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股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅方式范文第1篇

【關(guān)鍵詞】防滲墻工程安全預(yù)防管理

中圖分類號(hào)：TV文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

概述

施工項(xiàng)目部的生產(chǎn)過程具有流動(dòng)性大、勞動(dòng)力密集、多工種交叉流水作業(yè)等許多特點(diǎn),正是這些特點(diǎn)隱含著諸多的危險(xiǎn)源,也是安全事故發(fā)生的誘因。在旁多水利樞紐壩基防滲墻工程的施工中，項(xiàng)目部高度重視安全生產(chǎn)，重視安全事故的預(yù)防，認(rèn)真分析了防滲墻工程建設(shè)中可能出現(xiàn)的安全事故和安全隱患的原因，采取了切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施，取得了良好的預(yù)期效果。

引發(fā)工程安全事故的主要原因

2.1 人的不安全行為

旁多項(xiàng)目部安全領(lǐng)導(dǎo)小組經(jīng)過對(duì)以往防滲墻施工出現(xiàn)的安全事故的深入分析、研究，一致認(rèn)為諸多生產(chǎn)安全事故，絕大部分是人的不安全因素所致。人是生產(chǎn)經(jīng)營的主體,也是防滲墻施工過程的管理者、操作者。生產(chǎn)一線工人又大多存在文化水平低，技術(shù)水平低，安全知識(shí)淡薄等諸多不安全行為。施工過程中還存在違章指揮、違章操作、違反勞動(dòng)紀(jì)律等人的不安全因素，通常被稱為 “三違”。

2.2 物的不安全狀態(tài)

項(xiàng)目部生產(chǎn)活動(dòng)中,使用了大量的電氣、機(jī)械設(shè)備，布局相對(duì)比較集中，極易造成群體性安全事故。一些電氣、機(jī)械設(shè)備存在缺陷或者是缺乏保養(yǎng)、未能建立專業(yè)檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)對(duì)設(shè)備定期檢驗(yàn)等也是事故產(chǎn)生的直接原因。電氣方面如漏電保護(hù)器質(zhì)量低劣，線路架設(shè)不規(guī)范，臨時(shí)線路私拉亂接，對(duì)用電設(shè)備的接地電阻沒經(jīng)過檢驗(yàn)等，這些安全隱患，很容易造成觸電事故。機(jī)械設(shè)備方面如沖擊鉆機(jī)、起重機(jī)使用了不符合規(guī)定的鋼索、纜繩，信號(hào)聯(lián)系裝置不靈敏可靠等。

2.3 管理因素

如果說以上二個(gè)因素是直接原因,那么管理的缺陷才是發(fā)生事故的根源。一個(gè)工程能否順利的完成取決于是否有一個(gè)完善的管理系統(tǒng)和完善的管理制度，如監(jiān)督機(jī)構(gòu)、安全生產(chǎn)責(zé)任制度、安全生產(chǎn)教育制度、安全生產(chǎn)檢查制度、通過適當(dāng)?shù)墓芾?選擇適當(dāng)?shù)拇胧┦强梢园呀ㄔO(shè)施工事故減到最低的。

安全事故的預(yù)防措施

針對(duì)工程施工中存在的各種安全隱患，旁多工程項(xiàng)目經(jīng)理部認(rèn)真總結(jié)、分析研究，采取以下措施，加強(qiáng)安全預(yù)防工作。

3.1建立健全安全組織機(jī)構(gòu)和監(jiān)察監(jiān)督體系

健全和完善組織機(jī)構(gòu)和檢查監(jiān)督體系，是國家規(guī)定，也是項(xiàng)目施工得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，為此，項(xiàng)目部組建之初就明確了以項(xiàng)目經(jīng)理為第一安全生產(chǎn)責(zé)任人，成立了安全生產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組，由國家注冊(cè)安全工程師擔(dān)任安全總監(jiān)，下設(shè)安全環(huán)境監(jiān)察部，生活辦公區(qū)、各工區(qū)、作業(yè)隊(duì)均配備了經(jīng)培訓(xùn)考核合格的專兼職安全員，建立健全和完善了安全文明生產(chǎn)保證體系和監(jiān)察監(jiān)督體系，并強(qiáng)化了責(zé)任落實(shí)安全監(jiān)督檢查機(jī)制。安全生產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu),配備了具有工作經(jīng)驗(yàn)的工程專業(yè)、電氣專業(yè)、機(jī)械專業(yè)等方面的專業(yè)技術(shù)人員,提供著技術(shù)支持。實(shí)施責(zé)任安全監(jiān)督員制及安全監(jiān)督員崗位資格證制,建立起一支專業(yè)技術(shù)水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、政治素質(zhì)過硬的監(jiān)督管理執(zhí)法隊(duì)伍,形成完整的施工安全監(jiān)督檢查管理網(wǎng)絡(luò)。

3.2 建立并完善安全生產(chǎn)管理制度、技術(shù)操作規(guī)程

項(xiàng)目部頒布并實(shí)施了《安全生產(chǎn)責(zé)任制度》、《安全技術(shù)操作規(guī)程》、《安全生產(chǎn)會(huì)議制度》、《安全生產(chǎn)檢查制度》、《安全教育培訓(xùn)管理制度》、《分包隊(duì)伍安全管理制度》、《安全生產(chǎn)投入管理制度》、《安全生產(chǎn)事故管理制度》、《重大危險(xiǎn)因素（源）管理辦法》、《重大危險(xiǎn)因素（源）評(píng)估、辨識(shí)及預(yù)防措施》、《生產(chǎn)安全事故及災(zāi)害應(yīng)急預(yù)案和應(yīng)急體系管理制度》、《生產(chǎn)安全事故及災(zāi)害應(yīng)急救援預(yù)案》、《事故隱患排查整改制度》、《安全技術(shù)交底管理制度》等一系列較為完整的安全生產(chǎn)管理制度和安全技術(shù)操作規(guī)程，這些制度使安全工作做到“有章可依，有規(guī)可循”。

3.3 加強(qiáng)安全宣傳、教育培訓(xùn)，使安全觀念、安全文化深入人心

項(xiàng)目部開工初期，就把提高職工對(duì)安全教育的認(rèn)識(shí)，擺到重點(diǎn)位置。既要通過安全培訓(xùn)、常規(guī)性安全教育，如入廠教育、安全技術(shù)交底、特殊工種專項(xiàng)教育、“三工”教育等，又要充分發(fā)揮安全會(huì)議、安全討論、安全月活動(dòng)、宣傳欄的作用，及現(xiàn)場設(shè)立安全警示標(biāo)志、標(biāo)語，時(shí)刻提醒參見員工注意安全，并積極開展對(duì)施工現(xiàn)場危險(xiǎn)源的評(píng)價(jià)與辨識(shí)活動(dòng)，進(jìn)行危害告知，使員工得到警示，并采取相應(yīng)的防護(hù)措施，全面強(qiáng)化了安全工作，為安全生產(chǎn)創(chuàng)造良好的氛圍。避免安全事故的發(fā)生，減少物資設(shè)備損失和人員的傷亡。

項(xiàng)目部還注重加強(qiáng)職工安全技術(shù)教育培訓(xùn)。這是減少“人的不安全行為”造成傷亡事故的重要措施。項(xiàng)目部依法對(duì)各級(jí)管理部門工作的人員及作業(yè)班組進(jìn)行嚴(yán)格的安全技術(shù)專業(yè)培訓(xùn),開展以防滲墻施工安全檢查標(biāo)準(zhǔn)、安全技術(shù)規(guī)范等為主要學(xué)習(xí)內(nèi)容的年度培訓(xùn)考核,實(shí)行持證上崗。項(xiàng)目部通過對(duì)職工進(jìn)行分專業(yè)的安全技術(shù)培訓(xùn),使每一名職工掌握了本專業(yè)應(yīng)注意的安全技術(shù)知識(shí)，就會(huì)減少盲目性，再復(fù)雜工作狀態(tài)下，也能運(yùn)用科學(xué)的知識(shí)和方法保證安全。因此，運(yùn)用科學(xué)的安全教育措施來預(yù)防安全事故，對(duì)做好安全工作來講是極其必要的。

3.4 以人為本、安全發(fā)展

人們追求的一切，都同他們的利益有關(guān)。因此，旁多項(xiàng)目部從職工的根本利益出發(fā)，在安全管理中引入多種激勵(lì)機(jī)制，還把這些激勵(lì)機(jī)制作為安全管理的重要舉措去實(shí)施。要求管理者深入理解職工的內(nèi)在需求，并予以適當(dāng)滿足，從而刺激工作熱情、激發(fā)創(chuàng)造力、調(diào)動(dòng)職工工作的積極性。改變以往安全管理采取負(fù)激勵(lì)即違章罰款的措施，雖然有激勵(lì)效果，但效果不佳。運(yùn)用正激勵(lì)的方法進(jìn)行管理，一方面根據(jù)各級(jí)安全責(zé)任制，對(duì)完成情況好的集體和個(gè)人進(jìn)行物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，數(shù)額也較大；另一方面，評(píng)選安全標(biāo)兵，從管理層到基層都有代表，充分滿足了個(gè)人的榮譽(yù)感，從而調(diào)動(dòng)全體員工人人為安全、安全為人人的積極性，促進(jìn)安全工作的健康發(fā)展，也體現(xiàn)了“以人為本、安全發(fā)展” 的管理模式。

3.5 堅(jiān)持安全檢查制度，使安全文明施工檢查定期化、規(guī)范化、制度化

為了加強(qiáng)現(xiàn)場安全管理和文明施工，旁多項(xiàng)目部根據(jù)法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、制度，事先制定要檢查的內(nèi)容，做到有的放矢，避免隨意性，減少漏項(xiàng)。堅(jiān)持日巡查和周、月大檢查相結(jié)合的管理模式，隨時(shí)掌握現(xiàn)場安全情況。施工現(xiàn)場還安排專兼職安全員，在施工現(xiàn)場巡查，監(jiān)督項(xiàng)目部各項(xiàng)規(guī)章制度及安全技術(shù)操作規(guī)程的落實(shí)情況，并對(duì)施工現(xiàn)場安全隱患排查、處理，制定相應(yīng)的安全措施，有效避免安全事故的發(fā)生。對(duì)于特殊危險(xiǎn)作業(yè)項(xiàng)目，要按照專項(xiàng)安全技術(shù)措施規(guī)定的內(nèi)容和程序進(jìn)行施工專項(xiàng)檢查，從而起到預(yù)防事故發(fā)生的目的。

3.6 保證安全文明生產(chǎn)投入

根據(jù)《安全生產(chǎn)法》等法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合工程施工實(shí)際，項(xiàng)目部制訂了《安全生產(chǎn)投入管理制度》，本制度明確要求對(duì)重要危險(xiǎn)部位防護(hù)、機(jī)械設(shè)備安全防護(hù)、安全設(shè)施技術(shù)改造、安全培訓(xùn)、為員工購買傷意外傷害保險(xiǎn)、購置勞動(dòng)防護(hù)用品、職業(yè)病防治、消防演習(xí)、防洪演習(xí)等費(fèi)用?？顚Ｓ?，并落實(shí)到位。對(duì)人力資源進(jìn)行合理的配置，避免為了減員增效，而增加員工的勞動(dòng)強(qiáng)度，留下安全隱患。

股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅方式范文第2篇

[關(guān)鍵詞]股權(quán)激勵(lì)；非上市公司；法律制度完善

近年來，越來越多的企業(yè)開始重視員工股權(quán)激勵(lì)的作用與價(jià)值，核心員工成為事業(yè)合伙人成為一種趨勢。關(guān)于股權(quán)激勵(lì)之概念，《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》對(duì)其有明確定義，譹訛但對(duì)于非上市公司尚無法律規(guī)范性文件予以明確。因此，筆者將非上市公司員工股權(quán)激勵(lì)的概念定義為：公司或原有股東為了獎(jiǎng)勵(lì)董事、監(jiān)事、高管、技術(shù)人才或其他核心員工之歷史貢獻(xiàn)，或者鼓勵(lì)他們未來持續(xù)為公司創(chuàng)造價(jià)值，將公司的部分股權(quán)或分紅權(quán)益授予他們，從而讓他們與公司及原有股東成為利益共同體的一種激勵(lì)機(jī)制。所述非上市公司，是指沒有公開發(fā)行股票且股票沒有在證券交易所交易的公司，具體包括三種類型：在新三板掛牌的股份公司、非上市非新三板掛牌的股份公司（即沒有上市也沒有在新三板掛牌的股份公司）、有限公司。

一、非上市公司員工股權(quán)激勵(lì)的現(xiàn)狀與問題

（一）我國非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的常見做法

對(duì)于上市公司的股權(quán)激勵(lì)模式，根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》規(guī)定，主要包括限制性股票、股票期權(quán)，以及其他合法方式（在實(shí)務(wù)中，股票增值權(quán)也是常用方式之一）。對(duì)于非上市公司，應(yīng)如何實(shí)施股權(quán)激勵(lì)暫時(shí)沒有具體法律規(guī)定，但在實(shí)務(wù)中，各個(gè)非上市公司根據(jù)實(shí)際情況有不同的模式。例如，前海股權(quán)事務(wù)所及中力顧問對(duì)非上市公司股權(quán)激勵(lì)分為以下幾種模式：實(shí)股、期股、期權(quán)、在職分紅、超額分紅。華一同創(chuàng)投資股份有限公司董事長單海洋將股權(quán)激勵(lì)方法分類為：現(xiàn)股激勵(lì)、期權(quán)、賬面價(jià)值增值權(quán)、虛擬股/在職分紅、分紅回償、優(yōu)先購買股份、贈(zèng)與股份、技術(shù)入股、員工持股、虛擬股票、股票增值權(quán)、限制性股票/項(xiàng)目性分紅、延期支付、業(yè)績股票、管理層收購、期股共16種，其中延期支付、業(yè)績股票2種僅適用于上市公司，其余14種與非上市公司有關(guān)。譺訛也有人將非上市公司股權(quán)激勵(lì)模式區(qū)分為：身股、銀股、期權(quán)三種。

（二）非上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)務(wù)中存在的法律問題

1.激勵(lì)股權(quán)的來源

對(duì)于股份公司，激勵(lì)股權(quán)的來源一般有如下途徑：（1）回購。依據(jù)《公司法》第一百四十二條，公司可以收購本公司（不得超過已發(fā)行股份總額的百分之五）的股份用于獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工。（2）定向增發(fā)。對(duì)于發(fā)行新股，《公司法》一百三十三條至一百三十六條對(duì)股份公司做了規(guī)定。（3）股份轉(zhuǎn)讓?！豆痉ā返谝话偃邨l規(guī)定，股份有限公司之股東持有的股份可以依法轉(zhuǎn)讓。對(duì)于有限公司，激勵(lì)股權(quán)的來源一般有如下途徑：（1）定向增資。即面向被激勵(lì)對(duì)象進(jìn)行的增資擴(kuò)股。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓?！豆痉ā返谄呤粭l規(guī)定，在經(jīng)得其他股東過半數(shù)同意前提下，股東可以向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)。對(duì)于是否可以將“回購股權(quán)”作為有限公司激勵(lì)股權(quán)來源的方式，目前沒有法律明確規(guī)定，存在爭議。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為不可以。理由是：基于資本維持原則，有限公司不能隨意回購公司股票，即使《公司法》第七十四條規(guī)定股東可因公司不分紅等情形而要求公司回購股權(quán)，但不能類推或擴(kuò)大地理解該例外規(guī)定。譻訛第二種觀點(diǎn)認(rèn)為可以。理由是：（1）公司不能回購股份在一般情形下確有必要，但若公司在不損害公眾及第三者利益的情況下，基于經(jīng)營需要或經(jīng)濟(jì)狀況變化，回購股份應(yīng)屬合理。譼訛（2）司法實(shí)踐中一些法院在審理涉及有限公司回購股權(quán)用于股權(quán)激勵(lì)的案例時(shí)，對(duì)有限責(zé)任公司回購股權(quán)采取了肯定態(tài)度。

2.認(rèn)購激勵(lì)股權(quán)的出資

根據(jù)《公司法》第二十七條規(guī)定，常見的合法出資形式包括貨幣、可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)，不限于實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等。對(duì)于人力資本能否作為出資，《公司法》沒有規(guī)定，但《合伙企業(yè)法》規(guī)定合伙人可以用勞務(wù)出資，由此可見，對(duì)于人的智慧、技能、經(jīng)驗(yàn)，我國法律尚未到“人力資本”高度，且“勞務(wù)”僅能成為合伙企業(yè)的資本，未能成為有限公司或股份公司的資本。但一些地方做了突破嘗試，例如，溫州市于2006年出臺(tái)了《溫州市人力資本出資登記暫行辦法》，上海市浦東區(qū)于2005年出臺(tái)了《浦東新區(qū)人力資本出資試行辦法》。2014年3月1日修訂的《公司法》是認(rèn)繳制的開端，這為人力資本作為企業(yè)運(yùn)營的資本并受到法律保護(hù)成為可能。在認(rèn)繳制下，凡是人力、文化、社會(huì)資源的擁有者，均能以注冊(cè)股東身份參與有限公司（此處不含股份公司，因?yàn)楣煞莨静荒懿捎谜J(rèn)繳制）的設(shè)立與經(jīng)營。雖然其認(rèn)繳的注冊(cè)資本將來依然須以貨幣或財(cái)產(chǎn)來充實(shí)，但可先以認(rèn)繳方式提前參與公司的設(shè)立與經(jīng)營，通過自身努力為公司創(chuàng)造利潤后將分紅返投到公司，以此來逐步充實(shí)認(rèn)繳的注冊(cè)資本。如此一來，既盤活了人力資本，又解決了股東身份問題。

3.分紅權(quán)激勵(lì)的法律性質(zhì)

在司法實(shí)踐中，由于缺乏法律規(guī)范明確分紅權(quán)激勵(lì)的法律性質(zhì)，各地法院對(duì)其裁判不一。例如，“某甲訴公司勞動(dòng)合同糾紛案”中，對(duì)于某甲取得公司出具“公司業(yè)務(wù)合伙人股權(quán)憑證”但未辦理股權(quán)工商注冊(cè)登記的情形，在發(fā)生糾紛后，提起勞動(dòng)仲裁，勞動(dòng)仲裁委員會(huì)裁決不屬于勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)。某甲訴至法院后，一審法院維持了勞動(dòng)仲裁委員會(huì)的裁決，但二審法院認(rèn)為該“業(yè)務(wù)合伙人股權(quán)憑證”實(shí)為一種虛擬的股權(quán)激勵(lì)，該股權(quán)激勵(lì)賦予員工的分紅權(quán)屬于員工薪酬的組成部分，屬于勞動(dòng)爭議范疇?！肮蓹?quán)”是指股東用出資而取得的對(duì)價(jià)，依法定或公司章程規(guī)定的規(guī)則和程序，參與公司事務(wù)，并在公司中享受財(cái)產(chǎn)利益且可轉(zhuǎn)讓的民事權(quán)利?！皠趧?dòng)報(bào)酬”是指勞動(dòng)者付出勞動(dòng)后的應(yīng)得貨幣回報(bào)，勞動(dòng)報(bào)酬范圍由基本工資和輔助工資兩大部分組成。其中基本工資包括計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資；輔助工資是依國家政策規(guī)定支付給勞動(dòng)者的基本工資之外的費(fèi)用，包括獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班、特殊情況下支付的費(fèi)用等?；谝陨蠈?duì)股權(quán)與勞動(dòng)報(bào)酬的概念區(qū)分，筆者認(rèn)為，要判斷某種激勵(lì)模式是屬于股權(quán)性質(zhì)，還是屬于勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)，應(yīng)從以下幾個(gè)角度考慮：第一，是否在工商部門辦理注冊(cè)。如果已經(jīng)辦理了工商注冊(cè)，為股權(quán)性質(zhì)。辦理了工商注冊(cè)登記，則具備了公示效果，即具有對(duì)抗善意第三人的法律效力；若無需出資但辦理了工商登記的，視為原有股東將部分股權(quán)贈(zèng)與給被激勵(lì)對(duì)象。第二，如果沒有辦理工商注冊(cè)，應(yīng)區(qū)分被激勵(lì)對(duì)象是否需出資，若需出資（含認(rèn)繳或?qū)嵗U），則應(yīng)屬于股權(quán)性質(zhì)。“股權(quán)”是指以其出資財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)為對(duì)價(jià)而享有的分配公司財(cái)產(chǎn)收益和參與公司事務(wù)的綜合性民事權(quán)利。第三，如果沒有辦理工商注冊(cè)又無需出資，則再區(qū)分是否享有決策權(quán)。若被激勵(lì)對(duì)象僅有分紅權(quán)，沒有決策權(quán)，又無需出資，且不在工商注冊(cè)，則視為獲得的分紅屬于獎(jiǎng)金性質(zhì)，因此屬于勞動(dòng)報(bào)酬。雖然從實(shí)質(zhì)公平角度看，激勵(lì)合同約定將分紅權(quán)授予被激勵(lì)對(duì)象不以出資為對(duì)價(jià)，并不意味著被激勵(lì)對(duì)象沒有給付對(duì)價(jià)，因?yàn)楣驹敢馐谟杓?lì)股權(quán)往往是看中了被激勵(lì)對(duì)象可能為公司創(chuàng)造價(jià)值的智慧、技能、經(jīng)驗(yàn)，但智慧、技能、經(jīng)驗(yàn)作為人力資本尚未納入《公司法》允許的出資類型，所以，從目前法律制度來看，此類分紅權(quán)應(yīng)視為勞動(dòng)報(bào)酬為宜。

4.低價(jià)購股的稅負(fù)問題

非上市公司的股權(quán)激勵(lì)，由于缺乏法律規(guī)范，一般由公司與被激勵(lì)對(duì)象自由約定。但為了體現(xiàn)激勵(lì)效果，很多非上市公司在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)時(shí)，一般采用低價(jià)增資方式或由大股東低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式。對(duì)于低價(jià)購股產(chǎn)生的差價(jià)或股份差額應(yīng)如何繳稅，根據(jù)不同情況來分析。若采用原有股東轉(zhuǎn)讓的方式作為激勵(lì)股權(quán)來源的，則存在重復(fù)征稅問題。對(duì)于大股東而言，因低價(jià)轉(zhuǎn)讓股票需核定征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅，對(duì)被激勵(lì)員工而言，需繳納工薪所得的個(gè)人所得稅。譾訛若采用增資擴(kuò)股方式作為激勵(lì)股權(quán)的來源，則不存在重復(fù)征稅問題，但應(yīng)根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2016年9月20日聯(lián)合頒布的《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)）（以下簡稱《通知》）來區(qū)別股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否符合規(guī)定條件。該《通知》區(qū)分兩種情況適用不同的稅務(wù)政策：一是對(duì)于符合該《通知》第一條第（二）款規(guī)定條件的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，經(jīng)申請(qǐng)備案后可以享受遞延納稅政策。即被激勵(lì)對(duì)象在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。二是對(duì)于不符合該《通知》第一條第（二）款規(guī)定條件的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，不可以享受遞延納稅政策。應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由此可見，對(duì)于符合遞延納稅政策的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，僅需一次繳稅，即在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，以差額為應(yīng)稅所得額按照20%的稅率繳稅。但對(duì)于不符合遞延納稅政策的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，則需兩次繳稅，即在行權(quán)時(shí)以差額為應(yīng)稅所得額按照3%-45%的累進(jìn)稅率繳稅，在轉(zhuǎn)讓時(shí)若轉(zhuǎn)讓價(jià)高于行權(quán)價(jià)的還需以差額為應(yīng)稅所得額按照20%的稅率繳稅。該《通知》的出臺(tái)，對(duì)于非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)確實(shí)是個(gè)利好政策，但是該政策亦有待完善之處。一是其適用條件限制過高。例如，該《通知》第一條第（二）款中規(guī)定：享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)，其激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員。該規(guī)定將中層管理人員及其他優(yōu)秀員工的股權(quán)激勵(lì)排除在稅收優(yōu)惠政策之外，對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)、電商等行業(yè)而言則顯得不公平，中層管人員以及其他優(yōu)秀員工的人數(shù)多于高級(jí)管理人員，前者的總體貢獻(xiàn)未必低于后者的總體貢獻(xiàn)，若稅收優(yōu)惠政策僅適用于后者而排除前者，未免有失公平。二是沒有確立員工持股時(shí)間越長稅率越低的制度。企業(yè)實(shí)施員工股權(quán)激勵(lì)的目的無非是留住人才持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，如果不確立員工持股時(shí)間越長稅率越低的制度，則可能導(dǎo)致員工在公司上市后或約定任職年限到期后急于拋售股票降低獲利的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的目的大打折扣。

二、我國非上市公司股權(quán)激勵(lì)法律制度的完善建議

通過前述關(guān)于員工股權(quán)激勵(lì)之來源、出資、分紅權(quán)定性、稅負(fù)等方面的法律分析，筆者建議我國相關(guān)法律制度從以下方面予以完善：

（一）明確規(guī)定有限責(zé)任公司可因股權(quán)激勵(lì)之需要回購股權(quán)

有限公司向現(xiàn)有股東收購股權(quán)用于員工股權(quán)激勵(lì)，股權(quán)總量與股本沒有降低，僅僅是股東結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，并沒有破壞資本維持原則。因此，建議在《公司法》中明確規(guī)定有限公司可以因員工股權(quán)激勵(lì)之目的而向現(xiàn)有股東收購股權(quán)。但可不必規(guī)定收購的股權(quán)必須在一定時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)讓給被激勵(lì)對(duì)象，因?yàn)樵谄跈?quán)激勵(lì)模式下，被激勵(lì)對(duì)象在幾年內(nèi)（一般3-5年不等）逐年行權(quán)，則意味著公司應(yīng)根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃方案及激勵(lì)合同約定逐年將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給被激勵(lì)對(duì)象，因此，應(yīng)尊重公司與被激勵(lì)對(duì)象之間的約定，否則就失去股權(quán)激勵(lì)的意義。

（二）建立人力資本作為非上市公司出資的法律制度

前述關(guān)于激勵(lì)股權(quán)認(rèn)購出資的法律分析當(dāng)中，闡述了我國《公司法》目前沒有允許人力資本作為公司的出資的規(guī)定，但認(rèn)繳制實(shí)施后，實(shí)際上為以人力資本為價(jià)值基礎(chǔ)的員工股權(quán)激勵(lì)提供了變通路徑。前述內(nèi)容也說到，雖然認(rèn)繳制讓被激勵(lì)對(duì)象在暫不出資情形下解決的股東身份問題，但公司愿意授予某員工激勵(lì)股權(quán)的實(shí)質(zhì)是看中了該員工的智慧、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等方面的人力資本價(jià)值，員工已經(jīng)將其人力資本貢獻(xiàn)給公司，以后還要在認(rèn)繳期屆滿時(shí)補(bǔ)足認(rèn)繳的出資，實(shí)際上是重復(fù)出資。因此，建議在《公司法》中增加規(guī)定允許被激勵(lì)對(duì)象以人力資本作為認(rèn)購非上市公司股權(quán)的出資。至于人力資本作為出資是否需由第三方估值問題，筆者認(rèn)為無此必要，由各個(gè)股東共同確認(rèn)價(jià)值即可。雖然《公司法》規(guī)定作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，對(duì)技術(shù)的估值方法或許可以解決，但智慧、經(jīng)驗(yàn)是無法由第三方估值的，只能由各個(gè)股東共同確認(rèn)其價(jià)值。一個(gè)公司的經(jīng)營能力與償債能力不在于其注冊(cè)資本多寡，而在于其當(dāng)下的資產(chǎn)狀況或公司市值大小，或者在于公司控制人的個(gè)人品德與能力。既然認(rèn)繳出資都可以設(shè)立公司，以人力資本出資并由股東們自行確認(rèn)價(jià)值也應(yīng)不成問題。但為了考慮市場主體之間交易的信任安全，在設(shè)立公司時(shí)，對(duì)以人力資本出資予以披露即可。由于員工股權(quán)激勵(lì)需以被激勵(lì)對(duì)象能否持續(xù)為公司創(chuàng)造價(jià)值為前提，若允許被激勵(lì)對(duì)象以人力資本作為認(rèn)購激勵(lì)股權(quán)的出資，被激勵(lì)對(duì)象日后違反約定提前離職的，其人力資本的價(jià)值如何體現(xiàn)呢？筆者認(rèn)為有兩個(gè)方法可解決。第一，該人力資本先當(dāng)做實(shí)繳處理（類似期股模式，先授予股權(quán)，日后若不符合要求可收回股權(quán)），若日后被激勵(lì)對(duì)象違反約定提前離職的，按期實(shí)際任職時(shí)間與應(yīng)該任職時(shí)間的折比來計(jì)算其最終出資額，然后對(duì)于未滿任職期間的相應(yīng)股權(quán)比例予以收回。若公司以任職時(shí)間及績效考核共同做為股權(quán)激勵(lì)之行權(quán)條件的，還應(yīng)對(duì)未達(dá)績效要求的相應(yīng)股權(quán)比例予以收回。收回方式可以是先轉(zhuǎn)讓給公司然后再由公司轉(zhuǎn)讓給新的激勵(lì)對(duì)象，或轉(zhuǎn)讓給其他股東，或做減資處理。第二種，該人力資本先做認(rèn)繳處理，待日后被激勵(lì)對(duì)象逐年行權(quán)時(shí)，再對(duì)其行權(quán)后的股權(quán)份額當(dāng)做實(shí)繳處理。若被激勵(lì)對(duì)象中途離職的，其未行權(quán)的股權(quán)份額予以收回。收回方式同上。此處應(yīng)注意的是，以人力資本出資應(yīng)限于有限公司，不涉及上市的股份公司，也不涉及非上市的股份公司，因?yàn)楣煞莨静贿m用認(rèn)繳制。若缺乏認(rèn)繳制作為配套，以人力資本出資的做法在實(shí)操中是較難實(shí)現(xiàn)的。

（三）明確分紅權(quán)激勵(lì)為勞動(dòng)報(bào)酬

前述關(guān)于激勵(lì)模式的法律分析當(dāng)中，闡述了各種激勵(lì)模式，實(shí)股、期權(quán)激勵(lì)模式應(yīng)屬于股權(quán)性質(zhì)，在職分紅、超額分紅激勵(lì)模式應(yīng)屬于勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)，但由于法律對(duì)此沒有明確，導(dǎo)致各地司法實(shí)踐中裁判不一，因此建議最高人民法院以司法解釋的形式明確規(guī)定不以出資為對(duì)價(jià)獲得的分紅權(quán)益為勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)。

（四）建立根據(jù)持股時(shí)間區(qū)別征繳個(gè)人所得稅的制度

股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅方式范文第3篇

 本文在總結(jié)國外經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，分析國內(nèi)現(xiàn)行有關(guān)政策的規(guī)定，為建立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的配套稅收政策提供若干建議。

 美國股票期權(quán)的稅收規(guī)定

 美國的股票期權(quán)，分為法定股票期權(quán)計(jì)劃或稱激勵(lì)股票期權(quán)計(jì)劃（incentive stock option，簡稱iso計(jì)劃）和非法定股票期權(quán)計(jì)劃（ non-qualified stock option，簡稱nso）兩類，兩類計(jì)劃關(guān)鍵區(qū)別在于股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)不同。iso計(jì)劃的行權(quán)價(jià)不得低于贈(zèng)予日股票的市場公允價(jià)值，而nso的行權(quán)價(jià)并無此規(guī)定，其行權(quán)價(jià)可以低至贈(zèng)予日股票公允價(jià)值的一半，所以其激勵(lì)性遠(yuǎn)不如iso計(jì)劃，也正因如此，nso在稅收上沒有iso計(jì)劃那么優(yōu)惠。

 美國《國內(nèi)稅務(wù)法則》（internal revenue code）規(guī)定，對(duì)于iso和nso，公司在贈(zèng)予高管人員和骨干員工時(shí)，公司和個(gè)人都不需要付稅。對(duì)于iso，股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，只要不馬上賣出得到的股票，就可以不立即納稅。當(dāng)股票出售后，應(yīng)納稅，這時(shí)根據(jù)持有股票的時(shí)間，適用不同的稅種和稅率。如果持有股票時(shí)間超過18個(gè)月，則適用長期資本利得稅，稅率為20%。如果持有期在一年至18個(gè)月之間，則長期資本利得稅率為28%；如果持有股票的時(shí)間不足一年或者行權(quán)后立即出售股票，則應(yīng)作為普通收入應(yīng)稅，最低稅率為15%，最高稅率為39.1%。應(yīng)稅收入是受益人出售股票后的收入減去購買成本（按行權(quán)價(jià)計(jì)）。如果發(fā)生虧損，則變成長期資本損失，從今后的長期資本利得中抵扣。由于美國個(gè)人所得稅最高邊際稅率為39.1%（2001年），如果適用28%或20%的長期資本利得稅率，對(duì)一些高收入者來說，是相當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。

 對(duì)于nso來說，如果行權(quán)時(shí)，市場價(jià)高于行權(quán)價(jià)，則兩者之間的差價(jià)需作為普通收入納稅。一般公司會(huì)依據(jù)稅法要求從受益人的工資中預(yù)扣28%，作為個(gè)人所得稅準(zhǔn)備。如果個(gè)人在行權(quán)后一年內(nèi)出售股票，出售日市場價(jià)格高于行權(quán)日市場價(jià)格，則收益作為短期資本利得應(yīng)稅。如果股票持有期超過一年，則收益作為長期資本利得應(yīng)稅。

 另外，美國稅法規(guī)定，不管何種股票期權(quán)計(jì)劃，只要雇員被征收了普通收入稅，則雇員收入可以進(jìn)入所在公司的人工成本，抵扣公司所得稅稅基。而個(gè)人資本利得稅的征收，對(duì)公司來說則沒有相應(yīng)優(yōu)惠措施。

 表1是iso和nso的不同稅收規(guī)定。

 從上述美國的稅收規(guī)定中可以總結(jié)出兩點(diǎn)：第一，鼓勵(lì)iso類計(jì)劃。因?yàn)閕so計(jì)劃對(duì)經(jīng)理層的激勵(lì)作用更大，它的內(nèi)含邏輯是只有股價(jià)上升超過行權(quán)價(jià)，期權(quán)才有價(jià)值，這可以激勵(lì)經(jīng)理層努力工作，提高股價(jià)。第二，鼓勵(lì)長期持股。在行權(quán)后，鼓勵(lì)管理層繼續(xù)長期持股。

 另外，據(jù)筆者掌握的資料，日本、歐洲等國對(duì)股票期權(quán)的征稅，原則上與美國是基本一致的。即股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)所獲收益是要征稅的，少數(shù)國家在贈(zèng)予時(shí)也要征稅。對(duì)股票轉(zhuǎn)讓增值收益，有的國家征收個(gè)人所得稅，有的國家征收資本利得稅。

 我國對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的相關(guān)稅收規(guī)定

 在分析股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的稅收前，先要明確我國的個(gè)人所得稅收體系。對(duì)受益人個(gè)人來說，和股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)的稅收是兩類：一是工資、薪金所得稅，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。二是利息、股息、紅利所得稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)企業(yè)來說，則是與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)的企業(yè)出資能否計(jì)入企業(yè)成本，抵扣企業(yè)的所得稅稅基。

 目前，我國尚無西方國家類型的股票期權(quán)計(jì)劃，上市公司實(shí)施的各種名義上的股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)際上是各種持股計(jì)劃，如：用獎(jiǎng)勵(lì)基金購股持股、限制股票（即獎(jiǎng)勵(lì)的股票限制一定時(shí)間的流通權(quán)）、模擬持股、股票增值權(quán)等。由于沒有股票期權(quán)計(jì)劃，我國也沒有專門針對(duì)股票期權(quán)計(jì)劃的稅收征收規(guī)定。但是國家稅務(wù)總局在1998年出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)（1998）9號(hào)文），這個(gè)《通知》是目前可以適用于我國各種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的針對(duì)性最強(qiáng)的一個(gè)規(guī)定，反映了現(xiàn)行對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的稅收政策。

 首先，明確了征稅的緣由。主要有三個(gè)：①企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照有關(guān)法律規(guī)定及本公司規(guī)定，向其雇員發(fā)放認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件時(shí)，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先約定價(jià)格（一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格）認(rèn)購公司股票；②或者向達(dá)到一定工作年限或滿足條件的雇員，按當(dāng)期市場價(jià)格的一定折價(jià)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國公司）的股票等有價(jià)證券；③或者按一定比例為該雇員負(fù)擔(dān)其進(jìn)行股票等有價(jià)證券的投資。員工以上述三種不同方式認(rèn)購股票等有價(jià)證券，而從企業(yè)取得各類折扣或補(bǔ)貼，均應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

 其次，關(guān)于所得性質(zhì)的認(rèn)定。在中國負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，在認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，從其雇主處以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。上述個(gè)人在認(rèn)購股票等有價(jià)證券后再行轉(zhuǎn)讓所得，屬于稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對(duì)股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。

 第三，關(guān)于計(jì)稅方法。上述個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

 第四，關(guān)于申報(bào)材料。納稅人或扣繳義務(wù)人就上述工資、薪金所得申報(bào)繳納或代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將納稅人認(rèn)購的股票等有價(jià)證券的種類、數(shù)量、認(rèn)購價(jià)格、市場價(jià)格（包括國際市場價(jià)格）等情況及有關(guān)的證明材料和計(jì)稅過程一并報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。

 不同股權(quán)激勵(lì)的征稅

 對(duì)照這個(gè)規(guī)定和我國的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等，可以判斷我國上市公司現(xiàn)行的各種股權(quán)激勵(lì)的征稅問題。

 第一，“武漢模式”——年薪制和限制持股相結(jié)合的方法。武漢國有資產(chǎn)經(jīng)營公司在1999年開始，對(duì)下屬21家國有控股的公司（包括鄂武商、武漢中百、武漢中商等三家上市公司）法人代表實(shí)施股權(quán)激勵(lì)做法，現(xiàn)在已經(jīng)擴(kuò)大到企業(yè)的經(jīng)營者層面。上市公司法人代表和經(jīng)營者的年薪，按照我國各地對(duì)年薪制的具體規(guī)定，是要依稅法征收個(gè)人所得稅的。當(dāng)國有控股股東把經(jīng)營者應(yīng)得年薪中的風(fēng)險(xiǎn)收入（或稱加薪）部分，30%當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金，70%轉(zhuǎn)變?yōu)榇蠊蓶|代為購買的流通股股票時(shí)，購買股票部分的70%的風(fēng)險(xiǎn)收入是否要征稅呢？是在當(dāng)時(shí)征收，還是在未來股票變現(xiàn)時(shí)征收？是按照購買成本征收，還是按照變現(xiàn)收入征收？目前，對(duì)于用年薪購買股票激勵(lì)高管人員的做法，尚未見到國內(nèi)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)明確的規(guī)定。

 第二，強(qiáng)制高管人員購股并持股模式。如浙江創(chuàng)業(yè)在1999年6月強(qiáng)制董事會(huì)成員自己出資購買流通股并鎖定，因?yàn)槿抠徆沙鲑Y均為個(gè)人可支配收入，所以不涉及個(gè)人所得稅征收問題。

 第三，公司提取激勵(lì)基金為經(jīng)營者骨干購買股份。這是目前上市公司股權(quán)激勵(lì)做法中最為普遍的一種。代表公司有：亞泰集團(tuán)、天津泰達(dá)、福地科技、東方國際、東阿阿膠等等，包括近期披露方案的廈門國貿(mào)和天藥股份。關(guān)于激勵(lì)基金的納稅問題，首先是能否抵減公司所得稅稅基？在2001年6月30日中國證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第2號(hào)－中高層管理人員激勵(lì)基金的提取》的文件之前，有的上市公司是將激勵(lì)基金從稅后利潤中提取，有的是從稅前提取計(jì)作成本。證監(jiān)會(huì)的上述文件明確規(guī)定激勵(lì)基金全部作為成本費(fèi)用，從公司所得稅稅前支付。這樣等于明確公司可以從所得稅前提取激勵(lì)基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)公司人員和作為股權(quán)激勵(lì)的資金來源，上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃取得抵減公司所得稅的優(yōu)惠。其次是個(gè)人所得稅的處理問題。按照稅法原則，激勵(lì)基金應(yīng)作為個(gè)人工資、薪金收入，納入個(gè)人所得稅征繳。問題是，如果激勵(lì)基金部分用于購買了股票，是否要征稅？又如何征收？目前也是尚屬空白。

 第四，模擬持股。如上海貝嶺等的做法。上市公司提取激勵(lì)基金，按照當(dāng)年選定日的股價(jià)折合為一定的股票數(shù)量，獎(jiǎng)勵(lì)給員工模擬持股，待一定的服務(wù)期滿后，將模擬股份按彼時(shí)的股票價(jià)格兌現(xiàn)給員工。我們認(rèn)為，這種做法因授予員工的是模擬的股份，而不是真實(shí)的股份，在授予時(shí)員工未獲得收益，所以不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。在兌現(xiàn)股份價(jià)值時(shí)，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。如果一次征收稅率較高，應(yīng)可以將收益分?jǐn)偟揭欢ㄆ谙迌?nèi)（如6個(gè)月）內(nèi)，征收所得稅。個(gè)人持有的模擬股份的分紅收益，應(yīng)按股息、利息、紅利所得征收20%的個(gè)人所得稅。

 第五，股票增值權(quán)。如三毛派神的做法。上市公司授予董事、高管人員一定數(shù)量的股票增值權(quán)，每一股增值權(quán)的價(jià)值為年底和年初每股凈資產(chǎn)的差值，用獎(jiǎng)勵(lì)基金分年度發(fā)放獎(jiǎng)金。我們認(rèn)為，這種做法在每年度增值權(quán)發(fā)放時(shí)，不應(yīng)征收個(gè)人所得稅，在兌現(xiàn)增值權(quán)的現(xiàn)金價(jià)值時(shí)，應(yīng)納入個(gè)人的工薪收入征稅。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金部分在最后離職時(shí)兌現(xiàn)，相應(yīng)的稅收也延遲到離職時(shí)。

 上述做法中的稅收分析，代表了我們的看法。如果按照國稅發(fā)（1998）第9號(hào)文的規(guī)定，不論高管人員和員工等受益人是否獲得現(xiàn)金收益，一概在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施時(shí)，立即對(duì)購股金額、激勵(lì)基金或模擬股份、股票增值權(quán)等進(jìn)行征稅，可能對(duì)受益人有較大的壓力，不利于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為一種長期激勵(lì)計(jì)劃作用的有效發(fā)揮。而1998年的這項(xiàng)規(guī)定出臺(tái)時(shí)，國內(nèi)上市公司的股權(quán)激勵(lì)做法還沒有像今天這樣普遍地開展，許多做法都是在1999年以后才出現(xiàn)的。

 對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的稅收政策建議

 綜述之，從我國現(xiàn)行稅法和具體實(shí)施條例以及國稅發(fā)（1998）9號(hào)文的原則理解，可以總結(jié)以下幾條：1、實(shí)行年薪制的高管人員的全部年薪都應(yīng)納入個(gè)人工資、薪金所得，征收個(gè)人所得稅，具體稅率適用超額累進(jìn)所得稅率。2、公司提供給高管人員和骨干員工的獎(jiǎng)勵(lì)基金，用于購買股份，也應(yīng)納入個(gè)人工薪收入，征收個(gè)人所得稅。3、公司提取的獎(jiǎng)勵(lì)基金可以計(jì)作人工成本，抵扣公司所得稅稅基。4、如果提供給高管、骨干員工的獎(jiǎng)勵(lì)基金一次全部納入個(gè)人工薪所得，征收個(gè)人所得稅過多的，可以平均分?jǐn)偟?個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行征收。5、對(duì)股票價(jià)格的增值收益，不征收資本利得稅。6、對(duì)股票產(chǎn)生的股息、紅利征收20%的比例稅。

 我們認(rèn)為，現(xiàn)行的征稅辦法有一定的優(yōu)惠，但為鼓勵(lì)股權(quán)激勵(lì)這項(xiàng)創(chuàng)新做法在上市公司的推廣，國家應(yīng)該規(guī)定遞延納稅的征收辦法，即在個(gè)人取得股票或者模擬股票、但沒有取得現(xiàn)金收入的時(shí)候，不征收所得稅，但應(yīng)按照獲得獎(jiǎng)勵(lì)基金的額度計(jì)入工薪所得后，計(jì)算出獎(jiǎng)勵(lì)基金應(yīng)納稅的金額。到個(gè)人兌現(xiàn)股票取得現(xiàn)金收入時(shí)，再扣除稅金。（股票價(jià)值增值部分不征收所得稅。）

股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅方式范文第4篇

近年來，有關(guān)個(gè)人投資所得的納稅爭議也越來越多，對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)出資、合并分立股權(quán)變動(dòng)、非現(xiàn)金資產(chǎn)交換等特殊業(yè)務(wù)，個(gè)人應(yīng)如何納稅？

一個(gè)簡單的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：是否取得了現(xiàn)金或現(xiàn)金資產(chǎn)。

例如，合并、分立等改組行為，個(gè)人只是改變了持股方式，并未轉(zhuǎn)讓，就不應(yīng)征稅；如果以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)該將納稅環(huán)節(jié)遞延；如果個(gè)人投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式換取其他資產(chǎn)，或者個(gè)人投資者用非現(xiàn)金資產(chǎn)參與上市公司增發(fā)，則應(yīng)該完稅。

我們從一個(gè)完整的持股周期，即投資環(huán)節(jié)、持有期間、股權(quán)處置三個(gè)環(huán)節(jié)，來看每階段對(duì)應(yīng)的稅務(wù)問題。

轉(zhuǎn)股不繳稅，轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)征稅20%

提示：投資環(huán)節(jié)，先確定投資成本的現(xiàn)金價(jià)值

以現(xiàn)金、債務(wù)、股權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)入股，還是接受贈(zèng)與、繼承獲得某公司的股權(quán)？不同的“入股”形式，將決定稅的成本。

投資環(huán)節(jié)最核心的問題是確定投資成本，這是未來計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的關(guān)鍵。

Q&A投資成本的八種認(rèn)定形式

Q1.個(gè)人以現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式支付對(duì)價(jià)取得的股權(quán)怎么認(rèn)定？

A:按照支付的現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)的金額、繳納的相關(guān)稅費(fèi)（主要是印花稅、交易手續(xù)費(fèi)）確定投資成本，發(fā)生中介費(fèi)用的，如能取得合法的憑據(jù)也應(yīng)計(jì)入投資成本。

Q2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資取得的股權(quán)是否視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)計(jì)征個(gè)人所得稅？

A:目前，個(gè)人在二級(jí)市場轉(zhuǎn)讓上市公司股票免征個(gè)人所得稅，但個(gè)人以財(cái)產(chǎn)（含股權(quán)）參與上市公司增發(fā)，視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)計(jì)征個(gè)人所得稅。該項(xiàng)所得只有在未來轉(zhuǎn)讓上市公司股票時(shí)才能實(shí)現(xiàn)，要求納稅人在投資環(huán)節(jié)另籌資金納稅不切實(shí)際，建議稅款繳納的時(shí)間宜安排在上市公司股票流通環(huán)節(jié)，個(gè)人所得稅由證券公司負(fù)責(zé)代扣代繳。部分轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，允許扣除的成本按照轉(zhuǎn)讓股票數(shù)量與持股數(shù)比例對(duì)投資成本分配確定。

Q3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的股權(quán)，是否視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)？

A:非現(xiàn)金資產(chǎn)交換與非現(xiàn)金資產(chǎn)投資有著本質(zhì)的區(qū)別！如果對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)交換不征稅，持股人能通過換股方式取得現(xiàn)金。因此，應(yīng)分解為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，購買股權(quán)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

例如，A想要轉(zhuǎn)讓股份給B，可以讓B出資先成立一家公司，然后兩方換股，視為投資，從而避稅。

Q4.接受捐贈(zèng)的股權(quán)，是否按“其他所得”計(jì)征個(gè)人所得稅？

A:是的。但有兩個(gè)例外。

如果個(gè)人將股權(quán)捐贈(zèng)給父母、子女、配偶、兄弟、姐妹、孫子女、外孫子女、祖父母、外祖父母，以及捐贈(zèng)給對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，或者股權(quán)所有人死亡，依法取得股權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人，對(duì)受贈(zèng)方接受捐贈(zèng)所得不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

另外，政策規(guī)定，股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

Q5.以股權(quán)激勵(lì)方式取得的股權(quán)，如何計(jì)征個(gè)人所得稅？

A:要交稅。職工個(gè)人取得的股權(quán)應(yīng)按公允價(jià)值作為計(jì)稅成本。

但也有例外，“科技機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本單位在編正式科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅”。但如果獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對(duì)其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

需要說明的是，有些企業(yè)允許職工個(gè)人（主要是企業(yè)高級(jí)管理人員）以優(yōu)惠價(jià)格對(duì)公司增資，其優(yōu)惠價(jià)與公允價(jià)之間的差額與任職受雇有關(guān)，應(yīng)首先按工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，然后按照公允價(jià)值確定投資成本。目前稅法對(duì)此規(guī)定不甚明確。比如：許多企業(yè)上市前，同股不同價(jià)――高管以每股1元認(rèn)購，而戰(zhàn)略投資者往往以數(shù)倍的價(jià)格才能買到。

Q6.公司合并、分立時(shí)取得的股權(quán)，交稅嗎？

A:公司合并，個(gè)人股權(quán)繼續(xù)持有，不應(yīng)對(duì)此征稅，個(gè)人取得新股（合并方的股權(quán)）成本按照放棄舊股（被合并方的股權(quán)）替代，待將來轉(zhuǎn)讓合并方股權(quán)時(shí)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。與公司合并一樣，個(gè)人股權(quán)繼續(xù)持有，不應(yīng)對(duì)此征稅。

Q7.送轉(zhuǎn)股投資成本如何確定？

A:有明確規(guī)定，有限公司、股份公司用留存收益和除資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）之外的資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，視同“先分配，再投資”，需按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，因此應(yīng)相應(yīng)追加投資成本。對(duì)資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，不得追加投資成本處理。

Q8.股權(quán)受讓價(jià)格中包括目標(biāo)公司留存收益的，投資成本如何確定？

A:股權(quán)受讓價(jià)格中包括目標(biāo)公司留存收益的，投資成本按照實(shí)際支付的股權(quán)受讓價(jià)格確定，不應(yīng)扣除留存收益。

境內(nèi)、境外上市，兩套原則

提示：持股期間，主要是各種形式的紅利、股息是否要繳稅

稅法規(guī)定，個(gè)人投資者從公司制企業(yè)取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，稅率20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

但是，現(xiàn)在的股息、紅利收益，是有折扣的――“從2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅?！毙枰⒁獾氖?，這只針對(duì)境內(nèi)上市公司而言。

Q9.個(gè)人投資者在股權(quán)持有期間取得的股息、紅利如何計(jì)征個(gè)人所得稅？

A:個(gè)人投資者從境外公司取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，境外已納個(gè)人所得稅可以按照稅法規(guī)定的辦法予以抵免。

上述政策只適用于我國境內(nèi)有住所的個(gè)人。如果是外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征企業(yè)所得稅，對(duì)持有B股或海外股的外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

Q10.股息所得扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)是宣告分配時(shí)還是實(shí)際支付時(shí)？

A:扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

Q11.個(gè)人投資者受讓股權(quán)后取得的股息紅利，應(yīng)當(dāng)沖減投資成本還是按股息、紅利所得征稅？

A:由于股息、紅利所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間以宣告分配為標(biāo)志，因此，個(gè)人投資者從被投資企業(yè)取得的股息、紅利，無論是投資前實(shí)現(xiàn)的，還是投資后實(shí)現(xiàn)的，都應(yīng)當(dāng)按照股息、紅利所得計(jì)征個(gè)人所得稅。投資成本仍然是按照取得股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)確定（不得扣除留存收益）。

由此可見，如果股權(quán)受讓價(jià)格中包括目標(biāo)公司留存收益，只能遞延到個(gè)人將受讓的股權(quán)再次轉(zhuǎn)讓時(shí)才能在稅前扣除。納稅人解決這個(gè)問題的唯一方法是在受讓股權(quán)時(shí)，事先安排“先分配，再收購”。無論轉(zhuǎn)讓方、受讓方是居民企業(yè)、非居民企業(yè)，還是我國居民個(gè)人、外籍個(gè)人，這種稅務(wù)安排對(duì)雙方都是有利的。

Q12.保留盈余不分配，是否可以對(duì)個(gè)人投資者征收個(gè)人所得稅？

A:股息分配是股東會(huì)（股東大會(huì)）的權(quán)限，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不作干涉。公司制企業(yè)分配股息，雖然可以多征個(gè)人所得稅，但如果企業(yè)采取內(nèi)部融資方式保留盈余不分配，將企業(yè)資金用于滾動(dòng)發(fā)展，公司發(fā)展了，則企業(yè)對(duì)國家貢獻(xiàn)的稅收（包括流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅等）將更多。稅法“鼓勵(lì)企業(yè)不分配”。

為避免“公款私用”，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對(duì)個(gè)人投資者將本人及家庭成員的消費(fèi)性支出以費(fèi)用報(bào)銷方式加大企業(yè)成本，或者投資者本人或家庭成員向公司借款不歸還等方式逃避稅款行為的監(jiān)管。如果個(gè)人股東或家庭成員向公司借款到納稅年度末（指超過一年）不歸還，又不用于本企業(yè)經(jīng)營的，視同分配，按“利息、股息、紅利所得”征稅。

Q13.上市公司發(fā)放股票股利如何扣繳個(gè)人所得稅？

稅款按面值計(jì)算。

公式如下：應(yīng)納稅額=送股數(shù)×股票面值1元×50%×20%=流通股自然人股東股數(shù)×10%

在未派發(fā)現(xiàn)金股利的情況下，自然人股東的個(gè)人所得稅是無法代扣的，應(yīng)當(dāng)在送股的同時(shí)，派發(fā)少量的現(xiàn)金股利。

提示：股權(quán)處置的稅務(wù)問題最為復(fù)雜，避稅途徑也最多

條件越苛刻，避稅空間越大

依據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，我國居民轉(zhuǎn)讓個(gè)人持有的境內(nèi)外股權(quán)，以及外籍人員轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)，均應(yīng)當(dāng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)收入來源地判定原則，外籍人員轉(zhuǎn)讓境外的股權(quán)，不征個(gè)人所得稅。

Q14.外籍人員間接轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)股權(quán)是否計(jì)征個(gè)人所得稅？

A:目前稅法尚不要求征稅。

對(duì)這類避稅行為，應(yīng)當(dāng)參照非居民企業(yè)所得稅管理辦法明確規(guī)定，境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用做稅收安排的境外控股公司的存在。

Q15.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅何時(shí)發(fā)生？

A:以股東變更是否實(shí)現(xiàn)為參考。

法律規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

Q16.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅地點(diǎn)在哪？

A:納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）辦理申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。

Q17.受讓方扣繳個(gè)人所得稅法律責(zé)任是如何規(guī)定的？

A:追繳稅款+罰款。對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%―300%的罰款。不收滯納金。

Q18.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定改變目標(biāo)公司債權(quán)、債務(wù)歸屬的，如何確定轉(zhuǎn)讓收入？

A:按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，無論是轉(zhuǎn)讓前，還是轉(zhuǎn)讓后，目標(biāo)公司的債權(quán)、債務(wù)都應(yīng)由目標(biāo)公司享有和承擔(dān)。如果轉(zhuǎn)讓方與受讓方約定目標(biāo)公司的債權(quán)、債務(wù)不由目標(biāo)公司享受和承擔(dān)的，必須對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。具體有三種情形：

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定目標(biāo)公司原債權(quán)、債務(wù)歸轉(zhuǎn)讓方享有、承擔(dān)。

公式：應(yīng)納稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=合同約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格+合同約定的由轉(zhuǎn)讓方享有的目標(biāo)公司債權(quán)-合同約定的由轉(zhuǎn)讓方享擔(dān)的目標(biāo)公司債務(wù)。

（2）轉(zhuǎn)讓方承諾放棄目標(biāo)公司債權(quán)

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)均需按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，允許扣除的成本包括股權(quán)投資成本和債權(quán)投資成本（本金），其結(jié)果是債權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為零，僅對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

（3）受讓方承諾股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方欠目標(biāo)公司的債務(wù)不再償還。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，受讓方替轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)債務(wù)也是支付對(duì)價(jià)的一種方式。因此，凡股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中約定“轉(zhuǎn)讓方欠目標(biāo)公司的債務(wù)不再償還”或者“目標(biāo)公司放棄轉(zhuǎn)讓方債權(quán)”，應(yīng)計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

應(yīng)納稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=合同約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格+受讓方替轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)目標(biāo)公司債務(wù)。

Q19.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中取得的違約金收入如何計(jì)征個(gè)人所得稅？

A:股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳稅。

Q20.轉(zhuǎn)讓以不同價(jià)格分期取得的股權(quán)，允許扣除的投資成本如何確定？

A:允許扣除的投資成本有三種確定方法：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，目前稅法對(duì)此無明確規(guī)定。

Q21.公司清算，如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

A:應(yīng)當(dāng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)征個(gè)人所得稅。公司清算主要用三個(gè)步驟：資產(chǎn)處置、按順序償債、剩余財(cái)產(chǎn)分配。

個(gè)人投資者取得的清算分配=（目標(biāo)公司股本+目標(biāo)公司留存收益）×股權(quán)比例。其中：

目標(biāo)公司留存收益=經(jīng)營期累計(jì)留存收益+（清算損益-清算所得稅）

應(yīng)納稅額=（個(gè)人投資者取得的清算分配-投資成本）×20%。其中：

投資成本=初始投資成本+追加投資成本（含目標(biāo)公司用留存收益、除資本溢價(jià)外的資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的金額）

需要注意的是，投資成本與目標(biāo)公司股本可能不同，投資成本是指為取得該項(xiàng)股權(quán)支付的全部對(duì)價(jià)，對(duì)于個(gè)人通過增資擴(kuò)股、收購股權(quán)等方式取得的股權(quán)，投資成本往往高于目標(biāo)公司個(gè)人股本。

Q22.個(gè)人溢價(jià)減資，是否視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)？

A:減資是股東收回投資的一種方式，如果存在溢價(jià)，則必須按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。目前，通過減資方式逃稅非常多。

Q23.外籍人員轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入能否扣除？

A:由于股息、紅利所得實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志是目標(biāo)公司宣告分配，因此，如果目標(biāo)公司保留盈余不分配，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格中包括的投資方享有的留存收益金額不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中減除。除非納稅人采取“先分配，再轉(zhuǎn)讓”，否則，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅的待遇無法享受。

Q24.個(gè)人轉(zhuǎn)讓“原始股”如何征收個(gè)人所得稅？

A:從2010年1月1日起對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售流通股所得征稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，應(yīng)以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%= [限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）] ×20%

如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

列入征稅范圍的限售股不包括股改復(fù)牌后和新股上市后限售股的配股、新股發(fā)行時(shí)的配售股、上市公司為引入戰(zhàn)略投資者而定向增發(fā)形成的限售股。

對(duì)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)給予員工的股權(quán)激勵(lì)限售股，轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征稅。

Q25.個(gè)人股權(quán)（不含股票）轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，處罰嗎？

為了防止納稅人簽訂陰陽合同隱瞞轉(zhuǎn)讓收入逃避個(gè)人所得稅，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取以下核定方法：

（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（4）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

若，所投資企業(yè)連續(xù)三年虧損、因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶等直接親屬的，無須對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行納稅調(diào)整。

作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)博士后流動(dòng)站

Case

張先生轉(zhuǎn)讓M公司100%股權(quán)，該股權(quán)初始出資額300萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)800萬。

第一種情況：基準(zhǔn)日，M公司債權(quán)3000萬，債務(wù)2500萬，凈資產(chǎn)500萬（有200萬留存收益），所以應(yīng)納稅收入1300萬元。應(yīng)納稅額=（1300-300-1300×5/萬）×20%=199.87萬元

第二種情況：基準(zhǔn)日，張先生及其關(guān)聯(lián)方對(duì)M公司的債權(quán)為420萬元。合同約定：張先生及其關(guān)聯(lián)方承諾放棄對(duì)目標(biāo)公司的債權(quán)420萬元。

張先生取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)格800萬元中有420萬元是張先生及其關(guān)聯(lián)方對(duì)M公司債權(quán)的收回，剩余380萬元才是真正的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-投資成本-印花稅）×20%

=（380-300-380×5/萬）×20%=15.96（萬元）

第三種情況：基準(zhǔn)日，張先生欠M公司債務(wù)400萬元。合同約定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)800萬元，張先生欠M公司債務(wù)400萬元不再償還（應(yīng)納稅收入1200萬元）。

應(yīng)納稅額=（1200-300-1200×5/萬）×20%=179.88萬元

Case

甲公司注冊(cè)資本1000萬元（其中張先生700萬元，占70%，李先生300萬元，占30%）。后來，王先生出資2000萬元對(duì)甲公司增資，占甲公司50%的股份（按2：1增資），甲公司增加實(shí)收資本1000萬元，同時(shí)增加資本公積（資本溢價(jià)）1000萬元。增資后，張、李、王股權(quán)結(jié)構(gòu)為：35%：15%：50%。

隨后，甲公司用資本溢價(jià)對(duì)全體股東增資，不征個(gè)人所得稅，股本總額變?yōu)?000萬元。如果公司申請(qǐng)減資50%，即1500萬元，減資后剩余股本為1500萬元。個(gè)人股東取得的減資額，相應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，允許扣除的投資成本按照出資額的50%確定。

張先生、李先生、王先生減資額及應(yīng)納稅額分別為：

張先生減資額：1500×35%=525萬元，張先生應(yīng)納稅額=（525-700×50%）×20%=35萬元

李先生減資額：1500×15%=225萬元，李先生應(yīng)納稅額=（225-300×50%）×20%=15萬元

王先生減資額：1500×50%=750萬元，王先生應(yīng)納稅所得額=750-2000×50%=-250萬元，不征個(gè)人所得稅。

Tips投資成本

指為取得股權(quán)付出的代價(jià)。由于取得股權(quán)的方式不同，因而投資成本的確定也有差異，稅收認(rèn)定也不同。

Tips 投資VS交換

非現(xiàn)金資產(chǎn)投資指個(gè)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資取得被投資企業(yè)的股權(quán)，非現(xiàn)金資產(chǎn)交換是指以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給法人或個(gè)人，以換取其擁有的第三方股權(quán)。

Tips 紅利&股息

股息是指現(xiàn)金股利，紅利是指公司制企業(yè)用盈余公積和未分配利潤，以及其他資本公積轉(zhuǎn)增股本或?qū)嵤召Y本。

Tips 基金分配股息不繳稅？

自然人股東不僅有股票持有人，還包括基金持有者。稅法要求，上市公司分配股息、送股時(shí)，應(yīng)對(duì)證券投資基金扣繳個(gè)人所得稅。所以基金將股息再分配給個(gè)人投資者時(shí)，不再扣繳個(gè)人所得稅。

Tips “股東變更且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)”的空子。

如果股東已經(jīng)變更，只要股權(quán)轉(zhuǎn)讓款沒有全部收回，就不用繳納個(gè)人所得稅，這樣一來，納稅人可以無限期推遲納稅時(shí)間。個(gè)人與個(gè)人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，所得是否全部實(shí)現(xiàn)很難找到證據(jù)。

Tips 計(jì)稅依據(jù)明顯偏低

轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)；轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額；轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格；轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

Tips 限售股轉(zhuǎn)讓納稅

以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅方式范文第5篇

>> 京東盈利迷局 京東的盈利稻草 京東商城的盈利困局 京東商城,離盈利還很遠(yuǎn) 京東何時(shí)盈利誰說了算？ 13年了，京東終盈利？ 京東商城不盈利卻吸金的“法門” 面板行業(yè)初步回暖京東方盈利還需等待春天 京東再次啟動(dòng)海外IPO，關(guān)鍵是抓對(duì)盈利之藥方 京東狂奔 京東“過冬” 野蠻京東 迷失京東 圍獵京東 “公敵”京東 “呼叫”京東 “行刺”京東 京東戰(zhàn)術(shù) 京東變了 京東+騰訊=？ 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：中國 > 管理 > 京東終于盈利 京東終于盈利 雜志之家、寫作服務(wù)和雜志訂閱支持對(duì)公帳戶付款！安全又可靠！ document.write("作者： 王家源")

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用了12年時(shí)間，京東終于盈利了。

按照非美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Non-GAAP）計(jì)算，京東2016年的凈利潤達(dá)10億元，這是它自2014年上市以來首次盈利―若計(jì)入股權(quán)激勵(lì)等非現(xiàn)金費(fèi)用，按照美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）統(tǒng)計(jì)，其2016財(cái)年虧損35億元。

京東2016年全年凈收入為2602億元，同比增長44%。如果翻看5年前的新聞，那時(shí)京東在一份路演PPT中曾預(yù)計(jì)，“2015年公司收入預(yù)計(jì)為1900億至2200億元”。

京東終于實(shí)現(xiàn)盈利的原因，在于其平臺(tái)規(guī)模效應(yīng)帶來的盈利能力提升。去年，京東的活躍用戶數(shù)同比增長了46%至2.27億人，不包括虛擬物品的訂單量達(dá)16億，同比增長了55%。作為京東的根基業(yè)務(wù)，京東商城則連續(xù)7個(gè)季度盈利，利潤率也有所提升。

“京東核心業(yè)務(wù)一直貫徹的思路是，后臺(tái)提升供應(yīng)鏈效率，前臺(tái)洞察消費(fèi)者需求?！钡虑谥袊闶坌袠I(yè)管理咨詢合伙人錢冰對(duì)《第一財(cái)經(jīng)周刊》說。

不過，漂亮的數(shù)據(jù)背后也有隱憂。它保持高速增長的難度日益增大。去年第四季度，京東I收同比增幅已放慢至47%，前兩年的同期數(shù)字則分別為57%和73%。 京東2016年的業(yè)績

與財(cái)報(bào)同時(shí)公布的還有京東金融的重組計(jì)劃―京東將出售所持有的京東金融68.6%的股份，不再擁有后者的控制權(quán)，京東則由此獲得約143億元現(xiàn)金。未來京東金融實(shí)現(xiàn)累計(jì)稅前盈利后，京東將獲得其稅前利潤的40%。此舉被外界視為京東金融可能在為回國上市鋪路。

京東也在尋找電商之外的增長點(diǎn)。比如去年它成立了專注智慧物流的X事業(yè)部和專注智慧供應(yīng)鏈的Y事業(yè)部，并且京東物流將以品牌化運(yùn)營的方式全面對(duì)社會(huì)開放。