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破產(chǎn)清算初期審計(jì)報(bào)告范文第1篇

法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，是制裁違法者的法律依據(jù)。法律責(zé)任是我國法律制度中的一項(xiàng)重要，對(duì)法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題的研究，歷來是世界各國審計(jì)理論界研究的重點(diǎn)課題，它不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展過程，也遇到了相當(dāng)多的法律訴訟問題，關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范，旨在進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律體系，使我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)能在一個(gè)較規(guī)范、合理的社會(huì)環(huán)境中得到有序健康的發(fā)展。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展過程

改革開放給我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自80年代初恢復(fù)以來，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。然而，它畢竟只走過近20年的歷程，較之國際會(huì)計(jì)師行業(yè)150多年的發(fā)展，還顯得較為年輕。因此有必要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其法律責(zé)任的發(fā)展過程作細(xì)致的研究，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歷史背景，并從理論上探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在恢復(fù)初期，審計(jì)理論界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究未能引起足夠的重視，這同當(dāng)時(shí)的社會(huì)歷史背景具有密切的關(guān)系，由于當(dāng)時(shí)在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中還沒有出現(xiàn)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的訴訟案例。進(jìn)入90年代以后，由于改革開放的縱深發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因驗(yàn)資業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件越來越多，并逐漸蔓延到審計(jì)、工商年檢、評(píng)估、盈利預(yù)測等所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的業(yè)務(wù)之中，形成—股注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)始料不及的訴訟浪潮。

上海復(fù)旦大學(xué)的李若山博士在論及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任時(shí)闡明：“根據(jù)中國近年來發(fā)生的一些較有影響的典型案例，我們把注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展過程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個(gè)階段”，筆者支持這一論斷。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的醞釀階段

這一階段可以從1 981年在上海成立中國經(jīng)濟(jì)體制改革后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始，它標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以恢復(fù)建立。這一時(shí)期大約持續(xù)到1991年共計(jì)10年時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可謂生活在“世外桃園”之中，客戶幾乎沒有就審計(jì)業(yè)務(wù)同審計(jì)職業(yè)界發(fā)生法律糾紛，而主管該行業(yè)的財(cái)政部門也從未因注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過失對(duì)他們進(jìn)行任何處罰，這一段時(shí)間可以稱為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的醞釀階段。

在法律責(zé)任發(fā)展的醞釀階段，有其特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。就職業(yè)外部來講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是新生事物，處于發(fā)展初期，人數(shù)也相當(dāng)有限，也沒有對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生太大的影響。同時(shí)，國家出于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的需要，更多地從政策方面保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的利益，在體制上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師看作國家干部，把事務(wù)所作為國家事業(yè)單位，沒有從法律上考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任。就審計(jì)客戶來講，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)對(duì)象大部分是三資，這些企業(yè)的特點(diǎn)是投資各方一般都直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理，而不像股份公司那樣，存在明顯的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與使用基本上是同一層次的。當(dāng)時(shí)的一些股份企業(yè)尚處于試點(diǎn)階段，加之國家經(jīng)濟(jì)當(dāng)時(shí)處于一種求大于供的狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)很小，很少發(fā)生因企業(yè)經(jīng)營不善而破產(chǎn)清算的情況。投資者在作出投資決策時(shí)很少考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)報(bào)告。所有這些外部條件決定了當(dāng)時(shí)的審計(jì)不存在風(fēng)險(xiǎn)，也就談不上有什么法律責(zé)任了。就職業(yè)內(nèi)部來看，審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則缺位，職業(yè)技能的參差不齊及職業(yè)機(jī)構(gòu)的不完善，使得審計(jì)質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)時(shí)的審計(jì)程序大量依賴經(jīng)驗(yàn)判斷，外界很難評(píng)判審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣，加之國家保護(hù)、社會(huì)也沒有懲處審計(jì)職業(yè)界質(zhì)量低劣的服務(wù)要求，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一階段也就根本談不上承擔(dān)法律責(zé)任。由于當(dāng)時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有得到應(yīng)有的暴露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界沒有感到外部壓力，因此，從表面上看，在這一階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展較為順利，沒有任何法律訴訟。但并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以不承擔(dān)任何法律責(zé)任，實(shí)際上，隨著環(huán)境的改變，社會(huì)正在醞釀著產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的各種條件。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的萌芽階段

這一階段的時(shí)間為1992年至1995年。當(dāng)時(shí)寬松的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與對(duì)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)烈要求，使得中國幾乎是以幾何級(jí)數(shù)的速度創(chuàng)辦了無數(shù)個(gè)各種各樣的企業(yè)，這些企業(yè)的創(chuàng)辦帶來的驗(yàn)資與審計(jì)業(yè)務(wù)，為處于成長狀態(tài)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的建立，企業(yè)法人及社會(huì)個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也逐漸加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息及質(zhì)量有了較高的要求。1992年至1993年，深圳原野公司事件和北京長城公司事件的發(fā)生，引起了人們對(duì)深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的關(guān)注，并揭開了中國對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)識(shí)的序幕。同時(shí)，從1992年至1995年，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)主管部門對(duì)影響全社會(huì)的三大審計(jì)案件、即深圳原野公司、北京長城公司和海南中水集團(tuán)公司中的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。其中有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師因重大過失或故意欺詐而受到了刑事處罰。這一系列審計(jì)案件的處理及相關(guān)法律、法規(guī)的出臺(tái)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任萌芽階段的形成。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的縱深發(fā)展階段

上述三大審計(jì)案件是公眾及政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界敲響了警鐘，推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任向更深層次發(fā)展。1996年1月1日《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的，以及1996年4月4日最高人民法院56號(hào)法函規(guī)定，揭開了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任縱深發(fā)展的序幕?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為上的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量有了衡量尺度，提供了識(shí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無過失行為的依據(jù)。最高人民法院第56號(hào)法函更是成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的民事法律責(zé)任的第一個(gè)專門司法解釋，也使得社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任有了更深刻的關(guān)注。這些法規(guī)的出現(xiàn)標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任走向了縱深發(fā)展階段，并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定奠定了法律基礎(chǔ)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因分析

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，主要是社會(huì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作發(fā)生了一系列的變化。

(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換時(shí)，一方面，會(huì)計(jì)目標(biāo)由過去單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營決策服務(wù)。此時(shí)，會(huì)計(jì)處理不得不在這兩種要求之間予以平衡，從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這種平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇，也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆。可見在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而解決這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最根本的之一，就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。

(二)市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計(jì)法律責(zé)任

在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果及影響范圍是相當(dāng)有限的，而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬、幾十萬，甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息的雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時(shí)，必將帶來法律上的沖突。因此，會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性的增大，也會(huì)引起相關(guān)的審計(jì)法律問題。

(三)市場經(jīng)濟(jì)主體的平等性，強(qiáng)化了各主體的法律責(zé)任

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個(gè)人與社會(huì)、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí)，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級(jí)別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運(yùn)用法律手段來調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最為常見的手段之一。

(四)注冊(cè)口下相關(guān)條文的矛盾性， 導(dǎo)致了法律責(zé)任的復(fù)雜化

為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，以維護(hù)市場秩序，國家先后出臺(tái)的《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對(duì)維護(hù)市場運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進(jìn)行分類規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任時(shí)尺度不一致，不平衡；強(qiáng)調(diào)實(shí)體法，輕視程序法帶來了會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償程序的矛盾；其他一些司法文件的解釋所帶來的會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償金問題等等。這些現(xiàn)象導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的復(fù)雜化。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是審計(jì)責(zé)任中最核心的部分，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于違反法律規(guī)定的行為而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)(包括審計(jì)準(zhǔn)則)對(duì)委托人應(yīng)盡的義務(wù)，以及因其未能盡職盡責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的法律行政甚至道德壓力方面的后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)勇于承擔(dān)應(yīng)由自己承擔(dān)的法律責(zé)任，并準(zhǔn)確界定同審計(jì)責(zé)任的關(guān)系。

(一)要分清過失與欺詐

過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的故意行為，亦稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)過失欺詐均應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，但所承擔(dān)責(zé)任的種類(刑事責(zé)任、行政責(zé)任或民事責(zé)任)和程度，以及受到處罰的輕重應(yīng)有所區(qū)別。同時(shí)指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為使自己遭受損失時(shí)，必須能證明自己的損失與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告有直接關(guān)系。在條件許可的情況下，可以成立由會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)界和界以及司法等方面專家組成的鑒定委員會(huì)，對(duì)過失的有無和大小，過失或欺詐做出令人信服的界定，以使有關(guān)部門做出公正的結(jié)論或判決。

(二)要過失的層次

在實(shí)踐中不但要重視普通過失與重大過失的區(qū)別，而且要重視引入“與有過失”和“比較過失”，借以量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。所謂“與有過失”亦稱共同過失，是指原告的損失也源于自身的過失。所謂“比較過失”是指根據(jù)各過失者犯有過失的程度，而分配其所應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失賠償額。

(三)要分清審計(jì)責(zé)任與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職能是經(jīng)濟(jì)鑒證。即鑒證客戶編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵循了合法公允和一貫性原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非國家公務(wù)員，既無行政監(jiān)督權(quán)，更無司法監(jiān)督權(quán)，其手段有限，加之審計(jì)成本的約束，至多也就是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的鑒證性監(jiān)督。在理論上過分強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督職能，顯然加重了其所能承受和應(yīng)承受的責(zé)任，那種要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性和完整性，做出百分之百的保證意見是不現(xiàn)實(shí)的，在實(shí)踐上也難以行通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能也無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的全部錯(cuò)弊負(fù)有責(zé)任，更不能允許在司法實(shí)踐中出現(xiàn)未履行合法程序的條件下，對(duì)事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行強(qiáng)制措施。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的策略

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)。那些蒙受了損失的受害人總想通過追究過錯(cuò)的責(zé)任盡可能使損失得以補(bǔ)償。就是在西方國家中，法律訴訟也是困擾會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一大難題，會(huì)計(jì)師行業(yè)每年不得不為此而付出大量的精力，支付巨額的賠償金和購買高昂的執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)。近幾年來，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個(gè)行業(yè)乃至全的案件，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師都承擔(dān)了相應(yīng)的法律責(zé)任。如何避免法律訴訟，已成為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)非常關(guān)注的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須掌握防范訴訟風(fēng)險(xiǎn)的和技巧。

(一)改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告方式

為了避免并防止對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償責(zé)任不合理的無限化。有必要完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告方式的規(guī)范。建立對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象區(qū)別使用審計(jì)報(bào)告、審核報(bào)告和審閱報(bào)告等不同效力等級(jí)的報(bào)告方式。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照約定，履行了審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序后，出具的法律責(zé)任約束力最強(qiáng)的報(bào)告。例如對(duì)社會(huì)公信力要求很高的上市公司、國家機(jī)構(gòu)等單位的審計(jì)，必須出具審計(jì)報(bào)告。審核報(bào)告是審計(jì)人員對(duì)公司的帳表進(jìn)行了核對(duì)，驗(yàn)證帳表一致的報(bào)告，這對(duì)小型是合適的。審閱報(bào)告只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱了委托人的有關(guān)資料后出具的報(bào)告。例如企業(yè)若干年的盈利預(yù)測，審計(jì)人員不能也無法對(duì)其未來或效率、效益做出保證性承諾。

(二)遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范，不能從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)最重要的規(guī)范。獨(dú)立要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們承擔(dān)的是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然獨(dú)立的關(guān)系，獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具備獨(dú)立性，才能做到客觀、公正。客觀是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右。公正是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直，不偏不倚地對(duì)待利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，便意味著他有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受委托的業(yè)務(wù)，如果對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無法勝任或不能按時(shí)完成的話，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托。

(三)不得對(duì)未來事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)程度作出保證

中國證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行股票公司信息披露的和格式準(zhǔn)則》第一號(hào)中規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)盈利預(yù)測所采用的會(huì)計(jì)政策和方法進(jìn)行審查并作出報(bào)告”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前景財(cái)務(wù)資料的審核并不是對(duì)前景財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確性及結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)或在多大程度上實(shí)現(xiàn)表示確認(rèn)，提供擔(dān)?；虺袚?dān)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以客觀的態(tài)度對(duì)過去已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)做出判斷并提出是否公允反映的意見。但未來事項(xiàng)中的不確定因素決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法收集未來事項(xiàng)演變或結(jié)果的證據(jù)，無法對(duì)將來發(fā)生的事實(shí)做出客觀的判斷，因而就不能對(duì)其能否實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)程度的大小做出保證，否則，只會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師本不應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

破產(chǎn)清算初期審計(jì)報(bào)告范文第2篇

為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制的改革,自90年代初期開始,我國在會(huì)計(jì)領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會(huì)計(jì)改革是一個(gè)內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇,它包括會(huì)計(jì)制度的改革、會(huì)計(jì)手段的改革、會(huì)計(jì)管理體制的改革、會(huì)計(jì)教育的改革以及會(huì)計(jì)觀念的變革等,其中會(huì)計(jì)制度改革是會(huì)計(jì)改革的實(shí)質(zhì)和核心,它不僅是會(huì)計(jì)改革成敗的決定性因素,而且反映著會(huì)計(jì)改革成效的優(yōu)劣。

一、我國會(huì)計(jì)制度改革的不足

(一)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)規(guī)范是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處：(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成,多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶,并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。(2)不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對(duì)潛在投資對(duì)象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮,會(huì)不斷的改變投資對(duì)象,使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)行業(yè),或同時(shí)分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,在這種情況下,投資主體要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法,這無疑加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度,影響財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。

(二)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

(四)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

在我國,自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會(huì)計(jì)制度,對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的核算與報(bào)告作了許多規(guī)定,如《公司法》第六章對(duì)公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作了一系列規(guī)定,《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》第三章對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看,與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面,以報(bào)表種類的設(shè)置為例,工商企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤明細(xì)表),而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個(gè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表外,還應(yīng)編制財(cái)務(wù)情況說明書,對(duì)主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤明細(xì)表)則沒有明確要求。新近出臺(tái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,就可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從,比如一個(gè)從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理,損害會(huì)計(jì)信息的可比性。

(五)會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害

會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范,具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會(huì)計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告,但在現(xiàn)實(shí)中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上各盡所需,主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置兩套帳以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查,更為甚者,一些審計(jì)部門和審計(jì)人員,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計(jì),提供虛假審計(jì)報(bào)告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴(yán),縱容了違規(guī)違紀(jì)行為,比如一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是限期糾正、下不為例,對(duì)負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理,這就縱容了會(huì)計(jì)上的違規(guī)違紀(jì)行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。

二、深化我國會(huì)計(jì)制度改革的思路

會(huì)計(jì)制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全的、完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo),我們提出以下改革思路：

(一)按市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度

改革會(huì)計(jì)制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求,而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動(dòng)態(tài)過程,因此,從理論上說,會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善,以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)。但事實(shí)上,會(huì)計(jì)制度變革與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會(huì)計(jì)制度變革是從屬于市場經(jīng)濟(jì)的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過程,具有動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性,會(huì)計(jì)制度變革則是依據(jù)一定時(shí)期市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對(duì)穩(wěn)定特征,對(duì)原制度進(jìn)行修正和革新,其變化具有間歇性和相對(duì)穩(wěn)定性。以上兩個(gè)方面表明,會(huì)計(jì)制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

1 建立能適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求,國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,以使企業(yè)能對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,簡化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。

2 制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實(shí)施,每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項(xiàng),這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對(duì)企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

(二)按橫向到邊、縱向到底的原則完善會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)代會(huì)計(jì)在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點(diǎn)。橫向多元即如前所述,現(xiàn)代會(huì)計(jì)除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)外,還包括人力資源會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)等若干分支;縱向多層則指現(xiàn)代會(huì)計(jì)是由宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、企業(yè)(單位)會(huì)計(jì)、內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)等若干層次構(gòu)成。以上各個(gè)分支、各個(gè)層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng),現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)按橫向到邊、縱向到底的原則予以構(gòu)建和設(shè)置,這里的橫向到邊就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性,既要包括對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范,又要針對(duì)各現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支,制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度,如通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等?？v向到底就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會(huì)計(jì)構(gòu)成的層次性相適應(yīng),現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度既要包括宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等方面的準(zhǔn)則或制度,又要包括企業(yè)(單位)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度;其二,與會(huì)計(jì)制度制定主體的層次性相適應(yīng),會(huì)計(jì)制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度,結(jié)合企業(yè)(單位)實(shí)際情況制定的內(nèi)部核算制度。

尚須指出,無論是橫向到邊還是縱向到底均是一個(gè)相對(duì)的動(dòng)態(tài)的過程,從辯證的觀點(diǎn)看,這里的邊和底均是無止境的,理由在于：其一,隨著我國會(huì)計(jì)改革以及會(huì)計(jì)理論研究的日益深化,將會(huì)不斷拓展新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域,形成新的會(huì)計(jì)分支,進(jìn)而需要有新的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范這些會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)行為,這表明會(huì)計(jì)制度在邊的擴(kuò)展上具有無限性;其二,隨著集團(tuán)化經(jīng)營的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,層次不斷增多,進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會(huì)計(jì)制度在底的延伸上具有無限性。

(三)加快我國會(huì)計(jì)規(guī)范的國際化進(jìn)程

會(huì)計(jì)規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟(jì)制度的差異,我國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市場、規(guī)范市場體系這一點(diǎn)而言,各國的目標(biāo)是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場體系國際化的要求,作為國際性商業(yè)語言的會(huì)計(jì)必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)體系之中。針對(duì)我國會(huì)計(jì)國際化的現(xiàn)狀,加快會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程是深化我國會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)國際化所包含的內(nèi)容很多,但其核心在于會(huì)計(jì)規(guī)范的國際化。從我國目前情況看,要加快會(huì)計(jì)規(guī)范國際化進(jìn)程,主要應(yīng)從以下兩個(gè)方面努力：

1 按照國際會(huì)計(jì)規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架

,包括：(1)加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施,盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會(huì)計(jì)制度向具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變;(2)參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成,補(bǔ)充和完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容,如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、施工合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外幣匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等。

2 參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)處理程序與方法的規(guī)定,修正和完善我國會(huì)計(jì)規(guī)范中有關(guān)會(huì)計(jì)程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價(jià)孰低法、現(xiàn)值計(jì)量法等納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。

尚須說明,加快會(huì)計(jì)規(guī)范的國際化進(jìn)程這一命題并非否認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的國家特色,不容質(zhì)疑,我國的基本經(jīng)濟(jì)制度與市場經(jīng)濟(jì)特征決定了我國會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)在加快國際化進(jìn)程的同時(shí),體現(xiàn)國家化特色,具體說,其一,我國是社會(huì)主義國家,其基本經(jīng)濟(jì)制度決定了會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體利益與國家利益協(xié)調(diào)的要求,特別在目前我國財(cái)力尚十分薄弱的環(huán)境下,更要首先考慮所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)國家宏觀利益的影響;其二,我國的市場經(jīng)濟(jì)是宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)濟(jì),因此,會(huì)計(jì)制度的制定不僅要滿足會(huì)計(jì)主體核算與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的需要,而且要滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

(四)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)主體采取不同的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法,會(huì)得出不同的業(yè)績信息,從而影響到會(huì)計(jì)主體與國家之間的利益分配。因此,會(huì)計(jì)主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮,往往會(huì)偏離會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,選擇執(zhí)行有利于自身的會(huì)計(jì)行為。這表明如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制,確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性,是深化會(huì)計(jì)制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1 各會(huì)計(jì)主體強(qiáng)化自我約束機(jī)制。相對(duì)于外部監(jiān)督而言,自我約束具有防范性和能動(dòng)性的特點(diǎn),因而是確保會(huì)計(jì)制度正常執(zhí)行的主要措施。從目前情況看,強(qiáng)化會(huì)計(jì)主體的自我約束,主要是各會(huì)計(jì)主體應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一準(zhǔn)則和制度的要求,制定出與本會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,以規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)行為。同時(shí),各會(huì)計(jì)主體的管理當(dāng)局應(yīng)從增進(jìn)局部利益、維護(hù)國家利益這一雙重利益觀念出發(fā),督促會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定,必要時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)人員對(duì)制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核,以促使會(huì)計(jì)人員自覺遵規(guī)守法。

2 強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制。主要是外在于會(huì)計(jì)主體的各有關(guān)部門,如財(cái)政、稅收、銀行等應(yīng)定期對(duì)各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算情況實(shí)施跟蹤檢查和監(jiān)督,經(jīng)常性了解各會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況,對(duì)于能嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)主體給予各種形式的嘉獎(jiǎng)或信貸優(yōu)惠,而對(duì)違反會(huì)計(jì)制度、損害國家利益的會(huì)計(jì)主體則視情節(jié)輕重、違紀(jì)金額大小等給予相應(yīng)的處罰(如通報(bào)、罰款等),以督促各會(huì)計(jì)主體從維護(hù)自身的形象和利益出發(fā),自覺遵規(guī)守法。同時(shí),強(qiáng)化審計(jì)部門的監(jiān)督職能,即審計(jì)部門應(yīng)在對(duì)會(huì)計(jì)主體的審計(jì)業(yè)務(wù)中嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),出具審計(jì)報(bào)告,對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)制度執(zhí)行方面的問題,應(yīng)予以指出,并督促企業(yè)限期糾正,企業(yè)不予糾正的,則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)披露,以促使會(huì)計(jì)主體從維護(hù)其社會(huì)形象出發(fā),自覺執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂完整性是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),使每一會(huì)計(jì)行為,每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂系統(tǒng)性是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：(1)一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。近年來,隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開放以及會(huì)計(jì)理論研究的深化,一些新的會(huì)計(jì)分支,如人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等早已為人們所熟悉,然而,有關(guān)這些會(huì)計(jì)分支,我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范,使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全,盡管一些企業(yè)認(rèn)識(shí)到需要通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的耗費(fèi),需要核算與報(bào)告物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響,需要核算和報(bào)告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對(duì)股東權(quán)益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度,使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法,包括會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。

然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法,這一方面損害了會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。

(三)會(huì)計(jì)制度改革的國際化進(jìn)程緩慢

破產(chǎn)清算初期審計(jì)報(bào)告范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 立信會(huì)計(jì)思想； 信以立志； 信以守身； 信以處事； 毋忘立信

潘序倫先生，是中國現(xiàn)代杰出的會(huì)計(jì)學(xué)家和著名的會(huì)計(jì)教育學(xué)家。會(huì)計(jì)學(xué)界譽(yù)他為中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父。潘先生是江蘇省宜興縣人，生于1893年7月14日，故于1985年11月8日。潘先生生前歷任立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師，立信會(huì)計(jì)?？茖W(xué)校校長，立信會(huì)計(jì)圖書用品社社長，立信會(huì)計(jì)編譯所主任等職。潘先生是發(fā)展我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)事業(yè)和培養(yǎng)我國會(huì)計(jì)人才的一代宗師。

一、潘序倫的求學(xué)之路及接受西方信用文化的過程

潘序倫先生1919年進(jìn)入上海圣約翰大學(xué)學(xué)習(xí)，于1921年提前畢業(yè)。獲得學(xué)士學(xué)位后，由南洋兄弟煙草公司資助赴美國留學(xué)，先后獲得哈佛大學(xué)企業(yè)管理碩士學(xué)位和哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位。他是當(dāng)時(shí)中國在美國取得經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位的少數(shù)人中的一個(gè)。潘序倫先生在美國求學(xué)的時(shí)候，也是美國信用文化發(fā)展比較好的時(shí)期。其標(biāo)志就是1922年左右，美國各大州都頒布了會(huì)計(jì)師法。關(guān)于頒布會(huì)計(jì)師法的歷史意義，著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓作了很好的說明：第一，1922年公共會(huì)計(jì)師依據(jù)法律在美國得到了認(rèn)可，并且這件事用了10年的時(shí)間就達(dá)到了比較完善的程度；第二，在全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)團(tuán)體――美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，各個(gè)州每年同一時(shí)間實(shí)行統(tǒng)一的公共會(huì)計(jì)師考試，以實(shí)現(xiàn)廣泛的職業(yè)統(tǒng)一。這件事情在一個(gè)具有48個(gè)州且法律有區(qū)別的國度里能夠得以實(shí)施，確實(shí)是值得大書特書的。這一階段，美國審計(jì)的特點(diǎn)是為了信用目的而辦理的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。因?yàn)樵?920年前后的20多年中，這種審計(jì)在美國最為盛行。所以，會(huì)計(jì)歷史學(xué)界稱為美國式審計(jì)。當(dāng)時(shí)，美國企業(yè)逐漸依賴銀行發(fā)放短期借款來經(jīng)營自己的業(yè)務(wù)。企業(yè)要求銀行貸款時(shí)，一般是按照自己形成的慣例，向銀行提出經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查證明的資產(chǎn)負(fù)債表。在這種情況下進(jìn)行的審計(jì)，其目的當(dāng)然主要是為了信用。這種為信用目的而辦理的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)之所以能夠得到深入的發(fā)展，其原因有兩個(gè)方面，首先是由于銀行在信用分析上特別重視資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)能夠提供經(jīng)過公共會(huì)計(jì)師檢查證明的資產(chǎn)負(fù)債表的企業(yè)，在資金融通上給予優(yōu)先滿足。其次，是由于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的費(fèi)用比較低，企業(yè)能夠比較容易的委托公共會(huì)計(jì)師辦理這種審計(jì)。概括起來說，這種美國式的以信用為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)有以下三個(gè)特征：一是進(jìn)行記錄與事實(shí)的核對(duì)；二是考慮貸款的安全性；三是采用試查的方法（與詳細(xì)審計(jì)對(duì)比來說）。潘序倫先生就是在這樣的大環(huán)境下，接受了西方的信用文化。

二、潘序倫立信會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生及三位一體的會(huì)計(jì)實(shí)踐

1924年秋，潘序倫先生完成了在美國的學(xué)業(yè)。在回國途中，還去歐洲各國進(jìn)行了自費(fèi)考察，了解了歐洲大陸各個(gè)國家信用文化的情況。潘序倫先生回到上海后，看到上海的民族工商業(yè)有一定的發(fā)展，但是中式簿記不能適應(yīng)日趨復(fù)雜的民族工商企業(yè)的日常管理活動(dòng)的需要，所以，萌發(fā)了一個(gè)念頭，就是要用自己在美國學(xué)到的會(huì)計(jì)知識(shí)改革中式簿記，并更好地為當(dāng)時(shí)的民族工商企業(yè)服務(wù)。潘序倫先生在1927年創(chuàng)辦了“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，后來借用了《論語》中“民無信不立”的訓(xùn)條，將用自己名字命名的事務(wù)所改為“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。潘序倫先生的宗旨就是為民族工商企業(yè)和其他事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)方面的服務(wù)與咨詢工作，并且致力于建立自己的信用和品牌。潘序倫先生在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程別注重信譽(yù)，加上他學(xué)貫中西，因此承辦業(yè)務(wù)的效率非常高、質(zhì)量也非常好。幾年功夫，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上海及周邊城市迅速地樹立起了良好的信譽(yù)，承接的各類會(huì)計(jì)服務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)大量增加。從1939年開始，“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”在上海之外設(shè)立了多個(gè)分所，例如1939年由蔡經(jīng)濟(jì)（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師主持設(shè)立了桂林分所；1941年由王逢辛（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師主持設(shè)立了重慶分所；1946年由張惠生（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師主持設(shè)立了南京分所；1948年由管錦康（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師主持設(shè)立了天津分所。

立信會(huì)計(jì)學(xué)校也是潘序倫先生立信會(huì)計(jì)事業(yè)的重要組成部分。從1927年起在設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所初期，潘序倫先生就深深感到，要改革中式簿記，必須首先訓(xùn)練會(huì)計(jì)人員。為此，潘序倫先生與他的同事們就利用晚上的時(shí)間，在立信事務(wù)所里辦起了簿記訓(xùn)練班，以當(dāng)時(shí)在私營工商業(yè)工作的小職員和練習(xí)生為對(duì)象，由當(dāng)時(shí)立信會(huì)計(jì)事務(wù)所的（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師擔(dān)任教師。開辦初期，僅有23名學(xué)生。從第二期改為立信會(huì)計(jì)夜校和補(bǔ)習(xí)學(xué)校后，學(xué)生人數(shù)大大增加。根據(jù)相關(guān)資料，從1927年到1947年20年間，共計(jì)辦了40屆，畢業(yè)與肄業(yè)的學(xué)生大約是35 529人，最盛的時(shí)候，僅上海一地就設(shè)立了11所分校，每學(xué)期招收學(xué)生大約2 000人。1937年，又把此前的立信夜校和立信補(bǔ)習(xí)學(xué)校改為“立信會(huì)計(jì)?？茖W(xué)?！?，并且聘請(qǐng)了一些著名教授，如黃炎培、、黎照寰、黃逸峰、章乃器等先后在該學(xué)校擔(dān)任教師，這些著名教授的講課受到了學(xué)生的廣泛好評(píng)。這也是“立信會(huì)計(jì)?？茖W(xué)?！痹睫k越好的重要原因之一。潘序倫博士創(chuàng)立的“三位一體”的會(huì)計(jì)事業(yè)，均以“立信”命名，這絕非心血來潮。建立信用，被潘序倫博士視為他自己會(huì)計(jì)事業(yè)的座右銘，同時(shí)也成了他辦學(xué)至高無上的信條?？梢赃@樣認(rèn)為：“立信”是潘序倫會(huì)計(jì)思想的核心內(nèi)容，它貫穿于潘先生半個(gè)多世紀(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)教育及辦學(xué)實(shí)踐當(dāng)中。早先，潘序倫博士取孔夫子《論語》中的“民無信不立”之義，采用“立信”作為校名。后來，在1937年7月，他又將“立信”擴(kuò)展為校訓(xùn)，并引申為：信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成。潘序倫先生認(rèn)為，從事會(huì)計(jì)工作的每一個(gè)人，必須在立志、守身、處事、待人等方面，嚴(yán)格要求自己，建立自己良好的信用。如果沒有信用，將一事無成。潘序倫博士認(rèn)為，無論對(duì)人對(duì)事，都要堅(jiān)定不移地信守承諾，嚴(yán)禁弄虛作假。他深深懂得，建立信用對(duì)于會(huì)計(jì)事業(yè)會(huì)產(chǎn)生長遠(yuǎn)的影響。潘序倫先生還認(rèn)為，不管是一個(gè)人，還是某一個(gè)事業(yè)，只有“立信”，才能夠在社會(huì)上立足，并且得到發(fā)展壯大。所以，三位一體的“立信”會(huì)計(jì)事業(yè)的成功，與立信這一會(huì)計(jì)思想的指導(dǎo)是不可分割的。對(duì)“立信”這一校訓(xùn)，潘序倫不僅對(duì)學(xué)生經(jīng)常宣講，而且在同事之間也時(shí)?；ハ囗频Z。潘序倫博士利用一切機(jī)會(huì)，例如開學(xué)典禮、畢業(yè)典禮以及其他全校性的集會(huì)，用大量的時(shí)間與篇幅宣傳并講解“立信”會(huì)計(jì)思想，不失時(shí)機(jī)地進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，讓立信會(huì)計(jì)思想深入人心。

潘序倫經(jīng)常提起中國的一句古話：“賢而多財(cái)，則損其志；愚而多財(cái)，則益其過?！辈⒁源吮薏咦约?，他認(rèn)為，多財(cái)不一定是壞事，但一個(gè)人若多了財(cái)富，首先應(yīng)當(dāng)考慮用財(cái)之道。潘序倫的聚財(cái)用財(cái)之道，就是“取之于社會(huì)，用之于社會(huì)；取之于會(huì)計(jì)，用之于會(huì)計(jì)。”

就拿學(xué)校收取學(xué)費(fèi)這一件事情來說，潘序倫對(duì)那種把學(xué)校辦成“學(xué)店”的做法深惡痛絕，因而所收學(xué)雜費(fèi)極為低廉，對(duì)一些無力繳納者，還給予減免。盡管學(xué)校的收入不多，但每學(xué)期仍有節(jié)余。潘序倫就用這些剩余資金為學(xué)校購置校舍與教學(xué)設(shè)備，或者捐給學(xué)校作為建房資金。

潘序倫博士治學(xué)講究嚴(yán)謹(jǐn)，重視教育質(zhì)量，十分注重教學(xué)方法和教學(xué)效果。他堅(jiān)持“認(rèn)真”兩字，無論對(duì)于學(xué)生或者教師都是高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。對(duì)教師的要求是――認(rèn)真?zhèn)湔n，認(rèn)真批改作業(yè)；對(duì)學(xué)生的要求是――認(rèn)真聽講，做好練習(xí)題?？己艘埠車?yán)格的，潘序倫博士規(guī)定成績以70分為及格，作弊者一律開除學(xué)籍。

為了辦好“立信”會(huì)計(jì)教育事業(yè)，潘序倫博士主張會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)與課程的實(shí)驗(yàn)并重，必須講究實(shí)效。他認(rèn)為，要掌握會(huì)計(jì)這門科學(xué)，如同醫(yī)師一樣，必須親自動(dòng)手實(shí)踐，才能真正把會(huì)計(jì)技能學(xué)到手。因此，他非常重視實(shí)務(wù)訓(xùn)練，要求學(xué)生打好珠算、書法和應(yīng)用文寫作等基本功，并利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所與工商企業(yè)接觸較多的有利條件，組織學(xué)生到工礦企業(yè)和商店參觀實(shí)習(xí)，增加感性知識(shí)。因此，立信的畢業(yè)生一到工作崗位，馬上就能從事實(shí)際工作。這種“立信”會(huì)計(jì)思想，不僅是潘序倫辦學(xué)的宗旨，同時(shí)也對(duì)他的經(jīng)歷產(chǎn)生了很大影響。特別是在政治面前，他更是公正有信。例如有一些官僚資本家要求潘序倫先生提供符合他們要求的審計(jì)報(bào)告，往往是被拒絕了。

立信會(huì)計(jì)叢書在中國會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上也占有重要的地位。潘序倫博士在留學(xué)美國期間就寫過一些經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)方面的文章，并發(fā)表在當(dāng)時(shí)上海出版的《大陸周報(bào)》上。潘序倫博士回國之后，他又編寫了《公司財(cái)務(wù)》和《簿記及會(huì)計(jì)》兩本書，在這兩本書中，潘序倫博士引進(jìn)了一些西方會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。此后，潘序倫博士在事務(wù)所業(yè)務(wù)接觸中，感覺到當(dāng)時(shí)簿記員的業(yè)務(wù)水平比較低，不能適應(yīng)民族工商業(yè)發(fā)展的需要。當(dāng)時(shí)在大學(xué)里研習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)科的人，不僅數(shù)量不多，而且水平也不高，而使用的教科書，大多數(shù)是外文原版。潘序倫博士為了解決立信學(xué)校的教材問題，就在立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所里設(shè)立了一個(gè)編輯科，并且配備了以顧準(zhǔn)、黃祖方、王譫如為骨干的翻譯人員，開始翻譯編輯簿記、會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的書籍，并由商務(wù)印書館作為大學(xué)叢書出版發(fā)行。比較有影響的書籍有潘序倫博士的《成本會(huì)計(jì)教科書》；李文杰的《簿記初階》；潘序倫與顧準(zhǔn)的《政府會(huì)計(jì)》；潘序倫翻譯的《勞氏成本會(huì)計(jì)》；施仁夫翻譯的《陀氏成本會(huì)計(jì)》。到了1940年由于戰(zhàn)爭原因商務(wù)印書館不能繼續(xù)出版立信會(huì)計(jì)叢書，從1941年開始潘序倫博士又創(chuàng)辦了立信會(huì)計(jì)圖書用品社，該社不僅出版立信會(huì)計(jì)叢書，而且還印刷賬簿表單，以適應(yīng)工商業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要。后來，該社還在桂林設(shè)立了分社，在成都、貴陽、昆明、西安等城市設(shè)立了特約經(jīng)銷處。到1956年立信會(huì)計(jì)圖書用品社結(jié)束為止，該社出版發(fā)行各種會(huì)計(jì)書籍不下160種。如果考慮此前商務(wù)印書館為潘序倫博士及同事們出版的專著、教材還應(yīng)該有140多種，累計(jì)印刷發(fā)行800多萬冊(cè)。所以，潘序倫博士在他自己的回憶錄中寫道：“如果說我對(duì)我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)有所貢獻(xiàn)的話，當(dāng)以編輯出版立信會(huì)計(jì)叢書為最”。

在潘序倫先生從事會(huì)計(jì)工作的60多年中，他開創(chuàng)了“三位一體”的立信會(huì)計(jì)事業(yè)（立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、立信會(huì)計(jì)學(xué)校、立信會(huì)計(jì)圖書用品社）。他的名字與他的立信會(huì)計(jì)事業(yè)一起已載入了中國會(huì)計(jì)發(fā)展的史冊(cè)。中國會(huì)計(jì)界公認(rèn)，“三位一體”的立信會(huì)計(jì)事業(yè)，凝聚了潘序倫先生一生的心血和智慧，他勤奮努力、學(xué)而不厭、誨人不倦、精益求精、鍥而不舍、心無旁騖、殫精竭慮、節(jié)衣縮食?？梢哉J(rèn)為他是一位集大成的會(huì)計(jì)學(xué)家，他學(xué)識(shí)淵博、堅(jiān)韌不拔、銳意進(jìn)取、桃李滿天下、著作等身。他一生著述超過千萬字，編寫的教科書（包括譯著）30多部，撰寫的論文100多篇?？梢哉f他在中國會(huì)計(jì)歷史上留下了濃墨重彩的一筆。

三、潘序倫立信會(huì)計(jì)思想給予我們的啟示及會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是潘序倫先生畢生關(guān)注的問題之一。1933年，潘先生為《立信會(huì)計(jì)季刊》撰寫了《中國之會(huì)計(jì)師職業(yè)》一文，該文首先從學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和才能三方面對(duì)（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行了分析；之后，著重論述了會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德：他認(rèn)為對(duì)于一個(gè)（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師來說，執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)與本人的才能，哪一個(gè)方面都不能缺少，但是最根本的問題仍然是必須講職業(yè)道德。因?yàn)樯鐣?huì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，可以說是千變?nèi)f化的，其他的組織與利益集團(tuán)對(duì)于一個(gè)（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師可能有利誘與威脅。（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師如果沒有很強(qiáng)的職業(yè)道德觀念，那他在執(zhí)業(yè)的過程中，就可能代替他人舞弊，也可能為自己舞弊。按照一般慣例來看，（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師職業(yè)的制度安排，是為了保障工商企業(yè)的信用不受影響和不被破壞。如果（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師有不道德的執(zhí)業(yè)行為，實(shí)際上就是自己損毀自己的信譽(yù)，在這種情況下，如果（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師行業(yè)不注意維護(hù)自己的信譽(yù)，那么這個(gè)行業(yè)也就失去了存在的理由，同時(shí)也違背了政府（會(huì)計(jì)）管理部門的期望，所以，我們應(yīng)該以嚴(yán)肅的態(tài)度對(duì)待（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問題?！碑?dāng)時(shí)潘序倫先生就提出了（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師不能從事的工作或者必須禁止做的工作，具體包括：第一，取得（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師資格并開始執(zhí)行業(yè)務(wù)的（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師，不能兼任其他任何職務(wù)，也不能兼做其他任何工作。但如果兼任學(xué)校的講師，可以除外。第二，（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師不能兼任政府監(jiān)管人員再來監(jiān)督工商企業(yè)。第三，（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師不能以自己的名義辦理與自己本身或其自己家屬有利害關(guān)系的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第四，（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師如果擔(dān)任破產(chǎn)清算人、破產(chǎn)管財(cái)人、遺囑執(zhí)行人及其他信托人等職務(wù)時(shí)，不能以自己的名義辦理與其所任職務(wù)無關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第五，（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師對(duì)于當(dāng)事人的委托，對(duì)于公務(wù)機(jī)關(guān)的命令，在辦理業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，如果沒有正當(dāng)理由，是不能拒絕的。第六，（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師不能與非（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師共同行使職務(wù)，或者讓非（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師用本人名義行使職務(wù)。第七，（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師不能接受債權(quán)人的委托。第八，（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師不能擔(dān)任職務(wù)以外的保證人。第九，（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師不能在合法約定報(bào)酬及實(shí)際費(fèi)用之外再索取額外的報(bào)酬，也不能與委托人訂立索取其他報(bào)酬的契約。第十，（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師不能收買與自己職務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)。第十一，（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師如果沒有得到公務(wù)機(jī)關(guān)的允許，如果沒有得到委托人的同意，不能把執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)得到的商業(yè)秘密泄露出去。第十二，（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師對(duì)于已經(jīng)接受別人委托的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不能采取不正當(dāng)?shù)男袨?，也不能敷衍了事。從積極的意義上來說，（注冊(cè)）會(huì)計(jì)師要履行好自己的職業(yè)道德，按照潘序倫先生的觀點(diǎn)，必須做到四點(diǎn)：具體包括“公正、誠心、廉潔、勤奮?！睆膶?duì)潘先生文章的這些轉(zhuǎn)述中不難發(fā)現(xiàn)，他對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的研究，傾注了很大的精力，其方式方法具有一定的操作性，為會(huì)計(jì)人員指明了道德規(guī)范和處事哲學(xué)，而這些內(nèi)容正是潘先生立信會(huì)計(jì)思想的集中體現(xiàn)。

綜上所述，可以看出，潘序倫先生的立信會(huì)計(jì)思想是吸取了中西方信用文化的精華而形成的。一方面，是借鑒了美國早期公共會(huì)計(jì)師在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)積累的職業(yè)道德經(jīng)驗(yàn)和法律方面的智慧；另一方面，是領(lǐng)悟了“民無信不立”的中華傳統(tǒng)智慧，進(jìn)而形成了“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成”這一用校訓(xùn)形式表現(xiàn)的立信會(huì)計(jì)思想。潘序倫先生的立信會(huì)計(jì)思想，既通俗易懂，又博大精深，已經(jīng)廣泛地深入到每一個(gè)會(huì)計(jì)人員心中。中華人民共和國財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，就吸收了潘序倫先生的立信會(huì)計(jì)思想。

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