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存貨審計論文范文第1篇

論文摘要：存貨審計是指對存貨增減變動及結(jié)存情況的真實性、合法性和正確性進(jìn)行的審計。存貨審計直接影響著財務(wù)狀況的客觀反映，對于揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯弊端，保護(hù)存貨的安全完整，降低產(chǎn)品成本和費用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等，都具有十分重要的意義。 

 

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。由于存貨種類繁多且流動性強(qiáng)、計價方法多樣，因而存貨高估構(gòu)成了資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。在會計核算上，存貨對應(yīng)的會計賬項很多，存貨項目的真實和正確與否，直接影響到其他會計賬項，因此存貨審計在整個審計中占有非常重要的地位。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以及存貨與其他項目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊會計師對存貨項目的審計應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注，相應(yīng)地要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，運用多種有針對性的審計程序。 

 

一、評價和測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度 

 

了解企業(yè)對存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實存在和準(zhǔn)確計價的基礎(chǔ)。存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)的采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過對存貨內(nèi)部控制制度的評價和測試，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問題較多，應(yīng)列作審計的重點。應(yīng)注意的是評價內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實際情況相結(jié)合，特別是對于工業(yè)企業(yè)，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝流程，要了解產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程。 

為了確定被審計單位存貨內(nèi)部控制是否健全有效，審計人員可通過觀察、詢問、查閱歷史資料等多種方式來加以了解和調(diào)查，其范圍包括企業(yè)的購貨、驗收、存儲、領(lǐng)料、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。經(jīng)過了解，結(jié)合自己的專業(yè)判斷，對企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行分析，初步評價存貨的控制風(fēng)險，實際上就是評價企業(yè)存貨的內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯報或漏報中的有效性。 

 

二、審查存貨計價的正確性 

 

存貨計價正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風(fēng)險的防范至關(guān)重要。對于存貨計價的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計人員不可能對所有存貨進(jìn)行詳查，抽查核對成了存貨計價測試的主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點，測算期末存貨價值是否等于存貨的結(jié)存單價與結(jié)存數(shù)量的積，測試期末單價是否與采購成本、生產(chǎn)成本相符。特別注意的是審計工作并不是對被審企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算的重復(fù)，審計人員不應(yīng)受企業(yè)的會計處理方法的干擾，獨立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。(1)應(yīng)審查存貨采用的計價方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。(2)在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計價，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。(3)對存貨采用計劃成本核算的客戶，應(yīng)重點審查成本差異率的計算和成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或者利用成本差異調(diào)節(jié)利潤的情況。 

三、重視對存貨的監(jiān)盤程序 

 

監(jiān)盤是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中常用的審計策略和手段，通過對存貨的監(jiān)盤能夠獲取監(jiān)盤對象的存在性、完整性、權(quán)力性、估價與分?jǐn)?、分類與披露的認(rèn)定是否恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，存貨監(jiān)盤是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，也是判斷上述其他認(rèn)定的輔助證據(jù)，因此，審計人員在審計過程中，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求實施對存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(1)盤點時間最好選擇在會計期末。實際上多數(shù)情況的監(jiān)盤是在會計期末以后進(jìn)行的，這就需要我們編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來證實期末存貨余額的正確性。(2)盤點參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管、財務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員都應(yīng)參與；(3)如果不是每一個地點均列入監(jiān)盤范圍，不應(yīng)事先透露監(jiān)盤地點；(4)應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對這一問題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實地盤點，二是在審閱企業(yè)存貨會計賬薄時存貨數(shù)量余額沒有變動的賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。 

采取恰當(dāng)?shù)谋P點方法。①盤點前準(zhǔn)備盤點表，同倉庫保管明細(xì)賬進(jìn)行核對，由于倉庫實行保管負(fù)責(zé)制，一般情況這種核對是相符的。②抽點樣本量。企業(yè)盤點人員盤點后，審計人員應(yīng)進(jìn)行抽點，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計人員應(yīng)向被審單位索取存貨盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)、最后一張貨運文件(或出庫單)，作為截止測試時的依據(jù)。④異地庫存貨的盤點。如為外單位代為保管，不能親自盤點時，一定要采取適當(dāng)?shù)奶娲绦?，如發(fā)詢證函、查看原始單據(jù)等；如為本單位保管，則一定要親自監(jiān)督盤點。⑤對一種存貨有幾個存放地點的，我們應(yīng)盡量對其一次、連續(xù)不斷的盤完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。 

在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總表核對。 

 

結(jié)束語 

 

存貨審計是注冊會計師審計中比較復(fù)雜和耗時的一項工作，面臨的難點也比較多，因此，我們要根據(jù)企業(yè)實際情況，制定并執(zhí)行嚴(yán)格的審計程序，就能獲取存貨實物資產(chǎn)確實存在、計價正確的審計證據(jù)。 

 

參考文獻(xiàn)： 

[1]，注冊會計師監(jiān)盤的難點與對策[j]，中國注冊會計師，2010(06) 

存貨審計論文范文第2篇

摘 要 本文探討了“科龍電器”審計失敗中注冊會計師職業(yè)問題及表現(xiàn)，并剖析了造成注冊會計師職業(yè)道德問題的原因，進(jìn)而提出了應(yīng)對注冊會計師職業(yè)道德問題的解決方案。

關(guān)鍵詞 注冊會計師 職業(yè)道德 現(xiàn)狀 對策

一、“科龍事件”注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中存在的職業(yè)道德問題及表現(xiàn)

德勤為科龍審計了2002年至2004年的年報。在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見”的審計報告顯得有些牽強(qiáng)。在此基礎(chǔ)上，2003年德勤又對科龍2003年的年報出具了“無保留意見”審計報告。2004年德勤對科龍出具了“保留意見”審計報告。既然科龍被證實有重大錯報事實，德勤事務(wù)所注冊會計師也難免其責(zé)。那么，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中存在什么問題呢？

（一）執(zhí)業(yè)不規(guī)范，未能恪盡職守

注冊會計師在執(zhí)行審計程序等方面的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。例如，證監(jiān)會委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元。而這些在德勤3年的審計報告中均未反映。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師出具無保留意見審計報告的條件之一，即須認(rèn)為會計報表公允地反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量。但事實上，科龍的現(xiàn)金流量并不像德勤出具的審計報告般正常。

（二）審計方法不合理

存貨審計要從內(nèi)部控制測試、分析性復(fù)核、成本核算審查、存貨監(jiān)盤、計價審查、截止測試等方面入手，實施相應(yīng)的審計程序。然而，注冊會計師在對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。在未對產(chǎn)成品進(jìn)行有效測試和充分抽樣盤點的情況下，德勤通過上述審計程序?qū)Υ尕浐椭鳡I業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計并予以確認(rèn)，其審計方法和審計程序均不合理。

（三）忽略重要的審計程序

審計程序主要有檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算等幾種類型。而注冊會計師審計科龍電器分公司時，對各年未進(jìn)行現(xiàn)場審計的分公司沒有執(zhí)行其他必要的審計程序，無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的真實性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實性?？讫堄泻芏喾止?、子公司，組織結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜。按照審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計風(fēng)險，即審計重要性水平來確認(rèn)每年對哪些分公司進(jìn)行現(xiàn)場審計。

二、造成“科龍”事件中注冊會計師職業(yè)道德低下的原因

（一）缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守

專業(yè)勝任能力是指為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，注冊會計師必須具備的職業(yè)品德、學(xué)識與經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析、判斷能力。就如科龍聘請國際“四大”之一的德勤會計師事務(wù)所來做審計，當(dāng)然也是相信其審計報告的公信力能夠吸引更多的投資者。

（二）國際會計師事務(wù)所的“超國民待遇”

2001年，有關(guān)部門頒布“補(bǔ)充審計16號文”，要求上市公司IPO（首次公開發(fā)行股票）及再融資時，財務(wù)報告除國內(nèi)會計師事務(wù)所進(jìn)行法定審計外，還必須由國際會計師事務(wù)所進(jìn)行“補(bǔ)充審計”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款的公司必須到指定的外資會計師事務(wù)所進(jìn)行信用審計?！翱讫埁D―德勤”事件中受指責(zé)的問題是國際會計師事務(wù)所目前在我國享受“超國民待遇”，主要問題是對國際會計師事務(wù)所能否建立和執(zhí)行統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）注冊會計師行業(yè)過度的競爭

客戶對于同質(zhì)服務(wù)，關(guān)心的更多的是價格。近年來，一些公司由于財務(wù)資源的外購或者對本公司的會計相當(dāng)滿意，有些理性的股東就會要求減少審計費用。在注冊會計師行業(yè)，過度的競爭，特別是低價格的競爭，會嚴(yán)重削弱注冊會計師的獨立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。

三、提高注冊會計師職業(yè)道德的策略

“科龍”審計失敗案，留給注冊會計師太多的教訓(xùn)。那么，我們應(yīng)該如何提高注冊會計師的職業(yè)道德呢？我認(rèn)為主要有以下幾點：

首先，要完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。事務(wù)所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。目前，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見已由中國注冊會計師協(xié)會制定并頒布實施。

其次，應(yīng)該加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管，加大懲處力度。注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)。協(xié)會還要對所有的注冊會計師建立執(zhí)業(yè)檔案制度。

此外，要完善內(nèi)部管理。會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升、工資福利與保險、合伙財產(chǎn)的管理與處置等制度，完善內(nèi)部管理。

最后除政府及行業(yè)協(xié)會和會計師事務(wù)所方面之外，注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)個人的修養(yǎng)和學(xué)習(xí)，誠實守信，完善個人道德修養(yǎng)，遵守職業(yè)道德。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，資本市場的發(fā)展完善，注冊會計師作為“經(jīng)濟(jì)警察”的作用越來越重要。因此，在任何時候，注冊會計師的職業(yè)道德都應(yīng)該引起足夠的重視。

參考文獻(xiàn)：

[1]裴俊紅.會計職業(yè)道德問題研究.中國優(yōu)秀博碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(碩士).2006(09).

存貨審計論文范文第3篇

[關(guān)鍵詞]家電；存貨；管理模式

一、引言

存貨作為企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)，是企業(yè)供需平衡的根本保證。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是高是低將直接受到存貨的控制、保存、治理水準(zhǔn)的影響。企業(yè)存貨管理系統(tǒng)是確保企業(yè)公共財物的收入與支持符合法律規(guī)定和財物訊息真實性的內(nèi)部配合得當(dāng)、督促查看、限制約束的控制系統(tǒng)。同時它也是公司內(nèi)部控制的其中重大而主要的環(huán)節(jié)，是企業(yè)實現(xiàn)計劃目的，徹底實現(xiàn)經(jīng)營的前進(jìn)方向和決策，維持流動資產(chǎn)的安全性和完整性。企業(yè)存貨管理水平的優(yōu)劣在現(xiàn)金流管理中同樣占有重要的地位，企業(yè)為了控制資金成本不至于太高，就必須實現(xiàn)現(xiàn)金流的健康循環(huán)，同時還應(yīng)具備了有完善體系的存貨管理，才會實現(xiàn)更高的資金使用效率。這樣，企業(yè)才會實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，發(fā)現(xiàn)存貨管理中存在的問題，及時解決問題，對于提高企業(yè)存貨管理水平與經(jīng)濟(jì)效益都顯得特別重要。

二、家電行業(yè)存貨管理現(xiàn)狀的分析及問題所在

在以前，我國企業(yè)的經(jīng)營效率總是停滯不前。這是由于存貨在整個流動資產(chǎn)中的比例十分大，而家電行業(yè)對于管理沒有達(dá)到應(yīng)有的重視。可行高效的存貨管理對企業(yè)的走勢和發(fā)展非常重要。不過近年來我國家電行業(yè)的存貨管理方式已經(jīng)有了改進(jìn)，但依然存在諸多問題。

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。是為了加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部工作的監(jiān)管督促，遵守國家的法律規(guī)定。而實際大多家電行業(yè)并沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。少數(shù)有設(shè)立機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其能發(fā)揮的作用功能已嚴(yán)重弱化，導(dǎo)致企業(yè)不能正確評價財務(wù)信息和管理部門的績效。存貨會計核算不健全，崗位職責(zé)不分清，管理人員身兼數(shù)職，導(dǎo)致存貨管理混亂。

（2）存貨信息化管理程度低

存貨信息管理這一重要環(huán)節(jié)不容忽視。傳統(tǒng)的核算方法信息反應(yīng)慢，企業(yè)掌握的庫存信息過時，不能及時制定采購計劃，導(dǎo)致企業(yè)資金、存貨管理效率低。企業(yè)的存貨采購、優(yōu)化設(shè)計規(guī)劃至關(guān)重要的部分就在于能否準(zhǔn)確掌握及時的存貨現(xiàn)狀。

（3）存貨管理機(jī)制不健全

家電行業(yè)的存貨一般情況下價值與數(shù)量規(guī)格繁多，企業(yè)應(yīng)該按照重要性將存貨進(jìn)行有序的分類，對部分重要的存貨進(jìn)行重點監(jiān)控和管理，而不是對所有的存貨進(jìn)行統(tǒng)一的管理。一些企業(yè)對存貨質(zhì)量檢驗沒有足夠的留心，驗收存貨幾乎沒有警惕性。而存貨驗收是每一個企業(yè)存貨入庫前的重要環(huán)節(jié)之一，如果不能保證存貨完好無損的進(jìn)倉存儲，那么久而久之便容易對企業(yè)造成潛在損失。

（4）缺乏科學(xué)合理的存貨采購計劃

存貨的采購環(huán)節(jié)決定了企業(yè)存貨的數(shù)量，同時也影響企業(yè)的經(jīng)營活動。企業(yè)不僅需要考慮存貨的庫存量和需求量，同時還需要考慮存貨成本和其因長期放置而造成的損失。存貨的累積堆放會占用企業(yè)的大量資金，人工，場地，形成存貨成本。如果長期堆放，電器很可能會損壞或過時而降低使用價值。因此企業(yè)必須要有一個科學(xué)的存貨采購計劃，使企業(yè)的整個存貨供應(yīng)鏈的第一步達(dá)到完善。

三、家電行業(yè)存貨管理模式的改進(jìn)措施及對策建議

家電行業(yè)想要從根本上解決存貨管理的問題，那么就應(yīng)該先從內(nèi)部入手，健全內(nèi)部控制和提高存貨管理人員的素質(zhì)。其次加強(qiáng)與商家的合作關(guān)系，同時還要使用先進(jìn)的管理系統(tǒng)。

（1）建立完善的內(nèi)部控制制度

建立完善的存貨管理崗位責(zé)任、批準(zhǔn)執(zhí)行和業(yè)務(wù)流程。首先要保證內(nèi)部職位職務(wù)相互分離、相互制約。而后需要制定完整的業(yè)務(wù)流程，在存貨的每一個環(huán)節(jié)都把好關(guān)，有齊全的記錄并保存完整。審核人的責(zé)任權(quán)限必須劃分清楚，業(yè)務(wù)批準(zhǔn)的流程和程序必須一致。

（2）建立科學(xué)存貨管理機(jī)制

存貨的采購方面應(yīng)該根據(jù)市場需求和供應(yīng)情況做出科學(xué)的存貨采購計劃，保證采購環(huán)節(jié)的透明度，規(guī)范采購行為，確保采購環(huán)節(jié)的完整。存貨的保管方面應(yīng)該先制定計劃，充分利用倉庫結(jié)構(gòu)，根據(jù)存貨的數(shù)量、大小、價值、需求量和重要性進(jìn)行有效的分類存放。同時還要進(jìn)行定期的清查盤點，發(fā)現(xiàn)有盤盈盤虧的應(yīng)該及時報告。

（3）提高存貨管理人員的專業(yè)素質(zhì)

有了完善的內(nèi)部控制制度和科學(xué)的存貨管理機(jī)制，當(dāng)然還得有高素質(zhì)的人才才能操作先進(jìn)的管理系統(tǒng)。然而當(dāng)今大多企業(yè)都只看重銷售方面，無視了存貨管理，恰恰存貨管理更是企業(yè)需要重視的。對存貨管理人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，提高對存貨的認(rèn)識態(tài)度。

（4）加強(qiáng)與合作商的合伙關(guān)系

為了更好的掌握存貨管理的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)并解決問題，企業(yè)應(yīng)該實行供應(yīng)鏈管理，建立供應(yīng)商和零售商之間的長期合伙關(guān)系。及時共享存貨和銷售數(shù)據(jù)，方便供應(yīng)商根據(jù)需求變化來調(diào)整生產(chǎn)計劃，提高企業(yè)對市場需求的敏感性，加快存貨周轉(zhuǎn)，降低存貨成本，通過優(yōu)質(zhì)的存貨管理提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

四、結(jié)論

存貨的管理水平對企業(yè)經(jīng)營效益有重大影響。企業(yè)要想同時提升自己產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果與利益，就一定要最大程度的重視存貨管理，擁有完備的內(nèi)部控制規(guī)定，采用并實施合理的存貨管理方法。最終使企業(yè)和經(jīng)銷商之間庫存產(chǎn)品的共同管理成為現(xiàn)實并相互達(dá)到一個最佳組合值。逐步發(fā)展并找到降低存貨成本與提高顧客服務(wù)水平的一個平衡點，讓企業(yè)達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]梅盛才，《企業(yè)存貨管理模式比較研究》，四川大學(xué)碩士學(xué)位論文，2004（4）.

[2]楊鑫慧.淺談企業(yè)存貨管理[J].北方經(jīng)貿(mào)，2009.

存貨審計論文范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 審計費用； 影響因素； 分位數(shù)回歸

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）07-0110-04

一、文獻(xiàn)回顧

國內(nèi)外許多學(xué)者對于審計定價的問題進(jìn)行了深入研究，并取得了一定的研究成果。其中，國外學(xué)者對于審計費用的研究起步較早。Simunic（1980）運用多元線性回歸模型考察審計費用的影響因素，研究發(fā)現(xiàn)上市公司資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、控股子公司個數(shù)、審計意見、行業(yè)類型、前兩年的盈虧情況以及內(nèi)部審計成本對審計費用影響顯著，其中上市公司資產(chǎn)規(guī)模是決定審計費用的最重要因素?；赟imunic提出的模型，許多學(xué)者對不同國家、不同時期的審計市場進(jìn)行了研究。如Francsi（1987）采用澳大利亞上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)上司公司總資產(chǎn)、控股子公司個數(shù)與審計收費正相關(guān)，對于規(guī)模小的公司，會計師事務(wù)所規(guī)模對審計費用的影響顯著，而對于規(guī)模大的上市公司，事務(wù)所規(guī)模對審計費用不具有重要影響。

我國對審計費用的研究始于20世紀(jì)90年代對會計師事務(wù)所進(jìn)行的脫鉤改制，且初期研究大多是規(guī)范性研究，直到2001年12月證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，我國學(xué)者才開始對審計費用問題進(jìn)行實證研究。王振林（2002）較早使用實證研究方法研究審計費用，研究發(fā)現(xiàn)我國審計市場審計費用最主要的影響因素是被審計單位的規(guī)模。羅棟梁（2002）運用逐步篩選法進(jìn)行多元回歸發(fā)現(xiàn)被審計單位資產(chǎn)總額、控股子公司個數(shù)、涉及的行業(yè)數(shù)對審計費用有顯著影響。李補(bǔ)喜、王平心（2005）首次提出審計費用率概念，使用回歸方法對審計費用、審計費用率的影響因素進(jìn)行了比較，結(jié)果表明，審計費用與審計費用率具有相同的影響因素，各影響因素對審計費用率的解釋度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對審計費用的解釋度，為研究審計費用的相關(guān)影響因素提供了一個新的研究思路。

由以上文獻(xiàn)綜述可以發(fā)現(xiàn)，前人對審計費用的研究大多采用最小二乘法（OLS）進(jìn)行回歸。傳統(tǒng)的OLS回歸分析主要關(guān)注均值，即采用因變量條件均值的函數(shù)來描述自變量每一特征數(shù)值下的因變量均值，從而揭示自變量與因變量的關(guān)系，但是無法更深入地解釋不同審計費用水平下可能存在的不同的相關(guān)關(guān)系。為了全面分析不同審計費用水平下各解釋變量對審計收費的影響程度，本文運用分位數(shù)回歸技術(shù)對我國審計市場的審計收費進(jìn)行實證分析和研究。

二、分位數(shù)回歸簡介

傳統(tǒng)的回歸分析主要關(guān)注均值，即采用因變量條件均值的函數(shù)來描述自變量每一特征數(shù)值下的因變量均值，從而揭示自變量與因變量的關(guān)系。模型化和擬合條件均值函數(shù)是回歸模型法中的核心思想。

從分位數(shù)回歸模型定義可以看出，分位數(shù)回歸模型可以更加全面地描述被解釋變量條件分布的全貌，而不僅僅是被解釋變量的條件期望（均值）。另外，分位數(shù)回歸并不要求很強(qiáng)的分布假設(shè)，在擾動非正態(tài)的情形下，分位數(shù)估計量可能比最小二乘估計量更加穩(wěn)健。分位數(shù)回歸技術(shù)不僅深化了對傳統(tǒng)回歸模型的理解，而且也推廣了回歸模型的類型和應(yīng)用，使得回歸模型擬合相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)時更加準(zhǔn)確細(xì)致。

三、研究假設(shè)

（一）被審計單位規(guī)模

以往學(xué)者的研究已經(jīng)表明，被審計單位的規(guī)模是審計費用的一個重要影響因素。上市公司規(guī)模越大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也就越多，其審計范圍也就越大，這就需要注冊會計師收集更多的資料來確保審計質(zhì)量，相應(yīng)的，收取的審計費用也就較高。本文采用上市公司總資產(chǎn)對數(shù)來衡量公司規(guī)模。

假設(shè)1：被審計單位總資產(chǎn)對數(shù)與審計費用正相關(guān)

（二）被審計單位審計復(fù)雜性

上市公司審計復(fù)雜程度高，審計工作和審計風(fēng)險就會相應(yīng)增大，審計費用也隨之提高。本文用應(yīng)收賬款與資產(chǎn)總額的比和存貨與資產(chǎn)總額的比來反映上市公司審計復(fù)雜性。應(yīng)收賬款和存貨是上市公司重要的流動資產(chǎn)，審計程序較為復(fù)雜，這就需要投入較多的人力物力資源，所以，應(yīng)收賬款和存貨占資產(chǎn)總額的比例越大，審計收費也就越高。

假設(shè)2：被審計單位應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重與審計費用正相關(guān)。

（三）被審計單位審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險越高，遭受訴訟和未來罰款的可能性就越大，相應(yīng)的審計費用也就越高。本文選取上市公司長期負(fù)債率衡量審計風(fēng)險，長期負(fù)債率越高，企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險越大。

假設(shè)3：被審計單位長期負(fù)債率與審計費用正相關(guān)。

（四）盈余管理和獲利能力

盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報表的會計收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。上市公司管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理源于融資需要，但不具備配股資格或發(fā)生虧損的情況下可能遭受特別處理。為了使公司的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到微利區(qū)間或配股區(qū)間而不被處理，企業(yè)很有可能會操縱盈余，粉飾凈資產(chǎn)收益率，相應(yīng)地注冊會計師會增加審計程序來降低審計風(fēng)險，這就增加了會計師投入的資源，也就會導(dǎo)致較高的審計費用。凈資產(chǎn)收益率反映了企業(yè)的獲利能力，凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)的業(yè)績越好，注冊會計師的審計風(fēng)險就越低，審計收費自然也會降低。

（五）事務(wù)所特征

財務(wù)報表審計意見分為五種，分別是標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計意見、帶強(qiáng)調(diào)事項的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見，其中后四項稱為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時，會向公眾傳遞出上市公司的負(fù)面信息，公司管理當(dāng)局會盡可能的與審計師溝通以避免出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見，審計師就會追加審計工作、延長審計時間，也就需要更高的審計費用。

假設(shè)5A：被審計單位出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見與審計費用正相關(guān)。

我國的審計市場一直處于買方市場，當(dāng)上市公司與會計師事務(wù)所就審計費用發(fā)生分歧時，上市公司就會選擇變更會計師事務(wù)所來降低審計成本。另外，由于我國目前相應(yīng)的法律法規(guī)還不完善，一旦出現(xiàn)審計報告不公允的情況，會計師事務(wù)所承擔(dān)的民事責(zé)任較低，審計市場上“低價攬業(yè)”價格競爭行為比較嚴(yán)重，所以上市公司變更會計師事務(wù)所會降低審計費用。

假設(shè)5B：被審計單位本年度變更會計師事務(wù)所與審計費用負(fù)相關(guān)。

會計師事務(wù)所的品牌代表了事務(wù)所的規(guī)模和公信力。會計師事務(wù)所的規(guī)模越大，其擁有的高素質(zhì)的人才越多，提供的審計服務(wù)質(zhì)量越高，審計收費自然也就越高。

假設(shè)5C：由“十大”會計師事務(wù)所審計與審計費用正相關(guān)。

四、實證研究

（一）數(shù)據(jù)來源

本文以2012我國滬深兩市A股上市公司為研究對象，研究所使用的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)均來自CSMAR國泰安數(shù)據(jù)庫。本文采用以下標(biāo)準(zhǔn)對樣本進(jìn)行篩選：剔除金融類上市公司；剔除ST、PT的上市公司；剔除財務(wù)信息披露不完整的上市公司。

根據(jù)這一指標(biāo)進(jìn)行篩選，最終得到2 099個上市公司樣本。

（二）基本回歸模型

1.建立模型

2.基本回歸結(jié)果分析

通過變量的逐步引入，結(jié)果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重與審計收費不存在顯著相關(guān)性，這就表明審計師在制定審計費用時沒有將應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)比重作為主要因素考慮在內(nèi)，或者說注冊會計師在執(zhí)行審計任務(wù)時對應(yīng)收賬款和存貨的重視程度不夠。是否微利區(qū)間、是否保配區(qū)間對審計費用無顯著影響，說明注冊會計師對待“微利”公司、“保配”公司與其他公司的態(tài)度沒有明顯差別，上市公司審計費用與盈余管理的關(guān)系并不明顯。另外，流動比率對審計費用不具有顯著影響，說明注冊會計師在審計過程中沒有考慮企業(yè)的短期償債能力可能造成的審計風(fēng)險。

剔除以上三個變量后，模型中剩余的變量為期末資產(chǎn)總額的自然對數(shù)、長期負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、審計意見類型、會計師事務(wù)所得變更、是否由十大所審計六個變量。此時，六個變量對審計費用的解釋度R2為0.547，調(diào)整的R2為0.546，擬合優(yōu)度較高，F(xiàn)檢驗統(tǒng)計量的觀測值為421.403，對應(yīng)的顯著性概率P值為0，回歸模型有統(tǒng)計意義。但是利用普通最小二乘法進(jìn)行回歸分析的結(jié)果比較籠統(tǒng)，無法更深入地分析每個變量對審計收費的影響，因此，本文在基本回歸模型的基礎(chǔ)上利用分位數(shù)回歸方法對審計費用做進(jìn)一步的研究。

（三）分位數(shù)回歸模型

1.建立模型

2.分位數(shù)回歸結(jié)果分析（表1）

從回歸結(jié)果可以看出，六個影響因素中，各個要素對審計費用的影響總體是顯著的，并且大部分因素對審計費用不同分位數(shù)的影響系數(shù)都有明顯變化，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）被審計單位資產(chǎn)規(guī)模。資產(chǎn)規(guī)模對審計費用的影響與預(yù)期一致，總資產(chǎn)規(guī)模在各個分位點上均與審計費用顯著正相關(guān)，表明客戶規(guī)模越大，審計工作量越大，審計費用越高。分位數(shù)回歸數(shù)據(jù)顯示，隨著審計費用分位點的提高，資產(chǎn)規(guī)模對審計費用的影響呈上升趨勢，表明上市公司審計費用水平越高，資產(chǎn)規(guī)模對審計收費產(chǎn)生的影響越大。

（2）被審計單位風(fēng)險。被審計單位長期負(fù)債率與審計費用顯著負(fù)相關(guān)，這與前文預(yù)期不一致，上述指標(biāo)是衡量上市經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的重要指標(biāo)，同時間接反映了注冊會計師所面臨的審計風(fēng)險。研究結(jié)果表明，注冊會計師在審計定價時不僅沒有系統(tǒng)考慮審計風(fēng)險，反而在面對高風(fēng)險的上市公司時給予了價格優(yōu)惠。長期負(fù)債率對審計費用的負(fù)面影響呈下降趨勢，表明對于審計費用水平較低的上市公司，長期負(fù)債率對審計費用產(chǎn)生的負(fù)的影響也較大，意味著注冊會計師給予了更高的價格優(yōu)惠。

（3）被審計單位獲利能力。被審計單位獲利能力在絕大多數(shù)分位點上與審計費用顯著正相關(guān)，與預(yù)期結(jié)果不一致，表明注冊會計師對那些盈利能力較好的上市公司會收取更高的審計費用，而上市公司的收入情況也使其付得起這樣的審計費用。在0.6分位點之前，獲利能力對審計費用的影響相對穩(wěn)定，除0.2分位點外，基本保持在0.015～0.024之間；0.6分位點之后，獲利能力對審計費用的影響急劇上升，穩(wěn)定在0.031～0.046之間，表明與審計費用水平較低的上市公司相比，獲利能力對審計費用水平較高的上市公司影響更大。

（4）事務(wù)所特征。隨著審計費用分位點的提高，審計意見類型對審計費用的影響總體呈上升趨勢，這表明與審計費用水平較低的上市公司相比，審計意見類型對高審計費用水平較高的上市公司影響更大。審計意見類型與審計費用在大多數(shù)分位點上顯著正相關(guān)，說明審計師在出具非標(biāo)準(zhǔn)意見時會更加謹(jǐn)慎、收集充分的審計資料，因此就會花費較多的審計時間，收取更多的審計費用。

會計師事務(wù)所的變更對審計收費的影響僅在0.3～0.7分位點上與審計費用顯著負(fù)相關(guān)，說明對于審計費用處于條件分布中段的上市公司，變更會計師事務(wù)所會使上市公司支付的審計費用降低，與預(yù)期結(jié)果一致，印證了我國審計市場上的“低價攬業(yè)”價格競爭行為。

是否由“十大”所審計在所有分位點上與審計費用顯著正相關(guān)，并且回歸系數(shù)隨著審計費用分位數(shù)的增大而增大，這說明規(guī)模大的會計師事務(wù)所審計收費較高，上市公司也愿意為高品牌事務(wù)所支付更高的費用，而且相對于審計費用水平較低的上市公司，是否“十大”所審計對審計費用水平較高的上市公司影響更大。

五、結(jié)論

本文首先利用逐步回歸方法對影響審計費用的相關(guān)因素進(jìn)行了篩選，排除了應(yīng)收賬款和存貨總資產(chǎn)的比重、是否“微利”區(qū)間和是否“保配”區(qū)間三個變量，確定了影響我國審計費用的主要因素，并利用分位數(shù)回歸模型詳細(xì)研究了各個因素在不同分位點上對我國審計費用的影響程度，發(fā)現(xiàn)了許多普通線性回歸不能解釋的審計費用影響因素特征。此外，影響我國審計費用的因素比較多，由于資源的限制，本文僅涉及了具有代表性的九個變量，進(jìn)一步研究需要收集更多的數(shù)據(jù)以得到更加全面的結(jié)果。

【參考文獻(xiàn)】

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存貨審計論文范文第5篇

論文關(guān)鍵詞：信息技術(shù),會計,舞弊,原因,措施

 

一、信息技術(shù)環(huán)境下會計舞弊的原因

1.責(zé)任主體多元化。信息技術(shù)環(huán)境下會計部門的組成人員除包括傳統(tǒng)的財務(wù)、會計專業(yè)人員，還包括計算機(jī)專業(yè)人員、計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相關(guān)管理人員，使原有的會計內(nèi)控主體范圍擴(kuò)大，責(zé)任延伸。

2.企業(yè)控制要點復(fù)雜化。傳統(tǒng)的賬證核對、賬賬核對、賬表核對、銀行對賬等工作均由計算機(jī)按程序即時完成。這些程序化控制的有效性取決于應(yīng)用程序的完善與正確，如果應(yīng)用程序發(fā)生差錯，計算機(jī)尚不具備對不符合邏輯事項的判斷和處理能力，出了問題難以發(fā)現(xiàn)。

3.需要控制的范圍擴(kuò)大。隨著電子商務(wù)的發(fā)展和企業(yè)信息化進(jìn)程的加快，目前財務(wù)軟件的功能已經(jīng)包括：遠(yuǎn)程報賬、遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上報稅等。因此，在信息技術(shù)環(huán)境下不僅需要控制會計信息，還要控制整個企業(yè)的物流、資金流、信息流等，會計控制范圍擴(kuò)大。

4.控制載體的數(shù)字化。信息技術(shù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)處理與存儲都呈現(xiàn)出高度集中的特點和趨勢，儲存在計算機(jī)磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)容易被篡改，甚至可以不留痕跡。計算機(jī)犯罪具有較大的隱蔽性和危害性，由此增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度。

二、信息技術(shù)環(huán)境下會計舞弊的主要手段

信息技術(shù)環(huán)境下會計的舞弊手段是隨著計算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步而不斷變化的，就目前情況而言，主要包括以下幾大類：

1.輸入篡改。輸入篡改主要是指虛構(gòu)、修改、刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等行為。這是計算機(jī)舞弊中最簡單最常用的手法。它通常表現(xiàn)為：虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如將假存款單輸入銀行的系統(tǒng)中，增加作案者的存款數(shù)；修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如從存貨系統(tǒng)中刪除某個存貨數(shù)據(jù)，消除購貨業(yè)務(wù)憑證。通過對數(shù)據(jù)作非法改動，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)的不真實、不可靠、不準(zhǔn)確或以此達(dá)到某種非法目的，如，轉(zhuǎn)移單位資金到指定的個人賬戶等。

可能的舞弊者包括：參與業(yè)務(wù)處理的人員、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備人員、源數(shù)據(jù)提供人員、能夠接觸計算機(jī)但不參與業(yè)務(wù)處理的人員。

可能的證據(jù)包括：源文件、業(yè)務(wù)文件、計算機(jī)可讀文件、磁盤、磁帶、異常報告、錯誤的運行結(jié)果等。

2.文件篡改。文件篡改主要指作案人員通過維護(hù)程序來修改或者直接通過終端來修改文件中的數(shù)據(jù)。例如，作案人員進(jìn)行銷售開票時，故意調(diào)用錯誤的價格數(shù)據(jù)、抬高或者壓低銷售金額，從中獲取個人私利。常見的手法有“陷門”和“特洛伊木馬”。

可能的舞弊者絕大部分是計算機(jī)高手，包括系統(tǒng)管理員、網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)操作員、網(wǎng)絡(luò)黑客等。

可能的證據(jù)包括：源文件、數(shù)據(jù)庫文件。

3.程序篡改。主要指對程序非法的改動，以便達(dá)到不法目的。例如，薪資業(yè)務(wù)處理人員可能將部分職員的個人調(diào)節(jié)稅免稅額度調(diào)整到其個人名下，以便增加其免稅金額，同時有不影響企業(yè)整體有免稅合計數(shù)。

4.非法操作。非法操作主要指操作人員或其他人員不按照操作規(guī)程或不經(jīng)允許，接觸未經(jīng)授權(quán)的設(shè)備或者程序，改變程序執(zhí)行內(nèi)容。例如，操作人員未經(jīng)授權(quán)啟動支票簽發(fā)程序，生成現(xiàn)金支票而挪作他用。

5.輸出篡改。輸出篡改主要指作案人員通過非法修改、銷毀輸出報表、將報表送給企業(yè)競爭對手、利用終端竊取機(jī)密信息等行為，從而達(dá)到作案目的。例如，作案人員修改或者銷毀輸出報表以掩蓋其他舞弊行為。

三、信息技術(shù)環(huán)境下防范會計舞弊的措施

1.選擇好的財務(wù)軟件，從源頭上進(jìn)行控制。企業(yè)在實行會計電算化時，必須結(jié)合自身的特點和國家的有關(guān)規(guī)定選擇合適的財務(wù)軟件。另外還必須注意系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置、安全性和保密性等關(guān)鍵因素。

2.實施組織控制。組織控制包括職責(zé)分工和人事管理控制，這是一切控制的根本，因為無論在人工環(huán)境下還是在IT環(huán)境下，人都是最主觀能動的因素。會計電算化系統(tǒng)的組織控制主要應(yīng)明確以下兩個分離：一是電算部門與用戶部門的職責(zé)分離；二是電子數(shù)據(jù)管理部門內(nèi)部的職責(zé)分離。

3.實施系統(tǒng)安全控制。影響系統(tǒng)安全的因素很多，包括自然災(zāi)害、工作失誤、計算機(jī)舞弊等。主要的控制措施包括：制定內(nèi)部操作制度、設(shè)置操作權(quán)限、操作人員身份的密碼控制、數(shù)據(jù)存貯和處理相隔離、設(shè)置接觸與操作的日志控制。

4.加強(qiáng)安全保密控制。內(nèi)容主要包括：無關(guān)人員不能隨便進(jìn)入機(jī)房操作；各種錄入的數(shù)據(jù)均須經(jīng)過嚴(yán)格的審批并以完整、真實的原始憑證為基礎(chǔ)；數(shù)據(jù)錄入員對輸入數(shù)據(jù)有疑問的，應(yīng)及時進(jìn)行核對，不能擅自修改；機(jī)房工作人員不能擅自向任何人提供資料和數(shù)據(jù)；不能把外來的軟盤帶進(jìn)機(jī)房；發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，須按系統(tǒng)提供的功能加以改正；做好日備份數(shù)據(jù)，同時還要做好周備份、月備份。