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不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第1篇

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)舞弊;經(jīng)驗(yàn)識(shí)別法;數(shù)據(jù)挖掘識(shí)別法;上市公司

一、會(huì)計(jì)舞弊模式

(一)確認(rèn)不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用

美國(guó)國(guó)會(huì)審計(jì)總署2002年10月公布的一份報(bào)告表明,在眾多會(huì)計(jì)舞弊手法中,由收入和費(fèi)用的確認(rèn)金額、時(shí)間而引起的財(cái)務(wù)報(bào)告重復(fù)次數(shù)占總數(shù)的50%以上,而費(fèi)用舞弊由于風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、隱蔽性好,尤其得到造假者的青睞。

主要的舞弊手段及案例如下:

1.提前確認(rèn)收入。上市公司將尚不符合收入確認(rèn)準(zhǔn)則的收入提前確認(rèn);或者是在12月份虛開發(fā)票,第二年在以質(zhì)量不合格等原因退貨沖回;較高明的做法是,借助于與第三方簽訂“賣斷”收益權(quán)的協(xié)議,提前確認(rèn)收入,從而虛增本年利潤(rùn)。例如,2000年4月桂林集琦藥業(yè)股份有限公司向桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)值1757.09萬元的固定資產(chǎn);在所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移、貨款尚未收到的情況下,確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)銷售收入1757.09萬元,同時(shí)確認(rèn)利潤(rùn)433.6萬元。

2.遞延確認(rèn)收入。上市公司推遲確認(rèn)經(jīng)營(yíng)較好年度的收入以平滑利潤(rùn),也有公司把應(yīng)確認(rèn)的收入推遲到下一年以提高下一年度的利潤(rùn)。例如,東方鍋爐1996—1998年連續(xù)將土年的銷售收入推遲到下年確認(rèn),虛增利潤(rùn)以達(dá)到包裝上市的目的;又如,某公司1998年底長(zhǎng)期投資1.78億元收益遞延至1999年確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)1999年凈利潤(rùn)10229萬元的目標(biāo)。

3.提前確認(rèn)費(fèi)用。上市公司將有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),以提高以后年度的盈利水平。例如,S*ST磁卡于2000年提前確認(rèn)了成本費(fèi)用。

4.遞延確認(rèn)費(fèi)用。上市公司本期己實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失暫不確認(rèn)以提高當(dāng)期盈利水平。例如,渤海集團(tuán)股份有限公司于1993年兼并濟(jì)南火柴廠時(shí)產(chǎn)生的欠工行的債務(wù)問題,在“免二減三”政策未得到銀行批準(zhǔn)且與銀行就此發(fā)生訴訟的情況卜,公司未計(jì)提1996—1998年的半年息,導(dǎo)致這三年年度財(cái)務(wù)報(bào)告存有虛假。1999年渤海集團(tuán)補(bǔ)提了此筆貸款1996、1997、1998年三年的半年息,合計(jì)190.3萬元。

(二)利用不恰當(dāng)費(fèi)用資本化

將當(dāng)期費(fèi)用支出作為資本支出不但隱蔽性好,而且可以得到“一石二鳥”的效果,既可以虛增利潤(rùn)、虛增資產(chǎn),又可以讓投資者以為該企業(yè)具有良好的發(fā)展趨勢(shì)。例如,豐樂種業(yè)2002年以日常管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用虛構(gòu)雜交水稻項(xiàng)目在建工程246萬元,虛構(gòu)棉花油菜項(xiàng)目在建土程306萬元,總計(jì)虛增在建工程552萬元。

(三)利用不計(jì)或少計(jì)已經(jīng)發(fā)生的虧損。

當(dāng)一些上市公司投資回報(bào)率不高、利潤(rùn)下降時(shí),就有可能采用這種方法來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。例如,數(shù)碼測(cè)繪2001年對(duì)難以收回的長(zhǎng)期不良資產(chǎn)未計(jì)提壞賬,對(duì)已經(jīng)損失的存貨未計(jì)提必要的跌價(jià)準(zhǔn)備,將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用掛在其他應(yīng)收款中,而未按規(guī)定計(jì)入損益,從而虛增當(dāng)年利潤(rùn)。

(四)利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

1.改變折舊政策。折舊政策包括折舊年限和折舊方法兩個(gè)因素,其中折舊年限的確定需要人為估計(jì),所以具有一定的彈性;折舊方法的選擇需要依據(jù)資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式,但是實(shí)現(xiàn)方式的概念比較模糊,所以給企業(yè)舞弊提供了一定空間。例如,深紡織2003年在未有正當(dāng)理由的情況下,將原來對(duì)紡織類機(jī)器設(shè)備的折舊年限由10年增至14年,使公司當(dāng)年增加凈利195.27萬元。

2.合并政策的變更。上市公司通過在原合并范圍的基礎(chǔ)上減少虧損或盈利差的子公司,增加盈利能力強(qiáng)的子公司等方式提升合并利潤(rùn),以達(dá)到舞弊的目的。同時(shí)還采用規(guī)避披露的政策,以避免被發(fā)現(xiàn)。

3.壞賬損失核算方法的變更。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等,準(zhǔn)則中規(guī)定不得隨意變更其計(jì)提方法和比例,但是沒對(duì)“隨意”二字下具體定義,到底一年內(nèi)變更一次叫“隨意”還是一年內(nèi)變更兩次叫“隨意”,而且壞賬計(jì)提比例的確定也需要職業(yè)判斷,因此給企業(yè)舞弊提供了一定空間。

二、經(jīng)驗(yàn)識(shí)別法

(一)基本層面分析法

上市公司的基本層面分析包括宏觀經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司所在行業(yè)的位置、公司的市場(chǎng)份額和聲望、公司高級(jí)管理人員的經(jīng)營(yíng)管理能力和經(jīng)營(yíng)理念、公司的經(jīng)營(yíng)策略、公司的組織結(jié)構(gòu)等等,在新審計(jì)準(zhǔn)則中也重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位極其環(huán)境了解的必要性。

上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息與這些基本層面是息息相關(guān)的,當(dāng)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表與對(duì)這些層面的分析結(jié)果相背離時(shí),應(yīng)該將其列為調(diào)查分析的重點(diǎn)。當(dāng)公司發(fā)生舞弊行為時(shí),它在這些層面會(huì)表現(xiàn)出一定的特征,本文第二部分已對(duì)舞弊方式已經(jīng)進(jìn)行了具體列示,在運(yùn)用基本層面分析法時(shí)可以作為參考。

(二)審計(jì)意見分析法

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告加以分析,也是識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的一個(gè)重要途徑。分析審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)關(guān)注審計(jì)報(bào)告中所反映的意見類型,因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見類型直接反映了財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在舞弊及其嚴(yán)重程度。截至2006年4月30日,1456家上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型為:標(biāo)準(zhǔn)意見1307家,占所審計(jì)上市公司的89.77%:非標(biāo)意見149家,占所審計(jì)上市公司的10.23%。在非標(biāo)意見中,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告85家,保留審計(jì)意見35家,無法表示意見審計(jì)報(bào)告29家。這表明在目前的證券市場(chǎng)上上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題十分嚴(yán)重。

(三)剔除法

1.不良資產(chǎn)剔除法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的不良資產(chǎn)除了包括待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外,還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目,如三年以上的應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用,一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較,如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn),既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問題,也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”;將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度與當(dāng)期的利潤(rùn)總額和利潤(rùn)增加幅度比較,如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤(rùn)總額的增加額及增加幅度,說明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有“水分”。

2.關(guān)聯(lián)交易剔除法。關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額從利潤(rùn)表中予以剔除,將從關(guān)聯(lián)方所得的資產(chǎn)贈(zèng)予事項(xiàng)產(chǎn)生的資本公積從資產(chǎn)負(fù)債表中予以剔除。通過上述剔除,可以真實(shí)地了解一個(gè)上市公司的實(shí)際盈利能力,自身獲取利潤(rùn)能力的強(qiáng)弱,判斷該公司的盈利在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè),從而判斷其盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤(rùn)來源是否穩(wěn)定等。

3.異常利潤(rùn)剔除法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的異常利潤(rùn)剔除法是指將投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從上市公司的利潤(rùn)表中予以剔除,以分析和評(píng)價(jià)異常利潤(rùn)是否對(duì)企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)過大,客觀地判斷和評(píng)價(jià)上市公司盈利能力的高低和利潤(rùn)來源的穩(wěn)定性,是否具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的主業(yè)。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣易等手段調(diào)節(jié)利潤(rùn),所產(chǎn)生的利潤(rùn)主要通過這些科目體現(xiàn),此時(shí),運(yùn)用異常利潤(rùn)剔除法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊將特別有效。

三、數(shù)據(jù)挖掘方式識(shí)別

(一)數(shù)據(jù)挖掘方式的優(yōu)勢(shì)

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)就是針對(duì)日益龐大的電子數(shù)據(jù)應(yīng)運(yùn)而生的一種新型信息處理技術(shù)。它一般采取排出人為因素而通過自動(dòng)的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見的模式的活動(dòng)。這些模式指隱藏在大型數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)或其他大量信息存儲(chǔ)中的知識(shí)。它是在對(duì)數(shù)據(jù)集全面而深刻認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,對(duì)數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括,也是對(duì)數(shù)據(jù)從理性認(rèn)識(shí)到感性認(rèn)識(shí)的升華。所以把數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別很有必要也非常緊迫。

數(shù)據(jù)挖掘是一種集成的技術(shù),融合了三個(gè)學(xué)科的技術(shù),即數(shù)理統(tǒng)計(jì)、人工智能和計(jì)算機(jī),使它具有單一技術(shù)所無法比擬的優(yōu)勢(shì)。傳統(tǒng)的技術(shù)方法多是先從經(jīng)濟(jì)含義上去構(gòu)造指標(biāo)或者是構(gòu)造模型,然后再代入數(shù)據(jù)得出結(jié)果,這是從一般到特殊的演繹過程,需要許多前提假設(shè)并且受諸多主觀因素的影響。數(shù)據(jù)挖掘是用數(shù)據(jù)來產(chǎn)生模型,再用數(shù)據(jù)去檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?模型的構(gòu)造是從特殊到一般的歸納過程,這就擺脫了前提假設(shè)的束縛和主觀因素的干擾,其結(jié)果更加真實(shí)、客觀。

(二)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘識(shí)別舞弊的流程

1.數(shù)據(jù)抽樣(Sample)。會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)＜腋鶕?jù)積累的經(jīng)驗(yàn)從數(shù)據(jù)庫(kù)中提煉出與舞弊識(shí)別相關(guān)的樣本數(shù)據(jù)子集,而不是動(dòng)用全部企業(yè)數(shù)據(jù),這樣可以減少數(shù)據(jù)處理量,節(jié)省系統(tǒng)資源。

2.數(shù)據(jù)探索(Explore)。當(dāng)我們拿到了樣本數(shù)據(jù)以后,它是否達(dá)到我們?cè)瓉碓O(shè)想的要求;其中有沒有什么明顯的規(guī)律和趨勢(shì);有沒有出現(xiàn)從未設(shè)想過的數(shù)據(jù)狀態(tài);因素之間有什么相關(guān)性:可以區(qū)分成為怎樣的一些類別等,這都是要數(shù)據(jù)探索的內(nèi)容。

3.數(shù)據(jù)調(diào)整(Modify)。數(shù)據(jù)挖掘人員通過與專家的溝通,對(duì)所提煉數(shù)據(jù)進(jìn)一步理解,在此基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行逐步分類、篩選,按照對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)挖掘過程的認(rèn)一識(shí)組合或生成新的變量,以體現(xiàn)對(duì)狀態(tài)的有效描述。

4.建立模型(Model)。數(shù)據(jù)挖掘人員建立挖掘模型,會(huì)計(jì)專家通過與數(shù)據(jù)挖掘人員的溝通來了解模型并加以確認(rèn)。

5.模型的分析與評(píng)價(jià)(Assess)。會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)＜以诶斫馔诰蚰Ｐ偷幕A(chǔ)上,對(duì)模型的識(shí)別效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。在整個(gè)應(yīng)用過程模型中專家與數(shù)據(jù)挖掘人員之間的溝通是很重要的,會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)＜蚁驍?shù)據(jù)挖掘人員提出和解釋需求,數(shù)據(jù)挖掘人員據(jù)此構(gòu)建識(shí)別模型并由專家分析評(píng)價(jià)模型的識(shí)別效果,以此循環(huán)反復(fù),直至制定出有效的于挖掘方案。

不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第2篇

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于受托審計(jì)，審計(jì)部門應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過程中廣泛聽取相關(guān)意見或建議，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)調(diào)查階段，應(yīng)收集被審計(jì)人任期內(nèi)業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況、述職報(bào)告等內(nèi)容，并征求企業(yè)管理層、領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察等意見和審計(jì)線索，制定審計(jì)實(shí)施方案，；在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中，應(yīng)與被審計(jì)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行訪談了解相關(guān)情況，并做好涉及問題的審計(jì)跟進(jìn)落實(shí)，同時(shí)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束前應(yīng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的意見；在審計(jì)報(bào)告下發(fā)前，應(yīng)就審計(jì)報(bào)告內(nèi)容征求被審計(jì)人及被審計(jì)單位的意見，并根據(jù)工作需要征求本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門和其他相關(guān)部門的意見，征求企業(yè)管理層意見。

二、審計(jì)內(nèi)容應(yīng)堅(jiān)持全面覆蓋，突出重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容較為寬泛，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)至少覆蓋企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益的真實(shí)、合法和效益情況；履行國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任情況；遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律，以及貫徹執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度、工作部署等情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)、重大項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作等情況；與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；遵守職務(wù)消費(fèi)及有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定的情況等。審計(jì)中應(yīng)充分利用歷年財(cái)務(wù)、稅務(wù)及各專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果，綜合業(yè)績(jī)考核、紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源反饋情況等各方面內(nèi)容，把控審計(jì)重點(diǎn)：1.做好財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)，財(cái)務(wù)收支是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)容，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：（1）收入確認(rèn)和核算是否真實(shí)、完整、及時(shí)，有無虛列、少列或轉(zhuǎn)移收入問題。（2）成本費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，成本核算是否真實(shí)、完整，有無錯(cuò)列、多列、少列成本費(fèi)用等問題。（3）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率及變化情況、有效資產(chǎn)和不良資產(chǎn)的變化情況以及對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的影響。如不良資產(chǎn)處置、應(yīng)提未提及應(yīng)攤未攤的折舊或費(fèi)用、資產(chǎn)費(fèi)用化、未決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項(xiàng)產(chǎn)生的或有資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)等。（4）經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性。企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)是否得到有效分解落實(shí)，有無為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而弄虛作假的情況。2.內(nèi)部控制管理情況審計(jì)。主要是對(duì)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)、制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面健全性、有效性的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)招投標(biāo)管理、合同管理、授權(quán)管理、資金管理、存貨及固定資產(chǎn)投資管理、關(guān)聯(lián)交易管理、預(yù)算管理等方面是是否存在制度缺失、職責(zé)是否清晰、執(zhí)行是否合規(guī)、有效，相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理和控制。3“.三重一大”經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性、有效性。重點(diǎn)關(guān)注“三重一大”范疇內(nèi)容是否經(jīng)過集體決策程序，決策程序是否符合國(guó)家、企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定；決策結(jié)果有無損害企業(yè)利益的條款，有無個(gè)人謀利行為有無給企業(yè)造成損失等。4.職務(wù)消費(fèi)及廉潔自律相關(guān)情況。主要檢查被審計(jì)人任期內(nèi)是否自覺遵守國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)定，其占有、使用的企業(yè)資產(chǎn)是否符合有關(guān)政策的規(guī)定；有無、損公肥私、行賄受賄、貪污挪用、弄虛作假或騙取榮譽(yù)的行為等。

三、客觀進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定，積極推動(dòng)審計(jì)成果應(yīng)用

不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第3篇

為貫徹《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)資委關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作實(shí)施意見的通知》（〔**〕60號(hào)），做好我省企業(yè)改制工作，現(xiàn)就省屬企業(yè)改制中如何做好清產(chǎn)核資工作通知如下：

一、根據(jù)〔**〕60號(hào)文件規(guī)定，清產(chǎn)核資結(jié)果自清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日起2年內(nèi)有效，凡在清產(chǎn)核資有效期過后實(shí)施改制的，企業(yè)均應(yīng)重新進(jìn)行清產(chǎn)核資。

二、省屬企業(yè)在改制中的清產(chǎn)核資工作由企業(yè)自行組織。各企業(yè)在制定改制方案的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》和《國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》等有關(guān)規(guī)定，開展清產(chǎn)核資工作。具體工作步驟：

（一）成立清產(chǎn)核資工作機(jī)構(gòu)。指定內(nèi)設(shè)的財(cái)務(wù)管理部門或資產(chǎn)管理部門，或者成立多部門組成的臨時(shí)辦事機(jī)構(gòu)作為清產(chǎn)核資工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本企業(yè)清產(chǎn)核資相關(guān)工作的組織和協(xié)調(diào)。

（二）制定清產(chǎn)核資工作實(shí)施方案。實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)明確開展清產(chǎn)核資工作目標(biāo)、辦事機(jī)構(gòu)、組織方式、工作內(nèi)容、工作步驟、時(shí)間安排、工作要求等事項(xiàng)。

（三）開展企業(yè)內(nèi)部戶數(shù)清理。按照產(chǎn)權(quán)和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系對(duì)企業(yè)下屬的各級(jí)境內(nèi)外子企業(yè)、事業(yè)單位、基本建設(shè)單位等進(jìn)行全面清理，確定基本清查單位或項(xiàng)目，明確清產(chǎn)核資工作范圍。

（四）進(jìn)行賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查。對(duì)納入清產(chǎn)核資范圍企業(yè)的各類賬戶進(jìn)行清理、核對(duì)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行清查、核實(shí)，通過實(shí)物盤點(diǎn)、函證、核對(duì)資料等手段，全面核實(shí)企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況，確保企業(yè)賬實(shí)相符。

（五）對(duì)資產(chǎn)損溢進(jìn)行認(rèn)定。依據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照集團(tuán)內(nèi)部的認(rèn)定程序，對(duì)清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損溢和資金掛賬進(jìn)行審核認(rèn)定。具體認(rèn)定程序如下：

1、企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門對(duì)清查出的資產(chǎn)損溢和資金掛賬提出處置要求，并說明資產(chǎn)損溢和資金掛賬的基本情況，逐筆逐項(xiàng)提供相關(guān)證據(jù)材料；

2、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察、法律或其他相關(guān)部門對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)損溢和資金掛賬發(fā)生原因及處理情況進(jìn)行審核，提出審核意見；

3、企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)資產(chǎn)損溢和資金掛賬的處置報(bào)告和證據(jù)材料進(jìn)行復(fù)核，并提出復(fù)核意見；

4、設(shè)立董事會(huì)的企業(yè)由董事會(huì)核準(zhǔn)同意，未設(shè)立董事會(huì)的企業(yè)由經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)議核準(zhǔn)同意，并形成會(huì)議紀(jì)要。

（六）編制清產(chǎn)核資報(bào)表。企業(yè)在清產(chǎn)核資賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，依據(jù)所獲得的數(shù)據(jù)和資料，編制清產(chǎn)核資工作底稿和清產(chǎn)核資報(bào)表。企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表由省國(guó)資委統(tǒng)一制定，具體表式見附件。

（七）上報(bào)清產(chǎn)核資結(jié)果。企業(yè)在清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，應(yīng)將清產(chǎn)核資結(jié)果報(bào)上級(jí)單位審核確認(rèn)。

三、省屬企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果的認(rèn)定權(quán)限及申報(bào)材料如下：

（一）省屬企業(yè)及所屬子公司改制開展清產(chǎn)核資的，其清產(chǎn)核資結(jié)果的認(rèn)定由省國(guó)資委負(fù)責(zé)。企業(yè)在清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，應(yīng)向省國(guó)資委報(bào)送下列材料。

（1）清產(chǎn)核資資金核實(shí)報(bào)告。主要內(nèi)容包括本企業(yè)清產(chǎn)核資基本情況、基準(zhǔn)日資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況、清查出資產(chǎn)損溢和資金掛賬等情況及處理意見和其他有關(guān)事項(xiàng)；

（2）按規(guī)定表式填報(bào)的清產(chǎn)核資報(bào)表紙質(zhì)材料及電子文檔；

（3）清查出資產(chǎn)損溢和資金掛賬的內(nèi)部處理意見，并附有關(guān)原始憑證資料和具有法律效力的證明材料；

（4）企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果的真實(shí)性、合法性和完整性出具的承諾書；

（5）子企業(yè)是股份制企業(yè)的，還應(yīng)當(dāng)附報(bào)企業(yè)董事會(huì)或者股東會(huì)同意對(duì)清產(chǎn)核資損溢進(jìn)行處理的書面證明材料；

（6）其他有關(guān)材料。

省國(guó)資委接到企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果申報(bào)材料后，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，并對(duì)企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損溢和資金掛賬逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證。

（二）省屬企業(yè)子公司所屬企業(yè)改制開展清產(chǎn)核資的，其清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的聘請(qǐng)和清產(chǎn)核資結(jié)果的認(rèn)定由省屬企業(yè)負(fù)責(zé)，其中涉及不良資產(chǎn)處置的，由省屬企業(yè)審核并經(jīng)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證后按有關(guān)規(guī)定報(bào)省國(guó)資委確認(rèn)。省屬企業(yè)子公司所屬企業(yè)申報(bào)不良資產(chǎn)處置需報(bào)送下列材料：

（1）申請(qǐng)不良資產(chǎn)處置報(bào)告。主要內(nèi)容包括本企業(yè)清產(chǎn)核資基本情況、基準(zhǔn)日資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況、清查出資產(chǎn)損溢和資金掛賬等情況及處理意見和其他有關(guān)事項(xiàng)；

（2）中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)損溢和資金掛賬的經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并附有關(guān)原始憑證資料和具有法律效力的證明材料；

（3）子企業(yè)是股份制企業(yè)的，還應(yīng)當(dāng)附報(bào)企業(yè)董事會(huì)或者股東會(huì)同意對(duì)清產(chǎn)核資損溢進(jìn)行處理的書面證明材料；

（4）其他有關(guān)材料。

四、省國(guó)資委根據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)上報(bào)的清產(chǎn)核資結(jié)果（或不良資產(chǎn)處置）申報(bào)材料、中介機(jī)構(gòu)出具的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)鑒證意見等進(jìn)行審核后，下達(dá)清產(chǎn)核資資金核實(shí)（或不良資產(chǎn)處置）批復(fù)。

不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第4篇

一、深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的，在審計(jì)職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國(guó)際六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道國(guó)際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計(jì)人員注意，主要包括：資金短缺已影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)對(duì)資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長(zhǎng)超過收入的增長(zhǎng)，或者受到嚴(yán)重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì)計(jì)政策；夕陽(yáng)工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，對(duì)客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國(guó)，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的可能性就很大。

我國(guó)通過大量的統(tǒng)計(jì)研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個(gè)健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資，投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告通常具有以下八個(gè)主要特征：

1.報(bào)表的主要項(xiàng)目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目金額會(huì)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要項(xiàng)目金額的變動(dòng)一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動(dòng)，而且上市公司能就變動(dòng)原因做出合理的解釋，而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目金額變動(dòng)較大，且對(duì)這種異常變動(dòng)上市公司很難做出合理的解釋。2.報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理

上市公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算出主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計(jì)算出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財(cái)務(wù)報(bào)告存在問題。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡

某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤(rùn)。由于上述措施一般不會(huì)增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會(huì)因利潤(rùn)的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤(rùn)。以此來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性損益占利潤(rùn)總額的比重較大，就該注意該報(bào)表的真實(shí)性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績(jī)平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

6.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過大

若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項(xiàng)異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整

不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第5篇

任何企業(yè)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的，在審計(jì)職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國(guó)際六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道國(guó)際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計(jì)人員注意，主要包括：資金短缺已影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)對(duì)資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長(zhǎng)超過收入的增長(zhǎng)，或者受到嚴(yán)重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì)計(jì)政策；夕陽(yáng)工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，對(duì)客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國(guó)，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的可能性就很大。

我國(guó)通過大量的統(tǒng)計(jì)研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個(gè)健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資，投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告通常具有以下八個(gè)主要特征：

1.報(bào)表的主要項(xiàng)目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目金額會(huì)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要項(xiàng)目金額的變動(dòng)一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動(dòng)，而且上市公司能就變動(dòng)原因做出合理的解釋，而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目金額變動(dòng)較大，且對(duì)這種異常變動(dòng)上市公司很難做出合理的解釋。2.報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理

上市公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算出主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計(jì)算出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財(cái)務(wù)報(bào)告存在問題。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡

某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤(rùn)。由于上述措施一般不會(huì)增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會(huì)因利潤(rùn)的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤(rùn)。以此來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性損益占利潤(rùn)總額的比重較大，就該注意該報(bào)表的真實(shí)性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績(jī)平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

6.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過大

若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項(xiàng)異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整