上年度的審計(jì)報(bào)告
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上年度的審計(jì)報(bào)告范文第1篇
一、1999年度年報(bào)審計(jì)意見總體情況
截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計(jì)965家公司公布了年報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的各種審計(jì)意見如下表:
項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見
*拒絕表示意見否定意見合計(jì)
家數(shù)78510958121965
99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%
98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%
*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。
上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報(bào)公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長(zhǎng)，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告，意味著我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。
筆者認(rèn)為，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見公司增多的原因有:(1)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司信息披露及注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴(yán)格和規(guī)范，監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng);(2)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營(yíng)管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊(cè)會(huì)計(jì)師就同一問題出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告，但終究還是被查出。
盡管帶解釋性說明段無保留意見與標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見有所不同，但考慮到報(bào)告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)可，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報(bào)告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告的原因時(shí)，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。
二、被出具保留意見的主要原因
1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告，占全部已公布年報(bào)公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具保留意見的原因主要包括:
(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理不善和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境不利的影響，虧損嚴(yán)重，財(cái)務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑。
(二)提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤(rùn)。提前確認(rèn)收益包括提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項(xiàng)尚未收到前，就將其全額收入計(jì)人當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計(jì)人當(dāng)年損益，豈能不出問題?
(三)有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計(jì)提不足，影響了當(dāng)期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計(jì)提或少計(jì)提有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ)將應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計(jì)作長(zhǎng)期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計(jì)人當(dāng)期成本等。
(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán)投資活動(dòng)中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)。
另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，主要包括:(1)會(huì)計(jì)核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認(rèn);(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報(bào)告未能真實(shí)披露等。
上市公司年報(bào)披露的質(zhì)量、公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的情況是廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。作為在證券市場(chǎng)中擔(dān)任警察角色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見，對(duì)投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對(duì)1999年度上市公司年報(bào)披露情況，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)后，出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告的原因進(jìn)行總結(jié)，以引起投資者在分析公司經(jīng)營(yíng)情況、盈利能力及發(fā)展趨勢(shì)等方面的重視。
一、1999年度年報(bào)審計(jì)意見總體情況
截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計(jì)965家公司公布了年報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的各種審計(jì)意見如下表:
項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見
*拒絕表示意見否定意見合計(jì)
家數(shù)78510958121965
99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%
98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%
*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。
上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報(bào)公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長(zhǎng)，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告，意味著我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。
筆者認(rèn)為，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見公司增多的原因有:(1)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司信息披露及注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴(yán)格和規(guī)范，監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng);(2)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營(yíng)管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊(cè)會(huì)計(jì)師就同一問題出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告，但終究還是被查出。
盡管帶解釋性說明段無保留意見與標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見有所不同，但考慮到報(bào)告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)可，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報(bào)告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告的原因時(shí)，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。
二、被出具保留意見的主要原因
1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告，占全部已公布年報(bào)公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具保留意見的原因主要包括:
(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理不善和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境不利的影響，虧損嚴(yán)重，財(cái)務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑。
(二)提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤(rùn)。提前確認(rèn)收益包括提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項(xiàng)尚未收到前，就將其全額收入計(jì)人當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計(jì)人當(dāng)年損益，豈能不出問題?
(三)有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計(jì)提不足，影響了當(dāng)期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計(jì)提或少計(jì)提有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ)將應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計(jì)作長(zhǎng)期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計(jì)人當(dāng)期成本等。
(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán)投資活動(dòng)中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)。
另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，主要包括:(1)會(huì)計(jì)核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認(rèn);(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報(bào)告未能真實(shí)披露等。
三、被出具拒絕表示訊見的主要原因
12家被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具拒絕表示意見財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT農(nóng)商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告多具備以下共同特征:
(一)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力出現(xiàn)嚴(yán)重問題。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會(huì)計(jì)核算就必須按企業(yè)清算方法處理所有資產(chǎn)和負(fù)債，否則就無法真實(shí)，準(zhǔn)確和完整地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
(二)期末應(yīng)收款項(xiàng)嚴(yán)重不實(shí)，壞帳準(zhǔn)備計(jì)提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應(yīng)收款項(xiàng)調(diào)節(jié)損益，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)狀況未能予以適當(dāng)?shù)姆从?。壞帳?zhǔn)備計(jì)提依據(jù)不足，從而影響公司財(cái)務(wù)狀況及當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確披露。
(三)經(jīng)營(yíng)不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控、導(dǎo)致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財(cái)務(wù)狀況更趨惡化。
(四)關(guān)聯(lián)交易頻繁，關(guān)聯(lián)公司占用巨額資金。關(guān)聯(lián)交易本身無可厚非，但該類上市公司的關(guān)聯(lián)公司(其中主要為控股母公司)卻通過關(guān)聯(lián)交易為手段，以套線為目的，長(zhǎng)期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉(zhuǎn)困難，正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無法維繼。
另外，這些上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕發(fā)表審計(jì)意見的其他原因主要有:(1)審計(jì)范圍受到限制，致使相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債或損益項(xiàng)目無法確認(rèn)叫2)上市公司末根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字11999135號(hào)文的規(guī)定計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備或相關(guān)帳務(wù)處理與規(guī)定存在沖突;(幻對(duì)外投資當(dāng)，債務(wù)擔(dān)保過重，存在巨大不確定損失等。
四、被出具否定意見的主要原因
上年度的審計(jì)報(bào)告范文第2篇
股份制公司年度報(bào)告的結(jié)構(gòu)，一般由標(biāo)題，說明，公司基本情況，上年經(jīng)營(yíng)狀況，重要事項(xiàng)，財(cái)務(wù)狀況及其分析，業(yè)務(wù)展望，署名和日期，附表等組成。
標(biāo)題。通常由公司名稱、年度和文種三部分組成。
說明。常見的說明有兩種情況：一是本公司對(duì)這份年度報(bào)告的說明，如“本公司根據(jù)××××的規(guī)定，公布××××年度報(bào)告，公司董事會(huì)對(duì)年度報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)個(gè)別和連帶責(zé)任”；二是該公司股票上市的證券交易機(jī)構(gòu)對(duì)這份年度報(bào)告的說明。
公司基本情況。一般包括公司概況、高級(jí)管理人員簡(jiǎn)介，股東情況、財(cái)務(wù)狀況等。這一部分內(nèi)容也可以不寫。
上年經(jīng)營(yíng)狀況，即上年業(yè)績(jī)。這是股份制公司年度報(bào)告的主體部分，要詳細(xì)寫出本公司上年度的經(jīng)營(yíng)狀況，包括主要業(yè)績(jī)、年度股利、主要業(yè)務(wù)回顧、主要股東持股情況或變動(dòng)情況等。
重要事項(xiàng)。包括本公司機(jī)構(gòu)的變動(dòng)，新投資的重大項(xiàng)目等需要向股東、向社會(huì)公布的重要事項(xiàng)。
財(cái)務(wù)狀況及分析。這一部分，不但要公布本公司編制的財(cái)務(wù)狀況及分析，通常還都附上由會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或查帳報(bào)告，以示這個(gè)財(cái)務(wù)狀況及分析是可信的。
業(yè)務(wù)展望。主要包括未來的一年中本公司的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想、主要投資方向及所需資金數(shù)額、盈利預(yù)測(cè)等。
署名和日期。在附表前寫出公司全稱或公司董事會(huì)，以及詳細(xì)的年、月、日。
上年度的審計(jì)報(bào)告范文第3篇
根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展2006年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：
一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法
開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)2006年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。
（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了2006年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法
按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中2004年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。
檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)2005年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。
這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題
對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。
但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。
但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。
三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析
（一）法律責(zé)任問題
1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。
3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。
法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。
（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題
1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。
2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。
5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。
（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問題
1、對(duì)往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。
2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。
如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。
3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。
4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。
如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)106.30%，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng)了20.41%，2005年度收入增長(zhǎng)主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。
7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。
（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。
（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2005年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
（3）對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少366萬元（報(bào)表利潤(rùn)－85萬元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。
（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長(zhǎng)期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2005年未編制利潤(rùn)表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無保留意見報(bào)告。
（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。
（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。
四、對(duì)此次檢查的處理意見
針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問題，對(duì)審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：
（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所
（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠(chéng)恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國(guó)信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。
五、幾點(diǎn)意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對(duì)象。
2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。
上年度的審計(jì)報(bào)告范文第4篇
根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展XX年年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所(包括分所)進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查，注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：
一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法
開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)XX年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。
(一)認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容;召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn);針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。
(二)檢查工作的特點(diǎn)和基本做法
按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。
檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份(其中上市公司報(bào)告4份)，抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式，會(huì)計(jì)年終工作總結(jié)《注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)》。
在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目;選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。
這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
(一)內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題
對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。
但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問題
上年度的審計(jì)報(bào)告范文第5篇
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制質(zhì)量 年報(bào)披露 及時(shí)性
一、引言
及時(shí)性是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則之一，也是會(huì)計(jì)理論研究的重要范疇之一，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在其1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》規(guī)定及時(shí)性為相關(guān)性與可靠性的制約因素之一；IASC在1997年的修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》中規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表披露的合理期限；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1980頒布的《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量》，概括了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量主要為可靠性與相關(guān)性，相關(guān)性包含預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)方面。2006年上海和深圳證券交易所分別了《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)董事會(huì)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。2007年證監(jiān)會(huì)通知，鼓勵(lì)有條件的上市公司披露2007年年報(bào)時(shí)，披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)董事會(huì)自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。2008年6月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，上市公司可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行審計(jì)，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得了重大突破。2010年4月26日，財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。
二、文獻(xiàn)回顧
（一）年報(bào)披露及時(shí)性 國(guó)外關(guān)于年報(bào)披露及時(shí)性的研究主要集中于年報(bào)披露及時(shí)性的影響因素及其市場(chǎng)反應(yīng)，最早引起人們注意的一個(gè)現(xiàn)象是，好消息公司似乎更愿意早日披露定期報(bào)告而那些壞消息的公司卻傾向于較遲披露。公司披露年度會(huì)計(jì)盈余的早晚同公司實(shí)際盈余與分析師預(yù)測(cè)值的差距間存在顯著關(guān)聯(lián)，壞消息（即實(shí)際盈余小于預(yù)測(cè)值）的公司會(huì)更晚披露，而好消息（即實(shí)際盈余高于預(yù)測(cè)值）的公司會(huì)提前披露，這就是“好消息早、壞消息遲”的披露規(guī)律，此規(guī)律得到了Gilvoly等（1982）、Kross等（1984）、Haw等（2000，2003）、chen等（2005）、陳漢文等（2004），等等的廣泛支持。此外，也有眾多學(xué)者對(duì)年報(bào)披露及時(shí)性的其他方面影響因素進(jìn)行了分析，Whittred（1980）發(fā)現(xiàn)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型越嚴(yán)重，年報(bào)披露的時(shí)滯越長(zhǎng)，Elliott（1982）也發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見與盈余公告時(shí)間具有顯著地關(guān)聯(lián)，還有學(xué)者研究了審計(jì)師（審計(jì)師的結(jié)構(gòu)、規(guī)模）、業(yè)績(jī)狀況（未預(yù)期盈利方向、是否存在損失）、財(cái)務(wù)困境和行業(yè)情況等因素與年報(bào)及時(shí)性之間的關(guān)系（Ashton等，1987；Kinney等，1993）。國(guó)內(nèi)學(xué)者也對(duì)盈余報(bào)告及時(shí)性的影響因素進(jìn)行了研究，王立彥等（2003）發(fā)現(xiàn)，推遲披露年報(bào)的公司較多被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見、當(dāng)年不進(jìn)行利潤(rùn)分配、業(yè)績(jī)較差。程小可等（2004）發(fā)現(xiàn)，利好的盈余消息顯著地比利差的盈余信息更及時(shí)的披露，且規(guī)模越大的上市公司年報(bào)披露時(shí)間越晚。伍麗娜等（2004）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年得到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見、變更審計(jì)師、未預(yù)期收益為負(fù)、虧損公司傾向于推遲披露年度報(bào)告，但是未發(fā)現(xiàn)與預(yù)期收益的大小與年報(bào)披露及時(shí)性顯著相關(guān)。巫升柱等（2006年）發(fā)現(xiàn)被出具“非標(biāo)”審計(jì)意見的公司和虧損公司經(jīng)歷更長(zhǎng)的年報(bào)時(shí)滯，同時(shí)他們還發(fā)現(xiàn)年報(bào)時(shí)滯與公司規(guī)模、是否發(fā)行外資股、是否為集團(tuán)公司等因素有關(guān)。張繼勛等（2006）通過研究年報(bào)披露時(shí)滯與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與利潤(rùn)總額的比例、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、收益穩(wěn)定指標(biāo)越高，年報(bào)披露時(shí)滯越低，同時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見類型、審計(jì)師變更影響年報(bào)披露的及時(shí)性。蔣義宏等（2008）發(fā)現(xiàn)未預(yù)期盈余為正的年報(bào)、被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的年報(bào)以及業(yè)績(jī)好的年報(bào)披露較早，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)審計(jì)師變更的公司和虧損公司年報(bào)披露較晚。王建玲（2008）年研究了股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)報(bào)告及時(shí)性的影響，發(fā)現(xiàn)流通股的比例閱讀，年報(bào)時(shí)滯越長(zhǎng)，而股權(quán)集中度越高、前十大股東中存在機(jī)構(gòu)投資者會(huì)導(dǎo)致年報(bào)的披露越及時(shí)。
（二）內(nèi)部控制 美國(guó)SOX法案之前，內(nèi)部控制鑒證及其披露屬于公司自愿行為，自愿性披露是公司或管理層顯示其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面取得成績(jī)的一種方法（Healy等，2001）。由于數(shù)據(jù)缺乏，關(guān)于內(nèi)部控制鑒證方面的文獻(xiàn)非常有限。SOX 302和404條款要求上市公司在定期報(bào)告中披露管理層內(nèi)部控制報(bào)告和審計(jì)師的內(nèi)部控制鑒證意見，其中包括具有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的（重大）內(nèi)部控制缺陷的披露，這種法律強(qiáng)制下的制度化披露為開展實(shí)證研究提供了大量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這方面的實(shí)證研究主題主要有：自愿性內(nèi)部控制披露的影響因素、內(nèi)部控制缺陷存在的影響因素、重大內(nèi)部控制缺陷的信息含量、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制與審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)師變更和審計(jì)延遲、內(nèi)部控制與權(quán)益資本成本、內(nèi)部控制失敗與高管人力資本損失、內(nèi)部控制與公司質(zhì)量改善等等（李亨，2009）。然而，關(guān)于內(nèi)部控制與審計(jì)報(bào)告及時(shí)性的文獻(xiàn)非常少，Ettrendge等（2006）和Li等（2007）均采用公司是否披露內(nèi)部控制缺陷來衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量，研究發(fā)現(xiàn)，如果公司存在內(nèi)部控制缺陷，則審計(jì)師會(huì)增加審計(jì)工作范圍和實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性測(cè)試以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)延遲增加，同時(shí)他們還發(fā)現(xiàn)公司層面的內(nèi)部控制缺陷比具體層面的內(nèi)部控制缺陷更復(fù)雜，產(chǎn)生的影響更大，審計(jì)延遲也更長(zhǎng)。Ettrendge等（2006）還發(fā)現(xiàn)，員工、過程與程序、職責(zé)分離、結(jié)賬過程方面存在內(nèi)部控制缺陷的公司經(jīng)歷更長(zhǎng)的審計(jì)延遲。由于我國(guó)內(nèi)部控制鑒證處于自愿階段，上市公司披露的內(nèi)部控制信息非常有限，一般也不會(huì)自愿披露內(nèi)部控制缺陷。目前很少有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量是如何影響年報(bào)披露及時(shí)性進(jìn)行研究，本文希望對(duì)這一主題進(jìn)行初步探索。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）研究假設(shè) 通常情況下，薄弱的內(nèi)部控制導(dǎo)致會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)更容易發(fā)生而且不易察覺，因此審計(jì)師需要擴(kuò)大工作范圍和執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，因而企業(yè)傾向于較晚披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告，相反，內(nèi)部控制有效的企業(yè)會(huì)及時(shí)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，提出假設(shè)：
假設(shè)：企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越好，企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露越及時(shí)
（二）樣本選取及數(shù)據(jù)來源 本文選取的研究樣本為2009年度所有在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的A股上市公司，并刪除無法獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料的樣本公司。經(jīng)過篩選，最后得到研究樣本數(shù)為1522個(gè)，其中上海證券交易所樣本數(shù)為820個(gè)，深圳證券交易所樣本數(shù)為702個(gè)。本文使用的年報(bào)披露時(shí)間、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)來自CSMAR金融數(shù)據(jù)庫和北大銳思數(shù)據(jù)庫；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性出具鑒證報(bào)告相關(guān)資料系通過查詢巨潮資訊網(wǎng)公布的年報(bào)后手工獲取。本文的數(shù)據(jù)處理主要采用eviews 5.0統(tǒng)計(jì)軟件。
（三）變量選取及度量 （1）年報(bào)披露及時(shí)性及其衡量。本文采用實(shí)際報(bào)告時(shí)滯（Actural Reporting Lag，ARLag）作為年報(bào)及時(shí)性的替代變量。實(shí)際報(bào)告時(shí)滯（ARLag）=年報(bào)報(bào)告披露日-會(huì)計(jì)期間結(jié)束日，ARLag越小，年度報(bào)告披露越及時(shí)。（2）內(nèi)部控制質(zhì)量及其衡量。Easley等（2004）認(rèn)為，信息不對(duì)稱會(huì)增加公司融資成本，當(dāng)公司質(zhì)量存在差異時(shí)，管理者可以通過信號(hào)傳遞方式可靠披露公司信息而不需要額外的支付成本。2010年4月26日頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施前，內(nèi)部控制鑒證報(bào)告屬于自愿性披露范疇，雖然自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告會(huì)增加公司的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，但是也是一種有利且有效地信號(hào)傳遞方式，內(nèi)部控制質(zhì)量好的公司傾向于向外界傳遞這種信號(hào)。曹建新等（2009）從我國(guó)上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的結(jié)果上發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制的鑒證報(bào)告皆是肯定性的，因此認(rèn)為披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司的內(nèi)部控制有效性強(qiáng)于未披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司。吳益兵（2009）采用了企業(yè)是否披露經(jīng)過審計(jì)的內(nèi)部控制相關(guān)信息，作為內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，本文假設(shè)：如果企業(yè)披露了經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證的內(nèi)部控制信息，則內(nèi)部控制質(zhì)量為（Attestation）取之為1，否則取值為0。（3）控制變量及其衡量。審計(jì)意見類型。由于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告將可能向投資者傳遞負(fù)向信號(hào)，根據(jù)信號(hào)理論，擁有高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的上市公司更愿意及早對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息，擁有低質(zhì)量會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的上市公司更愿意延遲披露會(huì)計(jì)信息。并且，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)—非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》規(guī)定，如果上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告因明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出后，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更正；如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，則其定期報(bào)告披露后，證券交易所將立即對(duì)上市公司的股票實(shí)施停牌處理，證監(jiān)會(huì)在股票停牌期間將依法對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查并作出處理。由于法律的嚴(yán)格規(guī)定和處于各種動(dòng)機(jī)考慮，上市公司管理層會(huì)盡力避免被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，因此會(huì)加強(qiáng)與審計(jì)師的溝通、磋商以及談判。審計(jì)師與客戶對(duì)各種意見分歧的協(xié)調(diào)與溝通，可能會(huì)是一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間的過程，很可能導(dǎo)致年報(bào)披露的延遲。此外，由于審計(jì)師需要按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，增加審計(jì)程序以加強(qiáng)或減少簽發(fā)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性，需要增加審計(jì)程序和審計(jì)時(shí)間，也會(huì)導(dǎo)致年度報(bào)告披露的延遲。2006年頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)報(bào)告類型分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩大類。其中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見審計(jì)報(bào)告、無法表示意見審計(jì)報(bào)告、否定意見審計(jì)報(bào)告。本文通過設(shè)置虛擬變量Type來度量審計(jì)意見的類型，當(dāng)公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，Type=1；當(dāng)公司被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，Type=0。審計(jì)師變更。變更后的事務(wù)所與客戶的首次合作，可能需要一個(gè)互相熟悉、磨合的過程，雙方溝通、協(xié)調(diào)和談判時(shí)間可能會(huì)增加；另外，由于初次接觸客戶的內(nèi)部控制制度和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，很難直接借鑒以前年度的工作經(jīng)驗(yàn)和成果。在具體審計(jì)程序上花費(fèi)的時(shí)間可能會(huì)增加。因此，本文通過設(shè)置虛擬變量Switch來衡量審計(jì)師的變更，當(dāng)審計(jì)師發(fā)生變更時(shí)，Switch=1，對(duì)于因事務(wù)所改組、合并而引起的名稱變更，不視為審計(jì)師變更；當(dāng)審計(jì)師未發(fā)生變更時(shí)，Switch=0。審計(jì)師規(guī)模。由于大型規(guī)模的事務(wù)所在人力、物力、財(cái)力等各個(gè)方面具有更充足的能力去及時(shí)完成審計(jì)義務(wù)，因此事務(wù)所規(guī)模效應(yīng)使得大型規(guī)模事務(wù)所能夠更及快速的完成審計(jì)。國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有全球范圍最優(yōu)秀的審計(jì)師，因此我們假設(shè)，經(jīng)過國(guó)際“四大”審計(jì)的上市公司披露年度報(bào)告更及時(shí)。如果公司聘任國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)年度審計(jì)時(shí)，Big4=1，否則Big4=0。業(yè)績(jī)指標(biāo)。不少文獻(xiàn)研究表明，盈余狀況是判斷公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)好壞的重要衡量指標(biāo)，管理層傾向于選擇好消息及早、壞消息延遲的披露策略。本來采用未預(yù)期盈余（UE）和虧損狀況（Loss）兩個(gè)指標(biāo)衡量業(yè)績(jī)狀況。借鑒Haw等（2003）方法，未預(yù)期盈余=本年度實(shí)際盈余-本年度期望盈余，根據(jù)隨機(jī)游走模型，上年度的實(shí)際盈余可以當(dāng)做本年度期望盈余，如果未預(yù)期盈余小于，UE=1；如果未預(yù)期盈余大于或等于0，則UE=0。當(dāng)公司本年度發(fā)生虧損時(shí)，則Loss=1，否則Loss=0。股權(quán)集中度。審計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上與上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)集中程度有關(guān)，如果股權(quán)越分散，依賴公司年度報(bào)告進(jìn)行投資決策的投資者的數(shù)量也就越多，相應(yīng)地上市公司與審計(jì)師遭遇訴訟的可能性就越大，基于此考慮，公司也就需要更長(zhǎng)時(shí)間來準(zhǔn)備年度報(bào)告。因此本文通過設(shè)置前十大股東持股比例（Percent10）衡量股權(quán)集中程度，前十大股東持股比例越大，年度報(bào)告披露得越及時(shí)。財(cái)務(wù)困境。面臨財(cái)務(wù)困境的公司，有動(dòng)機(jī)延遲披露財(cái)務(wù)報(bào)告。本文借鑒Haw等（2003）度量財(cái)務(wù)困境的方法，利用資產(chǎn)負(fù)債率（Leverage）來替代財(cái)務(wù)困境。資產(chǎn)負(fù)債率高的公司面臨財(cái)務(wù)困境的可能性比資產(chǎn)負(fù)債率低的公司大。公司規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。通常情況下，公司規(guī)模越大，編報(bào)年報(bào)所需時(shí)間越長(zhǎng)，審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)需要的時(shí)間也就越大，相應(yīng)的年度報(bào)告披露的時(shí)間也就越晚。規(guī)模小的上市公司傾向于提前披露年度報(bào)告，這一結(jié)論得到了Haw等（2003）、程小可等（2004）的支持。但從政治成本假設(shè)角度出發(fā)，規(guī)模大的公司可能受到監(jiān)管結(jié)構(gòu)和投資者更多的關(guān)注，因此有動(dòng)機(jī)去盡早的公布年報(bào)，伍麗娜等（2004）沒有發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模顯著影響年度報(bào)告披露的時(shí)間。此外，公司的業(yè)務(wù)越復(fù)雜，公司越有可能延遲披露年度報(bào)告。本文通過設(shè)置公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)（Lnasset）和應(yīng)收賬款與存貨占資產(chǎn)總額的比重（Ava）來衡量公司規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。具體的控制變量及其衡量如表（1）。
四、實(shí)證檢驗(yàn)分析
五、結(jié)論
本文以滬深兩市2009年A股上市公司為樣本檢驗(yàn)了內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)年報(bào)披露及時(shí)性的影響，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證的公司明顯比未執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證的公司更早披露年度報(bào)告，說明我國(guó)企業(yè)完善內(nèi)部控制執(zhí)行以及執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證的必要性。根據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果，提出以下建議：上市公司應(yīng)盡快圍繞2010年4月26日頒布的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的要求，設(shè)計(jì)適合自身要求的內(nèi)部控制制度規(guī)范，并聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)；加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制鑒證的監(jiān)督，保證只有擁有專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能承接內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，并按照內(nèi)部控制審計(jì)指引的要求執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與公司存在的問題，建立懲處機(jī)制，加大違規(guī)成本，以保證內(nèi)部控制鑒證良性發(fā)展；加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制鑒證的指導(dǎo)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司能夠徹底貫徹與實(shí)施內(nèi)部控制配套指引等規(guī)范的要求。
*本文系教育部人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大項(xiàng)目“企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管控的會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)告研究”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：11JJD790006）的階段性成果
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