)單位可根據(jù)自身情況決定審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。有條件的單位可設(shè)置審計(jì)委員會。

第二條：各單位均應(yīng)配備相應(yīng)的專職或兼職審計(jì)人員，確保獨(dú)立完成職責(zé)范圍內(nèi)的審計(jì)任務(wù)。其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)所配備的審計(jì)人員不得少于2名。

第三條：審計(jì)人員要經(jīng)過考核，持證上崗。已領(lǐng)取審計(jì)證的審計(jì)人員每年要參加海淀區(qū)農(nóng)村審計(jì)人員再教育培訓(xùn)，經(jīng)區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門審驗(yàn)合格后，繼續(xù)行使職權(quán)。

二、強(qiáng)化農(nóng)村集體資產(chǎn)和村級財(cái)務(wù)審計(jì)，切實(shí)搞好農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)，積極開展農(nóng)村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)工作向廣度和深度發(fā)展

第四條：開展經(jīng)常性的定期審計(jì)。以下幾項(xiàng)工作每年至少進(jìn)行一次，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)為主，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門抽查。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況審計(jì)；集體土地征占收入管理使用情況審計(jì)；應(yīng)收款項(xiàng)的回收情況審計(jì)；集體資產(chǎn)對外投資收益情況審計(jì)；各級財(cái)政扶持農(nóng)民專業(yè)合作組織的資金使用情況審計(jì)；合作醫(yī)療基金的收入使用情況審計(jì)。

第五條：開展舉債事前可行性審計(jì)。各單位對外舉債，數(shù)額較大的要向上級主管部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)申報(bào)，進(jìn)行事前可行性審計(jì)。

第六條：開展舉債經(jīng)營效益跟蹤審計(jì)，一年至少審計(jì)一次。

第七條：對集體企業(yè)拍賣收入資金的收取、使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對集體企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對撤制鄉(xiāng)村資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第八條：加強(qiáng)對村級“財(cái)務(wù)公開”真實(shí)性的審計(jì)監(jiān)督，在每次財(cái)務(wù)公開前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)要對有關(guān)報(bào)表上的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)；加強(qiáng)對“村賬托管”情況的審計(jì)監(jiān)督，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門要對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)托管站代管村級財(cái)務(wù)情況進(jìn)行定期或不定期的抽查，加強(qiáng)對“村帳雙審”情況的審計(jì)監(jiān)督，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)要對“村帳雙審”的村財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行定期或不定期的抽查，做好審計(jì)結(jié)論的征求意見和審計(jì)結(jié)果的公示工作，并幫助村民理財(cái)小組提高相關(guān)知識水平。

第九條：搞好農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)工作。對農(nóng)民承擔(dān)農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)稅附加情況、村集體生產(chǎn)公益事業(yè)籌資情況以及村級財(cái)政轉(zhuǎn)移資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)。對村級報(bào)刊訂閱開支情況和村級招待費(fèi)開支情況進(jìn)行審計(jì)。

第十條：開展農(nóng)村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織主要負(fù)責(zé)人離任之前必須進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作由其主管部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。有條件的地方可按年度進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

第十一條：各級農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合各自的實(shí)際情況把上述第四條至第十條列入年度工作計(jì)劃，報(bào)上級審計(jì)機(jī)構(gòu)備案，并由上級審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督執(zhí)行。區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)可組織下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)就一些事項(xiàng)進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)。

第十二條：進(jìn)行內(nèi)部控制制度評審，發(fā)現(xiàn)管理漏洞并督促被審計(jì)單位完善監(jiān)督管理制度；建立審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系，促進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

三、嚴(yán)格審計(jì)程序，促進(jìn)審計(jì)程序規(guī)范化

第十三條：審計(jì)程序可分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、處理處罰階段、審計(jì)意見書和審計(jì)報(bào)告的送達(dá)與執(zhí)行階段、審計(jì)資料清理與歸檔階段共六個(gè)階段。

第十四條：認(rèn)真進(jìn)行準(zhǔn)備階段的工作：

1、編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；

2、組成審計(jì)小組、選派審計(jì)人員。審計(jì)人員不得少于2名；

3、編寫審計(jì)方案；

4、制發(fā)審計(jì)通知書，通知書一般應(yīng)于審計(jì)組進(jìn)駐前三天送達(dá)被審計(jì)單位。

第十五條：做好實(shí)施階段的工作：

1、進(jìn)駐被審計(jì)單位，了解被審計(jì)單位基本情況，取得有關(guān)會計(jì)資料；

2、盤點(diǎn)現(xiàn)金、銀行存款等；

3、審查原始憑證、記帳憑證、帳簿、報(bào)表等。

第十六條：規(guī)范報(bào)告階段的工作：

1、撰寫審計(jì)報(bào)告初稿、內(nèi)容包括：

（1）審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間；

（2）實(shí)施審計(jì)的簡要過程及有關(guān)情況；

（3）被審計(jì)單位的基本情況和財(cái)務(wù)收支情況；

（4）審計(jì)評價(jià)意見；

（5）對違反法律、法規(guī)的財(cái)務(wù)收支行為定性，提出處理處罰建議及其根據(jù)。

2、根據(jù)初稿中存在的問題進(jìn)行內(nèi)查、外調(diào)，與被審計(jì)單位交換意見；

3、審計(jì)小組進(jìn)行集體討論后由審計(jì)組長定稿。

第十七條：認(rèn)真對待處理和處罰階段的工作，依據(jù)審計(jì)報(bào)告所列示的問題，確定處理和處罰辦法。

第十八條：做好審計(jì)意見書與審計(jì)決定的送達(dá)與執(zhí)行階段的工作：

區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府應(yīng)當(dāng)在收到審計(jì)報(bào)告后30日內(nèi)將審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位或有關(guān)責(zé)任人，被審計(jì)單位或有關(guān)責(zé)任人員要在送達(dá)回執(zhí)上簽名或蓋章，三個(gè)月以后對被審計(jì)單位所進(jìn)行糾正的問題進(jìn)行復(fù)查，對必要的問題可進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。被審計(jì)單位沒有執(zhí)行處理和處罰決定的，要進(jìn)行通報(bào)或嚴(yán)肅處理。

第十九條：做好審計(jì)資料清理歸檔階段工作，對審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告草稿等有關(guān)資料，按建檔程序建立審計(jì)卷宗，分類編號歸檔。

四、加強(qiáng)對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和制度建設(shè)

第二十條：各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要把農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作作為農(nóng)村工作的重要內(nèi)容，列入黨委、政府的議事日程，定期研究，聽取匯報(bào)，認(rèn)真解決農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作中的問題。

第二十一條：各單位要明確審計(jì)工作的主管領(lǐng)導(dǎo)。

第二十二條：加強(qiáng)對審計(jì)的全面監(jiān)控工作。區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門每年初根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢需要確定全年審計(jì)工作重點(diǎn)，指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)各自實(shí)際情況制定審計(jì)工作計(jì)劃，并負(fù)責(zé)檢查計(jì)劃完成情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)指導(dǎo)、檢查下屬單位審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。

第二十三條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村都要制定內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法，并認(rèn)真執(zhí)行。

第二十四條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作所需經(jīng)費(fèi)列入同級政府財(cái)政預(yù)算，實(shí)行?？顚Ｓ?。

第二十五條：村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作和鄉(xiāng)村集體企事業(yè)單位審計(jì)工作所需經(jīng)費(fèi)由本單位承擔(dān)。

第二十六條：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在完成上級下達(dá)的審計(jì)任務(wù)的前提下，可按市場經(jīng)濟(jì)的原則，開展審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

第二十七條：本意見由區(qū)農(nóng)經(jīng)站負(fù)責(zé)解釋。

銀行內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性； 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性； 內(nèi)部審計(jì)客觀性； 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎； 內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力

【中圖分類號】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）11-0133-04

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是應(yīng)對影響組織目標(biāo)之消極因素的機(jī)制之一，從邏輯上來說，一是能發(fā)現(xiàn)消極因素，二是能推動(dòng)針對消極因素采取行動(dòng)，通俗地說，就是能發(fā)現(xiàn)問題，并且還能推動(dòng)有效地解決問題，這兩方面的機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)制度有效性的基礎(chǔ)。無論是發(fā)現(xiàn)問題，還是解決問題，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性都是基礎(chǔ)。沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論或建議就難以推動(dòng)針對性行動(dòng)，從某種意義上來說，不能推動(dòng)后續(xù)行動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)是浪費(fèi)資源。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性又受到一系列因素的影響。所以，從理論上搞清楚內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制，對內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)具有重要意義。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性有較深入的研究，也有少量文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。但是，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制，還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文認(rèn)為，由于內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的職能，相對于獨(dú)立性來說，權(quán)威性可能與內(nèi)部審計(jì)制度效果更為相關(guān)。本文擬提出內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是文獻(xiàn)綜述，梳理內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的相關(guān)文獻(xiàn)；其次，提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架；再次，用這個(gè)理論框架來分析若干例證，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)框架的解釋力；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

根據(jù)本文的研究主題，文獻(xiàn)綜述包括兩部分內(nèi)容，一是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，二是影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的因素。

一些文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的內(nèi)涵。沈克儉[ 1 ]認(rèn)為，權(quán)威性要求審計(jì)工作必須是扎扎實(shí)實(shí)地開展，對查出的問題，要有事實(shí)、有根據(jù)，評價(jià)要中肯，要能提出合理的建議，為決策和監(jiān)督提供公正、正確的信息。安順財(cái)校會計(jì)教研室[ 2 ]認(rèn)為，具有使人信服的強(qiáng)大威懾力和聲譽(yù)是權(quán)威性的具體表現(xiàn)。秦榮生[ 3 ]認(rèn)為，審計(jì)權(quán)威性表現(xiàn)為審計(jì)工作帶有一定的強(qiáng)制性，審計(jì)組織作出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見，被審計(jì)者無權(quán)進(jìn)行否定。孫寧[ 4 ]認(rèn)為，權(quán)威性體現(xiàn)為審計(jì)意見能得到落實(shí)。李景祥[ 5 ]認(rèn)為，審計(jì)權(quán)威性表現(xiàn)為被審計(jì)單位對審計(jì)建議或?qū)徲?jì)決定的執(zhí)行力。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的影響因素，多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)[ 2-3，6-11 ]。一些文獻(xiàn)還提到了其他一些影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的因素，例如，質(zhì)量審計(jì)[ 12 ]，建立內(nèi)部審計(jì)組織的自愿程度及領(lǐng)導(dǎo)重視程度[ 13 ，5 ]，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力[ 12，14 ]，審計(jì)技術(shù)方法[ 5 ]。

多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性作為其權(quán)威性的基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)體制，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級越高，內(nèi)部審計(jì)越是具有獨(dú)立性，從而也越是具有權(quán)威性[ 15-22 ]。

此外，一些文獻(xiàn)還涉及內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特有損害因素及限度。一些文獻(xiàn)認(rèn)為，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不可避免地要受到限制，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的問題，這實(shí)質(zhì)上是指出管理部門的錯(cuò)誤，因此，管理部門很有可能以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)；第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要透明地理解問題并推動(dòng)問題得到整改，必須主動(dòng)與管理部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，如此一來，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可能會受到損害；第三，由于處于同一個(gè)組織，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的人員有千絲萬縷的聯(lián)系，這些聯(lián)系最終可能損害獨(dú)立性；第四，咨詢服務(wù)需求的增加可能帶來內(nèi)部審計(jì)人員自我評估，從而對獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響[ 23-24 ]。閻栗和吳開兵[ 25 ]認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該有一個(gè)比較適當(dāng)?shù)摹岸取保谶@個(gè)“度”的范圍內(nèi)，獨(dú)立性的提升可以增加組織價(jià)值，超過這個(gè)度，獨(dú)立性過高，會造成內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營層（甚至是高級管理層）的對立，進(jìn)而增加內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營層信息交換成本，影響內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢功能的發(fā)揮。

上述文獻(xiàn)為我們進(jìn)一步認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性提供了良好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的概念及其保障機(jī)制還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于此。

三、理論框架

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部抑制消極因素的治理機(jī)制之一，這個(gè)機(jī)制的建構(gòu)要以效果為基準(zhǔn)來作出相關(guān)抉擇。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度效果的基礎(chǔ)，沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題就不能有效地解決，內(nèi)部審計(jì)制度也就沒有效果。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性又受到一系列因素的影響，需要一個(gè)保障機(jī)制，這些機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性、專業(yè)勝任能力等，正是這些因素保障了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，進(jìn)而保障了內(nèi)部審計(jì)制度效果。上述內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制如圖1所示，這也是本文的研究框架（實(shí)線部分）。

（一）內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的概念及其對內(nèi)部審計(jì)效果的影響

權(quán)威是對指令或安排的一種服從和支持，權(quán)威性就是處于權(quán)威的性狀。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是人們對內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)，從而使得內(nèi)部審計(jì)處于權(quán)威的性狀。一般來說，內(nèi)部審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)結(jié)論和計(jì)建議，對于這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，人們可能會持不同的態(tài)度。第一種態(tài)度，對這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議進(jìn)行冷處理，實(shí)質(zhì)上是視同其不存在；第二種態(tài)度，表面接受了，實(shí)際上不采取切實(shí)的行動(dòng)；第三種態(tài)度，很重視這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，并切實(shí)采取相應(yīng)的行動(dòng)。上述不同的態(tài)度，只有持第三種態(tài)度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議才得到接受或采納，內(nèi)部審計(jì)才處于權(quán)威的性狀。簡單地說，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是指其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議得到相關(guān)方的接受或采納并采取相應(yīng)行動(dòng)，包括兩個(gè)維度：一是接受或采納，也就是發(fā)自內(nèi)心地同意內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議；二是行動(dòng)，也就是接受或采納內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議，并采取針對性的行動(dòng)。上述兩個(gè)維度，行動(dòng)比認(rèn)同更重要。 不少文獻(xiàn)以及IIA的規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性對內(nèi)部審計(jì)制度效果的影響。筆者認(rèn)為，沒有獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)制度固然沒有效果可言，但是，即使有獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)制度也可能沒有效果。表1描述了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性的不同情形。

表1顯示，有些情形下，具有獨(dú)立性和客觀性，但是，內(nèi)部審計(jì)制度沒有效果，其原因是，內(nèi)部審計(jì)部門出具的具有獨(dú)立性和客觀性的審計(jì)結(jié)論及審計(jì)建議，沒有得到相關(guān)部門的重視，這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所針對的問題并沒有解決。在這種情形下，獨(dú)立性、客觀性并沒有缺失，但是，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值缺失。所以，對于內(nèi)部審計(jì)來說，僅僅注重獨(dú)立性和客觀性是不夠的，而要在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，重視審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的采納及相關(guān)的行動(dòng)、重視發(fā)現(xiàn)問題的解決，也就是說，要重視內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。當(dāng)然，如果沒有獨(dú)立性和客觀性，即使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議得到接受或采納，由于審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議沒有反映真實(shí)的問題，真實(shí)問題也未能解決，內(nèi)部審計(jì)同樣沒有價(jià)值。所以，對于內(nèi)部審計(jì)來說，獨(dú)立性、客觀性不可或缺，但是，僅有獨(dú)立性和客觀性還不夠，必須由獨(dú)立性、客觀性推進(jìn)到權(quán)威性，后者包括前二者。為什么會這樣呢？主要原因是內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)有很大的不同。民間審計(jì)只是對審計(jì)主題發(fā)表審計(jì)意見就可以了，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到整改并不承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)則不同，發(fā)現(xiàn)問題當(dāng)然重要，更重要的是推動(dòng)發(fā)現(xiàn)的問題得到解決，所以，正是從這個(gè)意義上來說，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議的接受或采納是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的基礎(chǔ)，也就是說，對于內(nèi)部審計(jì)來說，權(quán)威性包括獨(dú)立性、客觀性，并且比獨(dú)立性、客觀性更重要。

（二）內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制

既然權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度效果的基礎(chǔ)，那么，如何保障內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性呢？前面已經(jīng)指出，權(quán)威性包括接受或采納、行動(dòng)兩個(gè)維度，行動(dòng)比接受或采納更重要。接受或采納的基礎(chǔ)是審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量越高，接受或采納程度越高。接受或采納對是否行動(dòng)會有重要影響，而內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織地位也會影響相關(guān)方是否采取行動(dòng)，一般來說，這種組織地位越高，相關(guān)方采取行動(dòng)的可能性也就越大。需要說明的是，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織地位不一定是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身的組織地位，而是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制中的領(lǐng)導(dǎo)地位，也就是在組織治理或高層中領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的崗位或機(jī)構(gòu)。總體來說，直接保障內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)――也就是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的機(jī)制是審計(jì)高質(zhì)量和高組織地位（圖1）。下面具體分析上述兩種機(jī)制。

先來分析內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要受到兩個(gè)因素的影響，一是客觀性，二是專業(yè)勝任能力（圖1）。內(nèi)部審計(jì)客觀性是指審計(jì)人員不偏不倚，不得因偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷[ 26 ]。怎么才能做到客觀性呢？一是精神上具有獨(dú)立性，沒有利益沖突且不受他人影響，主觀上沒有偏離自己職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)。失去獨(dú)立性，審計(jì)人員可能在主觀上就有迎合某種需求從而偏離自己職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)。二是工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不會因?yàn)楣ぷ鞑粐?yán)謹(jǐn)而產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。三是具有專業(yè)勝任能力，不會因?yàn)閷I(yè)勝任能力不足而產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。上述三個(gè)方面組合起來，就為客觀性奠定了很好的基礎(chǔ)（圖1）。換言之，獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是審計(jì)客觀性的保障機(jī)制[ 27 ]。

內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品除了審計(jì)結(jié)論外，更有意義的是審計(jì)建議。一般來說，客觀性主要是針對審計(jì)結(jié)論而言，對于審計(jì)結(jié)論來說，做到了客觀性，也就具有了高質(zhì)量。但是，對于審計(jì)建議來說，高質(zhì)量的審計(jì)建議除了基于客觀事實(shí)，具有客觀性外，其質(zhì)量還有其他更為豐富的內(nèi)涵，例如，審計(jì)建議的針對性、審計(jì)建議的可行性、審計(jì)建議實(shí)施后的成本效益比等，這些因素都是審計(jì)建議的質(zhì)量維度，這些維度是客觀性保障不了的，需要審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗(yàn)，所以，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力從兩個(gè)路徑影響審計(jì)質(zhì)量，一是影響審計(jì)結(jié)論的客觀性，二是影響審計(jì)建議的質(zhì)量（圖1）。

接下來分析內(nèi)部審計(jì)高組織地位保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門本身的組織層級不一定很高，但是，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議并不只是代表內(nèi)部審計(jì)部門本身，而是代表本組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)，所以，這個(gè)崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級就是內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的組織層級，例如，如果由CEO領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的組織層級是由CEO來代表的，相關(guān)單位或個(gè)人會從CEO的組織層級來選擇對審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的態(tài)度。我國歷史上的不少朝代，監(jiān)督體系都是以卑臨尊，這樣做當(dāng)然也有弊端，但是，至少有一個(gè)好處，就是監(jiān)督者會保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，因?yàn)楸槐O(jiān)督者的秩級比監(jiān)督者高，監(jiān)督者必須認(rèn)真地收集證據(jù)，不敢輕率地作出結(jié)論。與以卑臨尊同時(shí)存在的是領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的崗位或機(jī)構(gòu)秩級很高，很多情形下是皇帝親自領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這樣一來，監(jiān)督者本身秩級不高，但是，監(jiān)督結(jié)論或建議代表的秩級很高，這就為監(jiān)督結(jié)論或建議樹立了很大的權(quán)威性[ 28 ]。內(nèi)部審計(jì)也是如此，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議能否得到接受或采納并推動(dòng)相關(guān)行動(dòng)，除了審計(jì)質(zhì)量外，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織層級也具有重要的影響。一般來說，人們的行動(dòng)源于兩方面的力量，一是認(rèn)同，二是威懾力。高質(zhì)量的審計(jì)獲取了認(rèn)同，這為行動(dòng)奠定了良好的基礎(chǔ)，但是，基于認(rèn)同可能有行動(dòng)，也可能沒有行動(dòng)，所以，在認(rèn)同的同時(shí)，如果再增加某種威懾力，則相關(guān)人員采取行動(dòng)的可能性就會大大增加。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有豐富的內(nèi)涵，但是，組織地位是核心內(nèi)容，組織獨(dú)立一方面強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級不能低于審計(jì)客體，另一方面還強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級，組織層級越高，威懾力越強(qiáng)，基于審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)建議的行動(dòng)也就越有可能發(fā)生。所以，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的又一個(gè)重要保障機(jī)制（圖1）。

四、例證分析

本文以上提出了一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架，下面用這個(gè)框架來分析大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)，以一定程度上驗(yàn)證這理論框架的解釋力。 大亞灣核電站（廣東核電合營公司）是廣東核電公司集團(tuán)與香港中電集團(tuán)共同出資，其中廣東核電公司占75%股權(quán)，香港中電占25%的股權(quán)。大亞灣核電站對內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)建議執(zhí)行力度非常大，審計(jì)建議回復(fù)率100%①，并且，還做到了三個(gè)“必須”：對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題必須查明原因，對審計(jì)建議和改進(jìn)措施必須落實(shí)，對相關(guān)人員的責(zé)任必須追究[ 29 ]。可見，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性很高。

這種權(quán)威性是如何建立起來的呢？主要原因有兩方面，一是高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)，二是高層級的組織地位。大亞灣核電站是中國首批通過IIA內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評估的中國企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可見一斑。高質(zhì)量的審計(jì)一方面基于其具有國際水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，大亞灣核電站建立了完整的審計(jì)工作體系和規(guī)范的管理模式，從制定年度審計(jì)工作計(jì)劃到開展后續(xù)審計(jì)，均有一套嚴(yán)格的程序和標(biāo)準(zhǔn)，通過這些規(guī)范，為其審計(jì)質(zhì)量提供了程序性保障[ 30 ]；另一方面，其審計(jì)質(zhì)量還源于高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，這支審計(jì)隊(duì)伍來自各部門的業(yè)務(wù)骨干，并且還有切實(shí)可行的培訓(xùn)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制[ 31 ]。

大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門本身屬于公司的一個(gè)部門，與公司其他部門相比，并沒有特殊的組織級別，但是，I導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的是董事會和總經(jīng)理，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門行政上向總經(jīng)理報(bào)告，職能上向董事會報(bào)告。行政上向總經(jīng)理報(bào)告，是為了讓總經(jīng)理支持審計(jì)建議的落實(shí)；職能上向董事會報(bào)告，是為了保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門不經(jīng)過總經(jīng)理直接發(fā)出審計(jì)報(bào)告，每半年在董事會作獨(dú)立報(bào)告，闡述審計(jì)活動(dòng)和發(fā)現(xiàn)[ 32 ]。

綜上所述，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)具有很高的權(quán)威性，而審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)組織層級是這種權(quán)威性的重要保障因素，這與本文的理論預(yù)期相一致。

五、結(jié)論和啟示

內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的基礎(chǔ)性問題，本文提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架。

內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性就是人們對內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)，從而使得內(nèi)部審計(jì)處于權(quán)威的性狀，包括兩個(gè)維度，一是接受或采納審計(jì)結(jié)論或建議，二是基于審計(jì)結(jié)論或建議采取針對性的行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性與獨(dú)立性、客觀性具有差異，在有些情形上，可能存在獨(dú)立性、客觀性，但是不存在權(quán)威性。對于內(nèi)部審計(jì)制度效果來說，權(quán)威性比獨(dú)立性、客觀性具有更加重要的作用。獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制。

本文的研究啟示我們，要提升內(nèi)部審計(jì)制度效果，不能不重視獨(dú)立性、客觀性，但是又不能只重視獨(dú)立性、客觀性，而要更進(jìn)一步，要重視權(quán)威性。獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制，所以，需要從獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力多個(gè)維度努力來推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效果的提升。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 沈克儉.建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則[J].財(cái)會通訊，1984（S4）：19.

[2] 安順財(cái)校會計(jì)教研室.改變現(xiàn)行審計(jì)機(jī)關(guān)的行政隸屬關(guān)系是保證審計(jì)權(quán)威性的根本出路[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，1994（3）：63-64.

[3] 秦榮生.審計(jì)客觀公正的保證：審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性要求[J].北京商學(xué)院學(xué)報(bào)，1995（3）：31-34.

[4] 孫寧.依法落實(shí)審計(jì)意見維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性[J].審計(jì)理論與實(shí)踐，2001（6）：32.

[5] 李景祥.論保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性[J].油氣田地面工程，2004（12）：5-6.

[6] 鐘文俊，宋建民.改革和完善農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的構(gòu)想[J].湖北農(nóng)村金融研究，2002（11）：39-40.

[7] 朱靖娟.高校內(nèi)部審計(jì)外部化問題研究：基于Logit模型的分析[J].安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（9）：20-23.

[8] 宋銳.對我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式的探討[J].財(cái)經(jīng)界，2009（6）：142-143.

[9] 魏昌東.中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律制度：定位缺陷與完善對策[J].學(xué)海，2010（2）：164-168.

[10] 肖艷芳，湯英，邱元雄.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)委派制的重要性[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015（5）：7-9.

[11] 周利紅.行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（19）：112-113.

[12] 殷書元.淺論審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，1995（4）：26.

[13] 申香華，張喜蓮.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性探討[J].理財(cái)，1997（7）：17-18.

[14] 張明仁.影響審計(jì)工作嚴(yán)肅性和權(quán)威性的成因及對策[J].廣西審計(jì)，2003（2）：46-48.

[15] 張學(xué)林.論內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的建立[J].財(cái)會通訊，1992（4）：20-21.

[16] 時(shí)現(xiàn)，毛勇，易仁萍.國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r之比較：基于調(diào)查問卷分析[J].審計(jì)研究，2008（6）：23-26.

[17] 蒲育軍.對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的思考[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2008（8）：83-85.

[18] 李明輝.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性：基于內(nèi)審機(jī)構(gòu)報(bào)告關(guān)系的探討[J].審計(jì)研究，2009（1）：69-75.

[19] 陳武朝.內(nèi)部審計(jì)有效性與持續(xù)改進(jìn)[J].審計(jì)研究，2010（3）：48-53.

[20] 劉紅梅.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與組織模式的構(gòu)建[J].首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（1）：88-93.

[21] 劉榮.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與增值的均衡分析[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2012（8）：35-37.

[22] 李文文.產(chǎn)權(quán)范式的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究：是什么、為什么、如何做[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2014（6）：31-33.

[23] The Institute of Internal Auditors.Independence and objectivity ： a framework for internal auditors[R].Altamonte Springs，F(xiàn)L ： The Institute of Internal Auditors，2001.

[24] 顏曉燕，饒婧婧.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題的思考[J].江西社會科學(xué)，2011（7）：205-208.

[25] 閻栗，吳開兵.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性成本收益模型及其推論[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2014（4）：44-47.

[26] 中國注冊會計(jì)師協(xié)會.審計(jì)（2011年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材）[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011：78.

[27] TAYLOR M H. A proposed framework emphasizing auditor reliability over auditor independence[J].Accounting Horizons，2003，17（3）：257-266.

[28] 朱建磊.明代監(jiān)察制度的制衡功能[J].文史雜志，2014（6）：37-40.

[29] 施兵，董琳文.建立內(nèi)部控制制度為經(jīng)營管理做好服務(wù)[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2006（7）：28-29.

[30] 常琪.“防范”勝于“糾正”：記大亞灣核電運(yùn)營管理有限責(zé)任公司內(nèi)部審計(jì)[J].中國審計(jì)，2004（2）：52-53.