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會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文第1篇

前言

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)形勢(shì)日益多元化，新的商業(yè)模式不斷創(chuàng)新，與盈利相關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就顯得日益重要。對(duì)此，我國(guó)財(cái)政部于2015年12月7日印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)———收入（修訂）（征求意見稿）》，向社會(huì)公開征求意見；2016 年4 月底完成了征求意見稿，并于2017年7月5日正式。本文將對(duì)新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容變化進(jìn)行分析，并與舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，以提出新收入準(zhǔn)則的變化及對(duì)企業(yè)預(yù)期影響和應(yīng)對(duì)建議，以起拋磚引玉之效。

一、2017年新收入準(zhǔn)則的變化

（一）收入確認(rèn)步驟

新收入確認(rèn)準(zhǔn)則相對(duì)舊準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了收入確認(rèn)過程，減少了很多職業(yè)判斷的環(huán)節(jié)，并且對(duì)很多收入項(xiàng)目提出了具體的指引。新準(zhǔn)則提出了統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，即五步法，具體如表1所示：

可見新準(zhǔn)則收入確認(rèn)模型，對(duì)于收入相關(guān)的信息披露要求更為詳盡，包括合同分解，履行合同的義務(wù)、履行合同的時(shí)間分類、重大判斷及履行合同的成本等等都需要進(jìn)行披露，而且新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露商業(yè)模式，還有要對(duì)合同權(quán)責(zé)利進(jìn)行細(xì)化分析并披露，對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間劃分也應(yīng)加以細(xì)化和披露。

（二）收入確認(rèn)原則

新準(zhǔn)則已改舊準(zhǔn)則對(duì)于建筑合同和商品服務(wù)合同的區(qū)分，新準(zhǔn)則將收入確認(rèn)統(tǒng)一為五部分確認(rèn)模型，而且新準(zhǔn)則以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為確認(rèn)原則，這樣使得收入確認(rèn)時(shí)間上既可以按照控制權(quán)的逐步轉(zhuǎn)移在一定時(shí)間段內(nèi)確定收入，也可以按照客戶取得控制權(quán)時(shí)在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

跟舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則下更強(qiáng)調(diào)結(jié)合商業(yè)模式來確認(rèn)收入，很多是融資性質(zhì)的合同是不能確認(rèn)為收入的，而且不同盈利模式有不同的收入確認(rèn)方式和時(shí)點(diǎn)，結(jié)合，具體行業(yè)舉例分析如下：

軟件服務(wù)行業(yè)，軟件開發(fā)公司如果對(duì)客戶負(fù)有軟件開發(fā)、軟件維護(hù)與技術(shù)支持、軟件更新業(yè)務(wù)，如果簽訂在同一合同內(nèi)，按照新準(zhǔn)則規(guī)定下，軟件公司應(yīng)當(dāng)將這三項(xiàng)義務(wù)分別確認(rèn)收入類別，并按照不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，例如軟件開發(fā)、許可和安裝服務(wù)，可以按照控制權(quán)轉(zhuǎn)讓在客戶可以使用軟件時(shí)點(diǎn)時(shí)確認(rèn)收入，軟件更新服務(wù)也可以按照此原則實(shí)施；軟件技術(shù)服務(wù)可以按照完工百分比法來分段確認(rèn)收入。

娛樂傳媒行業(yè)，以在線視頻播放網(wǎng)站為例，提供的只是電影的訪問權(quán)，按照新準(zhǔn)則，那么收入應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)，但如果出售的是使用權(quán)，那么則可在某一時(shí)間點(diǎn)上確認(rèn)，這需要結(jié)合職業(yè)判斷和商業(yè)模式加以分析。

（三）計(jì)量原則

新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)將按照合同分解后的各個(gè)履約義務(wù)所對(duì)應(yīng)的交易價(jià)格來劃分與計(jì)量收入，大多數(shù)行業(yè)合同價(jià)格可能并不復(fù)雜和多樣，但是某些新興行業(yè)及商業(yè)模式創(chuàng)新等等，會(huì)導(dǎo)致對(duì)收入類型判斷難度的增加。新準(zhǔn)則下提出交易價(jià)格確定不僅基于合同條款，還要考慮商業(yè)慣例。例如某些電商網(wǎng)站，不僅從用戶那里獲得收入，也從供貨商那里獲得收入，這就需要細(xì)分合同，確定履約義務(wù)，而且還要考慮多種來源的收入計(jì)量方式。

二、2017年新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的預(yù)期影響研究

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)影響

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)受到新收入準(zhǔn)則的影響較大，很多會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的收入數(shù)據(jù)來源于合同，即來源于賬單模塊，然而新收入準(zhǔn)則要求更細(xì)化的識(shí)別合同履約義務(wù)，將收入合同分拆和分解。為了應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則，制定更細(xì)分的合同是最簡(jiǎn)便科學(xué)的做法，然而背后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也要加以升級(jí)改造，對(duì)應(yīng)的CRM（客戶關(guān)系管理）、銷售系統(tǒng)、以及與總賬間的接口系統(tǒng)也需要更加細(xì)分，需要加以改造。所以企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的參數(shù)、核算項(xiàng)目、賬簿系統(tǒng)、憑證系統(tǒng)需要重新初始化，自動(dòng)化流程也要相應(yīng)升級(jí)改造，這對(duì)企業(yè)來說，是一筆不小的成本支出。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)影響

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，可以預(yù)見企業(yè)的收入確認(rèn)與計(jì)量必然會(huì)比傳統(tǒng)準(zhǔn)則下有所改變，例如軟件維護(hù)收入可能就由原來的一次性確認(rèn)改為分段確認(rèn)，相應(yīng)成本也會(huì)分段確認(rèn)，某些資產(chǎn)的折舊也會(huì)重新分段，這會(huì)對(duì)一些涉及這些財(cái)務(wù)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，對(duì)于軟件維護(hù)業(yè)務(wù)來說，這會(huì)降低一段期間的利潤(rùn)率指標(biāo)，尤其是盈利能力指標(biāo)和營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)，新收入準(zhǔn)則會(huì)影響這些財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（三）稅收影響

新收入準(zhǔn)則以商品服務(wù)的控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的經(jīng)營(yíng)理念，然而目前稅法依然按照收入費(fèi)用觀念來確認(rèn)收入，并且對(duì)商品服務(wù)銷售在稅法上的收入確認(rèn)制定了詳細(xì)的納稅規(guī)定，這會(huì)對(duì)新收入準(zhǔn)則下的財(cái)稅差異造成更大的影響，也會(huì)帶來新的財(cái)稅差異類別。

新收入準(zhǔn)則將經(jīng)濟(jì)利益流入內(nèi)化于交易價(jià)格分析過程中，交易價(jià)格是概率統(tǒng)計(jì)分布上的期望值，需要考慮可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、現(xiàn)金流的時(shí)間價(jià)值、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)、信用風(fēng)險(xiǎn)等因素，而稅法對(duì)于這些因素通常是不予考慮的，這會(huì)帶來新的財(cái)稅差異。

（四）財(cái)務(wù)披露及職業(yè)判斷的影響

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)需要按照新準(zhǔn)則調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，需要披露將識(shí)別合同履約義務(wù)，即收入的分拆或分解這一流程后的信息，包括合同義務(wù)時(shí)點(diǎn)披露、合同相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債信息披露、分配交易價(jià)格至單獨(dú)的履約義務(wù)的披露、影響收入確認(rèn)金額的披露，及相關(guān)重大判斷的披露。

具體來說新收入準(zhǔn)則需要企業(yè)對(duì)合同收入作出更多的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)。新準(zhǔn)則下企業(yè)在五步法收入確認(rèn)模型中的最需要的重大判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)，如下：

1.識(shí)別公司與客戶之間的合同環(huán)節(jié)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則對(duì)合同進(jìn)行分析，包括非書面合同，如果某些合同包含若干合同履約義務(wù)，即若干收入組成部分，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施重大判斷來決定合同是否需要修改，即是否需要與客戶重新簽訂一份新合同，或者繼續(xù)作為現(xiàn)有合同中的內(nèi)容處理。

2.識(shí)別各項(xiàng)合同的單獨(dú)履約義務(wù)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定的實(shí)際情況，分析評(píng)估其中的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，采用重大職業(yè)判斷將原合同的承諾義務(wù)分拆為明確區(qū)分的各個(gè)單獨(dú)履約義務(wù)。例如企業(yè)提供的標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)保范圍外的額外質(zhì)保服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為新的單獨(dú)的履約義務(wù)，作為新的收入來源處理，在質(zhì)保履約義務(wù)完成時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)收入。但是在確定是否屬于新的質(zhì)保收入合同，以及什么時(shí)候確認(rèn)該項(xiàng)收入，新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)作出更多的職業(yè)判斷。

這些合同和單獨(dú)履約義務(wù)的識(shí)別應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中加以詳細(xì)披露，以使得利益相關(guān)方能夠?qū)ζ髽I(yè)的收入過程有更清晰地了解。

3.確定交易價(jià)格

新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時(shí)跟蹤分析對(duì)價(jià)的變化，在預(yù)計(jì)有權(quán)獲取收入時(shí)收入確認(rèn)，而且在資產(chǎn)負(fù)債表日還要調(diào)整收入計(jì)算模型，所以收入核算的靈活性大大增加。

新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)基于“期望值”方法或最大概率法來分析估計(jì)收入價(jià)格內(nèi)的可變對(duì)價(jià)，企業(yè)可自主選擇哪種估計(jì)方法，但是選擇方法應(yīng)與在合同中的應(yīng)用保持一致。如果企業(yè)確定了可變對(duì)價(jià)估計(jì)金額，那么相應(yīng)的限制也應(yīng)當(dāng)應(yīng)用于該估計(jì)金額。此舉目的是為了防止過度確認(rèn)收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用職業(yè)判斷來分析重大收入是否有較大可能性會(huì)轉(zhuǎn)回，并且分析其量化金額。

以上這些職業(yè)判斷的理由及證據(jù)應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中加以披露，以使得年度報(bào)告使用人對(duì)企業(yè)商業(yè)模式和收入確認(rèn)方式有更清晰的了解。

4.分配交易價(jià)格至單獨(dú)的履約義務(wù)

企業(yè)應(yīng)基于單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比率，分配交易價(jià)格至單項(xiàng)履約義務(wù)上。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在確定單獨(dú)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用易被觀察到的價(jià)格方面的信息，即在相似情況下向相似客戶售出相似產(chǎn)品服務(wù)的易被觀察到的價(jià)格，即交易可重復(fù)。

如果單獨(dú)售價(jià)難以直接觀察，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施合理方法來估計(jì)單獨(dú)售價(jià)，例如市場(chǎng)評(píng)估法、成本加成法，當(dāng)單獨(dú)售價(jià)可變性、不確定性較高時(shí)也可以采用余值法。而這些估計(jì)和分配方式，應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中加以詳細(xì)披露，使得利益相關(guān)方能對(duì)企業(yè)的交易價(jià)格和收入分配方式有更清晰的了解。

5.以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為標(biāo)準(zhǔn)確定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)或時(shí)段新收入準(zhǔn)則采用控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)或時(shí)段來確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)或時(shí)段，一改舊準(zhǔn)則對(duì)于商品服務(wù)的區(qū)分。

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估收入是否具備在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)的特點(diǎn)，來確定是在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)還是在某一時(shí)間段確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合職業(yè)判斷來確定，而且應(yīng)當(dāng)將職業(yè)判斷的依據(jù)加以詳盡披露。

三、2017年新收入準(zhǔn)則變化影響的應(yīng)對(duì)措施

2017年新收入準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響，本文從企業(yè)角度出發(fā)，分析企業(yè)面對(duì)2017年新收入準(zhǔn)則變化影響的應(yīng)對(duì)措施，分析如下：

（一）設(shè)立專門的跨職能小組

新收入準(zhǔn)則規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單位，于2018年1月1日開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。目前我國(guó)企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷系統(tǒng)相對(duì)復(fù)雜，而且已簽訂的客戶合同數(shù)量繁多，而且條款并不一致，如果等到新收入準(zhǔn)則生效再開始著手準(zhǔn)備營(yíng)銷系統(tǒng)改革，時(shí)間恐怕來不及，所以提早基于新收入準(zhǔn)則對(duì)自身收入核算會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行改革是必要的。

第一要做的事情就是應(yīng)成立專門的跨職能團(tuán)隊(duì)，因?yàn)樾率杖霚?zhǔn)則下的收入確認(rèn)，需要企業(yè)中各機(jī)構(gòu)部門的協(xié)調(diào)合作，需要涉及很多職能部門和人員，例如戰(zhàn)略委員會(huì)的人員、市場(chǎng)營(yíng)銷部門的人員、運(yùn)營(yíng)部門的人員、法務(wù)部門、人事部門、財(cái)務(wù)部門的人員，甚至稅務(wù)管理部門和信息技術(shù)部門的人員。這些職能部門的人員協(xié)調(diào)合作，組成跨職能團(tuán)隊(duì)，根據(jù)新收入準(zhǔn)則來分析企業(yè)既有的和新產(chǎn)生的合同與收入的構(gòu)成，各職能部門人員從各自的業(yè)務(wù)視角出發(fā)，對(duì)合同收入中的控制權(quán)轉(zhuǎn)移情況、合同分解與識(shí)別情況、單獨(dú)售價(jià)的估計(jì)情況、收入確認(rèn)的時(shí)間段情況、履約義務(wù)的分解情況等等進(jìn)行分析論證，并進(jìn)行歸納總結(jié)，從而提出收入的確認(rèn)方案，最后由企業(yè)董事會(huì)來結(jié)合該跨職能團(tuán)隊(duì)的收入確認(rèn)意見來確定最終方案，該跨職能團(tuán)隊(duì)并對(duì)新收入準(zhǔn)則的落實(shí)情況實(shí)施監(jiān)督，從企業(yè)整體層面，結(jié)合各業(yè)務(wù)部門的實(shí)際情況來考慮新收入準(zhǔn)則帶來的影響，并從各業(yè)務(wù)部門實(shí)施新收入準(zhǔn)則的具體策略出發(fā)，歸納總結(jié)形成企業(yè)整體的應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的改革方案，并報(bào)董事會(huì)審批。

（二）盤點(diǎn)受影響的合同

第二步企業(yè)應(yīng)當(dāng)盤點(diǎn)可能會(huì)受到影響的合同，新收入準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)合同確認(rèn)做出了革命性的變革規(guī)定，影響最大的便是企業(yè)合同管理。跨職能小組應(yīng)當(dāng)對(duì)已簽訂的合同重新進(jìn)行分析盤點(diǎn)，跨職能部門應(yīng)當(dāng)從各自的業(yè)務(wù)職能出發(fā)，對(duì)既有合同進(jìn)行分析，例如營(yíng)銷部門人員應(yīng)當(dāng)對(duì)合同按照銷售模式的不同進(jìn)行分析并區(qū)分，法務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律權(quán)責(zé)利的不同對(duì)合同進(jìn)行分析并區(qū)分，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金流、實(shí)際控制權(quán)的不同進(jìn)行分析區(qū)分，運(yùn)營(yíng)部門人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本上的不同對(duì)合同進(jìn)行分析并區(qū)分等等，最后由董事會(huì)綜合這些意見，對(duì)合同進(jìn)行重新識(shí)別和細(xì)分。

以軟件企業(yè)為例，軟件維修維護(hù)合同，在運(yùn)營(yíng)部門人員看來，是現(xiàn)有軟件安裝和使用后的輔導(dǎo)、系統(tǒng)維護(hù)、補(bǔ)丁安裝等業(yè)務(wù)，所以成本較低，可以作為一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；而財(cái)務(wù)部門看來，軟件使用權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，軟件維修維護(hù)只是一項(xiàng)服務(wù)，控制權(quán)在于軟件的使用能力是否被客戶所掌握，軟件是否能流暢運(yùn)行，所以是不同于軟件開發(fā)和安裝業(yè)務(wù)的；在市場(chǎng)營(yíng)銷人員看來，軟件銷售并安裝后，必然會(huì)產(chǎn)生維修維護(hù)服務(wù)，而且并不需要發(fā)生營(yíng)銷成本，所以可以作為單獨(dú)的業(yè)務(wù)。綜合這些人員的意見，企業(yè)董事會(huì)可以將軟件維修維護(hù)作為一項(xiàng)單獨(dú)的合同與客戶重新簽訂，以確認(rèn)為一項(xiàng)新的收入類型。

（三）識(shí)別系統(tǒng)及控制的缺口

第三，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有必要根據(jù)新收入準(zhǔn)則來加以變革和深化，其中各子系統(tǒng)也要分析是否滿足新收入準(zhǔn)則更新的需要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)及控制的缺口實(shí)施識(shí)別并升級(jí)。

新收入準(zhǔn)則總體上看對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的更為細(xì)分和多元化，這就需要從底層數(shù)據(jù)搜集層面來對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加以優(yōu)化及變革。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在新收入準(zhǔn)則實(shí)施前，就著手對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加以升級(jí)，可以聘請(qǐng)軟件公司對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加以升級(jí)優(yōu)化，也可以由自身的跨職能團(tuán)隊(duì)結(jié)合自身實(shí)際情況，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)底層的數(shù)據(jù)搜集模塊進(jìn)行重新編寫程序。

對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)上，也有必要結(jié)合新收入準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)模式分析、核算方式、單獨(dú)售價(jià)估計(jì)、收入分配等要素實(shí)施改革，系統(tǒng)中某些會(huì)計(jì)核算科目、憑證摘要、計(jì)算公式等可能需要重新制定。

從監(jiān)管部門角度看，應(yīng)及時(shí)提示上市公司關(guān)注自身會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)變革的問題及相關(guān)信息，并且應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相關(guān)輔導(dǎo)文件，例如案例編制、系統(tǒng)培訓(xùn)等方式幫助上市公司順利實(shí)施新收入準(zhǔn)則。

（四）做好與利益相關(guān)者進(jìn)行及時(shí)的溝通工作

最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告披露中對(duì)于新收入準(zhǔn)則相關(guān)的部分與利益相關(guān)者進(jìn)行及時(shí)溝通，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施及相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部變革過程中，對(duì)外及時(shí)溝通都是非常必要的，為了使企業(yè)內(nèi)部各職能部門平穩(wěn)地實(shí)施新收入準(zhǔn)則，并且財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能夠良好地反映新收入準(zhǔn)則的規(guī)定情況，企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)詳盡的溝通計(jì)劃，并結(jié)合跨職能部門的統(tǒng)籌規(guī)劃進(jìn)行計(jì)劃，以此來對(duì)整個(gè)新收入準(zhǔn)則實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督和反映，并及時(shí)對(duì)外披露相關(guān)進(jìn)展情況，同時(shí)對(duì)外部的利益相關(guān)方，應(yīng)及時(shí)展示實(shí)施新收入準(zhǔn)則后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效變化情況。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；增值稅；納稅籌劃

一、新《收入》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化概述

（一）新《收入》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化要點(diǎn)第一，新《收入》準(zhǔn)則的“五步法”收入確認(rèn)模型包括原收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則。即新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范所有與客戶簽訂合同形成的收入，并且具體指引了確認(rèn)收入是在“在某一時(shí)段內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”，更明確指出收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)環(huán)節(jié)。第二，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是控制權(quán)轉(zhuǎn)移。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)銷售商品或者提供勞務(wù)時(shí)，履行合同即完成履約義務(wù)，不再是以商品或服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移而確認(rèn)收入，而是客戶取得商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，更加科學(xué)合理地判斷企業(yè)的收入確認(rèn)過程。第三，新《收入》準(zhǔn)則更明確地指引了包含多重交易安排合同的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)在合同開始日就需要評(píng)估合同，識(shí)別合同包含的所有各單項(xiàng)履約義務(wù)，將總合同款合理分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約業(yè)務(wù)中，在履行單項(xiàng)合同時(shí)確定單項(xiàng)義務(wù)收入。第四，新《收入》準(zhǔn)則明確規(guī)定了如何對(duì)特定交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行收入和計(jì)量。如采用總額法和凈額法確認(rèn)收入、銷售時(shí)附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)或附有質(zhì)量保證條款、售后回購(gòu)方式等，這些特定交易（或事項(xiàng)）規(guī)定將更好地指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）執(zhí)行新《收入》準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響新《收入》準(zhǔn)則會(huì)影響很多行業(yè)的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額，可能加快也可能推遲確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)進(jìn)度，可能加大或縮小收入的確認(rèn)金額。其中，影響較大的行業(yè)包括房地產(chǎn)、制造業(yè)、建筑施工、商業(yè)零售、軟件、科技、電商、網(wǎng)絡(luò)游戲、電信娛樂與媒體等。

（三）執(zhí)行新《收入》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)意義新《收入》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠增強(qiáng)單位主體的合同意識(shí)、嚴(yán)格規(guī)范合同管理，提升會(huì)計(jì)收入信息的質(zhì)量與企業(yè)間收入信息的可比性，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中的納稅籌劃實(shí)例

（一）區(qū)分銷售合同中履約義務(wù)與增值稅納稅義務(wù)間的差異根據(jù)新準(zhǔn)則，按照“五步法”進(jìn)行收入的確認(rèn)和計(jì)量：第一步，識(shí)別與客戶簽訂的合同；第二步，識(shí)別合同中的所有單項(xiàng)履約義務(wù)。履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的承諾，一項(xiàng)合同中可能包含一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。新收入準(zhǔn)則的核心原則是在履行了履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，因此，在業(yè)務(wù)開始簽訂合同時(shí)，需要識(shí)別合同包含的所有單項(xiàng)履約義務(wù)。單項(xiàng)履約義務(wù)是會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和計(jì)量的基本單位，新收入準(zhǔn)則識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)，有助于處理增值稅時(shí)，判斷企業(yè)銷售活動(dòng)是混合銷售還是兼營(yíng)。銷售貨物的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)通常這樣處理，先提供運(yùn)輸活動(dòng)再發(fā)生商品貨物的控制權(quán)轉(zhuǎn)移情況下，則運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，相關(guān)成本作為合同履約成本；先發(fā)生商品貨物的控制權(quán)轉(zhuǎn)移，再發(fā)生運(yùn)輸活動(dòng)，可能將運(yùn)輸活動(dòng)視同向?qū)Ψ教峁┑囊豁?xiàng)服務(wù)，可能構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例》第三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)該分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1提及，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納13%的增值稅。在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)如果判斷為一項(xiàng)履約義務(wù)，即一項(xiàng)銷售行為，則屬于增值稅“混合銷售”行為，全額實(shí)現(xiàn)13%銷項(xiàng)稅額；如判斷為兩項(xiàng)履約義務(wù)，則屬于“兼營(yíng)”行為，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。案例一，甲公司是一般納稅人，銷售若干電器X產(chǎn)品，售價(jià)為1000萬元（不含稅金額），同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)60萬元。若發(fā)生情形一，合同約定X產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)截浐篁?yàn)收，即運(yùn)輸發(fā)生在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前，則會(huì)計(jì)上考慮，甲公司的運(yùn)輸活動(dòng)是銷售方為履行合同發(fā)生的必要活動(dòng)，運(yùn)輸費(fèi)用屬于合同履約成本，后期轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。增值稅考慮整體業(yè)務(wù)是單一銷售行為，按銷售商品全額開票，適用13%稅率，銷項(xiàng)稅額為137.8萬元（1000+60）*13%。若發(fā)生情形二，合同約定X產(chǎn)品驗(yàn)收合格后再運(yùn)輸，即運(yùn)輸發(fā)生在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后，銷售方為采購(gòu)方提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，會(huì)計(jì)上如判斷該合同中運(yùn)輸服務(wù)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，運(yùn)輸費(fèi)用屬于合同取得成本的增量成本，則該業(yè)務(wù)為混合銷售，按銷售商品全額開票，適用13%稅率，銷項(xiàng)稅額為137.8萬元（1000+60）*13%。若發(fā)生情形二，會(huì)計(jì)上如果判斷該合同中的運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，則銷售商品及提供運(yùn)輸服務(wù)屬于兼營(yíng)行為，分別按銷售商品和運(yùn)輸服務(wù)確認(rèn)收入及開票，則銷項(xiàng)稅額為135.4萬元（1000*13%+60*9%），比情形一及情形二中的混合銷售減少增值稅金2.4萬元（137.8-135.4）。

（二）識(shí)別銷售貨物收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異案例二，乙公司為增值稅一般納稅人，乙公司與丙公司簽訂賒銷合同，采購(gòu)A產(chǎn)品100萬元（不含稅金額），合同約定乙公司2020年8月1日發(fā)貨，丙公司在2021年2月1日付款。根據(jù)新收入準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間是當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)。結(jié)合案例二可見，乙公司2020年8月1日發(fā)貨，如丙公司當(dāng)日收到A貨物并驗(yàn)收入庫(kù)，即乙公司對(duì)A貨物的控制權(quán)轉(zhuǎn)移至丙公司，乙公司確認(rèn)會(huì)計(jì)收入100萬元。對(duì)于賒銷方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。案例二中，合同約定的付款日期是2021年2月1日，乙公司若沒有提前開具增值稅發(fā)票的情況下，乙公司的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是2021年2月1日。這種賒銷及分期付款的方式可以使公司先確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，后確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，可以起到遞延納稅的效果。根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)的規(guī)定確認(rèn)收入時(shí)，將增值稅銷項(xiàng)數(shù)額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，待到2021年2月1日，丙收到貨款時(shí)，乙公司開具增值稅專用發(fā)票后，“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”金額再轉(zhuǎn)入至“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

（三）利用建筑服務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)新《收入》準(zhǔn)則第十一條第二點(diǎn)，客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，比如銷售建筑服務(wù)合同，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文指出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款或者索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。案例三，某丁建筑公司承接Y公司二年期工程合同，該項(xiàng)目為一般計(jì)稅項(xiàng)目，在2020-2021年，工程總價(jià)款為4360萬元。合同未約定按照完工進(jìn)度收款，工程完工后收款。2020年12月31日時(shí)，根據(jù)工程部門測(cè)算，合同履約進(jìn)度為50%。2020年12月31日，丁建筑公司根據(jù)新收入準(zhǔn)則，按照履約進(jìn)度法確認(rèn)會(huì)計(jì)收入2000萬元（4360/1.09*50%）。但丁公司未收到款，也未開具增值稅專用發(fā)票，即未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。會(huì)計(jì)處理應(yīng)借記應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)，貸記合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算（后期轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，待收到貨款時(shí)或者開具發(fā)票時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。如合同約定按照完工進(jìn)度收款，但是也可進(jìn)行納稅籌劃，丁公司可根據(jù)自身的資金狀況進(jìn)行合理安排，在2020年12月31日前，丁公司與Y公司簽訂補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議重新約定收款日期為2021年6月30日，則增值稅納稅義務(wù)為2021年6月30日發(fā)生，繳納增值稅180萬元（2000*9%）。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期，所以可通過補(bǔ)充協(xié)議的方式延后增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。該籌劃方案起到延期納稅作用，取得180萬元稅金在半年內(nèi)的貨幣時(shí)間價(jià)值。

會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文第3篇

2014年5月28日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合了“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入”（IFRS 15――Revenue from Contracts with Customers）。該準(zhǔn)則以合同為基礎(chǔ)、以資產(chǎn)負(fù)債觀為基本理念，是首項(xiàng)以原則為導(dǎo)向的綜合收入準(zhǔn)則。

收入是綜合收益表中的一項(xiàng)關(guān)鍵因素，也是衡量經(jīng)營(yíng)成果的一個(gè)重要指標(biāo)，因此收入確認(rèn)問題備受會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的矚目。然而，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）在收入確認(rèn)方面存在很大分歧。眾所周知，IAS中關(guān)于收入的兩項(xiàng)準(zhǔn)則“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――收入”（IAS 18）和“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――建造合同”（IAS 11）較為簡(jiǎn)單，特別是對(duì)于某些重要議題僅提供極其有限的指引，以致在應(yīng)用時(shí)經(jīng)常面臨無章可循的局面；而GAAP卻過于繁瑣，針對(duì)不同的行業(yè)或交易有不同的規(guī)定，可能導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相似的交易做出不同的會(huì)計(jì)處理。

為了消除現(xiàn)行收入要求的不一致性及不足之處，提供應(yīng)對(duì)收入問題的更健全的框架，提高不同主體、行業(yè)、司法管轄區(qū)及資本市場(chǎng)的收入確認(rèn)實(shí)務(wù)的可比性，加強(qiáng)披露以提供更多有用的信息，IASB和FASB于2002年啟動(dòng)了一個(gè)聯(lián)合項(xiàng)目，旨在制定一套統(tǒng)一的、高質(zhì)量的收入準(zhǔn)則。2004年10月，IASB和FASB決定制定聯(lián)合概念框架，其中包括對(duì)收入要素的探討，以提供收入準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)。2007年11月，雙方創(chuàng)造性地采用“資產(chǎn)負(fù)債模型”作為收入準(zhǔn)則的基本理念，同時(shí)采用脫手價(jià)格作為收入準(zhǔn)則的計(jì)量屬性。2008年12月，雙方聯(lián)合了討論稿“關(guān)于客戶合同收入確認(rèn)的初步意見”（Preliminary Views on Revenue Recognition in Contracts with Customers），在“資產(chǎn)負(fù)債模型”基礎(chǔ)上提出了以合同為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)原則，但與之前不同的是，雙方此次決定采用交易價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。在綜合了全球?qū)τ懻摳宓姆答佉庖姾?，兩委員會(huì)于2010年6月征求意見稿“與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入”（ED/2010/6）。2011年11月，IASB和FASB再次征求意見稿“與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入”（ED/2011/6）”，總體上保留了核心原則，并在此基礎(chǔ)上提出了收入確認(rèn)的五個(gè)步驟，進(jìn)一步完善了新收入模型。新的IFRS 15就是以該征求意見稿為雛形。

二、“與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入”主要內(nèi)容及評(píng)述

IFRS 15規(guī)范了報(bào)告主體應(yīng)如何及何時(shí)確認(rèn)收入，并要求主體向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更詳實(shí)、更相關(guān)的披露。準(zhǔn)則主要內(nèi)容包括適用范圍、新收入模型、額外指引、披露、生效日期與銜接辦法等。IFRS 15后，IAS 18、IAS 11及若干解釋公告也隨即被取代了。

（一）準(zhǔn)則適用范圍 IFRS 15適用于幾乎所有與客戶簽訂的合同，但不包括租賃、金融工具、保險(xiǎn)合同以及同一業(yè)務(wù)的主體之間為促進(jìn)對(duì)客戶或潛在客戶的銷售而進(jìn)行的非貨幣交換。此外，IFRS 15規(guī)定當(dāng)合同包括的履約義務(wù)中可能有一部分屬于IFRS 15的適用范圍而其他部分屬于另一準(zhǔn)則范圍時(shí)，主體首先需要應(yīng)用其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的單獨(dú)區(qū)分及初始計(jì)量要求，再將剩余金額歸屬至屬于收入模型的要素。

（二）新收入模型 IFRS 15的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式，確認(rèn)的金額應(yīng)反映主體預(yù)計(jì)因交付所承諾的商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額。

IFRS 15闡述了主體在確認(rèn)收入時(shí)需要遵循的5個(gè)步驟，如圖1。

（1）識(shí)別與客戶訂立的合同。 IFRS 15提出了收入確認(rèn)原則的基礎(chǔ)是合同，因此應(yīng)用新收入模型的第一步是識(shí)別與客戶訂立的合同。合同是雙方或多方之間建立可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力和義務(wù)的協(xié)議，可以采用書面形式、口頭形式或依據(jù)主體商業(yè)慣例的其他形式，而且合同必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及主體是很可能收回其有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)。一般情況下，每一項(xiàng)合同應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，但如果合同是在單一商業(yè)目的下作為一攬子合同議定的，或者其中一項(xiàng)合同的對(duì)價(jià)金額取決于另一項(xiàng)合同所交付的商品或服務(wù)，再或者多項(xiàng)合同所承諾的商品或服務(wù)被視為單一的履約義務(wù)，那么在同一時(shí)間或相近時(shí)間訂立的一組合同應(yīng)予合并。此外，修改合同價(jià)格、范圍的情況比比皆是，如何核算這些變更（將其作為原合同的一部分或是單獨(dú)處理）過往也有不少爭(zhēng)議。經(jīng)過多番討論和修訂，IASB和FASB指出：如果修改新增了“可明確區(qū)分”的履約義務(wù)，且額外的對(duì)價(jià)反映了該單獨(dú)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)以及反映特定合同情形的適當(dāng)?shù)膬r(jià)格調(diào)整，則修改應(yīng)作為一項(xiàng)新的單獨(dú)合同進(jìn)行處理。否則，只能當(dāng)作對(duì)原合同的調(diào)整進(jìn)行處理。筆者認(rèn)為，IFRS 15摒棄“交易”、引入“合同”，將收入確認(rèn)基于合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的差額，實(shí)現(xiàn)了從“收入費(fèi)用觀”到“資產(chǎn)負(fù)債觀”的華麗轉(zhuǎn)身。這樣不僅克服了“收入費(fèi)用觀”易產(chǎn)生不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的遞延項(xiàng)目的缺陷，而且更符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的趨勢(shì)。此外，IFRS 15不區(qū)分交易的類型為商品或服務(wù)，而一律用合同來表示，消除了現(xiàn)行收入準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理上的差異。

（2）識(shí)別合同中的履約義務(wù)。在確認(rèn)收入之前，主體必須識(shí)別出合同中包含了哪些履約義務(wù)。當(dāng)客戶能夠從單獨(dú)使用該商品或服務(wù)、或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲益，且主體向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾可與合同中的其他承諾區(qū)分開來時(shí)，商品或服務(wù)才是“可明確區(qū)分”的單獨(dú)的履約義務(wù)（詳見圖2）。這里，表明已承諾的商品或服務(wù)可與其他承諾區(qū)分開來的因素包括：主體并未利用該商品或服務(wù)作為投入以生產(chǎn)客戶所列明的共同產(chǎn)出；該商品或服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致合同所承諾的其他商品或服務(wù)作出重大修改；該商品或服務(wù)與所承諾的其他商品或服務(wù)并非高度相互依賴或高度關(guān)聯(lián)等。筆者認(rèn)為，這將是實(shí)施IFRS 15的一個(gè)重大挑戰(zhàn)，尤其是對(duì)于擁有大量不同合同的主體。例如，電信運(yùn)營(yíng)商通常將手機(jī)合同中的手機(jī)與后續(xù)服務(wù)捆綁在一起，根據(jù)IFRS 15的要求，首先必須將初始交付手機(jī)與提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等后續(xù)服務(wù)區(qū)分開來。現(xiàn)階段，電信運(yùn)營(yíng)商的產(chǎn)品不斷推陳出新，合同紛繁復(fù)雜，這就可能導(dǎo)致電信運(yùn)營(yíng)商面臨巨大的變革。

（3）確定交易價(jià)格。交易價(jià)格是主體預(yù)計(jì)因交付合同所承諾的商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額，主體可以運(yùn)用概率加權(quán)法或以最可能產(chǎn)生的單一金額為基礎(chǔ)加以估計(jì)。在確定交易價(jià)格時(shí)，主體須考慮可變對(duì)價(jià)（如折扣、回扣、退款、激勵(lì)措施及業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金等）、貨幣的時(shí)間價(jià)值（當(dāng)有證據(jù)表明合同包含重大融資成分時(shí)）、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)及任何應(yīng)付給客戶的對(duì)價(jià)（如禮品券、折扣券等）的影響。此外，主體還應(yīng)當(dāng)考慮有效預(yù)期的過往商業(yè)慣例、已公布政策或特定聲明。例如，如果涉及特定客戶的過往商業(yè)慣例表明主體通常僅要求支付合同列明價(jià)格的 90%，對(duì)于與同一客戶訂立的新合同而言，交易價(jià)格可確定為合同列明價(jià)格的 90%。筆者認(rèn)為，IFRS 15采用交易價(jià)格這一計(jì)量屬性仍然值得商榷。實(shí)際上，IASB和FASB對(duì)于收入確認(rèn)采用何種計(jì)量屬性的觀點(diǎn)經(jīng)歷了重大變化：2005年5月，雙方認(rèn)為應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量收入涉及的資產(chǎn)和負(fù)債；2007年11月，雙方認(rèn)為主體應(yīng)當(dāng)按照脫手價(jià)格確認(rèn)合同資產(chǎn)及合同負(fù)債；然而由于脫手價(jià)格在應(yīng)用中存在主觀判斷和不確定性，雙方在2008年12月的討論稿中改用交易價(jià)格。但是，交易價(jià)格同樣存在缺陷，例如，主體利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，而此時(shí)還將交易價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)顯然有失偏頗。眾所周知，只有在雙方自愿、公平交易的情況下，交易價(jià)格才等同于公允價(jià)值。因此，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中“合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額”的規(guī)定有必要在IFRS 15中得以沿用。

（4）將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)。如果在單項(xiàng)合同內(nèi)識(shí)別出多項(xiàng)履約義務(wù)，交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)按照單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例分?jǐn)傊撩恳豁?xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。單獨(dú)售價(jià)應(yīng)在合同開始時(shí)確定，并基于主體在類似情形下向相似客戶出售類似商品或服務(wù)的可觀察價(jià)格。若單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察，則主體須運(yùn)用市場(chǎng)評(píng)估、預(yù)計(jì)成本加利潤(rùn)或余值法對(duì)其進(jìn)行估計(jì)。

（5）在主體履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。主體應(yīng)在履約義務(wù)得到履行時(shí)確認(rèn)收入，即當(dāng)特定履約義務(wù)涉及的相應(yīng)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)確認(rèn)收入?！翱刂茩?quán)轉(zhuǎn)移”的判斷是新收入模型應(yīng)用過程中的另一重大挑戰(zhàn)?？刂茩?quán)可在某一時(shí)點(diǎn)或一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移（對(duì)于在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移控制權(quán)的情形，主體應(yīng)當(dāng)選擇投入法或產(chǎn)出法來計(jì)量履約義務(wù)的履行進(jìn)度）。因此，特定項(xiàng)目的收入可能在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，也可能在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)。另外，這里的“控制”是指主導(dǎo)資產(chǎn)的使用及獲得資產(chǎn)幾乎所有剩余利益的能力。當(dāng)主體滿足以下至少一個(gè)條件時(shí)，可認(rèn)為商品或服務(wù)的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移：一是客戶擁有商品或服務(wù)的所有權(quán)；二是客戶享有從該商品或服務(wù)獲利的權(quán)利；三是商品或服務(wù)具有特殊性，按客戶的具體要求量身定做；四是客戶履行無條件支付貨款的義務(wù)。舉例來說，某機(jī)械設(shè)備制造商A與客戶B簽訂合同：A為其量身定制一款機(jī)器，售價(jià)500萬，為期1年，每個(gè)季度按機(jī)器完工進(jìn)度收款，機(jī)器完工之后，將所有權(quán)交予B。因機(jī)器是按客戶要求量身定制的，機(jī)器在建造過程中由客戶B控制，屬于控制權(quán)在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移的情形，制造商A應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。但若將“量身定制”改為“標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品”，則制造商A只有在交貨完成那個(gè)時(shí)點(diǎn)才能確認(rèn)收入，因?yàn)闄C(jī)器是標(biāo)準(zhǔn)化的，A可以在交貨之前將其出售給第三方，以致客戶B在此前并未取得該機(jī)器的控制權(quán)。顯而易見，IFRS 15與現(xiàn)行的收入確認(rèn)方法不同，IAS 18立足于“商品所有權(quán)上的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方”，美國(guó)GAAP立足于“已實(shí)現(xiàn)（或可實(shí)現(xiàn)）”或“已賺取”。筆者認(rèn)為，基于“控制權(quán)轉(zhuǎn)移觀”的收入確認(rèn)方法相比現(xiàn)行準(zhǔn)則，一方面達(dá)到了收入準(zhǔn)則本身確認(rèn)意義上的統(tǒng)一，另一方面也實(shí)現(xiàn)了與合并準(zhǔn)則中“控制”概念的統(tǒng)一。換言之，這不僅有利于IFRS整個(gè)體系的一致性，亦使整個(gè)會(huì)計(jì)處理上的原則導(dǎo)向更加明確。此外，IFRS 15在未區(qū)分商品和服務(wù)的前提下提供了何時(shí)應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)及何時(shí)應(yīng)在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的具體詳盡的指引，這也不同于IAS 18中“涉及服務(wù)的收入在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)，而涉及商品的收入在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)”的做法。

（三）額外指引 考慮到收入確認(rèn)問題的復(fù)雜性，IFRS 15還提供了與此相關(guān)的某些具體指引。尤其值得一提的是，與合同相關(guān)的成本、質(zhì)量擔(dān)保、客戶未行使的權(quán)利、客戶針對(duì)額外商品或服務(wù)的選擇權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證、回購(gòu)協(xié)議、客戶驗(yàn)收等，詳見表1。

（四）披露 為了使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地了解因與客戶訂立合同而產(chǎn)生的收入和現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時(shí)間和不確定性，IFRS 15大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露。據(jù)此，主體不應(yīng)僅通過基于“核對(duì)表”的方法來滿足披露要求，而應(yīng)當(dāng)提供與合同相關(guān)的定量和定性披露，并明確說明應(yīng)用IFRS 15時(shí)所進(jìn)行的任何重大判斷，及針對(duì)獲取或履行合同的成本所確認(rèn)的任何資產(chǎn)。要求提供的關(guān)鍵披露如圖3。筆者認(rèn)為，IFRS 15大幅增加披露要求，提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，符合目前會(huì)計(jì)界大力推行的“決策有用觀”。

（五）生效日期與銜接辦法 IFRS 15對(duì)自2017年1月1日或以后日期開始的報(bào)告期間生效，允許提前采用。IFRS 15適用于在生效日期當(dāng)日或以后訂立的新合同，并同時(shí)適用于在生效日期尚未完成的現(xiàn)有合同。在采用IFRS 15的首年報(bào)告的本年度數(shù)據(jù)應(yīng)視同IFRS 15的要求一直被采用那樣進(jìn)行編制，就比較期間而言，主體在采用IFRS 15時(shí)可選擇運(yùn)用追溯調(diào)整法或簡(jiǎn)化過渡法進(jìn)行調(diào)整。

三、對(duì)我國(guó)完善收入準(zhǔn)則的啟示

我國(guó)關(guān)于收入確認(rèn)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范主要體現(xiàn)在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》（CAS 14）及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》（CAS 15）中，CAS 14和CAS 15充分借鑒了IAS 18和IAS 11，基本實(shí)現(xiàn)了持續(xù)趨同。準(zhǔn)則在實(shí)施的幾年內(nèi)，對(duì)于規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、建造合同收入等的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)企業(yè)收入確認(rèn)相關(guān)信息的披露發(fā)揮了舉足輕重的作用。但從進(jìn)一步提高我國(guó)收入準(zhǔn)則的質(zhì)量來看，CAS 14和CAS 15仍存在以下不足：（1）“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移法”比較抽象，在應(yīng)用中存在諸多難度，“風(fēng)險(xiǎn)”與“報(bào)酬”轉(zhuǎn)移與否不容易判斷；（2）建造合同周期長(zhǎng)、變數(shù)多，從而導(dǎo)致收入確認(rèn)最核心的指標(biāo)“完工進(jìn)度”無法精確核算；（3）“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移法”、“完工百分比法”在確認(rèn)理念上存在重大差異，不利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性；（4）在實(shí)務(wù)中，企業(yè)經(jīng)常通過合約安排蓄意滿足“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移法”的五個(gè)條件或隨意調(diào)節(jié)“完工進(jìn)度”來操縱利潤(rùn)，因而未能充分反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)；（5）隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮、營(yíng)銷模式日新月異、支付結(jié)算方式日益復(fù)雜，CAS 14和CAS 15面臨著巨大沖擊。

近幾年來，IASB和FASB對(duì)收入確認(rèn)項(xiàng)目?jī)A注了大量熱情，提出了顛覆性和前瞻性的IFRS 15。IFRS 15施行之后，勢(shì)必會(huì)在施工建筑業(yè)、大型機(jī)械設(shè)備業(yè)、電信業(yè)、軟件開發(fā)行業(yè)等領(lǐng)域掀起軒然大波，也將對(duì)獨(dú)立審計(jì)形成新的挑戰(zhàn)和要求。為了更好地貫徹落實(shí)“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖”，我國(guó)應(yīng)緊密關(guān)注IFRS 15的最新成果，結(jié)合我國(guó)國(guó)情重新審視新收入確認(rèn)模型的可操作性。就現(xiàn)階段而言，我國(guó)還不宜進(jìn)行大刀闊斧地全面改革，而應(yīng)選擇“漸進(jìn)式”的方法進(jìn)行國(guó)際趨同。具體而言，可以先在部分試點(diǎn)企業(yè)運(yùn)行，及時(shí)總結(jié)試行過程中出現(xiàn)的問題，對(duì)于符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條款加以認(rèn)可，繼而不斷完善我國(guó)的收入準(zhǔn)則。待時(shí)機(jī)成熟之后，再考慮對(duì)我國(guó)收入準(zhǔn)則進(jìn)行深入改革，最終實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。只有這樣，一方面我國(guó)可以降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革成本，另一方面可以較快順應(yīng)時(shí)代潮流，更好地融入國(guó)際化進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳朝琳：《IASB/FASB討論稿之簡(jiǎn)介――與現(xiàn)行準(zhǔn)則的比較及舉例分析》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2010年第11期。

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[3]王霞：《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則修訂評(píng)析與前瞻――以金融工具、合并報(bào)表和收入準(zhǔn)則為例》，《會(huì)計(jì)研究》2012年第4期。

[4]王一舒、王衛(wèi)星：《IASB/FASB收入準(zhǔn)則發(fā)展新趨勢(shì)及其對(duì)稅收的影響》，《涉外稅務(wù)》2012年第10期。

會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文第4篇

關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則 征求意見稿 對(duì)比 建議

一、收入準(zhǔn)則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對(duì)比

收入是會(huì)計(jì)一項(xiàng)非常重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，收入準(zhǔn)則也是會(huì)計(jì)的重要準(zhǔn)則。2014年5月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并定于2018年1月1日起生效。新的國(guó)際收入準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計(jì)因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。為此，準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計(jì)量的五步法：識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)、履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

為進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入（修訂）（征求意見稿）》。

收入準(zhǔn)則征求意見稿共分八章四十三條，基本框架為總則、確認(rèn)、計(jì)量、合同成本、特定交易的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)、銜接規(guī)定、附則。收入準(zhǔn)則征求意見稿將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引，對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。

收入準(zhǔn)則征求意見稿相比我國(guó)2006年頒布的現(xiàn)行CAS 14（五章十九條）和現(xiàn)行的CAS 15（六章二十八條）的規(guī)定，變化較大。首先是準(zhǔn)則制定的理念從“收入費(fèi)用觀”變?yōu)榱恕百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，即由規(guī)則導(dǎo)向型的收入費(fèi)用觀變?yōu)榱嗽瓌t導(dǎo)向型的資產(chǎn)負(fù)債觀；其次是準(zhǔn)則的框架變?yōu)榱素?cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)基本環(huán)節(jié)；再次是收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移；最后是以合同價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)收入代替以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。由于這四個(gè)重要方面的變化，導(dǎo)致收入準(zhǔn)則征求意見稿相比現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則產(chǎn)生一系列的變化，具體列表分析見下頁(yè)表1收入準(zhǔn)則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對(duì)比。

二、對(duì)現(xiàn)階段收入準(zhǔn)則征求意見稿的幾點(diǎn)建議

（一）廣泛征求意見與建議

準(zhǔn)則制定委員會(huì)應(yīng)繼續(xù)就收入準(zhǔn)則征求意見稿進(jìn)行征求意見，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，向會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究工作者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券交易委員會(huì)、國(guó)資委等各界人士，廣泛征求意見與建議，繼續(xù)進(jìn)行充分調(diào)研，考察原準(zhǔn)則在實(shí)施中存在的問題，以利于準(zhǔn)則的順利實(shí)施。

（二）密切關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施情況

根據(jù)《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2005年實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），將于2018年1月1日起生效，要繼續(xù)保持我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，就要密切關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂以及實(shí)施情況，使得收入準(zhǔn)則修訂后能順利實(shí)施，借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施情況，不斷完善我國(guó)收入準(zhǔn)則的修訂，將準(zhǔn)則的應(yīng)用指南等一并歸入準(zhǔn)則。

（三）企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)積極應(yīng)對(duì)收入準(zhǔn)則的變化

企業(yè)尤其是上市公司要認(rèn)真研讀收入準(zhǔn)則征求意見稿，深入學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)，評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)具體行業(yè)的影響，積極應(yīng)對(duì)。具體地說，企業(yè)要進(jìn)行新修訂準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對(duì)行業(yè)的影響對(duì)比分析，可以鼓勵(lì)部分企業(yè)提前實(shí)施收入準(zhǔn)則征求意見稿，認(rèn)真總結(jié)實(shí)施中的問題，提出具體的解決方案，并積極反饋給準(zhǔn)則制定委員會(huì)，以利于準(zhǔn)則制定委員會(huì)充分掌握實(shí)際情況，不斷完善收入準(zhǔn)則的修訂。

（四）稅法的修訂與完善

毫無疑問，隨著新修訂收入準(zhǔn)則的實(shí)施，稅法的相關(guān)條款不能滯后于準(zhǔn)則的修訂，稅法的相關(guān)條款要不斷跟進(jìn)、完善，以利于稅務(wù)人員實(shí)際操作，防止稅源流失，更好地為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。稅務(wù)理論和實(shí)務(wù)工作者要積極反映準(zhǔn)則在實(shí)施過程中存在的問題，以利于稅法的不斷修訂與完善。

（五）會(huì)計(jì)人員提前認(rèn)真學(xué)習(xí)收入準(zhǔn)則征求意見稿

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，無疑對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。這就要求會(huì)計(jì)人員密切關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施，積極學(xué)習(xí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題積極反映，提出具體的解決方案供準(zhǔn)則制定委員會(huì)參考。

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會(huì)計(jì)新收入準(zhǔn)則范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn)； 收入確認(rèn)； 完工確認(rèn)法； 完工百分比法

近十年來，房地產(chǎn)行業(yè)總是人們議論和投資的熱點(diǎn)。但令人疑惑的是，明明房地產(chǎn)企業(yè)看上去利潤(rùn)很高且經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，可財(cái)務(wù)指標(biāo)卻不甚理想，收入波動(dòng)大，資產(chǎn)負(fù)債率也畸高。造成問題的重要根源之一是有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)方法。房地產(chǎn)企業(yè)的銷售過程存在一定的特殊性，具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投入資金量大、預(yù)售融資情況普遍等特點(diǎn)，同時(shí)由于自有資金投入較少，主要以銀行借貸為融資手段，所以存在高風(fēng)險(xiǎn)性。因此，在房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題上，會(huì)計(jì)學(xué)界歷來有不小的爭(zhēng)議?，F(xiàn)行的完工確認(rèn)法雖然能夠在各方面契合收入確認(rèn)原則，符合謹(jǐn)慎性原則，但卻有違配比原則；完工百分比法雖然能夠解決配比問題，使財(cái)務(wù)指標(biāo)更穩(wěn)定真實(shí)，但卻在理論和實(shí)踐上都存在局限。

一、文獻(xiàn)回顧

作為財(cái)務(wù)報(bào)告信息中最大的組成要素，收入的重要性由此可見，而收入確認(rèn)問題也向來是國(guó)外學(xué)者探討的熱點(diǎn)。Company Reporting①其2003年的報(bào)告中曾指出：“收入確認(rèn)的重要性不可被低估，因?yàn)樗鞘故杖肓魅肫髽I(yè)的媒介。收入通常是一家企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中最大的構(gòu)成項(xiàng)目，也是投資決策的基礎(chǔ)?！比欢杖氪_認(rèn)又是極其復(fù)雜的，不同行業(yè)不同公司在不同的交易規(guī)則下確認(rèn)方法和時(shí)點(diǎn)可能千變?nèi)f化。David，Jerry，Sheldon（2000）曾研究總結(jié)，盡管“大多數(shù)收入在商品交付顧客時(shí)和在勞務(wù)被提供且計(jì)費(fèi)時(shí)確認(rèn)”，但同時(shí)“會(huì)計(jì)界確實(shí)允許在銷售行為以外的其他時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入；其中許多其他收入確認(rèn)方法是行業(yè)特有的”，比如建造業(yè)、肉品加工業(yè)等，以及采用特殊銷售模式，例如開票持有、延長(zhǎng)保證期限等。正是由于其復(fù)雜性，以及對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的極高要求，使得部分經(jīng)營(yíng)者找到了盈余管理的空間，使收入確認(rèn)成為粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的工具。1998年9月，美國(guó)證券交易管理委員會(huì)（SEC）前主席Arthur Levitt在紐約大學(xué)發(fā)表演講時(shí)，質(zhì)疑一些企業(yè)的收入確認(rèn)政策，形容其為“數(shù)字游戲”，并特意闡明“公司試圖通過操縱收入確認(rèn)來夸大收益。一瓶佳釀，在它儲(chǔ)存醞釀完成前你肯定不會(huì)打開瓶子上的軟木塞，但是一些公司正在如此處理他們的收入——在銷售結(jié)束前，商品交付顧客前，或當(dāng)顧客仍有權(quán)力選擇終止、撤銷、延遲銷售交易的某個(gè)時(shí)點(diǎn)就確認(rèn)了收入?！币虼?，企業(yè)必須選擇公正客觀的收入確認(rèn)方法，從而真實(shí)公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)股東和其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。

房地產(chǎn)行業(yè)作為特殊行業(yè)，其收入確認(rèn)的處理歷來存在爭(zhēng)議。即使是作為風(fēng)向標(biāo)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它們自身之間也存在矛盾。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》，2008）規(guī)定，當(dāng)該開發(fā)不屬于建造合同，且不存在“隨著建造過程的進(jìn)行，所有權(quán)上有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬逐步轉(zhuǎn)移給買方”的特殊情況時(shí)，按商品銷售的收入確認(rèn)原則處理，即按完工確認(rèn)法；否則使用完工百分比法。而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第66號(hào)》，1982）作為以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，列舉了大量情況和其對(duì)應(yīng)的方法；對(duì)于分戶出售的公寓大樓有特別說明，在滿足適當(dāng)條件②下應(yīng)當(dāng)使用完工百分比法，否則延遲確認(rèn)。兩者完全不同的做法，使得房地產(chǎn)企業(yè)在面對(duì)自身情況決定何時(shí)入賬時(shí)都會(huì)產(chǎn)生疑惑。

不過，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）目前正在商討制定統(tǒng)一的收入確認(rèn)準(zhǔn)則，以期減少矛盾做到一致。一名FASB成員于2011年9月27日透露，正由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者起草的新收入確認(rèn)指導(dǎo)文件將會(huì)給房地產(chǎn)行業(yè)帶來巨變，因?yàn)橹笇?dǎo)文件將會(huì)代替原先房地產(chǎn)行業(yè)的特有準(zhǔn)則。③

而在我國(guó)，雖然收入準(zhǔn)則中沒有特別提及到房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認(rèn)，但財(cái)政部出臺(tái)了其他文件以起到指導(dǎo)作用。其中，1993年1月頒布的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算賬單提交買主時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)”。此外，1999年5月頒布的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》第八條也規(guī)定，“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定取得預(yù)售許可證后，方可上市預(yù)售商品房。預(yù)售商品房所得的價(jià)款，只能用于相關(guān)的工程建設(shè)，并作為企業(yè)預(yù)收賬款管理。商品房竣工驗(yàn)收辦理移交手續(xù)后，應(yīng)將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入?！?/p>