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建立內(nèi)控制度的意義范文第1篇

關(guān)鍵詞:醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;制度

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

醫(yī)院內(nèi)部控制,是醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。其重要組成部分即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。1999年10月31日修訂通過的《會(huì)計(jì)法》的27條中,從實(shí)質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年以來,財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》(簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”)、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――采購(gòu)與付款》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――銷售與收款》等。這些規(guī)范的實(shí)施,對(duì)于深入貫徹《會(huì)計(jì)法》,強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,必將發(fā)揮十分重要的促進(jìn)作用。

一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容

1、預(yù)算控制。預(yù)算控制是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容,其基本要求有:所編預(yù)算必須體現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo),并明確職責(zé),各項(xiàng)收入應(yīng)全部納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理;預(yù)算執(zhí)行中,因客觀原因需要調(diào)整原定預(yù)算的,應(yīng)經(jīng)過逐級(jí)審批并授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行,以使預(yù)算更加切合實(shí)際;及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況;執(zhí)行完畢,應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核;預(yù)算資金實(shí)行責(zé)任人限額審批,限額以上資金實(shí)行集體審批,嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)控制是指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生之前,單位各級(jí)工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求明確劃分各級(jí)管理人員和經(jīng)辦人員的職、責(zé)、權(quán)關(guān)系,將涉及會(huì)計(jì)及其相關(guān)工作細(xì)分到若干具體工作崗位,并根據(jù)崗位性質(zhì)賦予工作任務(wù)職責(zé)和權(quán)限,確定操作規(guī)程、紀(jì)律和檢查標(biāo)準(zhǔn),使他們對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)。

3、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄控制。即通過會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄控制的基本目的是確保會(huì)計(jì)信息的可靠,是防止會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)重要措施和手段。主要包括:會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)賬簿控制、會(huì)計(jì)報(bào)表控制等內(nèi)容。此外,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄還應(yīng)通過賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對(duì)進(jìn)行控制。建立健全會(huì)計(jì)記錄核對(duì)制度對(duì)有效保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有重要意義。

4、職務(wù)分離控制。這是指對(duì)不相容的職務(wù)必須由不同的部門或人員來完成,不能由一個(gè)人同時(shí)兼任。這一控制方式對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理涉及有關(guān)人員能夠起到相互制約、相互牽制的作用。常見的不相容職務(wù)主要有:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)清查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等,這些職務(wù)應(yīng)分別由不同的人員來負(fù)責(zé)完成。建立健全一個(gè)嚴(yán)密的職務(wù)分離控制制度,可以防止差錯(cuò),堵塞漏洞,對(duì)于保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全起著積極的作用。

二、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

1、建立內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實(shí)意義。衛(wèi)生部頒布實(shí)施的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》,標(biāo)志著政府有關(guān)部門對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的大力支持。加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理,規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),讓群眾享受價(jià)格合理、質(zhì)量?jī)?yōu)良的醫(yī)療服務(wù),有效地解決群眾看病難、看病貴這一熱點(diǎn)問題,是醫(yī)務(wù)工作者的共同責(zé)任。

2、建立內(nèi)部控制制度符合醫(yī)院管理的需求。建立內(nèi)部控制制度,有利于又好又快地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),保證國(guó)家法律、法規(guī)、衛(wèi)生部相關(guān)規(guī)章以及醫(yī)院內(nèi)部管理制度的實(shí)行,保全醫(yī)院資產(chǎn)的完整性,有利于提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平,促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展,減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的表現(xiàn)

1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來,醫(yī)院由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí);會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn);資料不清、債務(wù)不實(shí)等。

2、費(fèi)用支出失控,潛在虧損增加。如某些醫(yī)院為了搞活經(jīng)濟(jì),允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用,但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定,更無約束監(jiān)督機(jī)制,導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳,揮霍浪費(fèi),使本來微利的醫(yī)院出現(xiàn)虧損,本來虧損的醫(yī)院雪上加霜;有的醫(yī)院由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱,物資購(gòu)銷制度松弛,存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離,存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理,也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì),對(duì)多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中,再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等,造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的醫(yī)院主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金,或與醫(yī)院外部不法商人勾結(jié),利用虛假發(fā)票非法侵占資金。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的途徑

1、建立嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)控體系。醫(yī)院內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:①在醫(yī)院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線;②設(shè)立事后監(jiān)督,即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線;③以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ),成立一個(gè)直接歸職權(quán)部門管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制,對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將具有重要的作用。

2、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)控制。健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度,數(shù)據(jù)處理部門內(nèi)部人員要有明確的崗位和職責(zé)分工,防止非法操作和越權(quán)操作。計(jì)算機(jī)填制輸出記賬憑證后,必須要由有關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽字或蓋章,輸出的記賬憑證必須經(jīng)稽核員稽核,將審核無誤的記賬憑證交出納進(jìn)行收、付款,會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)打印的憑證和各類賬簿應(yīng)連續(xù)編號(hào)裝訂成冊(cè)加上封面加蓋有關(guān)人員的印章妥善保管。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時(shí)存檔,定期對(duì)所有檔案進(jìn)行備份并妥善保管。

3、全面提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。在實(shí)際工作中,一是要嚴(yán)把用人關(guān),對(duì)總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)及財(cái)務(wù)人員的選拔,確保重要崗位人員的素質(zhì)要求;二是多層次、全方位地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn),切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育,培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員敬業(yè)愛崗精神,在工作中形成自我控制、自檢自律的內(nèi)部控制制約機(jī)制;四是對(duì)有些崗位實(shí)行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度,以便達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督。

(作者單位:南陽市南石醫(yī)院)

主要參考文獻(xiàn):

建立內(nèi)控制度的意義范文第2篇

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院； 內(nèi)部控制；制度；措施

內(nèi)部控制是任何組織管理系統(tǒng)中不可缺少的部分。內(nèi)部控制是由單位治理層、管理層及其職工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展，更好地為廣大人民群眾服務(wù)。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院管理中的作用

（一）提高醫(yī)院經(jīng)管效益和效果目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

醫(yī)院內(nèi)部控制通過實(shí)施職責(zé)分工、工作程序、傳遞流程、手續(xù)制度等手段，確保醫(yī)院內(nèi)部各科室各司其職，又互相協(xié)調(diào)和制約，避免了工作有誤時(shí)責(zé)任不清、互相推諉的現(xiàn)象。健全有效的、良好的醫(yī)院內(nèi)部控制可以有效地控制業(yè)務(wù)流程的秩序，提高工作效益，促進(jìn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全完整和有效使用

醫(yī)院建立了良好的內(nèi)部控制，就可以通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、清查、記錄等環(huán)節(jié)的控制，來防止損失浪費(fèi)，提高使用效率。

（三）提高會(huì)計(jì)及其信息資料的可靠性

會(huì)計(jì)記錄及其它業(yè)務(wù)記錄等資料是醫(yī)院內(nèi)部決策與外部決策的重要依據(jù)，這些資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，不僅影響到?jīng)Q策部門能否對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的控制和調(diào)節(jié)，還將影響到未來決策的合理性和正確性。如果醫(yī)院建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，就可以通過對(duì)會(huì)計(jì)處理程序各環(huán)節(jié)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)及其它信息資料的可靠度，從而為決策者制定決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

（四）促進(jìn)醫(yī)院貫徹執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)政策、法規(guī)

醫(yī)院必須自覺接受國(guó)家的監(jiān)督，必須自覺地遵守國(guó)家頒布的一整套財(cái)經(jīng)法規(guī)和醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。醫(yī)院內(nèi)部控制通過建立自我約束機(jī)制，促進(jìn)醫(yī)院在實(shí)現(xiàn)自我完善和自我發(fā)展的同時(shí)，貫徹執(zhí)行國(guó)家頒布的政策和法規(guī)。

二、目前醫(yī)院內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境薄弱，管理者認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控制度缺乏有效執(zhí)行力

醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個(gè)非常重要的組成部分，是充分有效的內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行的基礎(chǔ)。但現(xiàn)在的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)控環(huán)境普遍薄弱，其最直接的表現(xiàn)就是即使有一套內(nèi)控制度，也缺乏執(zhí)行力，有的根本是形同虛設(shè)。這主要是醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足，以及人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠。

（二）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的機(jī)構(gòu)（內(nèi)審部門）設(shè)立不科學(xué)

醫(yī)院內(nèi)審部門是醫(yī)院內(nèi)控制度的一個(gè)重要組成部分，其主要的工作職責(zé)就是對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出完善和改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。目前，有的醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)審部門時(shí)，未充分考慮內(nèi)審部門的相對(duì)獨(dú)立性，把內(nèi)審部門作為財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，這樣直接影響了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難有效對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且評(píng)價(jià)建議很難得到落實(shí)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺乏是制約其發(fā)揮作用的重要因素。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)要正常運(yùn)行，需建立嚴(yán)密的控制程序，而每一個(gè)程序的執(zhí)行都需要付出一定的執(zhí)行成本。一方面，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置了幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，運(yùn)行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但增加了執(zhí)行成本，正因?yàn)槿绱耍瑔挝活I(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入很多的精力、物力、財(cái)力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約；另一方面，單位內(nèi)部審計(jì)人員為了追求“把個(gè)人成本降到最小化”，不愿得罪人，不愿堅(jiān)持原則，造成內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)得不到有效執(zhí)行，使健全的內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行，有可能給單位造成更大的損失。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不高，適合單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)滯后

內(nèi)控制度系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來實(shí)現(xiàn)，因而內(nèi)審人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素質(zhì)的高低，都會(huì)影響實(shí)施效果。有相當(dāng)一部分醫(yī)院的內(nèi)審人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒有會(huì)計(jì)專業(yè)職稱，不懂必備的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)偏低，還有些醫(yī)院的內(nèi)審人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，甚至沒有，不學(xué)習(xí)，不交流，內(nèi)控制度松懈，職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng)，業(yè)務(wù)不精通，工作中缺乏主動(dòng)性，思想上缺乏責(zé)任性，更談不上內(nèi)控制度的實(shí)行。同時(shí)，面對(duì)新情況和新問題，內(nèi)控制度系統(tǒng)和相關(guān)制度沒有適時(shí)做出應(yīng)有的補(bǔ)充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給實(shí)行內(nèi)控制度帶來了影響。作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)本身來講，面臨的普遍問題不是人員缺乏就是人員素質(zhì)不高，這也造成內(nèi)審機(jī)構(gòu)很難有效對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（五）缺少評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制

目前，醫(yī)院內(nèi)控制度的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制沒有很好地建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)都流于形式，效果不理想。財(cái)政部目前僅對(duì)企業(yè)制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》，還沒有形成衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制的整體框架，在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)上，往往存在各自為政、就事論事的傾向。同時(shí)，由于建立內(nèi)控制度是一個(gè)涉及醫(yī)院內(nèi)部方方面面的大工程，而且每個(gè)醫(yī)院都有與其他醫(yī)院不同的情況，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)就更加困難。如對(duì)不相容崗位相互分離制度，制衡機(jī)制不健全，缺乏對(duì)決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。還有個(gè)別醫(yī)院沒有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、決策人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，采購(gòu)兼保管等違規(guī)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行也沒有很好地實(shí)行分離制約制度。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的主要措施

（一）統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定一個(gè)單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定。因此，塑造單位文化并影響職工的控制意識(shí)，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，同時(shí)醫(yī)院內(nèi)部控制又是一個(gè)涉及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個(gè)層次的人員，上到院長(zhǎng)下到各部門、科室、職工要共同實(shí)施，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要改變家長(zhǎng)制管理模式，重視醫(yī)院內(nèi)控制度的建立并結(jié)合本院的實(shí)際情況，認(rèn)真制定一套完整的內(nèi)部控制制度。

（二）建立授權(quán)批準(zhǔn)制度

授權(quán)審批是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。醫(yī)院應(yīng)建立業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)和辦理例外業(yè)務(wù)的特別授權(quán)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)審批層次、授權(quán)審批程序和授權(quán)審批責(zé)任，形成責(zé)任明確、有權(quán)有責(zé)的管理控制體系。醫(yī)院對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。如款項(xiàng)支付授權(quán)批準(zhǔn)制度：1 000元以下的開支，由主管院長(zhǎng)和財(cái)務(wù)科長(zhǎng)審批簽字；1 000元以上的開支，由院長(zhǎng)簽字；大額資金的使用需上院長(zhǎng)辦公會(huì)集體決議。物資采購(gòu)授權(quán)批準(zhǔn)制度：對(duì)重要項(xiàng)目采購(gòu)決策，需集體研究決定；對(duì)大型的醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置，要參加競(jìng)標(biāo)、實(shí)地考察后，才能簽訂合同，予以購(gòu)置；對(duì)衛(wèi)生材料及其他用品的采購(gòu)需求，由各科室做計(jì)劃上報(bào)批準(zhǔn)后，由采購(gòu)人員統(tǒng)一招標(biāo)，實(shí)行陽光采購(gòu)。

（三）建立不相容崗位相互分離制度

所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。醫(yī)院在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。如出納人員不得兼管稽核、檔案、保管、收入、費(fèi)用、債務(wù)登記等；審批人員不得記賬；銀行的印鑒不得由一個(gè)人保管等等。同時(shí)對(duì)重要崗位定期輪換的工作也是十分必要的。崗位輪換的主要作用在于：通過換崗工作的交接暴露工作中存在的問題，加強(qiáng)了監(jiān)督，促進(jìn)工作質(zhì)量提高。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度

建立科學(xué)、嚴(yán)密的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其主要內(nèi)容包括：建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按規(guī)定取得和填制原始憑證，對(duì)內(nèi)部原始憑證取得要合規(guī)、合法；設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部原始憑證格式；對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，如材料驗(yàn)收單、入庫(kù)單等憑證一定要做到連續(xù)編號(hào)；規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操體權(quán)限和控制方法。

（五）建立醫(yī)院預(yù)算控制制度

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，醫(yī)院通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析醫(yī)院內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。做好醫(yī)院預(yù)算控制應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制：確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；編制和審定預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲。

（六）建立健全醫(yī)院退費(fèi)管理制度

增收是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的主要環(huán)節(jié)，抓退費(fèi)管理，堵塞漏洞，是建立內(nèi)控制度的重要一環(huán)。各項(xiàng)退費(fèi)必須提供交費(fèi)憑據(jù)及相關(guān)證明，核對(duì)原始憑證和原始記錄，嚴(yán)格審批權(quán)限，完備審批手續(xù)，做好相關(guān)憑證的保存和歸檔工作。對(duì)門診、住院的藥品、檢查治療退費(fèi)，必須提供原始發(fā)票、藥品處方或檢查治療單，經(jīng)藥房主任或檢查治療科室主任及收費(fèi)、住院處負(fù)責(zé)人審批、簽注退款理由，經(jīng)財(cái)務(wù)科專職人員審查簽字后，分別交門診收費(fèi)處或住院處負(fù)責(zé)人辦理退款手續(xù)，并存檔。

（七）建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。內(nèi)審部門是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的部門，要真正發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督作用應(yīng)做到：

1.要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能。隨著醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提

高，內(nèi)部審計(jì)的職能由過去單純的檢查監(jiān)督向分析和評(píng)價(jià)的方面轉(zhuǎn)變，它是內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)部門，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，進(jìn)行再控制的首要目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

2.要科學(xué)合理地設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使其保持必要的獨(dú)立性和權(quán)威性。在目前形勢(shì)下，衛(wèi)生系統(tǒng)一種較理想的模式就是建立醫(yī)院最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)下的獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只有把內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于有最高決定權(quán)的機(jī)構(gòu)之下，才能真正確立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.要擴(kuò)大內(nèi)審人員的知識(shí)面并提高其業(yè)務(wù)水平。目前，多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，專業(yè)比較單一，審計(jì)手段落后，與現(xiàn)階段衛(wèi)生系統(tǒng)的發(fā)展速度已經(jīng)很不相適應(yīng)，所以應(yīng)切實(shí)充實(shí)內(nèi)審人員隊(duì)伍，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)。沒有高素質(zhì)的內(nèi)審人才，再好的制度也無法圓滿實(shí)施。

（八）建立健全內(nèi)控制度有效評(píng)價(jià)體系

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制制度建立與實(shí)施情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，編寫內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。醫(yī)院內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，主要從四個(gè)方面來看。一是健全性，評(píng)價(jià)單位的內(nèi)控制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內(nèi)容主要有：在各個(gè)需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監(jiān)督機(jī)制。二是適應(yīng)性，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否符合單位的實(shí)際情況，是否得到遵循，不切實(shí)際的照搬照抄，一套模式，必然會(huì)影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。三是一致性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致，各個(gè)控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項(xiàng)控制措施是否相互配套。四是成本效益性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實(shí)施成本，可認(rèn)為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經(jīng)濟(jì)性而不顧及健全性，兩者應(yīng)兼顧。

總之，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式，運(yùn)用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果，才能真正建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 張肖敏，孟杰.衛(wèi)生審計(jì)學(xué)［M］. 中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，2001.

［2］ 耿建新，宋常主編.審計(jì)學(xué)［M］.中國(guó)人民大學(xué)出版社， 2007.

建立內(nèi)控制度的意義范文第3篇

    案例點(diǎn)評(píng)

    這是一個(gè)典型的缺乏內(nèi)控制度的案例。其實(shí)盛某的手法并不高明。按照企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)，這個(gè)單位只要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)稍加控制，盛也不至于如此膽大妄為。

    正是由于至少存在以下幾個(gè)方面的內(nèi)部失控，才致使盛的犯罪行為得以實(shí)施。

    （一）成品出庫(kù)到銷售到貨幣回籠缺乏稽核

    內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范第十條指出，單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

    本案例中“A廠”的倉(cāng)儲(chǔ)部門發(fā)貨人員應(yīng)該根據(jù)加蓋現(xiàn)金收訖章、銀行收訖章的發(fā)貨憑證或經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的賒銷通知書發(fā)貨；發(fā)貨時(shí)應(yīng)對(duì)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量等進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核；大宗的、大額的發(fā)貨還應(yīng)有第三人進(jìn)行復(fù)核；賒銷通知書及蓋有貨幣收訖章的發(fā)貨憑證，應(yīng)及時(shí)返回財(cái)務(wù)部門，作為記錄應(yīng)收賬款或銷售款的依據(jù)。這樣，廠長(zhǎng)隨心所欲地發(fā)貨就能避免。

    再者，如果財(cái)務(wù)部門能根據(jù)發(fā)貨憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并定期與銷售部門的銷售業(yè)務(wù)登記簿核對(duì)；與倉(cāng)儲(chǔ)部門的存貨明細(xì)賬、存貨收發(fā)存日?qǐng)?bào)表或月報(bào)表核對(duì)，廠里發(fā)出的貨與收到的貨款對(duì)不攏的問題當(dāng)時(shí)就會(huì)暴露出來。

    （二）銷售發(fā)票缺乏嚴(yán)格的控制。

    銷售發(fā)票是會(huì)計(jì)正式記錄銷售收入的標(biāo)志，若對(duì)其控制不嚴(yán)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況反映不實(shí)和舞弊行為的發(fā)生。

    1、開具發(fā)票時(shí)沒有以客戶的購(gòu)貨定單、發(fā)貨通知單等為準(zhǔn)，而是先將“A廠”的貨給出口單位，然后按盛某的指令開發(fā)票，使大部分銷售款“飛過?！薄?/p>

    2、填制發(fā)票上的數(shù)量沒有依據(jù)發(fā)貨通知單上載明的實(shí)際發(fā)運(yùn)的貨物數(shù)量記錄。其實(shí)，只要將發(fā)貨運(yùn)單與訂貨單、銷售單一核對(duì)就能發(fā)現(xiàn)其中的蹊蹺，但企業(yè)沒有設(shè)立這一層面的內(nèi)控制度，這也給盛以可乘之機(jī)。

    3、開票人編制的發(fā)票金額和其他內(nèi)容沒有主管復(fù)核，這本來是發(fā)現(xiàn)盛的犯罪行徑的最后一道關(guān)卡，但在盛的高額賄賂下，“監(jiān)督人”睜一只眼閉一只眼，盛也就肆無忌憚了。

    （三）對(duì)應(yīng)收賬款缺少必要的管理。

    1、應(yīng)收賬款的記錄必須以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等為依據(jù)，以防止應(yīng)收賬款少列或虛列。但在“A廠”，確認(rèn)應(yīng)收賬款，只有銷售發(fā)票沒有發(fā)貨單。銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)發(fā)貨單這是一道監(jiān)控程序，而“A廠”因?yàn)槿狈芾碇萍s，廠長(zhǎng)一手遮天，以至最起碼的內(nèi)部控制功能都不能實(shí)施。

    2、對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏控制。盛可以輕易地偷逃銷售收入，隨意地轉(zhuǎn)移資金，把應(yīng)屬于公家的大筆錢款撈進(jìn)自己腰包。如此肆無忌憚地造假和轉(zhuǎn)移資金是與企業(yè)沒有建立應(yīng)收賬款管理機(jī)制和貨幣資金周轉(zhuǎn)的嚴(yán)格控制有直接的關(guān)系。

    （四）缺乏成本管理和存貨清查制度

建立內(nèi)控制度的意義范文第4篇

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 控制制度 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是衡量醫(yī)院管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。醫(yī)院內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。

隨著管理理論與實(shí)踐和審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，內(nèi)部控制所包含的范圍越來越廣泛，其內(nèi)容也越來越豐富。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等要素，是醫(yī)院自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我保障的機(jī)制。在內(nèi)部控制的各個(gè)要素中，環(huán)境要素決定其他內(nèi)部控制要素能否發(fā)揮作用，直接影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是醫(yī)院內(nèi)部控制的核心?？刂骗h(huán)境可分為內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境。

一、影響內(nèi)部控制的外部環(huán)境有以下幾條

（一）政治環(huán)境。我國(guó)自黨的以后，開始實(shí)行改革開放，依法治國(guó)的基本方略，國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，政治環(huán)境日漸寬松、和諧。戰(zhàn)略上透明度和民族意識(shí)不斷提高，解放思想和實(shí)事求是成為主流觀念，學(xué)術(shù)研究和文藝創(chuàng)作百家爭(zhēng)鳴，國(guó)際地位和國(guó)際影響日益擴(kuò)大。這些為內(nèi)部控制的發(fā)展和規(guī)范提供了有力的政治保證。

（二）法律環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，需要依靠法制為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。我國(guó)先后頒布了《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》等一系列相關(guān)法律。特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)通則》開始實(shí)行以后，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)與國(guó)際慣例接軌，為規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)行為提供了法律依據(jù)。

（三）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)高增長(zhǎng)，投資結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，人民生活水平不斷提高；經(jīng)濟(jì)體制逐漸向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的手段和方式逐漸科學(xué)化、合理化，管理手段變?yōu)橐婪ㄖ螄?guó)，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)；分配制度以按勞分配為主，其他分配制度為輔，既合理拉開收入差距，又體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)原則，走共同富裕的道路；交換方式為保證國(guó)家宏觀調(diào)控前提下，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用；在行為規(guī)范上，創(chuàng)建物質(zhì)文明和精神文明內(nèi)在統(tǒng)一的市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制。

（四）教育環(huán)境。教育水平對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展也有著重要的影響，特別是隨著會(huì)計(jì)教育改革的深入，會(huì)計(jì)教育質(zhì)量不斷提高，如學(xué)科體系和課程設(shè)置逐漸優(yōu)化，教學(xué)內(nèi)容不斷拓展，教育方法和教育手段不斷改進(jìn)，后續(xù)教育和遠(yuǎn)程教育蓬勃發(fā)展。在實(shí)際工作中，有很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，我國(guó)幾千年文化傳統(tǒng)賦予了中華民族崇尚集體主義、無私奉獻(xiàn)、謙虛、謹(jǐn)慎的美德，這為會(huì)計(jì)行為規(guī)范和各項(xiàng)法規(guī)制度的執(zhí)行奠定了良好的文化基礎(chǔ)。

二、影響內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境有以下幾條

（一）管理者的經(jīng)營(yíng)理念。醫(yī)院管理者既是會(huì)計(jì)控制的主體，也是會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，其自身素質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)控制的態(tài)度、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有兩種作用：保障和破壞。（1）保障。管理者將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段，在盡力以權(quán)利維護(hù)其有效運(yùn)行的同時(shí)，對(duì)控制的紕漏與功能缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)與完善，以使內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。（2）破壞。管理者可能隨心所欲地處在內(nèi)部控制制度之外，主要做法有；饒過制度、擱置制度、漠視制度。

由此，在實(shí)際工作中，擺在我們面前嚴(yán)峻的問題是：誰來監(jiān)督和控制管理者的行為？

1．改革干部管理體制，加快經(jīng)營(yíng)人才市場(chǎng)的建設(shè)，形成良性的調(diào)整轉(zhuǎn)換機(jī)制。

2．明確醫(yī)院管理者對(duì)其所管理財(cái)產(chǎn)的保值與增值責(zé)任。應(yīng)當(dāng)通過要求醫(yī)院管理者對(duì)國(guó)有資產(chǎn)負(fù)責(zé)任的制度約束去激發(fā)管理者關(guān)心和強(qiáng)化內(nèi)部控制的積極性，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3．以《會(huì)計(jì)法》的強(qiáng)制約束保證醫(yī)院會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。新《會(huì)計(jì)法》第四條明確了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。

4．建立監(jiān)控機(jī)制。首先，建立事前“自我控制體系”，強(qiáng)化管理者的會(huì)計(jì)整體利益的價(jià)值觀，使管理者在受到外部環(huán)境影響，產(chǎn)生欲望和需求時(shí)，能夠自我控制，將錯(cuò)誤和弊端消滅在萌芽之中。其次，建立事中“監(jiān)督控制體系”，明確領(lǐng)導(dǎo)行為的權(quán)利、責(zé)任等，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)有關(guān)法規(guī)，在建立職責(zé)權(quán)限規(guī)范、人事回避制度、財(cái)產(chǎn)登記制度的基礎(chǔ)上，實(shí)行權(quán)利監(jiān)督、監(jiān)察機(jī)關(guān)監(jiān)督、行政監(jiān)督、群眾監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督等為一體的全員、全程監(jiān)督體系。最后，建立事后“懲罰矯正體系”，對(duì)于管理者違規(guī)違紀(jì)行為堅(jiān)持從嚴(yán)從重處罰的原則，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，確定其應(yīng)承擔(dān)的行政、經(jīng)濟(jì)、民事和刑事責(zé)任。

（二）建立完善的醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)。這是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基礎(chǔ)。就是建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)三權(quán)既相互分離，又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題。經(jīng)營(yíng)者在授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，一事一物都循軌運(yùn)行，從而保證包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的醫(yī)院管理制度的有效實(shí)施。

1．根據(jù)會(huì)計(jì)控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制，形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系。

2．改革干部管理機(jī)制，按規(guī)范的醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)調(diào)整領(lǐng)導(dǎo)配備。

3．建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，明確各級(jí)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限和激勵(lì)機(jī)制，并建立嚴(yán)格的考評(píng)制度，賞罰分明。

4．吸收社會(huì)上的知名人士和專家學(xué)者參與醫(yī)院的制度制定，以增加決策的科學(xué)性和透明度。

（三）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。這是有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容。完善的內(nèi)部控制制度能確保本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效運(yùn)行，維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，建立和完善內(nèi)部控制制度應(yīng)從強(qiáng)化內(nèi)部互相制約和互相控制入手，使決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)置于規(guī)范的制度之中。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式如下。

1．授權(quán)控制。建立嚴(yán)格的資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限、范圍、程序和審批人的責(zé)任。建立重大投資決策機(jī)制和程序，加強(qiáng)投資立項(xiàng)、評(píng)估、決策、風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施、投資處理等環(huán)節(jié)的控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

2．分工控制。崗位分工控制要求根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)劃分若干個(gè)具體工作崗位，對(duì)一些不相容的崗位必須實(shí)行崗位分離，如：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄；會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管；財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)清查等。對(duì)出納等敏感崗位實(shí)行人員定期輪換辦法，以達(dá)到相互制約，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3．業(yè)務(wù)處理控制。醫(yī)院要按照《會(huì)計(jì)法》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》建立會(huì)計(jì)帳冊(cè)，正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。建立嚴(yán)密的原始憑證傳遞程序，明確原始記錄填制人、審核人的責(zé)任。建立賬務(wù)處理程序制度，各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)按規(guī)定及時(shí)辦理手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，各類憑證內(nèi)容完整，手續(xù)齊備，登記會(huì)計(jì)賬簿符合要求，會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容齊全，報(bào)送及時(shí)，做到賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表相符。

4．財(cái)產(chǎn)物資安全控制。醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資管理包括：固定資產(chǎn)管理、庫(kù)存物資管理、藥品管理、往來款項(xiàng)管理。

（1）固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院購(gòu)置固定資產(chǎn)要從投資方案的論證、決策、設(shè)計(jì)、建筑、使用、維修到清理實(shí)行全過程管理，進(jìn)行可行性論證，報(bào)分管院長(zhǎng)后提交醫(yī)院儀器設(shè)備管理委員會(huì)審查后列入醫(yī)院年度預(yù)算，設(shè)備采購(gòu)必須按政府采購(gòu)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

固定資產(chǎn)管理要建立三賬一卡制度。即財(cái)務(wù)部門設(shè)置固定資產(chǎn)總分類賬，控制固定資產(chǎn)總額；資產(chǎn)管理部門設(shè)立明細(xì)賬，進(jìn)行數(shù)量、金額核算，同時(shí)按設(shè)備品名記載使用科室配置情況；各科室在辦理固定資產(chǎn)領(lǐng)用、調(diào)撥、報(bào)損手續(xù)時(shí)，由管理部門會(huì)計(jì)在登記卡上做好財(cái)產(chǎn)增減記錄。財(cái)務(wù)部門每月與管理部門財(cái)產(chǎn)賬戶進(jìn)行核對(duì)，資產(chǎn)管理部門每年與設(shè)備使用科室進(jìn)行核對(duì)一次，要求賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。大型設(shè)備必須指定專人管理，建立設(shè)備技術(shù)檔案和使用情況報(bào)告制度。

（2）庫(kù)存物資管理。醫(yī)院庫(kù)存物資包括衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料等。庫(kù)存物資購(gòu)入必須由倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收入庫(kù)，入庫(kù)的材料首先查驗(yàn)有關(guān)證件是否齊全有效，然后查驗(yàn)質(zhì)量是否符合要求，數(shù)量是否正確。

（3）藥品管理。藥品采購(gòu)由藥庫(kù)根據(jù)經(jīng)常消耗量和儲(chǔ)備定額提出月份采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)科室負(fù)責(zé)人和分管院長(zhǎng)審批后由采購(gòu)員采購(gòu)。醫(yī)院因治療需要新增用藥目錄由醫(yī)院藥事委員會(huì)討論決定。對(duì)列入招標(biāo)采購(gòu)的藥品必須嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。

對(duì)購(gòu)入的藥品由倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收入庫(kù)，首先查驗(yàn)有關(guān)證照是否安全有效，然后查驗(yàn)質(zhì)量是否符合要求，數(shù)量是否正確。藥品管理要做到“金額管理、數(shù)量統(tǒng)計(jì)、實(shí)耗實(shí)銷”。不得以領(lǐng)代報(bào)、以存定銷。

（4）往來款項(xiàng)管理。往來賬管理要做到核算清晰、清理及時(shí)。醫(yī)院對(duì)每筆往來款項(xiàng)必須做到來龍去脈清楚，歸類明晰，清理及時(shí)；對(duì)債權(quán)每年應(yīng)進(jìn)行函證，并進(jìn)行賬齡分析，防止呆賬發(fā)生。對(duì)已發(fā)生的呆賬按規(guī)定程序辦理審批手續(xù)，及時(shí)核銷。

（四）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，促使會(huì)計(jì)控制工作真正落到實(shí)處，收到實(shí)效。檢查考核和評(píng)價(jià)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鏈條中一個(gè)重要組成部分，其主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾點(diǎn)。

1．對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核，在此基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進(jìn)建議。

2．對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰，對(duì)違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提出批評(píng)和處理意見。

（五）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識(shí)，這是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織保證。

1．各級(jí)政府應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范問題，建立相應(yīng)的管理和監(jiān)督機(jī)制，普及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，并應(yīng)制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，依靠法律的強(qiáng)制性和權(quán)威性約束會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。

2．會(huì)計(jì)人員也必須強(qiáng)化思想政治工作，為規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德提供政治保障。

3．加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德修養(yǎng)。

4．單位內(nèi)部要建立會(huì)計(jì)人員崗位監(jiān)督責(zé)任制。

5．在會(huì)計(jì)人員管理體制上進(jìn)行改革，以使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但內(nèi)部控制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠醫(yī)院自身的努力可以達(dá)到的，需要政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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［3］楊海義.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提升企業(yè)管理水平.

［4］論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的支持環(huán)境.

建立內(nèi)控制度的意義范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；COSO

COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì)）報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影響。

直至18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命，法國(guó)科學(xué)管理大師法約爾（Henri Fayol）才在其《一般工業(yè)管理》中把風(fēng)險(xiǎn)管理思想引入企業(yè)管理體系內(nèi)，但一直未形成完整的制度與方法。風(fēng)險(xiǎn)管理作為一門系統(tǒng)的管理科學(xué)，則是本世紀(jì)30年代在美國(guó)興起的。1930年，美國(guó)賓夕法尼亞大學(xué)所羅門•許布納(S.S.Huebner)博士在美國(guó)管理協(xié)會(huì)發(fā)起的一次保險(xiǎn)問題會(huì)議上提出關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，但至今尚無統(tǒng)一的說法。比較權(quán)威和比較有代表性的觀點(diǎn)是威廉(C.A.Williams)和漢斯(R.M.Heins)在1964年出版的《風(fēng)險(xiǎn)管理和保險(xiǎn)》一書中提出的，他們認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種損失降到最小程度的管理方法。”這個(gè)定義包含了這樣幾個(gè)方面的含義：(1)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是以最小的成本達(dá)到最大的安全效果。(2)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量和控制幾個(gè)環(huán)節(jié)組成。(3)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的主要手段是控制。

一、 改進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制的建議

推進(jìn)和改進(jìn)激勵(lì)和約束機(jī)制。完善公司治理結(jié)構(gòu)的前提是必須盡快建立市場(chǎng)化的、動(dòng)態(tài)的、長(zhǎng)期的激勵(lì)與約束機(jī)制，打破干好干壞一個(gè)樣的狀況。在激勵(lì)方式上，除了要突破國(guó)有企業(yè)收入分配的限制，更重要的是要研究有效方案，給與管理層股票或股票期權(quán)。在約束方面，必須樹立以制度約束人的觀念，強(qiáng)化責(zé)任追究制度。只有這樣才能避免所有者和經(jīng)營(yíng)者以及管理層和員工之間由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。

披露公司治理結(jié)構(gòu)的狀況。把公司治理結(jié)構(gòu)作為公司信息披露的重要組成部分，其作用不僅僅在于方便投資者通過對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的判斷來減少投資風(fēng)險(xiǎn)，更主要的是將公司治理的現(xiàn)狀和改進(jìn)置于社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，借助于社會(huì)監(jiān)督的力量來完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的披露可以結(jié)合內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行。并采取強(qiáng)制的詳細(xì)披露。為了保證披露信息的真實(shí)、可靠?？梢杂蓵?huì)計(jì)師事務(wù)所出具詳細(xì)的內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)的審核報(bào)告。

杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊。這種交叉任職的后果是董事會(huì)與總經(jīng)理之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。因?yàn)樵诠局卫斫Y(jié)構(gòu)中，董事會(huì)和總經(jīng)理分別代表所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益，兩者是相互制衡的關(guān)系。如果重疊這種關(guān)系，那么這種制衡局面就會(huì)被打破，從而使得經(jīng)營(yíng)者處于無監(jiān)管狀態(tài)。其結(jié)果可想而知。所以完善公司治理結(jié)構(gòu)就要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分配方面做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)、董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免人員重疊。

二、建設(shè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

1．建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的前提。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制包括以下方面的內(nèi)容:（1）風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)必須根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)等方面的因素，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人和外部的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。該體系應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和階段不斷地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，并通過健全的制度來明確相互之間的責(zé)、權(quán)、利，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系成為一個(gè)有機(jī)整體。（2）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的目的是避免風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提醒有關(guān)部門采取有力的措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)密切注意與本企業(yè)相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢(shì)，從對(duì)因素變化的動(dòng)態(tài)中分析預(yù)測(cè)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。以實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（3）風(fēng)險(xiǎn)緊急處理機(jī)制。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，有時(shí)會(huì)遇到一些突發(fā)的事件。如果處理不當(dāng)，可能會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失，甚至可能會(huì)給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。

2．控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下幾方面著手：（1）控制供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)能夠正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提是擁有充足的資源供給，企業(yè)的供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括:市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)、貨物質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，是指存在于企業(yè)將各生產(chǎn)要素組合形成產(chǎn)品過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要包括生產(chǎn)組織風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等。（3）控制銷售風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的銷售風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)由于市場(chǎng)開發(fā)、產(chǎn)品銷售(包括勞務(wù)提供)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等環(huán)節(jié)存在著不確定性而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。銷售風(fēng)險(xiǎn)主要包括:市場(chǎng)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷策略風(fēng)險(xiǎn)、賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)等。

3．控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這對(duì)于企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時(shí)，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務(wù)，企業(yè)便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。企業(yè)息稅前資金利潤(rùn)率高于借入資金利潤(rùn)率時(shí)，使用借入資金獲得利潤(rùn)除了補(bǔ)償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤(rùn)率提高。但是，若企業(yè)息稅前資金利潤(rùn)率低于借入資金利潤(rùn)率，這時(shí)，使用借入資金獲得的利潤(rùn)還不夠支付利息，還需要?jiǎng)佑米杂匈Y金的一部分利潤(rùn)來支付利息，從而使自有資金利潤(rùn)率降低，使企業(yè)發(fā)生虧損，甚至招致破產(chǎn)的危險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)即為籌資風(fēng)險(xiǎn)。

我們說控制或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不是簡(jiǎn)單地消極逃避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做的事情不做。其實(shí)，對(duì)企業(yè)來說，不能抓住機(jī)遇，得過且過，錯(cuò)失良機(jī)，是最大的風(fēng)險(xiǎn)。盡管機(jī)遇背后可能隱藏風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)也往往孕育著希望和收獲。理論上和實(shí)證都證明，在有效資本市場(chǎng)的條件下，風(fēng)險(xiǎn)和收益是對(duì)稱的，低風(fēng)險(xiǎn)低收益，高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)。同時(shí)，從內(nèi)部控制的角度看，企業(yè)要敢于認(rèn)知和分析風(fēng)險(xiǎn)，并采取積極、創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍以內(nèi)。

作者單位：河北科技大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]吳水澎,陳漢文,邵賢弟．企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J]．會(huì)計(jì)研究,2000,5:10-11.