前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則范文第1篇

【關(guān)鍵詞】會計(jì)職業(yè)判斷;會計(jì)準(zhǔn)則;信息質(zhì)量

所謂會計(jì)職業(yè)判斷,是指會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)法律、法規(guī)和會計(jì)慣例等會計(jì)標(biāo)準(zhǔn),充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn),運(yùn)用自身專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn),通過計(jì)算、分析、比較等方法對不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作的裁決與斷定,其目的在于保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

一、新準(zhǔn)則中會計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用

和以前的會計(jì)準(zhǔn)則與制度相比,新的會計(jì)準(zhǔn)則與制度日益簡約化,以期具有更強(qiáng)的適應(yīng)性,同時(shí)也為會計(jì)職業(yè)判斷提供了一定的空間。大量會計(jì)業(yè)務(wù)的處理按照以前的工作方法和思路,很難在新制度中找到現(xiàn)成的答案,這就要求會計(jì)人員根據(jù)變化的具體情況,依靠自己掌握的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn),對會計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)采用的方法、程序等方面進(jìn)行判定和選擇。新會計(jì)準(zhǔn)則中涉及到的主要職業(yè)判斷有:

(一)關(guān)于會計(jì)原則的判斷

需要運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷的會計(jì)原則較多。實(shí)質(zhì)重于形式原則在新準(zhǔn)則中涉及到經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷的有:非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷、融資租賃的判斷、債務(wù)重組中債務(wù)人做出實(shí)質(zhì)性讓步的判斷、金融資產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷、納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產(chǎn)或資產(chǎn)組的劃分等等,都有需要會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的。重要性原則要求企業(yè)的會計(jì)信息應(yīng)包括所有重要交易或事項(xiàng),至于“重要性的程度”新準(zhǔn)則沒有規(guī)定,需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷,一般可以參照注冊會計(jì)師審計(jì)的重要性的量度來判斷。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。這也是對企業(yè)提供真實(shí)會計(jì)信息的客觀要求,包括計(jì)提減值準(zhǔn)備但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備,這是謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

(二)關(guān)于會計(jì)政策的判斷

新準(zhǔn)則中不同的會計(jì)核算方法需要滿足不同的條件,會計(jì)人員要準(zhǔn)確判斷出已經(jīng)滿足的條件,從而找出與之對應(yīng)的核算方法,這也是會計(jì)職業(yè)判斷最基本的要求。比如:發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法;長期股權(quán)投資核算有成本法和權(quán)益法的選擇。再比如,對于企業(yè)的外幣交易,新準(zhǔn)則規(guī)定可以采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行核算,也允許企業(yè)按照系統(tǒng)合理的方法來確定與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算,這就要求企業(yè)會計(jì)人員熟悉匯兌知識、匯率行情等,否則就不能準(zhǔn)確地進(jìn)行核算。

(三)關(guān)于會計(jì)計(jì)量模式的選擇

基本準(zhǔn)則規(guī)定了兩種會計(jì)計(jì)量模式,歷史成本模式和公允價(jià)值模式,其中前者是首選。兩種不同的模式將直接導(dǎo)致以后期間資產(chǎn)和利潤數(shù)額的不同。在公允價(jià)值計(jì)量模式下往往存在更多的盈余管理空間,所以會計(jì)人員往往偏好這種計(jì)量模式。但新準(zhǔn)則謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。比如,在企業(yè)合并中同一控制下采用賬面凈值,非同一控制下則采用公允價(jià)值。非企業(yè)合并而形成的長期股權(quán)投資中,新準(zhǔn)則列舉的5種獲取長期股權(quán)投資的情形都是運(yùn)用公允價(jià)值模式的。再如,在非貨幣資產(chǎn)交換中,如果要運(yùn)用公允價(jià)值模式,首先要判斷該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量。投資性房地產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)也有成本模式和公允價(jià)值模式可供選擇。

當(dāng)然,在新會計(jì)準(zhǔn)則中還有會計(jì)要素及其相關(guān)會計(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷,此處不再贅述。

二、會計(jì)職業(yè)判斷存在的原因及其局限性

會計(jì)職業(yè)判斷在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用及在理論界的討論從來沒有停止過,這主要是因?yàn)闀?jì)和它所處的環(huán)境在不斷地變化,無論對已實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則或制度作出多么及時(shí)的修改或完善,仍然無法制定出適合于所有情形的通用準(zhǔn)則,在特定的情形下,會計(jì)職業(yè)判斷的作用是無可替代,尤其在新會計(jì)準(zhǔn)則中由于廣泛引入公允價(jià)值計(jì)量等屬性,對會計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用更是明顯。但目前會計(jì)職業(yè)判斷的總體水平仍不能令人滿意,會計(jì)人員認(rèn)識上的誤區(qū)、技術(shù)水平和客觀條件的限制致使運(yùn)用職業(yè)判斷的會計(jì)處理存在不少的缺陷。

(一)會計(jì)職業(yè)判斷的局限性

1.影響因素的復(fù)雜性。會計(jì)職業(yè)判斷是在有限制和特定條件下的相對主觀判斷,它受多方面因素的制約,不僅受到法規(guī)、政策、國情和技術(shù)水平等社會外在因素的制約,而且還受到會計(jì)人員某些自身特征、職業(yè)道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)理論水平的制約。

2.判斷結(jié)果的多樣性。會計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范并不能取代根據(jù)各種信息作出判斷的活動,它允許會計(jì)人員選用不同的方法對會計(jì)資料進(jìn)行加工處理,而方法不同其結(jié)果也就不同,但哪種方法能使效果更接近實(shí)際,有時(shí)很難有一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn),其結(jié)果自然也因人而異。對于處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期的中國來說,因較特殊的體制背景和一些獨(dú)特的制度安排,不少企業(yè)出于利益驅(qū)動等種種目的,有進(jìn)行盈余管理的強(qiáng)烈動機(jī)。

3.發(fā)展環(huán)境的差距性。我國目前仍處于市場經(jīng)濟(jì)的初級階段,在商品市場、資本市場及中介市場等方面與發(fā)達(dá)國家仍有很大差距。公允價(jià)值運(yùn)用所需的發(fā)達(dá)、透明的商品交易市場還未建立;會計(jì)準(zhǔn)則所依存的規(guī)范、高效的資本交易市場還有待完善,這些市場環(huán)境的客觀存在也就成為推行會計(jì)職業(yè)判斷的主要制度障礙。

(二)會計(jì)職業(yè)判斷存在的原因

會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)工作始終,涉及到方方面面,會計(jì)職業(yè)判斷的存在是由會計(jì)自身理論和技術(shù)的缺陷性,經(jīng)濟(jì)活動自身的模糊性,以及未來結(jié)果的不確定性所決定的。

1.會計(jì)基本假設(shè)的存在需要職業(yè)判斷。現(xiàn)行的會計(jì)實(shí)踐及理論探討都將會計(jì)活動建立在會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四項(xiàng)假設(shè)基礎(chǔ)之上。會計(jì)主體是對會計(jì)核算單位的界定,在單一組織形式下,會計(jì)主體的界限劃分明確,但在企業(yè)間相互并購、交叉持股及控股后,會計(jì)核算的主體就需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷,判斷哪些是合并報(bào)表的編制范圍,哪些不是。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)遇到企業(yè)被改組、兼并甚至清算、終止時(shí),就會失靈,此時(shí),與之相應(yīng)的會計(jì)政策就要中斷,就會對會計(jì)要素產(chǎn)生影響,如何披露經(jīng)營狀況則需要會計(jì)人員作出合理估計(jì)和判斷。會計(jì)分期在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)瞬息萬變和高科技的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代也面臨著需要會計(jì)人員發(fā)揮個(gè)人的職業(yè)判斷來提供有用的會計(jì)信息才能得以持續(xù)。當(dāng)貨幣計(jì)量難以對非貨幣易進(jìn)行計(jì)量時(shí),會計(jì)人員必須運(yùn)用自身的專業(yè)判斷改進(jìn)會計(jì)計(jì)量手段,擴(kuò)大會計(jì)報(bào)表信息容量,增加非貨幣化的信息。

2.會計(jì)原則的合理運(yùn)用得益于職業(yè)判斷。會計(jì)核算原則的判斷始終貫穿在會計(jì)核算程序中,尤其新準(zhǔn)則是以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的,所以會計(jì)人員要加強(qiáng)對這一部分的判斷能力。相關(guān)性原則要求會計(jì)人員判斷哪些會計(jì)信息是與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的;實(shí)質(zhì)重于形式原則要求當(dāng)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不一致時(shí),應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這些就需要通過專業(yè)分析和判斷以保證會計(jì)信息的可靠性。

3.會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中離不開職業(yè)判斷。廣義的來看,會計(jì)準(zhǔn)則是職業(yè)判斷的一種,是會計(jì)準(zhǔn)則制定者的集體判斷,會計(jì)準(zhǔn)則通過限制選擇、提供依據(jù)等為職業(yè)人士的個(gè)人判斷建立一個(gè)框架,會計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)人士的個(gè)人判斷共同構(gòu)成了職業(yè)判斷的整體。要求會計(jì)準(zhǔn)則試圖涵蓋所有的情況和所有企業(yè)的活動是不實(shí)際的也是不可能的,因此就有了對判斷的潛在要求,需要通過判斷將準(zhǔn)則與遇到的情形結(jié)合起來。

4.會計(jì)事項(xiàng)的不確定性依賴于職業(yè)判斷。涉及到會計(jì)活動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)存條件下存在著多種可能性,依照將來可能存在的不同條件其結(jié)果有一定的差異,如“或有事項(xiàng)”的存在,離不開會計(jì)職業(yè)判斷。另外,對客觀事物的描述有時(shí)又具有一定的模糊性,如收入的確定,在形式上很容易判斷,但就其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),則需要考慮風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、價(jià)值實(shí)現(xiàn)等諸多因素,這些因素的綜合考慮需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷。

三、新準(zhǔn)則下如何提高會計(jì)職業(yè)判斷能力

會計(jì)職業(yè)判斷的基本任務(wù)就是為包括所有相關(guān)利害關(guān)系人提供決策所需的信息,會計(jì)信息質(zhì)量的高低是評價(jià)會計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。因此,衡量財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低,基本上就能衡量出一個(gè)企業(yè)會計(jì)工作的質(zhì)量和會計(jì)政策水平,即會計(jì)職業(yè)判斷水平。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,會計(jì)環(huán)境和會計(jì)處理對象日益復(fù)雜,企業(yè)面臨的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)加大,職業(yè)判斷的作用日益重要,要適應(yīng)新形勢下的會計(jì)信息質(zhì)量要求,主要應(yīng)從會計(jì)人員自身建設(shè)和職業(yè)判斷環(huán)境建設(shè)著手。

(一)加強(qiáng)會計(jì)人員自身建設(shè)

會計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量,直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果,這就要求會計(jì)人員適應(yīng)會計(jì)改革的需要,不斷提高職業(yè)判斷能力。

1.轉(zhuǎn)變觀念,不斷增強(qiáng)職業(yè)判斷意識。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化,新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將層出不窮。會計(jì)人員只有轉(zhuǎn)變觀念,更新思維方式,提高對會計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識,改變過去按圖索驥的舊習(xí),才能適應(yīng)不斷變化的會計(jì)工作的需要。

2.加強(qiáng)學(xué)習(xí),不斷提高職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力的高低是會計(jì)人員綜合素質(zhì)強(qiáng)弱的反映,要不斷鼓勵(lì)會計(jì)人員加強(qiáng)與本職工作相關(guān)的理論知識學(xué)習(xí),通曉企業(yè)管理、金融證券、風(fēng)險(xiǎn)評估、會計(jì)實(shí)務(wù)、稅收法規(guī)、軟件應(yīng)用與信息化水平等知識,增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。

3.勇于實(shí)踐,不斷增強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)。作為一個(gè)高水平的會計(jì)人員,除了具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識和較高的理論素質(zhì)外,還要善于實(shí)踐。在實(shí)踐中學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié),養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣。會計(jì)人員在作出職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。

(二)進(jìn)一步完善外部環(huán)境建設(shè)

提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力,除了會計(jì)人員的自身努力外,還需要營造一個(gè)良好的環(huán)境氛圍,包括法律法規(guī)的完善、公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范以及公司內(nèi)部控制制度的健全等。

1.不斷完善法律法規(guī)。包括《會計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會計(jì)法律規(guī)范,以及會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等會計(jì)技術(shù)規(guī)范。會計(jì)法律、法規(guī)為會計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù),限定了會計(jì)人員運(yùn)用判斷的程度,并通過懲罰等措施促使其更客觀地進(jìn)行判斷。同時(shí),會計(jì)技術(shù)規(guī)范本身就是最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn),有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強(qiáng),會計(jì)人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分,判斷的任意性越小。

2.進(jìn)一步規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。雖然會計(jì)活動本身并不屬于公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)環(huán)節(jié),但由于很多契約的確立以會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),會計(jì)人員與管理當(dāng)局又存在事實(shí)上的雇傭關(guān)系,因此,公司治理結(jié)構(gòu)往往會影響某些會計(jì)行為的發(fā)生。公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷會使權(quán)利上的制衡機(jī)制被削弱,為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供條件,從而使會計(jì)人員的職業(yè)判斷不可避免地受到管理當(dāng)局的外部干預(yù)。從這個(gè)角度說,完善的公司治理結(jié)構(gòu)是會計(jì)人員進(jìn)行公正的職業(yè)判斷的保證。

3.健全內(nèi)部控制制度。就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言,應(yīng)從各企業(yè)的具體環(huán)境出發(fā),依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律,針對本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞,建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng),特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)賦予會計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。

總之,新準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施,給會計(jì)人員提出了前所未有的挑戰(zhàn),其中突出的亮點(diǎn)就是要求會計(jì)人員作出職業(yè)判斷的空間明顯提升。會計(jì)人員在對交易或事項(xiàng)作出專業(yè)判斷的過程中,離不開其自身的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技巧和實(shí)踐經(jīng)歷等因素,從而導(dǎo)致不同會計(jì)人員對同一交易或事項(xiàng)作出的職業(yè)判斷也是見仁見智,由此提供的會計(jì)信息質(zhì)量就會高低不同,甚至千差萬別。增強(qiáng)會計(jì)專業(yè)判斷能力,不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量,是個(gè)長期的過程,還需要不懈的努力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 夏博輝.論會計(jì)職業(yè)判斷[J].會計(jì)研究,2003(4).

[2] 劉彥.也談會計(jì)職業(yè)判斷[J].河北財(cái)會,2002(9).

[3] 陳繼初.論權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計(jì)信息質(zhì)量特征[J].會計(jì)之友,2002(9).

[4] 張繼勛.審計(jì)判斷應(yīng)遵循九項(xiàng)原則[J].財(cái)會通訊,2003(1).

[5] 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編審委員會.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南[M].上海:立信會計(jì)出版社,2007.

[6] 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[7] 吳榮生,錢愛社,邵國良.芻探會計(jì)職業(yè)判斷[J].財(cái)會研究,2002(5).

會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)職業(yè)判斷會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)估計(jì)

作為引導(dǎo)會計(jì)職業(yè)判斷的規(guī)范，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)職業(yè)判斷存在著緊密關(guān)系。目前我國為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則做出了新的調(diào)整，新會計(jì)準(zhǔn)則不僅理念先進(jìn)、體系完整，而且充分體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同，新準(zhǔn)則的實(shí)施會極大地提高會計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)一步縮小會計(jì)收益調(diào)整空間，它將給我國企業(yè)帶來巨大考驗(yàn)，同時(shí)對會計(jì)職業(yè)判斷也提出了更高的要求。

一、新準(zhǔn)則下加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的必要性

隨著我國會計(jì)與國際會計(jì)接軌步伐的加快，會計(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，會計(jì)事項(xiàng)的不確定性日趨增多。我國新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則更加趨同，標(biāo)志著中國會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程的實(shí)質(zhì)性突破。但是，新會計(jì)準(zhǔn)則只是對會計(jì)工作提供了指導(dǎo)和方向，并沒有也不可能囊括所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，特別是對以前沒有遇到過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，更是只提供了一些會計(jì)原則和會計(jì)處理方法供會計(jì)人員選擇，在這種情況下，必然要求會計(jì)人員提高會計(jì)職業(yè)判斷的能力和水平。另外，盡管38個(gè)具體準(zhǔn)則基本上涵蓋了現(xiàn)階段各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一般情況，但是在具體企業(yè)中還可能存在某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)暫時(shí)沒有具體準(zhǔn)則來規(guī)范，會計(jì)人員只能根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的精神對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷和處理。

二、職業(yè)判斷在新會計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用

新會計(jì)對會計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用在會計(jì)原則和政策的選擇、會計(jì)估計(jì)中都有所體現(xiàn)，下面選擇幾個(gè)區(qū)別于舊準(zhǔn)則最具特色的應(yīng)用做一下探討。

1.對貨幣時(shí)間價(jià)值的判斷。新會計(jì)準(zhǔn)則廣泛運(yùn)用了貨幣時(shí)間價(jià)值理論，涉及到資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、或有事項(xiàng)準(zhǔn)則等，其中許多的計(jì)算都需要運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷，主要是對未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率、折現(xiàn)期限的判斷。

2.對公允價(jià)值的判斷。新準(zhǔn)則體系中，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等具體準(zhǔn)則中，謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度不高，很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場，采用估值技術(shù)和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)算以及公允價(jià)值的后續(xù)計(jì)量難度較大，未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定還依賴于職業(yè)判斷，受主觀影響較大。

3.對換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的判斷。新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但是對其確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)規(guī)定了限制條件：首先，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。其次，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量。

4.對關(guān)聯(lián)方的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。會計(jì)人員須依靠實(shí)質(zhì)重于形式原則，結(jié)合各項(xiàng)因素加以綜合考慮后進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。而且新會計(jì)準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方交易類型采用了列舉式，隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展，對于企業(yè)有可能出現(xiàn)的其他交易類型如何判斷其關(guān)聯(lián)性，也需要進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷。

5.對控制的判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)。在確定控制權(quán)時(shí)，投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本是一個(gè)純粹的法律概念，而擁有的表決權(quán)才是確定控制是否存在的關(guān)鍵。需要進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷。

6.對商譽(yù)減值的判斷。新準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加了商譽(yù)減值的測試和處理的規(guī)定。和其他資產(chǎn)的減值相比，商譽(yù)的減值測試尤為困難。關(guān)于“可收回金額”、“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的界定需要會計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。

三、提高會計(jì)職業(yè)判斷能力的途徑

1.防止會計(jì)職業(yè)判斷濫用

(1)完善包括會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度在內(nèi)的會計(jì)規(guī)范體系。我國新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，基本實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。但是在當(dāng)前我國會計(jì)人員的整體素質(zhì)仍然不是很高的情況下，過多依賴于需較多職業(yè)判斷的原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則，很可能誘發(fā)更多的會計(jì)人員和審計(jì)師借“職業(yè)判斷之名、行會計(jì)造假之實(shí)”的行為，這顯然與當(dāng)前我國加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管、提高會計(jì)信息質(zhì)量的主旨相左。

(2)強(qiáng)化注冊會計(jì)師等中介的職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職能。注冊會計(jì)師審計(jì)是防止會計(jì)職業(yè)判斷濫用的最后一道防線。

2.提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

(1)自覺學(xué)習(xí)和掌握會計(jì)理論知識及專業(yè)業(yè)務(wù)知識。隨著現(xiàn)代社會生產(chǎn)力的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理要求的進(jìn)一步提高，會計(jì)理論不斷豐富，會計(jì)方法不斷更新，會計(jì)服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，會計(jì)核算手段也趨于電算化，這就要求會計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)和掌握會計(jì)理論知識及專業(yè)業(yè)務(wù)知識，以增強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)判斷信心和能力。

(2)加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練。理論來源于實(shí)踐，會計(jì)理論也來源于會計(jì)實(shí)踐。廣泛的實(shí)踐活動有助于對理論的深入理解及掌握。會計(jì)理論最終還是要應(yīng)用于會計(jì)工作中，會計(jì)人員不僅要掌握本專業(yè)的知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，重要的是具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會計(jì)環(huán)境的能力，要根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀現(xiàn)實(shí)，運(yùn)用會計(jì)基本原理解決新問題。

3.提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水平

會計(jì)職業(yè)判斷要求會計(jì)人員必須恪守客觀、公允的職業(yè)道德，做到反映真實(shí)、不偏不倚，使其判斷所產(chǎn)生的各會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動更加真實(shí)可靠。應(yīng)建立會計(jì)人員的社會評價(jià)機(jī)制。增強(qiáng)會計(jì)人員的榮辱感，形成外在的他律機(jī)制，抑惡揚(yáng)善、弘揚(yáng)正氣，并最終促成會計(jì)人員從他律走向自律。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐德玉:會計(jì)職業(yè)判斷績效、影響因素及其校正[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2006, (11).

[2]李桂蘭:會計(jì)職業(yè)判斷與新會計(jì)準(zhǔn)則[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì),2006, (12).

會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)職業(yè)判斷； 會計(jì)準(zhǔn)則； 資產(chǎn)減值； 會計(jì)監(jiān)管 

 

當(dāng)前，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜、多樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性也日益增多，增大了會計(jì)處理的選擇空間，會計(jì)人員在許多方面需要運(yùn)用專業(yè)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，才能對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，才能合理有效地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。如果會計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力，就會使會計(jì)核算不合理，從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)。因此，正確運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷，不斷提高會計(jì)職業(yè)判斷能力，保證會計(jì)信息質(zhì)量，是我國會計(jì)人員亟待解決的問題。 

 

一、會計(jì)職業(yè)判斷的涵義及特點(diǎn) 

會計(jì)職業(yè)判斷是指會計(jì)人員按照會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，結(jié)合自己所有的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理的行為過程。它貫穿于會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程，其目的在于保證會計(jì)信息的質(zhì)量，使企業(yè)相關(guān)利益主體做出正確的決策。歸納起來，會計(jì)職業(yè)判斷具有以下特點(diǎn)： 

（一）目標(biāo)性 

會計(jì)職業(yè)判斷作為會計(jì)人員從事的主要工作內(nèi)容之一，其目標(biāo)是在符合國家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會計(jì)處理和揭示會計(jì)信息時(shí)，除了希望判斷和選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還希望其對確認(rèn)、計(jì)量和揭示方法選擇和運(yùn)用，可以有效維系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 

（二）主觀性 

會計(jì)職業(yè)判斷是一種行為過程，它受判斷者的知識程度、實(shí)踐能力、經(jīng)驗(yàn)水平以及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個(gè)明確、客觀的標(biāo)準(zhǔn)，使不同的人對同一事項(xiàng)的判斷結(jié)果可能不同，而且會計(jì)準(zhǔn)則也允許企業(yè)會計(jì)人員選用不同的方法對會計(jì)資料進(jìn)行加工處理。這些都決定了會計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果不是客觀的，它具有明顯的主觀性。 

（三）專業(yè)性 

會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它是一門專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，而會計(jì)職業(yè)判斷是會計(jì)人員對會計(jì)事項(xiàng)所作的推論與判定。因此實(shí)施會計(jì)職業(yè)判斷的主體必須專業(yè)。 

（四）風(fēng)險(xiǎn)性 

會計(jì)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動決定了其對社會經(jīng)濟(jì)所起的作用與產(chǎn)生的影響，會計(jì)人員一旦對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出了某種判斷和結(jié)論，無論是對自身還是報(bào)表使用者，都具有經(jīng)濟(jì)后果性，這種經(jīng)濟(jì)后果性一般體現(xiàn)為會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。會計(jì)人員職業(yè)判斷是否準(zhǔn)確，要受很多因素的制約，不可能做到萬無一失。因此，會計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果具有高風(fēng)險(xiǎn)性。 

 

二、會計(jì)職業(yè)判斷的影響因素 

（一）會計(jì)法律、法規(guī) 

它包括《會計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會計(jì)法律規(guī)范，以及會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等會計(jì)技術(shù)規(guī)范。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度是會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，會計(jì)法律、法規(guī)為會計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷的程度，并通過一系列保障措施促使其進(jìn)行更客觀的判斷。 

（二）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性 

會計(jì)職業(yè)判斷就是要對不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷，而且隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)工具的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性越來越大，它沒有因商品市場、資本市場的日益規(guī)范而縮小。根據(jù)交易或事項(xiàng)是否已經(jīng)存在、對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響結(jié)果是否確定和金額是否需要估計(jì)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以分為基本確定、低度不確定、中度不確定以及高度不確定四類業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性越高，對會計(jì)職業(yè)判斷的要求就越高，失誤風(fēng)險(xiǎn)就越大。 

（三）知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn) 

專業(yè)知識是會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的特色所在，也是會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提條件。良好的會計(jì)職業(yè)判斷能力要求會計(jì)人員應(yīng)具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面，這就要求會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)不能只限于本專業(yè)，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結(jié)合。而經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識，使人在遇到相同問題時(shí)能得到更快更合理的解決。 

（四）會計(jì)人員的職業(yè)道德 

職業(yè)道德依靠人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中，它只發(fā)生在法規(guī)和準(zhǔn)則對會計(jì)人員行為限制的邊緣地帶。職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。會計(jì)人員如果具有高尚的職業(yè)道德，對企業(yè)和社會具有較高的責(zé)任心，就會有良好的會計(jì)行為動機(jī)，排除利益干擾，根據(jù)客觀事實(shí)做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，提供真實(shí)、有效的會計(jì)信息。 

 

三、會計(jì)職業(yè)判斷在新會計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用 

（一）對資產(chǎn)減值的判斷 

按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值跡象。對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，以確定減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。對于資產(chǎn)是否存在減值，是按單項(xiàng)資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷。在實(shí)際操作中，未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關(guān)鍵，也是難以確定的問題。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，是企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)過程現(xiàn)金流量的最佳估計(jì)，不能僅從單項(xiàng)資產(chǎn)獨(dú)立來看，而必須將其與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況綜合起來考慮。在計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是稅前的，反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率，這也需要會計(jì)人員的判斷。 

會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則范文第4篇

關(guān)鍵詞:新會計(jì)準(zhǔn)則;會計(jì)職業(yè)判斷;原則導(dǎo)向

實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則后,會計(jì)人員面臨著巨大的挑戰(zhàn),因?yàn)樾聹?zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本趨同,原則導(dǎo)向很明確,對會計(jì)人員職業(yè)判斷的要求很高。當(dāng)前我國會計(jì)改革和發(fā)展的首要任務(wù)應(yīng)是如何著力提高會計(jì)人員職業(yè)判斷水平的問題,以期提高會計(jì)信息質(zhì)量。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)職業(yè)判斷的主要體現(xiàn)

與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會計(jì)處理方法,而是給出確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn),允許會計(jì)人員結(jié)合本企業(yè)的具體情況做出職業(yè)判斷,從而留給會計(jì)人員越來越廣闊的會計(jì)職業(yè)判斷空間。

(一)對會計(jì)要素確認(rèn)的職業(yè)判斷

新基本準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用4個(gè)會計(jì)概念界定引入了“經(jīng)濟(jì)利益流入”、“經(jīng)濟(jì)利益流出”概念,并增加了4個(gè)要素的確認(rèn)條件。其中:資產(chǎn)是“與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)”;負(fù)債是“與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)”;收入是“只有在未來經(jīng)濟(jì)利益很可能增加”的情況下才確認(rèn)。“有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益”如何認(rèn)定?“很可能”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)究竟有多大比例,或有什么其他必要條件?需要會計(jì)人員進(jìn)行具體的職業(yè)判斷。

(二)計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)用的職業(yè)判斷

新會計(jì)準(zhǔn)則改革的一大亮點(diǎn)就是會計(jì)計(jì)量的改革。在基本準(zhǔn)則中會計(jì)計(jì)量單獨(dú)為一章,除歷史成本外增加了4種計(jì)量基礎(chǔ):重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。這4種計(jì)量基礎(chǔ)具體應(yīng)用時(shí)都需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷,尤其是公允價(jià)值和現(xiàn)值。

新會計(jì)準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面均采用了公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的使用需要依靠活躍的交易市場以及會計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力。

現(xiàn)值的計(jì)算需要“預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量”和一個(gè)合理的折現(xiàn)率。其中,“預(yù)計(jì)所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量”需要會計(jì)人員根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際狀況以及未來經(jīng)營環(huán)境的變化趨勢來預(yù)測判斷。而折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率,也是企業(yè)在購置或投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。其中的“資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)”、“所要求的必要報(bào)酬率”留給會計(jì)人員一定的職業(yè)判斷空間。

(三)對資產(chǎn)減值的職業(yè)判斷

新準(zhǔn)則中增加了一個(gè)具體準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》,資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)中的職業(yè)判斷較多,主要有以下幾點(diǎn)。

1、可收回金額的計(jì)量確定。舊準(zhǔn)則對可收回金額是按“資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者”確定。而新準(zhǔn)則是按“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用(包括相關(guān)稅費(fèi)、清理費(fèi)用以及為使資產(chǎn)達(dá)到銷售狀態(tài)而發(fā)生的直接費(fèi)用等)后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者”確定。“資產(chǎn)的公允價(jià)值”、“處置費(fèi)用”、“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”都需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷確定。

2、可能發(fā)生減值資產(chǎn)的界定。新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象,因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。新準(zhǔn)則列出了一些表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的跡象,但不可能窮盡所有跡象,所以實(shí)際中仍需要會計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)及外界因素進(jìn)行判斷。

3、資產(chǎn)組的認(rèn)定。舊準(zhǔn)則中對8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提,新準(zhǔn)則首次引入了資產(chǎn)組的概念,提供了更科學(xué)可行的確定可收回金額的方式。新準(zhǔn)則規(guī)定,“企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額。對資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。”

同時(shí),在資產(chǎn)組的概念之后新準(zhǔn)則又提出了“總部資產(chǎn)”的概念。企業(yè)的總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入,而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較,據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。對因企業(yè)合并所形成的商譽(yù),應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。

可以看出,在資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)中,“可收回金額”、“減值跡象”、“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”等的確定需要會計(jì)人員進(jìn)行合理的職業(yè)判斷。

(四)對商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

新準(zhǔn)則體系中提到一個(gè)新概念――商業(yè)實(shí)質(zhì)。商業(yè)實(shí)質(zhì)是非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的必備條件之一。《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具備“換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同”、“換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的”兩個(gè)條件之一,便可認(rèn)定為該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求,判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等,換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用,從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同,表明該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這種明顯不同體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這都需要會計(jì)人員去判斷。

此外,在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷,我國新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一定程度的深化和細(xì)化,規(guī)定一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。國有企業(yè)只有存在一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的情況下,才視為關(guān)聯(lián)方。這里的“重大影響”和“一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”如何量化判斷,需要會計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。而且新準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方交易類型采用了列舉式,隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展,對于企業(yè)有可能出現(xiàn)的其他交易類型如何判斷其關(guān)聯(lián)性,也需要進(jìn)行職業(yè)判斷。

當(dāng)然,會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)工作的始終,涉及到方方面面,這里不一一列舉說明。

二、新準(zhǔn)則實(shí)施后提高會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的途徑

新準(zhǔn)則實(shí)施后,會計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響會計(jì)信息質(zhì)量。這就要求會計(jì)人員努力適應(yīng)會計(jì)改革的需要,不斷提高職業(yè)判斷能力。

(一)會計(jì)人員要增強(qiáng)會計(jì)職業(yè)判斷意識

新準(zhǔn)則實(shí)施前,我國已逐步形成了排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng),這是長期實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度所致。在這種情況下,會計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意愿和行動,即使有,也可能會因經(jīng)營者的不合作甚至抵制而難以實(shí)施,從而導(dǎo)致會計(jì)人員喪失獨(dú)立判斷的積極性。新準(zhǔn)則要求會計(jì)人員具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷意識,不僅能處理會計(jì)準(zhǔn)則中已做出明確規(guī)定的業(yè)務(wù),還能對規(guī)定不明確或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)按照會計(jì)原則和慣例做出合理判斷。

(二)會計(jì)人員要領(lǐng)會新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)變化

新準(zhǔn)則實(shí)施后,會計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí),領(lǐng)會新準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)變化,才能有助于職業(yè)判斷能力的提高。概括來說,新準(zhǔn)則主要發(fā)生了下列實(shí)質(zhì)變化。

1、我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定是原則導(dǎo)向而不是規(guī)則導(dǎo)向了。規(guī)則導(dǎo)向要求會計(jì)準(zhǔn)則更多地偏向于細(xì)致的會計(jì)規(guī)定,對適用范圍有較多的限制,同時(shí)還配套有詳盡的解釋和運(yùn)用指南。原則導(dǎo)向則要求會計(jì)準(zhǔn)則更多地偏向于對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會計(jì)處理做出原則規(guī)定。以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式變得相對簡潔,會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有助于孕育以專業(yè)判斷取代機(jī)械套用的氛圍,更注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),而不是形式上的細(xì)微差別,能更好地遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”。

2、以資產(chǎn)負(fù)債觀作為制定會計(jì)準(zhǔn)則的基石。資產(chǎn)負(fù)債觀即是指會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則時(shí),總是首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成影響的確認(rèn)和計(jì)量,再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益;在資產(chǎn)負(fù)債觀下,會計(jì)準(zhǔn)則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量。

總之,首先要領(lǐng)會新準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì),才能打好職業(yè)判斷的理論基礎(chǔ)。

(三)財(cái)政部門要加大對會計(jì)人員關(guān)于新準(zhǔn)則的后續(xù)教育

新會計(jì)準(zhǔn)則體系是按照國際會計(jì)準(zhǔn)則來制定的,有些概念及術(shù)語對會計(jì)人員來說是全新的,內(nèi)容多且較復(fù)雜。因此,財(cái)政部門要根據(jù)新準(zhǔn)則實(shí)施后出現(xiàn)的問題,對其要點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行有針對性的闡釋;組織動員社會力量對會計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn),為他們創(chuàng)造良好的外部條件;會計(jì)人員要樹立終身學(xué)習(xí)的觀念,自覺接受培訓(xùn)和繼續(xù)教育,及時(shí)更新知識,不斷提高在實(shí)際工作中的職業(yè)判斷能力。

(四)健全會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)外約束機(jī)制

會計(jì)職業(yè)判斷的約束機(jī)制可以分為完善的公司治理結(jié)構(gòu)和有效的審計(jì)服務(wù)市場等內(nèi)外兩個(gè)層次。公司治理結(jié)構(gòu)是約束會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,是健全會計(jì)職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制的基石,完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地發(fā)現(xiàn)會計(jì)錯(cuò)誤與舞弊,促使會計(jì)職業(yè)判斷公允。審計(jì)服務(wù)市場是會計(jì)職業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制,注冊會計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告可以對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性及會計(jì)職業(yè)判斷是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)發(fā)表意見,實(shí)際上就是對會計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行再判斷。因此,審計(jì)工作可以系統(tǒng)全面地驗(yàn)證和評價(jià)會計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。新《公司法》和新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施都有利于約束會計(jì)職業(yè)判斷。

(五)加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

會計(jì)準(zhǔn)則賦予會計(jì)人員的靈活性越大,就越需要有良好的職業(yè)道德。為了有效地制約和防止企業(yè)利用職業(yè)判斷在會計(jì)核算上弄虛作假、粉飾會計(jì)報(bào)表,必須加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。在企業(yè)會計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)上,應(yīng)當(dāng)建立兩種機(jī)制:一是社會評價(jià)機(jī)制。對會計(jì)人員進(jìn)行社會評價(jià),增強(qiáng)其榮辱感,形成外在的他律機(jī)制,這是對會計(jì)職業(yè)道德起作用的一種方式。進(jìn)行社會評價(jià)的基本形式是社會輿論和誠信檔案制度,它具有特殊的內(nèi)在的威懾性,并最終促成會計(jì)人員從他律走向自律。二是要建立社會利益導(dǎo)向機(jī)制。職業(yè)道德在強(qiáng)調(diào)精神作用的同時(shí),不能忽視物質(zhì)形式的激勵(lì)。在社會分配格局中提高會計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬,使其能在社會中得到充分重視和承認(rèn),實(shí)際上也是對會計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)中的地位和作用的一種肯定和認(rèn)可。

參考文獻(xiàn):

1、中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

2、夏博輝.論會計(jì)職業(yè)判斷[J].會計(jì)研究,2003(4).

3、李桂蘭.會計(jì)職業(yè)判斷與新會計(jì)準(zhǔn)則[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì),2006(12).

會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則范文第5篇

一、引言

在經(jīng)濟(jì)全球化與資本市場一體化等外部環(huán)境驅(qū)動下，會計(jì)教育國際化成為我國高校會計(jì)教育發(fā)展的主要趨勢。為構(gòu)建會計(jì)教育的國際標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)會計(jì)教育的國際趨同與協(xié)調(diào)，國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際會計(jì)教育準(zhǔn)則理事會（IAESB）專門制定了會計(jì)國際教育準(zhǔn)則（IES）系列。截至2016年，IAESB共了8個(gè)會計(jì)國際教育準(zhǔn)則，涉及到職業(yè)會計(jì)師準(zhǔn)入條件、會計(jì)教育內(nèi)容、會計(jì)職業(yè)道德教育、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及后續(xù)教育要求等諸多領(lǐng)域。其中會計(jì)國際教育準(zhǔn)則第四號（IES 4）――《職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度》對會計(jì)職業(yè)道德教育提出了教學(xué)目標(biāo)與具體實(shí)施方案，成為會計(jì)職業(yè)道德教育的國際標(biāo)準(zhǔn)與指導(dǎo)性文件。IES 4認(rèn)為會計(jì)職業(yè)道德教育應(yīng)系統(tǒng)地嵌入不同的會計(jì)專業(yè)課程之中，不僅倡議獨(dú)立設(shè)置會計(jì)職業(yè)道德課程，還建議在財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理等專業(yè)課程中體現(xiàn)不同專業(yè)情境下職業(yè)道德的培養(yǎng)與運(yùn)用。IAESB提出的會計(jì)職業(yè)道德教育國際標(biāo)準(zhǔn)與指南被國外高校及會計(jì)職業(yè)團(tuán)體所借鑒，并體現(xiàn)在課程設(shè)置與考核大綱之中。與國外對會計(jì)職業(yè)道德教育普遍重視所不同的是，我國傳統(tǒng)會計(jì)專業(yè)教育中職業(yè)道德教育往往被忽視[1-2]。近年來，我國高校通過將國外會計(jì)職業(yè)資格證書如英國特許公認(rèn)會計(jì)師（ACCA）、英國特許會計(jì)師（ACA）、特許管理會計(jì)師（CIMA）融入本科學(xué)歷教育，不僅開辟了一條務(wù)實(shí)有效的會計(jì)教育國際化之路，同時(shí)還將遵循IES 4標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)職業(yè)道德教育引入我國會計(jì)教育。本文介紹了IES 4職業(yè)道德教育準(zhǔn)則及其實(shí)施框架，并對我國導(dǎo)入IES 4職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則的會計(jì)教育國際化項(xiàng)目展開調(diào)查，以期了解我國會計(jì)教育國際化項(xiàng)目在會計(jì)職業(yè)道德教育上的目標(biāo)、效果、方法及面臨的問題，并為IES 4在中國制度背景下的實(shí)施提供建議。

二、會計(jì)職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則及實(shí)施框架

會計(jì)職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則（IES 4）由IEASB于2004年5月、2014年1月進(jìn)行了修訂。為了落實(shí)IES 4在會計(jì)教育實(shí)踐中的運(yùn)用，IAESB于2006年9月還了國際教育實(shí)務(wù)公告第一號（IEPS 1），提出會計(jì)職業(yè)道德教育框架（Ethics Education Framework）。該教育框架以道德認(rèn)知發(fā)展理論及Rest道德決策四要素模型為基礎(chǔ)，提出會計(jì)職業(yè)道德教育的目標(biāo)應(yīng)該是提高個(gè)體的職業(yè)道德敏感度、促進(jìn)道德判斷水平的提高、訓(xùn)練個(gè)體在面臨其他因素干擾下的道德行為實(shí)施能力，并最終化為個(gè)體實(shí)施道德行為的勇氣與品質(zhì)[3]。該框架將會計(jì)職業(yè)道德教育分為四個(gè)階梯型步驟，分別是：（1）傳授職業(yè)道德知識；（2）培養(yǎng)職業(yè)道德敏感性；（3）促進(jìn)職業(yè)道德判斷能力；（4）維持符合職業(yè)道德操守的行為承諾。該框架還特別強(qiáng)調(diào)這四個(gè)步驟是一個(gè)統(tǒng)一整體，共同組成一個(gè)完整的會計(jì)職業(yè)道德教育模塊。IAESB將上述每一步驟的教學(xué)重點(diǎn)、目標(biāo)、建議的教學(xué)方式、教學(xué)內(nèi)容都做了細(xì)化，其主要內(nèi)容在表1進(jìn)行了匯總。

上述會計(jì)職業(yè)道德教育框架不僅設(shè)定了會計(jì)職業(yè)道德教育的目標(biāo)，還對會計(jì)職業(yè)道德教育的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式提供了具體指導(dǎo)。因此這一框架對會計(jì)學(xué)歷及職業(yè)教育體系的重構(gòu)產(chǎn)生了重要的影響[4-5]。IES 4之后，IFAC要求其成員在職業(yè)會計(jì)師能力培養(yǎng)、資格考試及后續(xù)教育中遵循IES 4的具體要求，IFAC成員如美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AIPCA）、英國特許公認(rèn)會計(jì)師協(xié)會（ACCA）等在其資格認(rèn)證科目中已按照IES 4的要求和IEPS 1的指導(dǎo)建議，通過不同的方式將職業(yè)道德教育嵌入到資格認(rèn)證科目體系中[6]。

三、會計(jì)職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則在我國會計(jì)教育國際化項(xiàng)目中的運(yùn)用

將國外會計(jì)職業(yè)資格證書融入大學(xué)會計(jì)教育是目前我國會計(jì)教育國際化最為普遍的模式之一。截至2016年，國內(nèi)已經(jīng)有100余所高校將ACCA職業(yè)資格課程嵌入到大學(xué)會計(jì)學(xué)歷教育中，其中既包括綜合類高校，也包括財(cái)經(jīng)類高校；既包括公辦高校，也涉及到民辦高校。在職業(yè)道德教育上，ACCA職業(yè)資格課程體系遵循IES 4要求，將會計(jì)職業(yè)道德教育分層次、系統(tǒng)地嵌入到整個(gè)課程體系之中。

具體而言，ACCA課程體系在會計(jì)職業(yè)道德教育中體現(xiàn)以下特點(diǎn)：第一，在專業(yè)入門基礎(chǔ)課程中就強(qiáng)調(diào)會計(jì)職業(yè)道德的重要性，如在《會計(jì)師與企業(yè)》（F1）就設(shè)計(jì)了專門章節(jié)介紹會計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容及其重要性；第二，在會計(jì)職業(yè)道德的教學(xué)上強(qiáng)調(diào)道德認(rèn)知循序漸進(jìn)的特點(diǎn)，在基礎(chǔ)課程、技能課程以及專業(yè)課程中逐步強(qiáng)化對會計(jì)職業(yè)道德的理解和運(yùn)用；第三，通過獨(dú)立的職業(yè)道德教育課程《職業(yè)會計(jì)師》（P1）引導(dǎo)學(xué)生在兩難困境下如何運(yùn)用道德判斷模型做出職業(yè)判斷行為；第四，將會計(jì)職業(yè)道德教育嵌入到會計(jì)學(xué)的不同專業(yè)各課程之中（具體嵌入方式如表2所示），以培養(yǎng)學(xué)生在不同專業(yè)情境下解決道德問題的能力。此外，ACCA課程體系還特別強(qiáng)調(diào)案例分析及兩難道德困境教學(xué)法在會計(jì)職業(yè)道德教育中的運(yùn)用，幾乎所有的專業(yè)階段課程考試都會通過道德困境辯論及案例分析的方式來對會計(jì)職業(yè)道德展開考核。

四、我國大學(xué)會計(jì)教育國際化項(xiàng)目下職業(yè)道德教育調(diào)查分析

隨著遵循IES 4會計(jì)職業(yè)道德國際教育標(biāo)準(zhǔn)的國際化教育項(xiàng)目在我國高校的廣泛實(shí)施，了解國際化項(xiàng)目下會計(jì)職業(yè)道德教育的目標(biāo)、效果及存在的問題成為深化我國會計(jì)國際化教育內(nèi)涵的關(guān)鍵。下文將以我國ACCA國際化項(xiàng)目的任課教師為調(diào)查對象，對我國高校國際化項(xiàng)目中的會計(jì)職業(yè)道德教育展開問卷調(diào)查。調(diào)查面向國際化項(xiàng)目的任課教師，主要涉及對會計(jì)職業(yè)道德的認(rèn)知、教學(xué)目標(biāo)、實(shí)施方法等具體問題。調(diào)查問卷力圖從一個(gè)較為宏觀的層面了解我國會計(jì)教育國際化項(xiàng)目在會計(jì)職業(yè)道德教育上的實(shí)踐現(xiàn)狀。

（一）問卷設(shè)計(jì)與樣本描述

問卷涉及了四個(gè)方面共8個(gè)問題（表3），第一是對會計(jì)職業(yè)道德教育重要性的認(rèn)知（問題1，2）；第二是對會計(jì)道德教育理論及國際準(zhǔn)則的了解情況（問題3，4）；第三是對會計(jì)職業(yè)道德教育效果的主觀評價(jià)（問題5，6）；第四是會計(jì)職業(yè)道德教育的目標(biāo)及教學(xué)方法（問題7，8）。在ACCA中國代表處的支持下，向全國31所高校共計(jì)45位ACCA專業(yè)任課教師發(fā)放了調(diào)查問卷，收回有效問卷共39份。

（二）調(diào)查結(jié)果與分析

1.量化問題調(diào)查結(jié)果的描述與分析

對1―6項(xiàng)以李克特量表度量的問題，調(diào)查結(jié)果在表4中做了描述性統(tǒng)計(jì)。其中問題1的評分均值4.13，說明幾乎所有的任課教師都認(rèn)為會計(jì)職業(yè)道德教育是重要的；但在具體教學(xué)精力的投入上（問題2），調(diào)查結(jié)果則出現(xiàn)了相反的情況，評分結(jié)果僅有2.13，說明我國高校教師雖然在意識上重視會計(jì)職業(yè)道德教育，但在具體教學(xué)環(huán)節(jié)對會計(jì)職業(yè)道德教育的付出并不多。在對會計(jì)職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則及會計(jì)職業(yè)道德理論模型的了解上（問題3、問題4），調(diào)查結(jié)果也不令人如意，均值僅為1.69與2.15，表明我國會計(jì)專業(yè)教師亟須拓展自身的會計(jì)職業(yè)道德知識、掌握倫理決策基本理論與模型，以便更有效地開展會計(jì)職業(yè)道德教育。在會計(jì)職業(yè)道德教育效果的評價(jià)上（問題5、問題6），絕大部分教師認(rèn)為會計(jì)職業(yè)道德教育能夠顯著提高學(xué)生的職業(yè)道德判斷能力（分值為3.23），但在改進(jìn)學(xué)生具體的道德行為上作用有限（分值為2.74）。

2.非量化問題調(diào)查結(jié)果的描述與分析

會計(jì)職業(yè)道德教育目標(biāo)及方法的調(diào)查結(jié)果在表5中做出了列示（括號中數(shù)據(jù)為百分比）。在會計(jì)職業(yè)道德教育目標(biāo)上，有40%的調(diào)查對象認(rèn)為會計(jì)職業(yè)道德教育的目標(biāo)是提高學(xué)生的職業(yè)道德行為，其次為職業(yè)道德判斷能力的提高。這一調(diào)查結(jié)果與國外研究觀點(diǎn)有所不同，國外會計(jì)職業(yè)道德教育研究者認(rèn)為，由于會計(jì)職業(yè)道德行為受到不同的制度、文化及個(gè)體因素的影響，因此提高會計(jì)學(xué)生職業(yè)道德判斷能力而非職業(yè)道德行為可能是更具現(xiàn)實(shí)意義的教育目標(biāo)[7-8]。在會計(jì)職業(yè)道德教育的教學(xué)方法上，大部分調(diào)查對象主要采用案例教學(xué)法（比例高達(dá)64%），而對IES 4所提倡的兩難困境辯論法則運(yùn)用的不多（比例僅為10%）。