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會計管理準(zhǔn)則范文第1篇

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；供給主體；產(chǎn)權(quán)

自2001年以來，國內(nèi)外頻頻發(fā)生會計造假事件，國內(nèi)如銀廣夏、藍(lán)田等，國外如安然、施樂、世通等。這類事件的接連發(fā)生，可以從多方面尋找原因，會計準(zhǔn)則本身的不完善是其中的重要原因之一。而會計準(zhǔn)則的內(nèi)容取決于會計準(zhǔn)則供給主體。要提高會計準(zhǔn)則供給主體的工作水平，從而提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量，必須合理界定會計準(zhǔn)則供給主體的產(chǎn)權(quán)。因此，分析我國會計準(zhǔn)則供給主體的產(chǎn)權(quán)界定問題具有重要意義。

一、對我國會計準(zhǔn)則供給主體的產(chǎn)權(quán)細(xì)化

盡管對“產(chǎn)權(quán)”涵義眾說紛紜，莫衷一是，但現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家對產(chǎn)權(quán)概念在以下幾方面具有共識：首先，產(chǎn)權(quán)具有外部性，能夠?qū)ψ约夯蛩说睦娈a(chǎn)生影響，如會計準(zhǔn)則的內(nèi)容會影響很多利益相關(guān)者的利益。其次，產(chǎn)權(quán)是一組權(quán)利束，既包括可以行使的權(quán)利，也包括不可以行使的權(quán)利。如科斯所言，“對個人權(quán)力無限制的制度實際上是無權(quán)力的制度。”會計準(zhǔn)則的供給過程中，也存在這一組權(quán)利束，且對供給主體存在權(quán)利界限。再次，產(chǎn)權(quán)的直觀形式是人與物之間的關(guān)系，實質(zhì)上是人與人之間在使用稀缺物時發(fā)生的關(guān)系。如會計準(zhǔn)則供給中，表象是人對會計準(zhǔn)則行使的各種權(quán)利，實質(zhì)上是在使用會計準(zhǔn)則時發(fā)生的各行為主體之間的關(guān)系，如政府、金融、工商企業(yè)界等利益主體都希望參與到準(zhǔn)則制定過程中，影響準(zhǔn)則的內(nèi)容，使之更有利于自身利益團(tuán)體的利益。從這個意義上講，會計準(zhǔn)則的供給過程，是實現(xiàn)各利益團(tuán)體目標(biāo)函數(shù)的過程，是一個利益調(diào)整和利益分配的過程。各種利益相關(guān)者反復(fù)博弈，最終達(dá)成在現(xiàn)存環(huán)境下的一種均衡狀態(tài)，形成準(zhǔn)則。他們對會計準(zhǔn)則供給過程中所行使的權(quán)利正體現(xiàn)了他們之間在使用會計準(zhǔn)則這一稀缺資源時所發(fā)生的關(guān)系。

我國會計準(zhǔn)則的主要供給主體是財政部會計司，會計準(zhǔn)則委員會（CASC）是會計準(zhǔn)則制定的咨詢機(jī)構(gòu)。我國會計準(zhǔn)則的供給過程大致分為4個階段：

1.立項階段：會計司提出立項意見，向CASC和有關(guān)方面征求意見后，對立項意見做出修改調(diào)整，按規(guī)定程序報財政部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后正式立項。

2.起草階段：會計司組成項目起草組，并將項目起草組的成員及有關(guān)情況向CASC通報。項目起草組完成討論稿，由會計司提交CASC征求意見，修改后形成征求意見稿。

3.公開征求意見階段：會計司應(yīng)通過向各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳（局）以及國務(wù)院有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門印發(fā)征求意見稿、在CASC網(wǎng)站和其他主要媒體上公布、召開座談會、研討會等形式，向社會廣泛征求意見。項目起草組對意見進(jìn)行匯總并修改征求意見稿，形成草案，由會計司再次提交CASC征求意見。

4.階段：項目起草組根據(jù)CASC的意見對草案進(jìn)行修改，形成送審稿，會計司按規(guī)定程序報送財政部領(lǐng)導(dǎo)審定后，由財政部并組織實施。

在這一供給過程中，涉及的供給主體的產(chǎn)權(quán)可細(xì)分如下：（1）立項權(quán)。確定擬制定的準(zhǔn)則項目并確定起草時間的權(quán)利。（2）確定起草小組權(quán)。確定起草小組人員組成的權(quán)利。（3）起草權(quán)。包括從搜集資料到形成征求意見稿階段所涉及的起草小組和起草人的權(quán)利。（4）咨詢權(quán)。會計準(zhǔn)則供給過程中提出咨詢意見和建議的權(quán)力。（5）批準(zhǔn)、審閱權(quán)。指第一階段由部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)及第四階段所涉及的由部領(lǐng)導(dǎo)審定的權(quán)利。（6）參與權(quán)。主要是指利益相關(guān)者參與討論并提出修改意見的權(quán)利。（7）征求意見權(quán)。供給主體向外界征求意見的權(quán)利。（8）擬定草案權(quán)。指起草組擬定草案的權(quán)利。（9）經(jīng)費獲取及使用權(quán)。整個準(zhǔn)則供給過程中的經(jīng)費開支來源及如何使用的權(quán)利。（10）出臺權(quán)。最終決定準(zhǔn)則是否出臺的權(quán)利。

二、我國會計準(zhǔn)則供給狀況的優(yōu)缺點分析

（一）優(yōu)點

1可以確保會計準(zhǔn)則的權(quán)威性。無論是由政府部門還是由民間團(tuán)體制定的會計準(zhǔn)則必須具有權(quán)威性，否則會計準(zhǔn)則就無法有效實施?！澳壳?，我國會計準(zhǔn)則由財政部會計司負(fù)責(zé)制定，是一種政府行為。”（戴新民，2003）“由政府部門和法律部門制定的會計準(zhǔn)則具有行政命令的性質(zhì)或法律的強(qiáng)制性，它們當(dāng)然就具有了權(quán)威性?！保ㄍ粝橐?，2001），尤其是我國的政府職能強(qiáng)大，人們受傳統(tǒng)文化的影響，習(xí)慣于由政府部門制定相關(guān)準(zhǔn)則、制度，決定了該模式下會計準(zhǔn)則具有很大的權(quán)威性。

2會計準(zhǔn)則是一種“公共物品”，而政府作為執(zhí)行公共職能的行政機(jī)構(gòu)，獨占行政執(zhí)法權(quán)力資源。一方面，有利于會計秩序的形成和穩(wěn)定，減少對部分會計處理的爭議；另一方面，政府統(tǒng)一執(zhí)行更能帶來規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)約社會成本。

（二）缺陷和不足

1會計準(zhǔn)則作為一種制度產(chǎn)品，是約束利益相關(guān)者行為的規(guī)則。因此，“會計準(zhǔn)則制定過程，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都想使準(zhǔn)則對自己更為有利，各利益相關(guān)方都根據(jù)自己的特殊利益或從自己所處的特殊地位出發(fā)，提出自己的要求———每個人都想準(zhǔn)則對自己更有利。”（唐松華，2000）當(dāng)博弈參與者的行動規(guī)則趨于一致并成為公認(rèn)的博弈規(guī)則時，會計準(zhǔn)則也隨之產(chǎn)生。這里的制度是廣義的制度，既包括正式制度，也包括非正式制度，兩者相輔相成。我國在制度方面的兩大特色是：一方面，三權(quán)高度統(tǒng)一于政府，使得政府職能非常強(qiáng)大，正式制度絕大部分是政府職能的產(chǎn)物，尤其是重要的制度約束，完全由政府行使制定權(quán)。另一方面，非正式制度，“是指人們在長期交往中自發(fā)形成并被人們無意識接受的行為規(guī)范，主要包括價值道德規(guī)范、風(fēng)俗文化習(xí)慣、意識形態(tài)等。”（金雪軍、章華，2001）我國最典型的非正式約束便是儒家文化，提倡“尊君”、“謙屈”，這是一種典型的以上下等級為標(biāo)志的君權(quán)文化。受之影響，人們形成了“習(xí)慣于按照上級要求辦事，遵從政府意愿，對自身權(quán)利爭取意識不強(qiáng)”的社會心理。在以上兩大制度特點下，形成了我國會計準(zhǔn)則供給過程中這樣一種博弈格局：首先，政府作為博弈的一方，其本身是“有自己效用函數(shù)的‘經(jīng)濟(jì)人’，其效用主要表現(xiàn)在準(zhǔn)則制定上的壟斷權(quán)與權(quán)威性?！保ㄌ扑扇A，2000）我國政府職能異常強(qiáng)大，這種“壟斷權(quán)與權(quán)威性”更強(qiáng)。于是，會計準(zhǔn)則供給過程中的博弈成為一種在政府強(qiáng)權(quán)下的博弈，即博弈主體地位懸殊的博弈，且政府之外的博弈各方又抱有上述那種普遍的“社會心理”，造就最終的均衡狀態(tài)是一種非真實意愿下的均衡狀態(tài)。也就是說，利益相關(guān)者可能因為畏懼權(quán)力，存在“敢怒不敢言”的狀況，表里意愿不一。因此，雖然我國會計準(zhǔn)則制定過程中，也“應(yīng)通過向各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳（局）以及國務(wù)院有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門印發(fā)征求意見稿、在CASC網(wǎng)站和其他主要媒體上公布、召開座談會、研討會等形式，向社會廣泛征求意見?！弊尭骼嫦嚓P(guān)者參與，體現(xiàn)“民主性”，但這種“民主性”往往流于形式。

2根據(jù)“政府管制俘虜理論”，目前我國利益相關(guān)者的參與度不夠，從而降低了會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。據(jù)綦好東、楊志強(qiáng)調(diào)查，只有20.25%的被調(diào)查者提交過對會計準(zhǔn)則的修改意見?？梢姡嫦嚓P(guān)者對會計準(zhǔn)則的制定參與熱情不高。其中，政府會計管理部門負(fù)責(zé)人參與熱情相對高一些。但是，“省級會計管理部門負(fù)責(zé)人可能會從完成上級任務(wù)的觀點來做這件事情”，并非有積極的參與熱情。值得注意的是，“上市公司的CFO、控股股東CFO、信貸部門負(fù)責(zé)人以及代表中小投資者的高校教師參與準(zhǔn)則制定的熱情并不高，都在10%以下，尤其是被調(diào)查的上市公司CFO竟無一人提交過修改意見。”并且“沒有提交意見的被調(diào)查者中只有不到5%的人是真的沒有意見，而絕大多數(shù)的被調(diào)查者并不是沒有意見，而是由于種種原因而未能發(fā)表意見?！保牒脰|，楊志強(qiáng)，2003）我們不妨用“政府管制俘虜理論”來分析一下原因。我們把廣泛存在的各利益相關(guān)者視為一個很大的群體，他們?nèi)藬?shù)眾多，相互之間很少甚至根本無法溝通，因此企業(yè)個體的行為不容易為他人所知。對于提出反饋意見者而言，其反饋意見有兩種情況：一是意見沒有被接納。于是，反饋者便認(rèn)為準(zhǔn)則制定完全是政府行為。“征求意見只是走形式，提意見也沒有用”（總體支持率為44.44%），自己為提意見而白白付出代價。從效用角度而言，不如不提意見。二是意見被接納，反饋者得不到任何的利益（包括物質(zhì)的及非物質(zhì)的）激勵?！爸贫C(jī)構(gòu)對反饋意見者缺乏激勵措施，沒有積極性”（總體支持率32.54%），而廣大的利益相關(guān)者則可以“搭便車”，免費分享意見被接納的益處。由分析可得，無論哪一種情況出現(xiàn)，作為一個理性的經(jīng)濟(jì)人，其博弈的最優(yōu)策略都是不提反饋意見。于是，反饋的熱情沒了，“不知道反饋意見的途徑”（總體支持率41.27%，當(dāng)然不排除存在制定機(jī)構(gòu)宣傳力度不夠的因素）大有人在也就不足為奇了。最終，這個群體便成為一個人數(shù)甚廣的弱勢群體，他們寧愿被動地接受政府的政策，受政府的管制俘虜。對于每個個體而言，針對政策思索對策，與其自身利益似乎有更直接的關(guān)系，不失為一種更優(yōu)的博弈策略。

3根椐產(chǎn)權(quán)制度的效率標(biāo)準(zhǔn)判斷，目前的會計準(zhǔn)則供給中的產(chǎn)權(quán)制度效率較低?！八^產(chǎn)權(quán)制度的效率就是制度成本與制度效益的比較。”（黃少安，1995）由會計準(zhǔn)則所生成的會計信息具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，因此其效用是既定的。這樣，效率的評價便集中在成本方面的分析。下面我們分析一下現(xiàn)行供給模式下的成本。第一，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則供給模式下，產(chǎn)權(quán)界定不清晰，從而增加了交易成本。CASC僅具有咨詢權(quán)，而財政部會計司則包攬了其他所有權(quán)力?！白稍儥?quán)”本身是一個模糊的概念，它使得CASC幾乎可以在會計準(zhǔn)則供給過程中的每一個環(huán)節(jié)參與，但又都不具備完全意義上的充分權(quán)力，即CASC是在一定程度上與會計司分享產(chǎn)權(quán)。兩個產(chǎn)權(quán)主體之間的交易可能會因為邊界不清而糾纏，使交易成本提高。第二，產(chǎn)權(quán)主體缺乏有效的激勵和約束機(jī)制，導(dǎo)致交易成本增加。一方面，會計司隸屬于財政部，代表政府，而“政府”代表全民利益。無疑，會計司為“全民服務(wù)”。那么，“全民”如何激勵和約束“會計司”的行為呢？這與改革前的國企存在同樣的弊病。另一方面，具有一定產(chǎn)權(quán)的CASC除了具有與會計司同樣的弊病外，還有一種缺陷：其“咨詢權(quán)”本身界定模糊，行使與否，無法監(jiān)督和約束，行使的好與壞缺乏有效的判斷依據(jù)，也就不能給予有效激勵。而“產(chǎn)權(quán)的重要功能就是激勵功能，界定了產(chǎn)權(quán)的邊界和主體，主體就有努力的動力，就會有穩(wěn)定地獲得與努力程度相一致或相對稱的預(yù)期收益。這樣產(chǎn)權(quán)主體才會為產(chǎn)權(quán)的權(quán)能行為承擔(dān)責(zé)任，并且努力提高財產(chǎn)利用的效率。”由上文所述，目前會計準(zhǔn)則供給過程中的產(chǎn)權(quán)制度效率低下可略見一斑。而要提高效率，就要賦予不同的產(chǎn)權(quán)主體以不同的產(chǎn)權(quán)并充分界定。第三，目前的產(chǎn)權(quán)制度下，存在大量的外部性成本，即不被當(dāng)事人考慮在其決策和計算之中的成本。首先，廣大利益相關(guān)者將會計準(zhǔn)則的供給視為一種完全的政府行為，對于提反饋意見持“理性的冷漠”態(tài)度（因為在廣大利益相關(guān)者看來，提了意見也不會被采納，不如干脆不提意見，即保持“理性的冷漠”態(tài)度），使得征求意見實際效果不大，徒耗交易成本。其次，會計準(zhǔn)則制定過程中程序冗繁，報領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)、審定等“上送下傳”過程而增加交易的成本。最后，“政府為主導(dǎo)”供給會計準(zhǔn)則的產(chǎn)權(quán)制度下，各供給主體均代表政府行為，各項成本開支由政府承擔(dān)，易造成行為主體開銷的“大手大腳”———因為不是掏自己的腰包，甚至可能把自己的額外開銷記在政府名下，這也是原產(chǎn)權(quán)制度的外部性問題。

三、會計準(zhǔn)則供給主體產(chǎn)權(quán)的界定

通過以上分析可見，目前我國會計準(zhǔn)則供給過程中的產(chǎn)權(quán)制度效果不佳，效率較低，而存在這一問題的原因主要在于供給過程中產(chǎn)權(quán)界定的不合理，因此筆者認(rèn)為應(yīng)該細(xì)化會計準(zhǔn)則供給過程中的產(chǎn)權(quán)并進(jìn)行合理界定，以期解決現(xiàn)行體制下的弊端。首先，將會計準(zhǔn)則委員會從財政部獨立出來；其次，將會計準(zhǔn)則供給主體的產(chǎn)權(quán)細(xì)化；最后，賦予會計準(zhǔn)則委員會（此時已是獨立的民間團(tuán)體）與財政部會計司（代表政府）以不同的產(chǎn)權(quán)并充分界定，這其中還要做好一些配套改革工作。

（一）會計準(zhǔn)則委員會的產(chǎn)權(quán)界定

會計準(zhǔn)則委員會從財政部獨立出來以后，應(yīng)具備下述權(quán)力：（1）委員會成員選拔權(quán)（財政部保留確定總?cè)藬?shù)與專職及兼職人數(shù)比例的權(quán)力）；（2）起草小組人員選聘權(quán)（政府保留干預(yù)權(quán)）；（3）立項權(quán)；（4）起草權(quán)；（5）征求意見權(quán)；（6）擬定草案權(quán)；（7）經(jīng)費獲取及使用權(quán)；（8）準(zhǔn)則試行權(quán)。同時取消咨詢權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)、審閱權(quán)。上述八項權(quán)力中，除（1）、（2）兩項政府保留適當(dāng)?shù)母深A(yù)權(quán)外，其他六項權(quán)力均由委員會獨立行使。（政府保留（1）、（2）兩項適當(dāng)?shù)母深A(yù)權(quán)是考慮到我國是公有制為主體的國家，政府代表全民利益，賦予政府適當(dāng)?shù)母深A(yù)權(quán)，使之更能從全局利益出發(fā)，防止委員會出于一己利益，而造成人員結(jié)構(gòu)不合理或者盲目擴(kuò)張，造成機(jī)構(gòu)效率低下。）為了確保委員會上述權(quán)力的有效行使，可以通過法律形式予以規(guī)定。賦予會計準(zhǔn)則委員會上述權(quán)力的同時，應(yīng)對其進(jìn)行如下改革：

1重組委員會成員。第一，委員會中應(yīng)配備適當(dāng)比例的專職人員。目前，各國專職人員與兼職人員比例不一。如美國的FASB由7名專職人士組成，而英國的ASB的9名成員中只有主席和技術(shù)主任是專職的。因此，我國的專職人員比例應(yīng)由財政部根據(jù)實際情況加以確定。第二，人員來源。成員應(yīng)由各地推選，由準(zhǔn)則委員會選聘。成員中應(yīng)包括會計及審計專家（包括注冊會計師及高校教師等）、熟悉會計理論與實務(wù)的大型企業(yè)及大型金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，具有廣泛影響力的股東代表組成。

2更新制定程序。第一，取消領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)、審定等程序。采取委員會成員多數(shù)通過原則進(jìn)行每一步驟的決策。這樣，一方面，可以節(jié)省交易成本，另一方面，可以提高制定準(zhǔn)則的效率和質(zhì)量。第二，增加向社會征求意見的次數(shù)?，F(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)及其他媒體的發(fā)展，信息傳遞的加速可以減少以往將文件層層下發(fā)，然后再層層上傳的時間，并降低交易成本。通過網(wǎng)絡(luò)、電視、報紙、廣播等多渠道征求意見，以使更廣泛的利益相關(guān)者參與到準(zhǔn)則供給過程中來，保證會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量。筆者認(rèn)為，可以在形成具體準(zhǔn)則初稿后征求一次意見，形成征求意見稿后再次征求意見。第三，實行“聽證會”制度?？紤]到我國的各項改革均遵循一種“漸進(jìn)式”的改革思路，這一制度的實施也要逐步進(jìn)行。目前可以只舉行一次，以后再根據(jù)情況適當(dāng)增加次數(shù)。第四，在形成具體準(zhǔn)則草案后，審報出臺前，增加試運行階段，向社會公示運行狀況，并征求反饋意見。第五，將反饋意見及草案一并交財政部，由財政部根據(jù)草案公示情況做出決定：正式出臺；交由CASC修改后出臺；推遲出臺；取消出臺。

3擴(kuò)張經(jīng)費來源。實行政府定額撥付與企業(yè)資助相結(jié)合，而且要合理確定企業(yè)資助的最高限額，并通過有效途徑（如網(wǎng)絡(luò)、電視、報紙等）向社會公示各企業(yè)的資助情況，以形成企業(yè)資助的有效激勵。

（二）財政部的產(chǎn)權(quán)界定

代表政府的財政部應(yīng)賦予以下權(quán)力：（1）確定委員會總?cè)藬?shù)與專職及兼職人數(shù)比例的權(quán)力。（2）起草小組人員選聘的干預(yù)權(quán)。（3）參與權(quán)。（4）決定出臺與否的最終決定權(quán)。（5）出臺準(zhǔn)則的掛名權(quán)，即最后以財政部的名義頒布（這是考慮到我國公民習(xí)慣于遵從政府制度、規(guī)范的社會心理，這樣做可以使會計準(zhǔn)則更有權(quán)威性）。

四、會計準(zhǔn)則供給主體產(chǎn)權(quán)重新界定的意義

1可以保持我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則供給模式的優(yōu)點。（1）可以保持會計準(zhǔn)則的權(quán)威性。會計準(zhǔn)則的權(quán)威性是會計準(zhǔn)則得以有效實施的重要保證。如美國民間團(tuán)體制定的會計準(zhǔn)則，雖然不具備法律上的強(qiáng)制性，但它們同樣具有權(quán)威性。這種權(quán)威性“來自于會計職業(yè)界的聲望和職業(yè)道德規(guī)范203條，此外還來自于SEC的批準(zhǔn)和‘實質(zhì)性權(quán)威支持’”（汪祥耀，2001）。即會計準(zhǔn)則的權(quán)威性，應(yīng)由政府與社會各界的支持和會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的地位及會計準(zhǔn)則的質(zhì)量兩方面保證。由筆者提出的產(chǎn)權(quán)界定思路可以兼具這兩方面：一方面，供給過程中，政府有充分的干預(yù)權(quán)；社會各界有充分的參與權(quán)，這保證了會計準(zhǔn)則得到“政府與社會各界的支持”，最終以財政部名義出臺，使會計準(zhǔn)則具備法律上的強(qiáng)制性，并加強(qiáng)了政府的“實質(zhì)性權(quán)威支持”。另一方面，會計準(zhǔn)則委員會經(jīng)費來源的擴(kuò)大及組成人員的重組（即吸收社會各界的精英加入），增強(qiáng)了委員會的實力與威望，更進(jìn)一步增強(qiáng)了會計準(zhǔn)則的權(quán)威性。（2）CASC作為惟一的且獲得政府“實質(zhì)性權(quán)威支持”的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，仍可以確保會計秩序的形成和穩(wěn)定并形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。

2提高了會計準(zhǔn)則供給過程中產(chǎn)權(quán)制度的效率，降低了交易成本。（1）通過重新界定產(chǎn)權(quán)，優(yōu)化制定程序，改變了現(xiàn)行模式下政府強(qiáng)權(quán)的博弈格局，提高了工作效率和質(zhì)量，從而降低了大量的交易成本。（2）會計準(zhǔn)則委員會從財政部獨立出來，并賦予明確的產(chǎn)權(quán)后，可以使它成為獨立的“責(zé)權(quán)利”相統(tǒng)一的行為個體。第一，責(zé)權(quán)與“有形的利”的統(tǒng)一。這主要體現(xiàn)在工作成就的好壞與經(jīng)費的多寡相聯(lián)系。因為很大一部分經(jīng)費來自企業(yè)資助，企業(yè)資助的多寡將很大程度上取決于其工作業(yè)績，即會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。第二，責(zé)權(quán)與“無形的利”的統(tǒng)一。委員會的工作成就將直接影響其在公眾心目中的形象及其威望和社會影響力。這樣，便可以克服以往常常存在的行政效率低下，工作人員習(xí)慣于“磨洋工”的弊病，從而提高了產(chǎn)權(quán)制度的效率，降低了交易成本。（3）會計準(zhǔn)則委員會作為獨立的民間團(tuán)體，容易與會計職業(yè)界保持較密切的關(guān)系，對出現(xiàn)的各種會計情況做出及時的反應(yīng)，克服政府以前經(jīng)常采取的“救火式”供給會計準(zhǔn)則的弊端，從而降低了因為會計準(zhǔn)則供給不及時，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則稀缺而增加的交易成本。（4）“產(chǎn)權(quán)的一個主要功能是引導(dǎo)人們實現(xiàn)將外部性較大地內(nèi)部化的激勵。”（吳革，2002）這可以作為衡量產(chǎn)權(quán)是否優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則委員會成為獨立的民間團(tuán)體以后，對于各項成本支出必然會“精打細(xì)算”，完善制度管理，使大量“外部性”問題內(nèi)在化，從而降低了交易成本。

3提高了會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。（1）目前會計準(zhǔn)則委員會主要由政府人員及會計學(xué)術(shù)界人士組成。但是，“會計學(xué)術(shù)界大多是利益中立的，而學(xué)術(shù)界缺乏利益驅(qū)動的特征決定了其對會計準(zhǔn)則的反饋意見多偏重于定義、邏輯的嚴(yán)謹(jǐn)性和會計準(zhǔn)則制定中如何借鑒國外相關(guān)準(zhǔn)則的研究成果角度，無法體現(xiàn)鮮明的經(jīng)濟(jì)動機(jī)，因此很難代替企業(yè)界，尤其是上市公司管理當(dāng)局對會計準(zhǔn)則的意見?！保ǘ排d強(qiáng)，2003）而筆者提出的產(chǎn)權(quán)界定的思路中，會計準(zhǔn)則委員會已吸納了具有代表性的企業(yè)界人士的參與，“這等于向企業(yè)實務(wù)界傳遞了一種信號，一種希望企業(yè)實務(wù)界參與，且其意見對我國會計準(zhǔn)則制定非常有用的信號。這樣學(xué)術(shù)界可以就會計準(zhǔn)則的邏輯性和技術(shù)性反饋意見，而實務(wù)界可以就會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性以及在會計實務(wù)中的執(zhí)行和實施發(fā)表意見，這樣將有助于提高我國會計準(zhǔn)則制定的質(zhì)量和透明度?！保ǘ排d強(qiáng)，2003）（2）會計準(zhǔn)則委員會成為一個獨立的民間團(tuán)體之后，各利益相關(guān)者不會再受“政府俘虜”，也不會因為其“依照上級要求辦事，遵從政府意愿”等的社會心理作祟，而不敢或不愿發(fā)表意見，從而使得會計準(zhǔn)則委員會可以獲得更廣泛、更充分的反饋意見，提高準(zhǔn)則質(zhì)量。

通過以上分析，筆者提出的會計準(zhǔn)則供給主體產(chǎn)權(quán)界定的思路，既可以繼承傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則供給模式的優(yōu)點，又可以克服其缺陷。而且，這一改革思路既結(jié)合了我國國情又不會增加大量的制度變遷成本，具有現(xiàn)實可行性。

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會計管理準(zhǔn)則范文第2篇

去年2月財政部頒布了與國際趨同的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，于今年1月1日首先在上市公司執(zhí)行。與既往我國會計準(zhǔn)則和會計制度的改革方向一致，新會計準(zhǔn)則繼續(xù)突破歷史成本原則，更多強(qiáng)調(diào)公允價值的計量，將更多的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值變動計入利潤，符合經(jīng)濟(jì)收益觀。通過公允價值，會計信息使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等）可以及時了解企業(yè)當(dāng)前所持有的資產(chǎn)負(fù)債的真實價值。在金融市場（如股票市場、債券市場、期貨市場、外匯市場）不斷全球化的今天，金融工具的創(chuàng)新以人類歷史前所未見的速度發(fā)展。采用公允價值，不僅能對其進(jìn)行初始確認(rèn)，還能進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)，揭示企業(yè)蘊藏的潛在風(fēng)險，便于信息使用者做出理性的決策。

因此，會計準(zhǔn)則制定部門具有劃時代意義的制度性變革，使得新時期的財務(wù)報告發(fā)生了內(nèi)涵極為豐富的深刻變化，為金融市場降低風(fēng)險、消除泡沫、保護(hù)投資者利益，從而取得良性的可持續(xù)發(fā)展提供了良好的會計信息披露的制度環(huán)境。

作為會計信息的使用者，必須及時全面理解財務(wù)報表的這一深刻變化，才能充分運用新會計準(zhǔn)則為決策帶來巨大的信息財富。倘若投資者不能在會計準(zhǔn)則的巨大變革中及時更新自己的知識體系，不僅可能享受不到財富的增量，甚至可能對財務(wù)報表的信息做出有偏的甚至錯誤的解讀。

下面以新會計準(zhǔn)則中公允價值的采用對利潤的影響為例，作嘗試性的說明。

首先，正確理解利潤的含義

什么是利潤？經(jīng)濟(jì)學(xué)家?？怂?946年提出了精準(zhǔn)的定義：“一個人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的前提下可能消費的最大金額”。相比而言，基于公允價值的會計利潤更加接近上述定義。例如，某企業(yè)購買一幢辦公樓開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，當(dāng)年通過經(jīng)營活動獲得利潤1000萬元，同時，由于國家對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控，辦公樓（不考慮折舊）跌去600萬。那么，該公司的年度利潤總額就是400萬，600萬的辦公樓跌價是公司的“持產(chǎn)損益”。在以前不考慮公允價值的會計系統(tǒng)中，“持產(chǎn)損益”基本是不予考慮的。因此，采用公允價值后，利潤的信息含量更加豐富，投資者的決策有用信息更多。這樣，利潤實際上分為以下三個部分：

在運用利潤信息時，必須理解利潤的層次體系，才可能做出正確的決策。譬如，在分析公司的現(xiàn)金分紅決策時，更加需要第一部分的利潤信息，而其余部分的利潤與公司分紅的關(guān)系就比較低。有人認(rèn)為，新會計準(zhǔn)則中的公允價值的引入，使得現(xiàn)金分紅與會計利潤的相關(guān)度下降，這種觀點的產(chǎn)生，更多地與其對新準(zhǔn)則下利潤信息的變化缺乏深層次認(rèn)識有關(guān)。

其次，正確理解利潤波動與公司風(fēng)險

影響公允價值的因素通常不受公司管理當(dāng)局的控制，因此，美國等世界上主要市場經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)驗都表明，公允價值的引入一般都伴隨著利潤波動的加劇，這并非中國特有的現(xiàn)象。這是否意味著，公司風(fēng)險也隨著利潤波動的加劇而增大了呢？其實這是一種誤解，資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值變動進(jìn)入利潤表，其作用在于揭示了這部分變動的風(fēng)險，而不是增加了公司的風(fēng)險，因為，無論揭示與否，這部分風(fēng)險其實都真實存在。與不揭示相比，揭示這部分風(fēng)險會降低公司的風(fēng)險，而不是增加公司的風(fēng)險。

波動的利潤是公司風(fēng)險的真實表達(dá)，并且，并非所有的波動都對公司意味著相同的風(fēng)險。已經(jīng)實現(xiàn)的、已經(jīng)收到現(xiàn)金利潤的大幅下滑通常意味著公司經(jīng)營風(fēng)險的增加。但是，如果僅僅持產(chǎn)損失增加，可能只意味著企業(yè)及時清算價值的下降，并不必然意味著公司未來經(jīng)營損失會上升，因為這部分資產(chǎn)的價值仍然可能在將來回升，損失并不一定真實發(fā)生；在另一方面，會計上與稅法上關(guān)于利潤的計算逐漸分離，使得稅收與會計利潤的關(guān)系逐漸下降，稅收風(fēng)險也基本不受持產(chǎn)損失的影響。因此，簡單地懼怕利潤波動的心理、以及機(jī)械地將利潤波動與公司風(fēng)險聯(lián)系在一起認(rèn)識，都失之偏頗。

再次，正確理解利潤大小與公司價值

眾所周知，公司價值是未來收益的貼現(xiàn)值總和。在實務(wù)中，人們通常將利潤作為預(yù)測公司未來收益的基準(zhǔn)。然而，不同部分的利潤在預(yù)測中的作用存在著差異。利潤中越是可持續(xù)的部分，在公司定價中的權(quán)重越大；不可持續(xù)的部分，權(quán)重比較小。而基于公允價值變動對企業(yè)利潤帶來的影響，通常被認(rèn)為是不可持續(xù)的部分，在定價中的權(quán)重較小。由此，是否可以說，會計利潤與公司價值的關(guān)系變小了呢？其實不然，因為新會計準(zhǔn)則在保留了其他可持續(xù)和不可持續(xù)的利潤揭示的同時，增加了基于公允價值變動這部分不可持續(xù)的利潤揭示，使得公司定價所需的信息更加詳盡，因此，事實上，會計利潤與公司價值的關(guān)系增強(qiáng)了。新會計準(zhǔn)則下，投資者可以更好地分析公司的價值。但是，是否會計利潤高公司價值就高？反之，公司價值就低呢？當(dāng)然不是，因為除了看利潤的多少，還要看利潤中可持續(xù)與不可持續(xù)的比重。即使會計利潤“可能會像孩子的臉一樣一日三變”，可能只是公司定價中權(quán)重較低的不可持續(xù)利潤部分變化較快，并不意味著公司的基本價值重大變化，而讓市場看到這部分利潤的變化有好處。

最后，正確理解利潤信息在各項契約中的運用

會計管理準(zhǔn)則范文第3篇

一、會計準(zhǔn)則國際化概念的非一致性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本市場一體化的發(fā)展，會計準(zhǔn)則的國際化已成為一種潮流和趨勢。但是，目前，學(xué)術(shù)界對于會計準(zhǔn)則的國際化并沒有達(dá)成共識。比較有代表性的觀點有3種；

（－）國際化就是國與國之間的相互交流。溝通，通過找尋各國差異之所在，，以便更好地促進(jìn)國際交流。

（二）在可能的范圍內(nèi)，盡可能減少國與國之間的差異，通過一定的途徑尋求出共同認(rèn)可的一致內(nèi)容，促進(jìn)國際協(xié)調(diào)。其目標(biāo)是尋求各國的共性，盡量減少國家間的差異，消除不必要的分歧，已達(dá)到國際間的可比性。同質(zhì)性。

（三）實行全球一體化、同一化。從未來全球資本市場一體化的發(fā)展角度來看，是完全消除國家間的差異。

上述觀點中，第一種觀點是強(qiáng)調(diào)差異的存在，第二種觀點是減少或消除差異，第三種觀點是一種理想化的觀點，也是國際化的最終目標(biāo)。

二、國際會計準(zhǔn)則的制定問題

會計準(zhǔn)則的國際化是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然結(jié)果，但是，這個國際會計準(zhǔn)則由認(rèn)來制定，其內(nèi)容是更多地體現(xiàn)美國（或者英國等其他發(fā)達(dá)國家）會計準(zhǔn)則的精神，還是體現(xiàn)廣大發(fā)展中國家的要求，就顯得尤為重要。如果國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英美國家會計準(zhǔn)則的精神，那么，英美國家在這場會計準(zhǔn)則國際化的運動中將大受其益；相反，廣大發(fā)展中國家將需要耗費大量的成本去實現(xiàn)其本國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。這樣，盡管這些國家將從會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中受益，但是，在該進(jìn)程中所發(fā)生的大量改革成本和風(fēng)險也將主要由這些國家來承擔(dān)。如果國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是發(fā)展中國家的要求，那么，發(fā)展中國家的改革成本和風(fēng)險也將小得多。顯然，誰能夠在國際會計準(zhǔn)則的制定中占據(jù)主導(dǎo)地位，認(rèn)就得利，會計準(zhǔn)則的國際化將是一場利益之爭。

1998年，國際會計準(zhǔn)則委員會開始計劃重組，其目的便是為了解決上述問題。國際會計準(zhǔn)則委員會的重組計劃最后于1999年11月獲得通過，2001年1月1日起正式實施。遺憾的是，新的國際會計準(zhǔn)則委員會的改組方案是在美國的主導(dǎo)下完成的，體現(xiàn)了美國的利益。在國際會計準(zhǔn)則委員會改組之前的16個理事中，尚在4個理事（馬來西亞1個席位，墨西哥1個席位、南非和津巴布韋1個席位、印度和斯里蘭卡1個席位）代表著發(fā)展中國家，但是改組后的國際會計準(zhǔn)則委員會理事會（共14個席位）中只有南非一個發(fā)展中國家擁有1個席位；大部分席位為英美國家所有（占了7個席位）。即使是為了廣泛聽取世界各國對國際會計準(zhǔn)則制定的意見和建議而成立的國際會計準(zhǔn)則咨詢委員會，在其總共49個席位中，美國占了10席。

所以，可以預(yù)料，國際會計準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)英美國家會計標(biāo)準(zhǔn)的特點和內(nèi)容，向國際會計準(zhǔn)則靠攏與向英美國家會計準(zhǔn)則靠攏在本質(zhì)上將不會有多大差別。從這個角度講，在會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中，如果全球各國（尤其是發(fā)展中國家）的會計準(zhǔn)則均一味地向國際會計準(zhǔn)則或者英美等國會計準(zhǔn)則靠攏，那么會計準(zhǔn)則國際化的改革成本實際上便由這些國家（主要是發(fā)展中國家）承擔(dān)了，而英美國家不僅沒有或者很少發(fā)生改革成本，反而充分享受了會計準(zhǔn)則國際化的收益，由此可見，會計準(zhǔn)則的國際化不僅僅是一個技術(shù)性問題，其背后的實質(zhì)實際上是各國的利益之爭，新國際會計；準(zhǔn)則委員會改組的結(jié)果實際上也是各國利益之爭的結(jié)果；發(fā)展中國家在其中面臨比較被動的局面。

三、會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程將是長期而艱巨的

毫無疑問；在當(dāng)今世界，隨著經(jīng)濟(jì)的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，會計準(zhǔn)則的國際化是大勢所趨，潮流所向。但是、我們也應(yīng)當(dāng)看到，會計準(zhǔn)則的國際化絕不是一個國家或者地區(qū)所面臨的事、更不是中國一個國家所面臨的事，而是全球各個國家所面臨的問題。江全球范圍內(nèi)，各國會計準(zhǔn)則之間及其與國際會計準(zhǔn)則之間均存在著不同程度的差異。這些差異的產(chǎn)生，有些是由于各個國家不同的社會經(jīng)濟(jì)特征所決定的，有些是由于各個國家不同的文化法律傳統(tǒng)所決定的，也有些是由于國際會計準(zhǔn)則本身存在一些技術(shù)性缺陷所造成的。因此，要消減過些差異，各個國家，包括國際會計準(zhǔn)則委員會都需要做出不懈的努力；而這將是一項十分艱巨。復(fù)雜乃至漫長的任務(wù)。

四、我國會計國際化進(jìn)程中存在的問題

（一）資本市場的發(fā)展滯后

資本市場是注冊會計師行業(yè)所賴以生存的“基地”，其發(fā)展速度和程度制約著會計國際化的進(jìn)程。而會計準(zhǔn)則的完善和會計信息質(zhì)量的提高又是資本市場健康發(fā)展的強(qiáng)化劑。我國的資本市場起步較晚，發(fā)展程度不高。多年以來，資本市場雖然有了長足的發(fā)展和正在不斷地完善，但無論從規(guī)模上還是質(zhì)量上，有待于進(jìn)一步規(guī)范和提高。信用問題和“三角債”問題是我國資本市場的毒瘤。若不盡快解決這些問題，我國的資本市場就不能滿足企業(yè)籌資和融資的需要。尤其是我國加入WTO之后，國外的投資者蜂涌而至，同時帶來了強(qiáng)大的資本和技術(shù)，希望市場，這對我國弱小的資本市場沖擊很大。而且，資本市場的國際化是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，只有壯大我國的資本市場，才能參與國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，會計準(zhǔn)則的國際化也才有強(qiáng)大的根基。

（二）資本準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂

現(xiàn)階段我國的會計規(guī)范體系是準(zhǔn)則和制度并存的模式。一方面，在不斷地制定和頒發(fā)新的具體會計準(zhǔn)則和修訂已的具體準(zhǔn)則：另一方面，頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》和《預(yù)算企業(yè)會計制度》。會計準(zhǔn)則和會計制度并存，然而各自的詳簡程度都不同，規(guī)范的對象一致但有肘規(guī)范口徑有出入，這會造成使企業(yè)無所適從的情況。

（三）會計人員缺乏獨立判斷能力

會計準(zhǔn)則最終是靠會計人員來執(zhí)行的，會計人員素質(zhì)的高低，直接影響到會計準(zhǔn)則的定位。建國以來，會計工作在一段時期一度受到輕視，會計人員的素質(zhì)教育和培訓(xùn)沒能很好地開展，導(dǎo)致我國會計人員素質(zhì)相對低下。改革開放以后，黨和政府開始重視對會計人員的培訓(xùn)。建立和改革了會計人員職稱評定制度，對激發(fā)會計人員更新知識的積極性起到了良好刻作用。廣大會計人員通過自身的努力知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)與過去相比有了較大的提高。

目前，我國會計人員存在最大問題是長期以來習(xí)慣于依賴現(xiàn)成的會計制度進(jìn)行會計處理，缺乏獨立判斷能力。統(tǒng)一會計制度對各行業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部作出了會計處理示范，這樣固然為廣大會計人員減少了工作上的難度，但不可否認(rèn)也在無形中束縛了會計人員的主觀能動性，這是統(tǒng)一會計制度的負(fù)面作用。會計準(zhǔn)則對會計人員素質(zhì)的要求和統(tǒng)一會計制度不盡相同，除需要會計人員熟知有關(guān)規(guī)定以外，還需要會計人員作出獨立的職業(yè)判斷，并據(jù)以進(jìn)行會計處理。這就要求會計人員必須不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，汲取新的知識，跟上時代的發(fā)展步伐。

（四）會計信息質(zhì)量低下

會計信息的質(zhì)量問題是長期以來困惑會計職業(yè)界的難題。我國現(xiàn)階段會計信息的質(zhì)量問題主要表現(xiàn)為：信息披露規(guī)范過于簡單，層次不夠清晰，透明度不夠高，公平執(zhí)行的力度不強(qiáng)；嚴(yán)重?fù)p害了投資者尤其是中小投資者的利益。比如：用友軟件是第一個按準(zhǔn)則首次公開發(fā)行股票的公司，招股說明書在內(nèi)容、格式上強(qiáng)調(diào)了公司治理方面的信息披露，有關(guān)發(fā)行人的風(fēng)險提示內(nèi)容也較以往豐富，且突出了內(nèi)部入對公司會計報表的分析、說明。按照規(guī)定，應(yīng)該嚴(yán)格披露發(fā)行入的會計信息。但是，用友軟件的招股書只在全文中提供了完整的會計報表，而在摘要上提供了簡要合并利潤表、簡要合并資產(chǎn)負(fù)債表、簡要合并現(xiàn)金流量表。并且簡要合并利潤表只涉及主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等5個項目，而完整的利潤表至少有18個項目。因此，在招股說明書摘要中，發(fā)行人提供的會計信息是不完整、不全面的。簡要利潤表沒有提供營業(yè)成本數(shù)據(jù)，也沒有文字說明；無法讓投資者對營業(yè)成本比率進(jìn)行判斷。還有，簡要利潤表也沒有提供投資收益、補貼收入、營業(yè)收入、營業(yè)外交出的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致投資者無法對發(fā)行人的稅前利潤構(gòu)成情況進(jìn)行判斷。嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。

此外，以審批代替信息披露、監(jiān)管的觀念和做法仍相當(dāng)普遍，日常信息披露監(jiān)管力度仍不夠大；信息披露的廣度也不足。像通貨膨脹下的相關(guān)規(guī)定以及職工福利、退休金、人力資源等方面的信息都沒有規(guī)范。

（五）會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制不健全

會計管理準(zhǔn)則范文第4篇

引言

在當(dāng)下國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展當(dāng)中，雖然不斷的進(jìn)行新能源的推廣和利用，但是煤炭的能源地位仍然發(fā)揮著重要的作用。伴隨著國家近年來的整改和優(yōu)化，煤礦企業(yè)在建設(shè)和發(fā)展當(dāng)中也積極響應(yīng)國家政策，無論是從生產(chǎn)設(shè)備還是從管理方面都不斷的進(jìn)行升級和改進(jìn)。從而使得當(dāng)下的煤礦企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展當(dāng)中，擁有了較大的發(fā)展和進(jìn)步。尤其是在煤炭企業(yè)的財務(wù)管理當(dāng)中，管理力度也在不斷的加強(qiáng)，為確保其生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行，提供有效的保障。在新會計準(zhǔn)則出臺以后，對于煤炭會計的管理也提出了一些全新的要求，而在這個背景之下，煤炭企業(yè)的財務(wù)管理工作會發(fā)生一定的變化，而針對這個變化進(jìn)行的一系列生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力調(diào)和，則是當(dāng)下需要研究的課題。

一、新會計準(zhǔn)則

新會計準(zhǔn)則頒布是對舊會計準(zhǔn)則內(nèi)容的一點補充，其中增加了關(guān)于金融工具確認(rèn)和計量的相關(guān)內(nèi)容，也對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行了相應(yīng)的闡述。在新會計準(zhǔn)則之中，對債務(wù)重組、企業(yè)合并以及所得稅等方面的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了更加詳盡和全面的描述，這就對于煤礦企業(yè)的發(fā)展提出了全新的要求，對過去會計準(zhǔn)則中以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為核算準(zhǔn)則的原理實現(xiàn)了改善。不僅如此，新會計準(zhǔn)則還對國際會計核算原則實現(xiàn)了同步接軌，并且依據(jù)《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》中所提出的目標(biāo)和要求，對相關(guān)工作實現(xiàn)了大幅度改進(jìn)。通過對于新會計準(zhǔn)則的頒布可以看出，它對于企業(yè)的發(fā)展也提出了一些全新的要求，煤礦企業(yè)在此契機(jī)之下，如何更好的順應(yīng)時代的發(fā)展需求，是確保其能夠在市場競爭當(dāng)中屹立不倒的關(guān)鍵。

二、新會計準(zhǔn)則下煤礦企業(yè)會計管理的現(xiàn)狀

（一）監(jiān)管工作得不到落實

在當(dāng)下的多數(shù)煤礦企業(yè)當(dāng)中，由于監(jiān)督力度不能夠得到有效落實從而影響財務(wù)管理的現(xiàn)象普遍存在。這樣便會導(dǎo)致會計管理工作過分的流于形式，對于資金的監(jiān)管也沒有按照既定計劃進(jìn)行。事后監(jiān)督的現(xiàn)象存在的較為普遍，這樣便會導(dǎo)致?務(wù)管理缺乏有效的控制體系，從而使得實踐當(dāng)中諸多工作不能夠得到有效落實。

（二）缺乏明確的規(guī)章制度

新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)會計管理制度雖然進(jìn)行了一定程度上的轉(zhuǎn)變，但是在實踐當(dāng)中，許多的煤礦企業(yè)在實踐當(dāng)中采用的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)和程度仍然存在偏差，甚至還存在一定的會計管理漏洞，如果過分的偏離會計準(zhǔn)則范圍，不僅會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)管理存在風(fēng)險，場次以往的發(fā)展對于煤礦企業(yè)也會造成不良影響。

（三）從業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊

煤礦企業(yè)同其他企業(yè)發(fā)展歷史不同，因此從業(yè)人員在思想和意識上也會存在一定差異，作為傳統(tǒng)的能源企業(yè)，會計工作人員素質(zhì)良莠不齊。無論對于新會計準(zhǔn)則的認(rèn)識和接受能力也存在明顯的差異化。在信息化發(fā)展的今天，在財務(wù)制度管理上，仍然會有一部分的會計從業(yè)人員對于新會計準(zhǔn)則和管理應(yīng)用上存在接受程度和應(yīng)用程度欠缺的現(xiàn)象。這樣，不僅會增加企業(yè)的運作成本，而且還會給企業(yè)在財務(wù)管理發(fā)展上帶來一定的阻力。

三、新會計準(zhǔn)則下煤礦企業(yè)的對策優(yōu)化

（一）加強(qiáng)財務(wù)管理的監(jiān)管力度

要想保障新會計準(zhǔn)則下煤礦企業(yè)的財務(wù)能夠?qū)崿F(xiàn)較大程度的整合和優(yōu)化，就需要切實有效的保障財務(wù)監(jiān)督的實現(xiàn)，在這個基礎(chǔ)上不僅需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的自我監(jiān)察，還需要鼓勵企業(yè)外的機(jī)構(gòu)發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，通過內(nèi)外相互角度，來促使監(jiān)管方向的全面，通過發(fā)揮出群眾監(jiān)督的作用，使得財務(wù)管理的監(jiān)督能夠更好的實現(xiàn)公開透明，從而從內(nèi)部促進(jìn)財務(wù)部門進(jìn)行更好的優(yōu)化管理。同時，還需要推行財務(wù)委派制度，通過借助該制度，來實現(xiàn)完善集中核算，切實落實各方面工作，這樣不僅可以提升工作的效率，還可以提升對于企業(yè)財務(wù)的良好把控。而對于監(jiān)管部門建設(shè)，煤礦企業(yè)應(yīng)該將崗位輪換制度和財務(wù)委派制度實現(xiàn)有機(jī)整合，這樣確保監(jiān)管隊伍在流動性的基礎(chǔ)上，能夠更加的具有客觀的評價性。

（二）完善會計部門的管理制度

在管理制度的優(yōu)化過程，會計部門需要構(gòu)建科學(xué)合理的企業(yè)法人治理機(jī)制，通過借助此機(jī)制，企業(yè)能夠真正的實現(xiàn)對于管理的有效把控，以企業(yè)實際狀況出發(fā)對企業(yè)資源配置進(jìn)行優(yōu)化，構(gòu)建具有實力基礎(chǔ)的法人實體。這樣，不僅對自身的結(jié)算和預(yù)算部門進(jìn)行完善和強(qiáng)化，也能夠有效的加強(qiáng)企業(yè)管理層對貨幣資金的控制和運用效益，提升企業(yè)的實際收益。在此基礎(chǔ)之上，會計部門如果想要使得管理制度切實落實到實處來指導(dǎo)實踐工作，就需要構(gòu)建完善的企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)部門之間的財務(wù)信息交流，通過部門之間信息的整合，來提升信息交互的價值，以信息化技術(shù)的融入強(qiáng)化對企業(yè)資金運營狀況的分析，從而確保煤礦企業(yè)會計管理能夠?qū)崿F(xiàn)全面控制，這樣不僅可以實現(xiàn)各個部門之間的協(xié)調(diào)工作，也能夠使得對于煤礦企業(yè)進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)把控，從而切實提升其對于煤礦企業(yè)會計管理的風(fēng)險控制能力。

（三）加強(qiáng)會計管理的團(tuán)隊建設(shè)

對企業(yè)會計從業(yè)人員的團(tuán)隊結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，可以大大提升會計部門人力資源的利用效率。在加強(qiáng)團(tuán)隊建設(shè)當(dāng)中，建立全新的人才引入機(jī)制，不斷充實煤礦企業(yè)的會計從業(yè)人才梯隊，并對當(dāng)前在崗的會計從業(yè)人員進(jìn)行全方位、多層次的培養(yǎng)。這樣可以有效的保障煤礦會計從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)。同時，煤礦企業(yè)需要定期舉辦相應(yīng)的會計從業(yè)人員的工作交流會和培訓(xùn)進(jìn)修班，煤礦企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實際情況對工作崗位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整優(yōu)化，確保其和員工素質(zhì)能夠形成對應(yīng)，從而最大程度發(fā)揮出員工自身的能力，促進(jìn)相關(guān)工作不斷提高。

會計管理準(zhǔn)則范文第5篇

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；盈余管理；制約

一般的盈余管理指的是企業(yè)管理當(dāng)局為了達(dá)到盈利目的而人為地操控企業(yè)的盈余數(shù)據(jù)并使之成為預(yù)期數(shù)據(jù)的行為。操作會計盈余數(shù)據(jù)的行為通過合法形式和非法形式來實現(xiàn)，合法形式主要是在企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的許可情況下，采用符合自身利益的會計方法和職業(yè)判斷人為變動客觀會計盈余數(shù)據(jù)等，非法形式主要是通過人為制造蓄意欺騙利益關(guān)系人的的會計數(shù)據(jù)操控行為。盈余管理的行為雖然是企業(yè)管理當(dāng)局為了滿足自身利益的行為，但是卻對會計信息質(zhì)量有嚴(yán)重的消極影響，既從現(xiàn)實層面上不利于保障投資人的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)的會計系統(tǒng)的長遠(yuǎn)發(fā)展，從理論層面也不利于會計專業(yè)和理論研究的發(fā)展，因此研究有效制約盈余管理的策略是十分必要的。

一、盈余管理的影響因素

第一，會計準(zhǔn)則因素。盈余管理的實現(xiàn)方式主要是依靠會計選擇和相關(guān)的職業(yè)判斷，而這兩種方式的實現(xiàn)準(zhǔn)則在會計準(zhǔn)則又有明確的規(guī)定，因此會計準(zhǔn)則是制約盈余管理的主要因素之一。會計準(zhǔn)則一般指的是企業(yè)管理當(dāng)局將公司的業(yè)務(wù)資本數(shù)據(jù)向相關(guān)利益關(guān)系人呈現(xiàn)出來的方式和手段的技術(shù)規(guī)范，數(shù)據(jù)一般包括企業(yè)財務(wù)盈虧和業(yè)績。高效準(zhǔn)確的會計準(zhǔn)則能及時地讓投資者了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)管理狀況，而準(zhǔn)確的會計信息則有利于投資者的科學(xué)決策并且使資源得到最優(yōu)配置。然而由于會計信息本身具有不確定的相關(guān)因素的影響，會計準(zhǔn)則會允許公司財務(wù)管理當(dāng)局在有條件地使用職業(yè)判斷用以評估不確定因素。這種準(zhǔn)則必然會導(dǎo)致會計信息的人為因素的增加。管理當(dāng)局可以依據(jù)自身對企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)盈虧的實際了解，選擇符合自身利益的會計方法、評估方式以及最終的信息方式，如調(diào)整經(jīng)營項目數(shù)據(jù)、經(jīng)營成本數(shù)據(jù)和收入數(shù)據(jù)等，并最終形成了人為制造的可信度很低的企業(yè)財務(wù)報告。因此利用會計規(guī)則制約盈余管理的策略研究的主要方向。第二，會計利益因素。盈余管理的出現(xiàn)和其所涉及的實際利益密不可分。產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，企業(yè)的管理層對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的分配并不具有決定權(quán)，因此企業(yè)管理局并沒有原動力出具可靠地財務(wù)報告來保障股東利益最大化。而契約理論認(rèn)為，企業(yè)是不同利益體達(dá)成一定的契約而構(gòu)成的，而會計信息的失真表明企業(yè)的利益合作出現(xiàn)了違背契約的沖突。而委托理論認(rèn)為，會計信息的管理者是在外部利益人與內(nèi)部利益人的博弈的，會計信息的人為盈余管理化實際上是會計信息管理層在權(quán)衡雙方利益博弈作出的利己行為?？傊?，盈余管理的現(xiàn)實原因就是不同利益體的博弈導(dǎo)致的。

二、會計準(zhǔn)則對盈余管理的針對性制約

會計準(zhǔn)則與盈余管理具有密切的聯(lián)系。首先，盈余管理對會計準(zhǔn)則的利用。盈余管理在實際操作中是通過會計規(guī)則的合法的形式來實現(xiàn)非法的目的。而會計準(zhǔn)則在某種程度上成了盈余管理實現(xiàn)的工具。雖然會計準(zhǔn)則在設(shè)置之初的出發(fā)點是保障會計信息的相關(guān)性和可靠程度，限制不合理的人為制造會計信息的行為，更好地為企業(yè)的會計信息提供便利。不過由于企業(yè)的實際經(jīng)營狀況的不斷變化，企業(yè)相關(guān)利益?zhèn)€體的時刻的博弈狀態(tài)，會計信息很難實現(xiàn)可靠如實的生成和，在面對與會計準(zhǔn)則的硬性規(guī)定發(fā)生沖突的情況和會計準(zhǔn)則提供的自定義的職業(yè)判斷和會計選擇，管理當(dāng)局更多地選擇了濫用會計準(zhǔn)則提供的操作空間，人為制造符合自身利益的會計信息，刻意偽造或者隱瞞會計方法選擇和最新的會計政策。而由于濫用職業(yè)判斷和會計選擇方法具有很強(qiáng)的隱蔽性、操作成本低、很難受到制裁，因此在很多公司和企業(yè)都存在。

會計準(zhǔn)則對盈余管理的反制約。會計準(zhǔn)則在某種程度上也是國家為了保障投資者和在企業(yè)利益結(jié)構(gòu)中處于相對弱勢的利益群體與企業(yè)達(dá)成的協(xié)議。會計準(zhǔn)則制定方、證券監(jiān)管部門和企業(yè)的弱勢利益者是對會計準(zhǔn)則的堅決擁護(hù)者。而會計信息的企業(yè)管理層則在利益的博弈者，處于自身經(jīng)濟(jì)利益的考量和權(quán)衡，經(jīng)常違法會計準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理。管理層在盈余管理博弈中往往具有更多的人才資源、信息資源和對會計準(zhǔn)則的熟悉等優(yōu)勢，而審計管理部門則因為資金、技術(shù)和人力資源不足，存在無法有效監(jiān)控企業(yè)管理層的會計信息的問題。但是為了有效制約盈余管理，對會計準(zhǔn)則的制定和實行也可采取針對性的策略。第一，提升會計準(zhǔn)則的權(quán)威。會計準(zhǔn)則在制定時，應(yīng)明確人為操控會計信息的細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，防止企業(yè)管理層打“球”，加強(qiáng)對違反會計準(zhǔn)則的人為濫造會計數(shù)據(jù)的處罰力度，處罰結(jié)果進(jìn)行社會公布，提升對盈余管理的行為威懾力，提升企業(yè)違約的成本。第二，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度。對于企業(yè)的會計信息的會計準(zhǔn)則的執(zhí)行程度，審計部門應(yīng)該成立專門的鑒定和評估機(jī)構(gòu)，對于企業(yè)的盈余管理程度進(jìn)行客觀評估，并要求相關(guān)機(jī)構(gòu)出具評估報告，從而有效約束盈余管理行為。

三、會計準(zhǔn)則需要進(jìn)行不斷完善

會計準(zhǔn)則由于本身的制度設(shè)計缺陷導(dǎo)致會計信息的盈余管理進(jìn)一步擴(kuò)大，因此不斷完善會計準(zhǔn)則，做到會計準(zhǔn)則的科學(xué)性、全面性和發(fā)展性是進(jìn)一步抑制企業(yè)的盈余管理的重要途徑。新會計準(zhǔn)則在進(jìn)行完善時可針對企業(yè)的盈余管理做法制定有效策略。

1.限制企業(yè)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的利用。企業(yè)管理當(dāng)局在進(jìn)行盈余管理時往往會利用企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的借口來調(diào)節(jié)企業(yè)的財務(wù)盈虧賬面數(shù)據(jù)。建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一般指的是企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生貶值的情形，進(jìn)行計提準(zhǔn)備，而資產(chǎn)升值時則進(jìn)行轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備，從而為企業(yè)的的財務(wù)信息的彈性變化提供很大的空間，然而企業(yè)往往會借此作為進(jìn)行盈余管理的實現(xiàn)工具，有著很大的盈余管理的嫌疑的企業(yè)資產(chǎn)準(zhǔn)備元素為企業(yè)會計信息的真實性帶來消極影響。而對于企業(yè)資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備限制可借鑒FASB模式，長期資產(chǎn)存續(xù)期間只允許計提不允許轉(zhuǎn)回，迫使企業(yè)管理層只能進(jìn)行單向資產(chǎn)減值計提，降低其盈余管理的調(diào)節(jié)功能，可使制約濫用資產(chǎn)減值的效果得到明顯加強(qiáng)。

2.完善對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計規(guī)范。由于我國的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷有新的公司的成立、新的經(jīng)營業(yè)務(wù)和新的交易環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，這些新的經(jīng)營業(yè)務(wù)由于缺乏相對應(yīng)的規(guī)范成了會計準(zhǔn)則制定的盲區(qū)，要么沒有相關(guān)的規(guī)范，要么直接規(guī)范寬泛不具體，主觀理解成分大。于是這些經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成了企業(yè)管理層的盈余管理的利用的工具。因此會計準(zhǔn)則要全面了解和把握我國市場經(jīng)濟(jì)存在的各種經(jīng)營業(yè)務(wù)形式和類型，并制作出相關(guān)具體的明細(xì)規(guī)范，例如公司合并的會計規(guī)范，對于公司合并的成本估算、資產(chǎn)換算和損益等各個環(huán)節(jié)要作出詳細(xì)的會計規(guī)范說明，清除會計規(guī)范死角，減少企業(yè)混水摸魚的情況，也可有效地限制企業(yè)的盈余管理。

3.適當(dāng)限制企業(yè)管理層對公允價值的運用。公允價值也被稱為公允價格，一般指的是雙方在公平的市場交易條件相互確認(rèn)的可接受的市場價格。由于我國的特殊國情，部分商品和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在引入公允價值計量時是有限制性的，例如房地產(chǎn)的公允價值的計量，必須保障所確定的會計要素金能現(xiàn)實取得并進(jìn)行可靠估算計量。而企業(yè)管理當(dāng)局一貫善于通過利用假設(shè)的公允價值來進(jìn)行資產(chǎn)計量，而會計準(zhǔn)則應(yīng)該明確公允價值的適用范圍和條件，限制企業(yè)用于盈余管理。

4.提高企業(yè)財務(wù)報告的透明度的要求。會計準(zhǔn)則應(yīng)該完善對于企業(yè)的會計披露的規(guī)范。提高對企業(yè)的財務(wù)盈虧信息的透明度。特別是對于會計的具體的經(jīng)營業(yè)務(wù)的損益的披露都要有具體明確的規(guī)范。例如，在財務(wù)報告中關(guān)于非貨幣資產(chǎn)交換環(huán)節(jié)要求詳細(xì)披露相關(guān)的公允價格和損益情況；對于債務(wù)重組環(huán)節(jié)要求披露重組過程中損益情況；對于投資性房地產(chǎn)環(huán)節(jié)要求出示其中的公允價格的依據(jù)和方法、以及公允價格變動導(dǎo)致的損益情況等等，通過這樣的具體的明細(xì)的會計信息的披露可以得知企業(yè)的損益明細(xì)、風(fēng)險評估和利潤來源，有效降低企業(yè)對利潤的盈余管理的人為制造成分。

四、結(jié)語

企業(yè)的會計信息盈余管理雖然只是企業(yè)部分利益主體的追求利益最大化的行為，但是長此以往嚴(yán)重降低了會計信息的可靠性，同時不利于為企業(yè)科學(xué)決策提供真實會計信息，更不利已會計專業(yè)的實踐的發(fā)展。而會計準(zhǔn)則與企業(yè)的盈余管理有相互制約的密切聯(lián)系，我們可以通過企業(yè)的盈余管理的特點針對性地制約這一違約行為，完善會計準(zhǔn)則規(guī)范，有效制約盈余管理問題。

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