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計(jì)算機(jī)審計(jì)模式范文第1篇

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì)；模式方法；理論研究；實(shí)務(wù)研究

1.前言

美國(guó)自20世紀(jì)50年代提出了要通過計(jì)算機(jī)審計(jì)之后，計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究就越來越多地受到了許多學(xué)者的關(guān)注。期間，在1969年成立的美國(guó)電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)協(xié)會(huì)以及在1984年頒布的《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》兩件大事，推動(dòng)了全球計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。隨后一些軟件公司也慢慢對(duì)審計(jì)軟件產(chǎn)生了興趣，并精力開發(fā)研制計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件在實(shí)踐中的運(yùn)用。

而我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)是始于20世紀(jì)70年代，真正研究計(jì)算機(jī)審計(jì)的是從潘曉紅于1983年在《會(huì)計(jì)研究》上提出了有關(guān)電子計(jì)算機(jī)審計(jì)概念開始。自此，國(guó)內(nèi)學(xué)者們也將眼光投向了計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究，并逐漸展開了全方位的調(diào)查。在1990年11月我國(guó)的第一個(gè)審計(jì)軟件經(jīng)山西省審計(jì)局開發(fā)成功并使用。

當(dāng)今，審計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，例如：電子商務(wù)、ERP軟件以及業(yè)務(wù)流程重組的發(fā)展與實(shí)施。在審計(jì)工作過程中，應(yīng)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等科學(xué)技術(shù)的程度將是我國(guó)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的衡量手段。基于此，本文回顧了2007年以來有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的研究，并為計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的發(fā)展所存在的問題做出一些見解與看法。

2.計(jì)算機(jī)審計(jì)工作模式的研究

2.1 審計(jì)工作模式的界定

常啟軍（2008）[1]在對(duì)前人的審計(jì)模式的定義做出評(píng)述的同時(shí)，指出可以從兩個(gè)角度來定義審計(jì)模式，分別是：反映審計(jì)主體的管理體制以及反映審計(jì)實(shí)踐的方法。他主張定義審計(jì)模式要重視其理論內(nèi)涵，并要根據(jù)環(huán)境進(jìn)行觀察、分析和研究，指出審計(jì)模式的研究方向 。基于此，本文會(huì)提及管理體制，但是側(cè)重點(diǎn)在第二種角度。

2.2 國(guó)外審計(jì)工作模式的研究

早在1989年，Groomer和Murthy[2]這兩位學(xué)者就連續(xù)審計(jì)提出了模式，后來他們又對(duì)其進(jìn)行了擴(kuò)展，形成一種基于Web Service的新連續(xù)審計(jì)模式（簡(jiǎn)稱CAWS）。而且，在1990至2005年間， AICPA和CICA、以及IIA都紛紛了報(bào)告指南，對(duì)連續(xù)審計(jì)方面進(jìn)行了更系統(tǒng)的規(guī)范[3]。在隨后將近十年里，國(guó)外就連續(xù)審計(jì)這個(gè)研究進(jìn)行了逐步探究，并將理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合[4]。

2.3 國(guó)內(nèi)審計(jì)工作模式的研究

相比之下，目前國(guó)內(nèi)的研究還處于研究的初期，一方面，主要側(cè)重于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式概念方面的探索，一切處于摸索階段；另一方面，學(xué)者們主要注重應(yīng)用載體——審計(jì)軟件方面的研究。

在定義方面，常啟軍（2008）[5]通過研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)模式概念不明確，理論研究缺乏中心，計(jì)算機(jī)審計(jì)觀念比較陳舊，數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)象過于狹窄，審計(jì)方式難以滿足實(shí)時(shí)監(jiān)控的需要，而且缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，不利于數(shù)據(jù)導(dǎo)入，過于著眼在某一個(gè)審計(jì)方面的需要，以致于難以真正實(shí)現(xiàn)智能化審計(jì)。劉汝焯（2008）[6]也主張采用從整個(gè)系統(tǒng)論的高度開發(fā)利用網(wǎng)絡(luò)，并從辯證的思維方面來定義認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì)。謝岳山（2009）[7]指出信息系統(tǒng)審計(jì)模型是一個(gè)有機(jī)整體，要從物理層次和邏輯層次來進(jìn)行審計(jì)。金治中（2012）[8]基于我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究近30年來所出現(xiàn)的各種概念的定義不清、邊界不明甚至使用時(shí)相互交叉等現(xiàn)狀，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)概念進(jìn)行了比較分析。

在發(fā)展歷程方面，管亞梅（2007）[9]闡述了我國(guó)數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展歷程，并從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人員等不同方面來比較數(shù)據(jù)式審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別，分析數(shù)據(jù)式審計(jì)在我國(guó)現(xiàn)狀及存在的問題，從而提出我國(guó)數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展策略。鄭偉（2008）[10]通過比較中美兩國(guó)的數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展，認(rèn)為中國(guó)雖然在數(shù)據(jù)抽取和分析技術(shù)方面知識(shí)較為齊備，但是缺乏數(shù)據(jù)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和提煉，需要完善數(shù)據(jù)審計(jì)程序和積累專家經(jīng)驗(yàn)，以完成數(shù)據(jù)審計(jì)。

在風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)方面，劉朝暉等（2011）[11]分析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)組織在信息系統(tǒng)審計(jì)外包的情況下所存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了對(duì)其所采取的控制措施。謝瑾（2012）[12]基于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)控制信息化的環(huán)境分析，指出了內(nèi)部審計(jì)控制信息化所面臨的挑戰(zhàn)并對(duì)此提出了對(duì)策。

3.關(guān)于我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的理論研究

在計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方面，安兵（2007）[13]針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工具在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用分析，主要介紹嵌入式審計(jì)模塊（EAMs）、通用審計(jì)軟件（GAS）、電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)提取技術(shù)與自動(dòng)化工作底稿等技術(shù)在內(nèi)審工作中的應(yīng)用。王昊等（2007）[14]研究可視化數(shù)據(jù)處理時(shí)采用了SOL Server作為數(shù)據(jù)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫，在Analysis Services中完成審計(jì)分析模型的建模工作，然后在DBMiner中完成對(duì)所建的審計(jì)分析模型的數(shù)據(jù)展現(xiàn)和聚類分析工作。最后對(duì)可視化分析結(jié)果進(jìn)行審計(jì)專業(yè)判斷，從而最終發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，為實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)提供了一種好的數(shù)據(jù)處理方法。陳大峰等（2009）[15]對(duì)P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)進(jìn)行了研究，并指出該技術(shù)能夠?qū)徲?jì)人員協(xié)同在虛擬的環(huán)境中起到及時(shí)通信、共享資源、提高審計(jì)工作效率的作用。吳沁紅（2010）[16]認(rèn)為一種基于XML的標(biāo)記語言——可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言XBRL的出現(xiàn)使數(shù)據(jù)的收集變得更加容易，讓數(shù)據(jù)“按需定制”，促使了會(huì)計(jì)人員由信息生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑸a(chǎn)消費(fèi)者，并且指出XBRLGL與REA協(xié)同是提高企業(yè)信息共享化、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。楊霞光（2010）[17]在談及審計(jì)信息化課程教學(xué)的實(shí)踐時(shí)提到轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的方法，可以利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)將采集到的臺(tái)賬數(shù)據(jù)Excel表格根據(jù)審計(jì)需要轉(zhuǎn)換成Access數(shù)據(jù)庫。石勇等（2010）[18]探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計(jì)，要求改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)，例如可以采用程序追蹤、管理控制測(cè)試矩陣、實(shí)時(shí)專家系統(tǒng)等。叢秋實(shí)等（2013）[19]通過對(duì)面向服務(wù)架構(gòu)（SOA）的深入研究，將Web-services 技術(shù)集成到智能Agent架構(gòu)中，提出面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱 WS-CAS），其中包括基于Agents的Web-services系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、多智能體Agents的交互等，進(jìn)而開發(fā)了一個(gè)WS-CAS系統(tǒng)原型并對(duì)WS-CAS系統(tǒng)原型進(jìn)行討論以驗(yàn)證面向服務(wù)架構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的可行性。

在計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境方面，黃冰等（2007）[20]基于我國(guó)電算化的環(huán)境從人員控制、操作挽程控制、操作制度控制、數(shù)據(jù)安全控制、計(jì)算機(jī)控制等方面探討了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法。徐瑾（2009）[21]通過探討信息化環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響，指出信息化環(huán)境下的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等發(fā)生了很大的變化。并且，她強(qiáng)調(diào)無論哪種審計(jì)方式，數(shù)據(jù)審計(jì)的流程都分為數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)清理數(shù)據(jù)分析這四個(gè)主要階段。在數(shù)據(jù)采集時(shí)，審計(jì)人員可以采用直接拷貝和讀取、利用專門的數(shù)據(jù)接口以及使用臨時(shí)數(shù)據(jù)接口這三種方式；在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)主要使用專用工具、SQL語言和編碼程序等這三種方法；數(shù)據(jù)清理要遵循寧多毋缺的原則；對(duì)清理后的數(shù)據(jù)，審計(jì)數(shù)據(jù)分析主要運(yùn)用核對(duì)、檢查、復(fù)算、抽樣、判斷及推理等技術(shù)方法進(jìn)行分析整理。其中，審計(jì)中間表方法和審計(jì)分析模型方法就是較為常用的兩種方法。她認(rèn)為，數(shù)據(jù)式審計(jì)可以廣泛采用CAATTs來收集審計(jì)證據(jù)，從而達(dá)到提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。王風(fēng)華（2011）[22]以ERP的應(yīng)用模式為切入點(diǎn)，在對(duì)不同ERP應(yīng)用模式下會(huì)計(jì)信息處理流程的差異進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，分析了不同ERP應(yīng)用模式下計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)流程，并發(fā)現(xiàn)在不同ERP應(yīng)用模式下，審計(jì)人員執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍與重點(diǎn)是不同的。

在電子政務(wù)方面，鄭偉（2007）[23]在闡述我國(guó)電子政務(wù)審計(jì)的方法時(shí)提及了應(yīng)用計(jì)算機(jī)的方法可以包括：測(cè)試數(shù)據(jù)法、平行模擬法、綜合測(cè)試法、受控處理法等。王琦峰等（2009）[24]結(jié)合“金審工程”的前期建設(shè)成果與所在地區(qū)審計(jì)信息化的實(shí)際情況和需求，提出和研究了面向電子政務(wù)的審計(jì)信息化框架的概念和構(gòu)成，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化人才培養(yǎng)等關(guān)鍵問題進(jìn)行了研究和分析。該框架是由審計(jì)信息化支撐層、審計(jì)資源庫、審計(jì)工具與接口、審計(jì)工作平臺(tái)（AO&OA）、政府信息化審計(jì)應(yīng)用模式等內(nèi)容所構(gòu)成。

4.關(guān)于我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的實(shí)務(wù)研究

在當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的時(shí)代，馮國(guó)富等（2009）[25]基于我國(guó)缺乏系統(tǒng)的審計(jì)分析模型構(gòu)造方法已成為發(fā)展的瓶頸的這個(gè)背景，論述審計(jì)分析模型的工作原理，以及提出一種以數(shù)據(jù)流圖為基礎(chǔ)的審計(jì)分析模型構(gòu)造方法和審計(jì)工作指南，而且還借用了“某省轄淮河流域水污染防治效益專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”的實(shí)際審計(jì)案例，用以演示其工作過程、驗(yàn)證其可行性和有效性，從而成功發(fā)現(xiàn)了該省4地市環(huán)境保護(hù)部門2007年在排污費(fèi)申報(bào)、核定、征收、上繳等環(huán)節(jié)存在不同程度的多征少征、人為核定等違規(guī)行為。王大勇等（2009）[26]結(jié)合了生活中的實(shí)例來詳細(xì)介紹黑箱方法在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)分析中的運(yùn)用。張連豐（2009）[27]在分析計(jì)算機(jī)技術(shù)在證券公司審計(jì)中的運(yùn)用時(shí)，主張審計(jì)人員要查詢相關(guān)法規(guī)和學(xué)習(xí)案例，并通過數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、分類匯總等SQL查詢分析技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，來捕捉有價(jià)值的信息，發(fā)現(xiàn)可疑賬戶和交易，查找審計(jì)線索。

高浩瑋（2010）[28]分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展瓶頸原因，進(jìn)而闡述了審計(jì)模式與計(jì)算機(jī)審計(jì)功能之間的關(guān)系，對(duì)近年提出數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的思想通過高校審計(jì)實(shí)務(wù)案例加以實(shí)證。他分別從海量數(shù)據(jù)處理、信息深度加工、非會(huì)計(jì)主體（即會(huì)計(jì)主體內(nèi)獨(dú)立部門的賬目）審計(jì)的平衡檢驗(yàn)等這三方面體現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的應(yīng)用成效，特別提出計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)要注重“分解事件、化難為易”的思想。王昌民等（2010）[29]指出可以利用地理空間數(shù)據(jù)來開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作，開發(fā)有針對(duì)性的《地理信息輔助審計(jì)軟件》從而提高審計(jì)過程中的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

丁朝霞（2011）[30]在介紹計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與啟示時(shí)指出在選擇審計(jì)軟件的過程中，應(yīng)選擇接口功能強(qiáng)大、兼容性強(qiáng)的軟件，審計(jì)質(zhì)量才有保證。周廉東等（2011）[31]通過理解供水企業(yè)的營(yíng)業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)流程，以供水企業(yè)營(yíng)業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)供水企業(yè)的營(yíng)業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查分析，隨后采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）進(jìn)行輔助審計(jì)，確立計(jì)算機(jī)審計(jì)在城市供水審計(jì)中的總體思路，并建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型以及實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)。劉國(guó)城等（2011）[32]以中觀IS審計(jì)為研究基礎(chǔ)，選取風(fēng)險(xiǎn)管理為研究視角，借鑒國(guó)外與信息系統(tǒng)相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)與信息安全管理理論，對(duì)我國(guó)中觀IS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理框架進(jìn)行初步論述，提出一系列的中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論借鑒。

仉素琴等（2012）[33]在分析我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目組織與管理時(shí)指出撰寫專家經(jīng)驗(yàn)、提煉情景案例的重要性。他們認(rèn)為專家經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚪档蛯徲?jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范審計(jì)作業(yè)。魏文婷等（2012）[34]認(rèn)為比較普遍的計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作形式和內(nèi)容有：目標(biāo)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、審計(jì)分析建模以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和評(píng)估這三步驟，并從數(shù)據(jù)質(zhì)量審計(jì)、信息安全等方面進(jìn)一步說明在信息系統(tǒng)審計(jì)中怎樣去用好計(jì)算機(jī)審計(jì)。

5.我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究的評(píng)析

本文基于計(jì)算機(jī)審計(jì)工作模式的發(fā)展，對(duì)我國(guó)2007年以來的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作模式研究的發(fā)展做了歸納梳理，發(fā)現(xiàn)存在幾個(gè)特點(diǎn)：

（一） 在計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的理論研究方面，技術(shù)有待深入。國(guó)內(nèi)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式?jīng)]有能夠像國(guó)外的那樣，在上世紀(jì)末就提出了連續(xù)審計(jì)的核心概念，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了更深入的研究。相反，我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)還處于起步的階段，它的理論體系還有待完善。而且有些學(xué)者的研究只停留在泛泛的表層上，沒有圍繞一個(gè)核心作出進(jìn)一步的深入分析。

（二） 在計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式方法的實(shí)務(wù)研究過程中，研究由注重微觀方面的任務(wù)型研究轉(zhuǎn)向宏觀方面的關(guān)系型研究。計(jì)算機(jī)審計(jì)在實(shí)務(wù)中，由剛開始的二十一世紀(jì)初要側(cè)重于審計(jì)分析模型構(gòu)造方法和審計(jì)工作指南、查找審計(jì)線索方面的研究，慢慢過渡到現(xiàn)在的以“風(fēng)險(xiǎn)管理”為研究視角，降低員工勞動(dòng)強(qiáng)度、保證審計(jì)質(zhì)量、建立模式與功能之間的關(guān)系。

（三） 從更進(jìn)一步來講，隨著科技的發(fā)展，我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制欠缺嚴(yán)重。一方面是由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的管理機(jī)制正處在摸索階段，這方面的不健全在一定程度上給相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作帶來許多的風(fēng)險(xiǎn)及挑戰(zhàn)；另一方面是由于審計(jì)人員不能正確合理地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不符，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來了不可逆的經(jīng)濟(jì)損失或聲譽(yù)損害。

6.總結(jié)

綜上所述，本文主要是系統(tǒng)歸納和梳理信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的一些思路，分別從理論和實(shí)務(wù)的角度進(jìn)行闡述，最后針對(duì)這些模式和方法提出見解，希望能夠?qū)ν晟朴?jì)算機(jī)審計(jì)模式和方法的體系有所啟發(fā)。（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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計(jì)算機(jī)審計(jì)模式范文第2篇

一、計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的與普及，對(duì)審計(jì)工作的挑戰(zhàn)

（一）手工條件下內(nèi)部控制制度與管理面臨改革，迫切要求職建立新的適用于會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制制度計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，使過去手工處理的大量會(huì)計(jì)信息變成了由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理。在手工條件下由依靠復(fù)核來保證核算的正確性，變成了除必要的人工復(fù)核外，更重要的是依靠計(jì)算機(jī)硬件及軟件來保證其正確性，在內(nèi)部控制和管理方式上要求更為嚴(yán)格，其控制和管理的更為廣泛，因而必須結(jié)合會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)特點(diǎn)，建立新的內(nèi)部控制制度。

（二）審計(jì)線索的變化。使審計(jì)的內(nèi)容更加復(fù)雜，這不僅增加了審計(jì)的難度，而且原有的手工審計(jì)也不能滿足日常審計(jì)的要術(shù)在手工記帳條件下，作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等。一般由幾個(gè)部門或幾個(gè)人分別控制，牽制性強(qiáng)，使于互相監(jiān)督，而且各種會(huì)計(jì)資料都是可見性文字、數(shù)據(jù)記錄，并要求嚴(yán)格按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理方式程序來進(jìn)行。手工記帳若被修改，會(huì)留下蛛絲馬跡，便于查找。因此進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有清晰的線索可尋。

但是，計(jì)算機(jī)記帳采用的是電磁信號(hào)的轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)輸入、輸出及存儲(chǔ)介質(zhì)化、舞弊者不僅可以操作計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)資料和程序進(jìn)行修改、復(fù)制甚至銷毀，篡改后可立即消除有關(guān)信息，不留任何痕跡。由于數(shù)據(jù)處理程序化，集中化，在審計(jì)中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處進(jìn)一步追索也比較困難，這無疑增加了審計(jì)工作的難度，原有的手工審計(jì)方法也力不從心，而且外部審計(jì)也不能滿足日常監(jiān)督的需要、這些迫切需要利用內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)，采用新的審計(jì)方法，適時(shí)開展審計(jì)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的需要。

（三）對(duì)審計(jì)人員提出了更高要求在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于內(nèi)部控制制度的完善，審計(jì)方法和審計(jì)線索的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求的提高，不懂計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無法跟蹤審計(jì)，會(huì)因?yàn)椴欢娝慊到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，而不能識(shí)別、審查其內(nèi)部控制；會(huì)因?yàn)椴欢褂糜?jì)算機(jī)而無法利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這無疑對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求。

為此，內(nèi)部審計(jì)工作必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員置身于單位內(nèi)部，情況熟、信息靈、便于從事經(jīng)常性審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)迎接挑戰(zhàn)。

二、構(gòu)筑會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)新模式

（一）構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化條件下新的內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)電算化實(shí)施后，除原由手工條件下的一些內(nèi)部控制制度必須保留外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該要求增加適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化條件下的控制制度的新內(nèi)容，并強(qiáng)制或監(jiān)督會(huì)計(jì)部門執(zhí)行。以確保會(huì)計(jì)核算軟件正常和安全運(yùn)行，免遭天災(zāi)人禍的干擾破壞，向提供準(zhǔn)確無誤的會(huì)計(jì)信息。具體來講包括以下內(nèi)容：

1、機(jī)構(gòu)及人員的管理和控制會(huì)計(jì)核算軟件正式使用時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須參與對(duì)原有的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)所做的調(diào)整，并對(duì)各類人員制定崗位責(zé)任制。其崗位包括基本會(huì)計(jì)崗位和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)崗。在機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權(quán)分離，有效地限制和及時(shí)地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。特別是對(duì)系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)操作員，不能由軟件開發(fā)人員和維修人員擔(dān)任，做到崗位職責(zé)權(quán)限分明，互相牽制。并且審核工作必須由專人負(fù)責(zé)，以把住整個(gè)帳務(wù)處理的核心與關(guān)鍵，規(guī)定只有通過審核的數(shù)據(jù)才能進(jìn)人計(jì)算機(jī)處理，業(yè)務(wù)文件必須保留審核人員的簽章。而且還需要一位不直接介入計(jì)算機(jī)處理的內(nèi)部審計(jì)人員通過查閱業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄，對(duì)其進(jìn)行檢測(cè)。根據(jù)內(nèi)部牽制原則和工作需要?；緯?huì)計(jì)崗位和電算化崗位可以在保證數(shù)據(jù)安全條件下交叉設(shè)置，并保持相對(duì)穩(wěn)定。

2、操作控制操作控制是一項(xiàng)重要控制內(nèi)容。如控制不嚴(yán)，容易造成對(duì)系統(tǒng)的破壞或給不法之徒以可乘之機(jī)。為防止利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)舞弊，審計(jì)人員對(duì)操作控制主要通過制定一套完整而嚴(yán)格明確的操作規(guī)程來實(shí)現(xiàn)。具體講；

（1）權(quán)限控制：每個(gè)操作人員必須采用各自的密碼運(yùn)行自己所負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，防止操作人員未經(jīng)授權(quán)有意或無意進(jìn)入系統(tǒng)從事本人業(yè)務(wù)范圍以外的工作。

（2）嚴(yán)格遵守計(jì)算機(jī)操作程序。每個(gè)操作員要按會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)電算化的要求，完成系統(tǒng)各個(gè)模塊的運(yùn)行。

（3）遵守上機(jī)操作記錄制度。認(rèn)真作好操作記錄、交接記錄及運(yùn)行日志，以便查找非法進(jìn)入，明確責(zé)任，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全。

（4）系統(tǒng)管理員要定期檢查機(jī)內(nèi)軟件和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否被他人非法修改，更換及破壞等。

（5）防止計(jì)算機(jī)病毒的破壞。規(guī)定機(jī)器的使用范圍，規(guī)定軟盤專用，備份盤的使用要求。定期或不定期對(duì)計(jì)算機(jī)和軟件進(jìn)行病毒檢查。

3、系統(tǒng)維護(hù)的管理和控制系統(tǒng)維護(hù)包括對(duì)硬件、軟件和數(shù)據(jù)的維護(hù)。審計(jì)人員對(duì)核算軟件的管理和控制。主要在于防止對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件的非法修改和刪除。同時(shí)要建立、健全防止機(jī)病毒的措施。

4、電算化會(huì)計(jì)檔案資料的管理和控制電算化會(huì)計(jì)檔案資料是指運(yùn)行過程中產(chǎn)生的各種紙質(zhì)憑證、帳簿和報(bào)表，以及各種磁性介質(zhì)的數(shù)據(jù)資料。內(nèi)部審計(jì)人員要著重對(duì)會(huì)計(jì)資料是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制。并且會(huì)計(jì)檔案保管期限要按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（二）重筑內(nèi)部審計(jì)新除了建立完善的內(nèi)部控制制度以外，為了保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和正確性，防止假帳真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計(jì)方法，利用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理進(jìn)行測(cè)試和檢驗(yàn)。根據(jù)各單位開展會(huì)計(jì)電算化工作的不同階段（單位運(yùn)行或化）選用不同方法。常用的審計(jì)方法有：

1、計(jì)算機(jī)外部審計(jì)法計(jì)算機(jī)外部審計(jì)法是把計(jì)算機(jī)視為一種記帳工具，審計(jì)人員根據(jù)原始數(shù)據(jù)，通過手工操作或借助于計(jì)算機(jī)進(jìn)行運(yùn)算，將處理結(jié)果與計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的輸出對(duì)比，檢驗(yàn)其是否正確的方法。這種審計(jì)方法并不涉及計(jì)算機(jī)如何記帳，如何運(yùn)行處理，也不使用數(shù)據(jù)磁盤對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行測(cè)試檢查。所以這種方法簡(jiǎn)便易行。對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)不太了解的內(nèi)部審計(jì)人員可采用。但工作效率低，出現(xiàn)時(shí)很難確定是由于計(jì)算機(jī)硬件、軟件還是操作人員，而導(dǎo)致非法帳務(wù)處理的問題。該方法僅適應(yīng)于會(huì)計(jì)電算化的初期。

2、計(jì)算機(jī)檢測(cè)審計(jì)法

（1）重新處理法。為審查計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來的程序與數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)人員的參與或監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結(jié)果一致的方法。其審核重點(diǎn)是審查操作運(yùn)行情況，如果不一致要進(jìn)一步查明原因，為評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

（2）編程驗(yàn)證法。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)帳務(wù)處理的流程按照審計(jì)要求設(shè)計(jì)、編制適于本單位計(jì)算機(jī)帳務(wù)處理過程檢驗(yàn)的樣本數(shù)據(jù)磁盤，審計(jì)人員只要將檢測(cè)磁盤插人財(cái)務(wù)部門使用的計(jì)算機(jī)中進(jìn)行檢測(cè)運(yùn)行，并將結(jié)果打印或顯示出來，經(jīng)過分析，推斷出該計(jì)算機(jī)帳務(wù)處理程序是否準(zhǔn)確與合法，其特點(diǎn)是從計(jì)算機(jī)內(nèi)部對(duì)帳務(wù)處理運(yùn)行過程進(jìn)行審計(jì)，防止非法篡改。此種方法優(yōu)于計(jì)算機(jī)外部審計(jì)法。

（3）計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)法。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)法是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計(jì)，它既為財(cái)務(wù)部門多機(jī)連接實(shí)施多功能帳務(wù)處理奠定了基礎(chǔ)，也為審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)通過審計(jì)線路來檢測(cè)財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)帳務(wù)處理的全過程，隨時(shí)檢查處理帳簿的正確性、合法性。這一方法在運(yùn)作時(shí)需要在審計(jì)部門安裝檢測(cè)機(jī)，并采用專用審計(jì)程序隨時(shí)檢測(cè)，審計(jì)人員只需通過操作本部門與財(cái)務(wù)部門相聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)便可對(duì)日、月、季及年度的各帳簿實(shí)施審計(jì)，這種方法具有不受時(shí)間限制，效率高的特點(diǎn)，并保證了審計(jì)的質(zhì)量。

（三）重塑審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作較會(huì)計(jì)工作來講，要高一個(gè)層次，隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的廣泛與普及，為了更好地開展會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)工作，有必要對(duì)審計(jì)人員知識(shí)進(jìn)行更新。通過在職業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式逐步完善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)模式范文第3篇

采用定額計(jì)價(jià)，決算審計(jì)階段的重點(diǎn)是審核工程變更、簽證所涉及的工程量，以及套用定額子目是否合適？取費(fèi)是否合適？絕大多數(shù)變更的計(jì)價(jià)依據(jù)是定額，在不考慮定額價(jià)與市場(chǎng)價(jià)偏離的前提下，定額計(jì)價(jià)規(guī)則簡(jiǎn)單，大家使用熟悉，方便。清單計(jì)價(jià)在決算階段的審計(jì)情況就有所不同，如果在合同范圍內(nèi)有相同或相似的清單子目，變更則比較簡(jiǎn)單，如果沒有可借鑒的子目，雙方就對(duì)價(jià)格的爭(zhēng)議就比較大，這就要求決算審計(jì)人員不僅對(duì)造價(jià)控制熟悉，也要對(duì)施工程序和施工細(xì)節(jié)熟悉，還要對(duì)市場(chǎng)材料價(jià)格行情熟悉，而且要對(duì)出現(xiàn)的新材料、新工藝都要有相當(dāng)?shù)牧私?，清單?jì)價(jià)下的決算審計(jì)，審計(jì)人員的責(zé)任更重了，對(duì)審計(jì)人員的要求也更高了，那么，如何搞好清單計(jì)價(jià)模式下的決算審計(jì)？

一、決算審計(jì)要強(qiáng)調(diào)提前介入

決算審計(jì)的提前介入，與原來的開工前審計(jì)有著本質(zhì)的不同，開工前審計(jì)主要是對(duì)工程進(jìn)行政策性審計(jì)，資金是否到位？各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)是否完善？目前，這項(xiàng)審計(jì)已經(jīng)不再作強(qiáng)制性要求，取而代之的是建設(shè)主管部門對(duì)工程開工前進(jìn)行行政許可，這里所說的提前介入，是指在工程招標(biāo)階段，決算審計(jì)人員參與其中的工作，從而在控制工程造價(jià)方面達(dá)到事半功倍的效果。

二、設(shè)計(jì)圖紙審核和圖紙交底階段

在這個(gè)階段，決算審核人員的主要職責(zé)就是熟悉圖紙，盡量把圖紙中有關(guān)計(jì)價(jià)的內(nèi)容全面了解，利用自己的專業(yè)知識(shí)，確定是否可以完成準(zhǔn)確計(jì)價(jià)。這一階段主要的問題是圖紙中表述不清楚的或未做表述的，決算審核人員一定要及時(shí)糾正或做出詳細(xì)的表述。如工程設(shè)計(jì)中，有些圖紙對(duì)外墻面磚的規(guī)格圖紙中沒有明示，只提供相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)圖集做法，而標(biāo)準(zhǔn)圖集中只提供做法、施工程序和施工材料，絕大多數(shù)情況下不涉及材料規(guī)格，因此，這種情況對(duì)招標(biāo)文件而言就會(huì)造成表意不準(zhǔn)，會(huì)給有的投標(biāo)單位造成可乘之機(jī)，在投標(biāo)報(bào)價(jià)中標(biāo)明套用造價(jià)低的規(guī)格或已經(jīng)淘汰不用的規(guī)格，到后期施工時(shí)造成甲方不得不變更，并以圖紙或清單未涉及為由要求調(diào)整造價(jià)；再如，有些分部分項(xiàng)工程，多數(shù)圖紙中一次設(shè)計(jì)往往達(dá)不到施工深度，需要有資質(zhì)的單位二次設(shè)計(jì)，二次設(shè)計(jì)最好在招標(biāo)前完成深化設(shè)計(jì)，否則，就會(huì)導(dǎo)致報(bào)價(jià)的差異，如外墻花崗巖幕墻，一次設(shè)計(jì)中由于深度不夠，后期施工中，變更就非常難控制，像角鋼龍骨防銹這樣一個(gè)看起來非常小的問題，差異也非常驚人，按刷紅丹防銹漆兩遍和表面熱鍍鋅兩種處理方法比較，差價(jià)就會(huì)達(dá)十幾倍之多，同時(shí)，也會(huì)造成投標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各單位之間的報(bào)價(jià)沒有可比性。因此，在圖紙審查階段或交底階段一定要給出所有的做法詳細(xì)而明確的表述，圖紙深度一定要達(dá)到施工要求，一方面給各投標(biāo)單位創(chuàng)造一個(gè)公平的投標(biāo)環(huán)境，另一方面可以有效地減少后期變更。

三、工程招標(biāo)、標(biāo)底審核階段

做好這一階段的審計(jì)關(guān)鍵是對(duì)清單和投標(biāo)報(bào)價(jià)的審核。清單計(jì)價(jià)下的招標(biāo)，準(zhǔn)確地工程量計(jì)算是前提，準(zhǔn)確包括兩層意思，一是工程量數(shù)量的準(zhǔn)確，既不能少算或漏算，也不能多算或重復(fù)計(jì)算，二是子目?jī)?nèi)容的全面，包括子目類型要全，不論數(shù)量多少，應(yīng)該出現(xiàn)的子目都要出現(xiàn)；在子目說明中，包含的內(nèi)容一定要全面，表述要到位，要逐字推敲，力爭(zhēng)不要出現(xiàn)漏洞，也不能隨意刪減、省略，更不能想當(dāng)然的認(rèn)為“這種表述中已經(jīng)包含了某種做法”。

四、合同簽訂階段

合同簽訂前，必須認(rèn)真斟酌合同中關(guān)于變更調(diào)整價(jià)格的條款，做到防患于未然?，F(xiàn)行格式合同中，對(duì)于涉及工程量變更的幾種情形，調(diào)整價(jià)格有明確的規(guī)定：

1.合同中有適用于變更工程的價(jià)格，據(jù)合同中已有的價(jià)格變更合同價(jià)款。

2.合同中只有類似的變更工程的價(jià)格，可以參照類似價(jià)格變更合同價(jià)款。

3.合同中沒有適用于或類似變更工程的價(jià)格，由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行。

但在實(shí)際執(zhí)行中，情況要遠(yuǎn)比合同中規(guī)定的復(fù)雜，如合同中已有的項(xiàng)目變更，變更量過于大，價(jià)格如何調(diào)整？合同中一般都有工程量增加（減少），單價(jià)應(yīng)適當(dāng)下調(diào)（上漲）這樣的合同條款，真正實(shí)施時(shí)，會(huì)引起執(zhí)行困難，工程量增加（減少）多少可以下調(diào)（上漲）？下調(diào)（上漲）的幅度是多少？工程量增加（減少）與價(jià)格下調(diào)（上漲）是否一種線性關(guān)系？，像這樣籠統(tǒng)的表述對(duì)后期變更造價(jià)調(diào)整沒有絲毫的指導(dǎo)意義，特別是在目前建筑市場(chǎng)并不完善，清單計(jì)價(jià)剛剛開始實(shí)行的情況下，許多施工單位為獲得更大的利益，利用和業(yè)主掌握的施工成本方面信息的不對(duì)稱，漫天要價(jià)，在工程量減少時(shí)盡量多的提高價(jià)格，在工程量增加時(shí)則不同意降低價(jià)格，總有各式各樣的理由，使事情的復(fù)雜程度大大的增加。如果決算審計(jì)人員在簽訂合同時(shí)就在條款中明確規(guī)定：清單中已有或類似的項(xiàng)目增加（減少）的比例超過n%，則雙方應(yīng)協(xié)商調(diào)整價(jià)格，調(diào)整幅度m%，該子目最低下降或增加幅度是多少。這樣的條款可執(zhí)行度就大大增加。同時(shí)，對(duì)于清單中沒有涉及到的項(xiàng)目變更，定價(jià)原則要明確，建議采用套用定額或綜合定額法，再優(yōu)惠一定的比例，這樣雙方都可以接受；或采用市場(chǎng)詢價(jià)法，但必須事先有約定，否則，施工單位就會(huì)以個(gè)體單位成本原因增加報(bào)價(jià)，雙方協(xié)商難度非常大，最后往往是業(yè)主不得不接受不合理的價(jià)格。

五、施工過程中，決算審計(jì)要嚴(yán)格審核

工程施工中，變更是不可避免的，關(guān)鍵是變更的多少和程度，但工程變更往往會(huì)導(dǎo)致清單子目中的施工內(nèi)容和施工程序發(fā)生變化，這種情況在簽證中一定要注意，如某裝飾工程，由于后期增加了設(shè)備，導(dǎo)致原屋面網(wǎng)架荷載不足，經(jīng)專業(yè)設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)后，業(yè)主要求施工單位對(duì)網(wǎng)架進(jìn)行加固處理，施工單位在報(bào)送變更價(jià)格時(shí)，包含了網(wǎng)架安裝和滿堂腳手架費(fèi)用，從變更本身來看，沒有不合理的地方，如果和原來的清單報(bào)價(jià)比較，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，原報(bào)價(jià)中吊頂子目中已經(jīng)包含滿堂腳手架的費(fèi)用，實(shí)際上腳手架是重復(fù)計(jì)算。那么，如何做好常見工程變更的審核？

1.注意核對(duì)工程變更

一般來說，項(xiàng)目變更時(shí)，對(duì)于變?cè)龅淖兏┕挝欢技皶r(shí)要求變更函，但對(duì)于變減的工程量，施工單位并不積極，這就要求建設(shè)單位或監(jiān)理單位施工單位能及時(shí)給出變更文件。對(duì)于既有變?cè)鲇钟凶儨p的情況，就要十分注意，變?cè)龅墓こ塘恐惺欠褚呀?jīng)扣減了相應(yīng)的變減的工程量?如某工程將走廊鋁合金格柵燈調(diào)整為普通吸頂燈，施工單位在變更簽證中只是提到增加走廊吸頂燈,沒有扣減相應(yīng)的格柵燈，如果不到現(xiàn)場(chǎng)或在圖中核對(duì)變更,很難發(fā)現(xiàn)其中的問題。

2.單純的材料變更,一定要充分了解材料價(jià)格

在建筑工程施工中，單純的材料價(jià)格變更是很常見的，如材質(zhì)變更、質(zhì)量等級(jí)變更、規(guī)格型號(hào)變更，這類變更的關(guān)鍵是材料價(jià)格的確定，一定要對(duì)市場(chǎng)行情有足夠的了解、貨比三家，要親自去市場(chǎng)，親自去詢價(jià)。如某工程用電線,原設(shè)計(jì)是鋁線。施工中調(diào)整為**牌的銅芯線纜。施工單位在變更時(shí)附上該廠家的公開報(bào)價(jià)單并在此基礎(chǔ)上優(yōu)惠5%，經(jīng)決算審計(jì)人員仔細(xì)了解市場(chǎng)后，發(fā)現(xiàn)在同等采購規(guī)模下，公開報(bào)價(jià)可以優(yōu)惠30%，后來與施工單位核對(duì)，施工單位不得不承認(rèn)高報(bào)價(jià)，按照決算審計(jì)人員的意見進(jìn)行了調(diào)減。而大多數(shù)材料,魚龍混雜,同一品牌下的產(chǎn)品有不同的檔次,同一檔次的產(chǎn)品由于品牌不同,價(jià)格千差萬別,因此,對(duì)材料的了解是為這類變更簽證把關(guān)的關(guān)鍵所在。

3.對(duì)于清單中沒有的項(xiàng)目定價(jià),雙方要協(xié)商確定

對(duì)于清單中沒有的項(xiàng)目的變更,價(jià)格要雙方確定,定價(jià)原則不外乎有以下幾種:

小型變更或單純的人工變更,以計(jì)日工單價(jià)的形式確定。

（1）市場(chǎng)上產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)比較激烈,價(jià)格機(jī)制比較完善的,可以采用市場(chǎng)詢價(jià)、加權(quán)后確定,對(duì)于這類定價(jià),一般不建議業(yè)主選用市場(chǎng)詢價(jià)中得到最低價(jià)作為價(jià)格變更的依據(jù),這樣相當(dāng)于鼓勵(lì)、縱容或逼迫施工單位采用低質(zhì)低價(jià)或假冒偽劣產(chǎn)品。

（2）采用新技術(shù)或新工藝或市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)少的項(xiàng)目,最好能套用定額確定價(jià)格,定額中沒有此類價(jià)格的,可以會(huì)同施工單位分別估算出人工、材料、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用,然后組價(jià)形成新的價(jià)格。

在工程竣工決算中，要仔細(xì)做好最后的把關(guān)。

六、決算中的注意事項(xiàng)

在定額計(jì)價(jià)模式下，這一階段是最重要的環(huán)節(jié)，決算審計(jì)人員這一階段也開始介入，幾乎所有的工作量都集中在這一階段。但在清單計(jì)價(jià)模式下，如果決算審計(jì)人員提前介入，竣工決算的工作量就不是很大，但決算中依然要注意：

1.工程變更簽證單必須有建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位三方蓋章簽字認(rèn)可，任何一方缺少手續(xù)都不能進(jìn)入決算，此外，對(duì)于變更中內(nèi)容不全或沒有工程量和工程內(nèi)容只有金額的簽證也不能進(jìn)入決算；沒有形成書面資料的口頭承諾更不能進(jìn)入決算。

2.仔細(xì)核對(duì)簽證變更單，特別是那些單純扣減工程量工作內(nèi)容的簽證單，施工單位是否進(jìn)入了決算，是否進(jìn)行了全面的扣減。此外，還需注意的是那些既包含變?cè)鲇职儨p的簽證單，如果變?cè)龅慕痤~少于變減的金額，在造價(jià)中是否進(jìn)行了調(diào)整，該簽證單是否按實(shí)進(jìn)入決算進(jìn)行計(jì)算。

在清單計(jì)價(jià)模式下，決算審計(jì)的作用是加強(qiáng)了而不是減弱了，對(duì)工程造價(jià)控制的意義更加重大了，這就要求推廣決算審計(jì)社會(huì)化，采用注冊(cè)造價(jià)師執(zhí)業(yè)，依法賦予更大的權(quán)力，同時(shí)承擔(dān)更嚴(yán)格的責(zé)任，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)教育，最終營(yíng)造出一個(gè)成熟完善的市場(chǎng)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)模式范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 云計(jì)算 服務(wù)模式 SaaS PaaS IaaS

一、云計(jì)算技術(shù)

近年來，云計(jì)算（Cloud Computing）技術(shù)發(fā)展迅速，得到了業(yè)界的高度關(guān)注。云計(jì)算具有廣闊的市場(chǎng)前景，預(yù)計(jì)云計(jì)算的全球市場(chǎng)規(guī)模在2020年將達(dá)到2410億美元。

美國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院（NIST）對(duì)云計(jì)算的定義是：云計(jì)算作為一種模式，提供了能夠隨時(shí)隨地、便捷地、隨需應(yīng)變地通過網(wǎng)絡(luò)訪問可配置計(jì)算資源（例如網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲(chǔ)、應(yīng)用和服務(wù)）共享池的能力，這些資源能夠被快速供應(yīng)并釋放，使得管理工作或與服務(wù)供應(yīng)商的交互降到最低。

二、云計(jì)算服務(wù)模式

云計(jì)算的服務(wù)模式包括三種，分別是軟件即服務(wù)（SaaS）、平臺(tái)即服務(wù)（PaaS）、以及基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)（IaaS）。

簡(jiǎn)單地說，SaaS是通過互聯(lián)網(wǎng)提供軟件服務(wù)，PaaS 是通過互聯(lián)網(wǎng)提供應(yīng)用程序運(yùn)行平臺(tái)服務(wù)，IaaS是通過互聯(lián)網(wǎng)提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)。

三、云計(jì)算服務(wù)模式的專利申請(qǐng)分析

本文對(duì)云計(jì)算服務(wù)模式的相關(guān)專利申請(qǐng)進(jìn)行了檢索、統(tǒng)計(jì)和分析。由于專利公開的滯后性，僅以2013年之前的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

3.1專利申請(qǐng)量年度分布

圖1示出了云計(jì)算服務(wù)模式的專利申請(qǐng)?jiān)诟鱾€(gè)年度的分布情況。2005年起開始出現(xiàn)SaaS相關(guān)專利申請(qǐng)。2005年至2006年是SaaS相關(guān)專利申請(qǐng)的起步階段，每年的申請(qǐng)量?jī)H有幾件。2007年到2008年期間，專利申請(qǐng)量緩慢增長(zhǎng)，每年有十幾件的申請(qǐng)量。自2009年起，SaaS技術(shù)專利申請(qǐng)進(jìn)入快速增長(zhǎng)期，申請(qǐng)量開始大幅度攀升。2012年的SaaS專利申請(qǐng)量接近百件。之后，專利申請(qǐng)進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展期。

PaaS與IaaS的相關(guān)專利申請(qǐng)起步較晚，直至2009年才開始有相關(guān)的專利申請(qǐng)。2011年專利申請(qǐng)量開始迅速增長(zhǎng)，2012年之后進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展期?？梢?，PaaS與IaaS的專利申請(qǐng)起步時(shí)間晚于SaaS，PaaS與IaaS的專利申請(qǐng)數(shù)量一直少于SaaS，但近幾年P(guān)aaS與IaaS發(fā)展迅速，有趕超SaaS的趨勢(shì)。

3.2 SaaS服務(wù)模式相關(guān)專利申請(qǐng)分析

在SaaS服務(wù)模式下，提供商將運(yùn)行在云基礎(chǔ)設(shè)施上的應(yīng)用提供給消費(fèi)者使用，消費(fèi)者可以通過類似Web瀏覽器的瘦客戶端界面，在各種客戶端設(shè)備上訪問這些應(yīng)用。

對(duì)SaaS服務(wù)模式的相關(guān)專利申請(qǐng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，申請(qǐng)量排名靠前的企業(yè)有IBM、SAP、愛立信、ORACLE、NEC等。IBM 作為全球云計(jì)算技術(shù)的領(lǐng)軍企業(yè)之一，長(zhǎng)期致力于該領(lǐng)域的研發(fā)，并積極進(jìn)行專利布局。

3.3 PaaS服務(wù)模式相關(guān)專利申請(qǐng)分析

在PaaS服務(wù)模式下，消費(fèi)者使用提供商所支持的編程語言和工具，將自己創(chuàng)建或獲取的應(yīng)用部署到云基礎(chǔ)設(shè)施上。

對(duì)PaaS服務(wù)模式的相關(guān)專利申請(qǐng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，申請(qǐng)量排名靠前的企業(yè)有RED HAT、ORACLE、曙光、IBM、惠普等。RED HAT正處于從頂級(jí)Linux企業(yè)向云計(jì)算服務(wù)提供商轉(zhuǎn)型的過程中，該公司在PaaS技術(shù)方面具有一定優(yōu)勢(shì)。

3.4 IaaS專利申請(qǐng)分析

在IaaS服務(wù)模式下，向消費(fèi)者提供處理、存儲(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)和其他基礎(chǔ)計(jì)算資源，從而消費(fèi)者可以在其上部署和運(yùn)行包括操作系統(tǒng)和應(yīng)用在內(nèi)的任意軟件。對(duì)IaaS服務(wù)模式的相關(guān)專利申請(qǐng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，申請(qǐng)量排名靠前的企業(yè)有IBM、惠普、華為、NEC、富士通等。值得一提的是，IBM公司在SaaS、PaaS和IaaS各個(gè)服務(wù)模式的專利申請(qǐng)量均比較靠前，已經(jīng)逐步形成了全線開花的產(chǎn)品線，在全球云計(jì)算市場(chǎng)中占有主導(dǎo)地位。

四、總結(jié)

隨著云計(jì)算技術(shù)的飛速發(fā)展，云計(jì)算服務(wù)模式的相關(guān)專利申請(qǐng)數(shù)量持續(xù)穩(wěn)步增長(zhǎng)。相對(duì)于PaaS和IaaS，SaaS是云計(jì)算領(lǐng)域發(fā)展最成熟、應(yīng)用最廣泛的服務(wù)模式。SaaS的專利申請(qǐng)量遠(yuǎn)大于IaaS和PaaS，目前仍然是專利申請(qǐng)的熱點(diǎn)。由于IaaS和PaaS的專利申請(qǐng)起步不久，相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域仍然具有較大的發(fā)展空間。

建議我國(guó)企業(yè)根據(jù)不同用戶的需求，探索SaaS、PaaS和IaaS等多種服務(wù)模式的應(yīng)用，提升產(chǎn)業(yè)鏈整體水平，積極進(jìn)行專利布局，減少產(chǎn)業(yè)化道路上的專利壁壘。

參 考 文 獻(xiàn)

計(jì)算機(jī)審計(jì)模式范文第5篇

關(guān)鍵詞：工程量計(jì)價(jià)清單工程結(jié)算審核問題 措施

中圖分類號(hào)：F830.52文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

工程量計(jì)價(jià)清單模式與傳統(tǒng)的定額計(jì)價(jià)模式相比更加科學(xué)，這是一種先進(jìn)、成熟的管理模式和方法，同時(shí)也是我國(guó)工程造價(jià)管理改革進(jìn)一步深化，建筑市場(chǎng)管理體制和運(yùn)行機(jī)制日趨完善的重要標(biāo)志。工程量計(jì)價(jià)清單模式下工程結(jié)算審核反映的是施工企業(yè)真正的造價(jià)管理水平，而不是定額計(jì)價(jià)所反映的社會(huì)平均水平。這對(duì)有效降低工程造價(jià)起到了很大的推進(jìn)作用。

1. 工程量清單計(jì)價(jià)模式

工程量清單計(jì)價(jià)模式已廣泛地運(yùn)用在建設(shè)工程的工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)編制、投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同價(jià)款的約定、工程價(jià)款的支付、竣工結(jié)算等方面。工程量清單是表現(xiàn)擬建工程的分部分項(xiàng)工程項(xiàng)目、措施項(xiàng)目、其他項(xiàng)目名稱和相應(yīng)數(shù)量的明細(xì)清單。清單計(jì)價(jià)模式下，造價(jià)管理部門已由過去的下指令轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)工程造價(jià)依法監(jiān)督、宏觀調(diào)控，其工作重點(diǎn)是通過提供工程造價(jià)的指導(dǎo)和服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)造價(jià)信息動(dòng)態(tài)的收集、整理和，建立相應(yīng)的造價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，為工程建設(shè)各方提供更多的信息和指導(dǎo)性意見。

2. 結(jié)算審核原則

具有獨(dú)立判斷結(jié)算審核原則的能力，是作為專業(yè)的工程造價(jià)審核人員必須具備的條件。工程結(jié)算的基本原則是從宏觀上把握工程造價(jià)確定的要素。由于建設(shè)工程施工合同是確定結(jié)算原則的最重要依據(jù)，所以確定合同價(jià)款的方式就是至關(guān)重要的。現(xiàn)在的合同價(jià)款形式主要是固定單價(jià)、固定總價(jià)、可調(diào)價(jià)格三種，并對(duì)各自的使用條件做了明晰的界定。

（1）固定單價(jià)合同：進(jìn)行合同風(fēng)險(xiǎn)的合理分擔(dān)是推行工程量清單計(jì)價(jià)重要的目的之一。單價(jià)合同是工程量清單計(jì)價(jià)模式下最常用也是最應(yīng)當(dāng)采用的合同價(jià)款形式。清單計(jì)價(jià)，其競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)就是單價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。

（2）固定總價(jià)合同：對(duì)于體量小、工期短、設(shè)計(jì)圖紙達(dá)到足夠深度的工程，也可以采用總價(jià)合同，但在招標(biāo)文件中必須將“總價(jià)合同”進(jìn)行明示，與此同時(shí)，投標(biāo)人應(yīng)在投標(biāo)前去核對(duì)和確認(rèn)工程量清單的準(zhǔn)確性，在足夠的時(shí)間內(nèi)修正工程量清單中的缺陷或錯(cuò)誤。

（3）可調(diào)價(jià)格：一般在清單計(jì)價(jià)模式下不采用。

3. 審查工程量

工程量的計(jì)算規(guī)則必須嚴(yán)格按照工程數(shù)量清單規(guī)格，并且結(jié)合實(shí)際按照竣工圖紙，與此同時(shí)，還應(yīng)該注重在項(xiàng)目招標(biāo)清單中的項(xiàng)目特征、清單編制說明等。清單工程量計(jì)算規(guī)則不同于以往的預(yù)算定額，例如，“挖基礎(chǔ)土方”的計(jì)算，工程量清單計(jì)價(jià)中是按設(shè)計(jì)圖示尺寸以基礎(chǔ)墊層底面積乘以挖土深度計(jì)算，其費(fèi)用是包含在綜合單價(jià)中，也就是說不包含工作面及放坡產(chǎn)生的工作量；而以過去四川省的預(yù)算定額為例，挖基礎(chǔ)土方的工程量包含了工作面及放坡產(chǎn)生的工作量。由此看出，對(duì)于工程量的不同計(jì)算規(guī)則，所得出來的結(jié)果是有很大差距的。

4. 具體結(jié)算審核過程中要注意的問題

4.1.對(duì)招標(biāo)工程量清單準(zhǔn)確性的把握應(yīng)有一個(gè)尺度。

由于工程量上的不準(zhǔn)確性不僅會(huì)使工程前期預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生很多不確定因素，還會(huì)使工程項(xiàng)目招投標(biāo)過程復(fù)雜化，因此，工程量清單的制作是一個(gè)關(guān)鍵。實(shí)際上，有的審計(jì)部門會(huì)要求清單制作單位提供一份有關(guān)工程量在原圖紙基礎(chǔ)上的調(diào)整表，這是對(duì)原清單漏項(xiàng)及工程量不準(zhǔn)確的部分做出一個(gè)明確的回復(fù)。又因?yàn)橥稑?biāo)單位在技術(shù)水平、道德素養(yǎng)上良莠不齊，加上投標(biāo)過程中的激烈競(jìng)爭(zhēng)，就會(huì)不可避免的出現(xiàn)這樣那樣的問題，從而增加結(jié)算審核的難度。

針對(duì)委托人未提供原始清單來調(diào)整表的情形，我們需要調(diào)整的范圍包括原清單、由于變更引起的工程量的和合同外的項(xiàng)目。由于合同中已明確清單的風(fēng)險(xiǎn)范圍，因此前兩部分是分還是和就成為了一個(gè)焦點(diǎn)問題。如果想明確目標(biāo)的話，還需進(jìn)一步計(jì)算。這就增加了復(fù)核的時(shí)間，可以說有利有弊。

4.2對(duì)于由于工程量變更或設(shè)計(jì)變更而造成的施工單位的費(fèi)用損失，在結(jié)算中會(huì)以索賠價(jià)款的形式出現(xiàn)。

眾所周知，各項(xiàng)設(shè)計(jì)施工的工作量是非常嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作，對(duì)于這一方面的結(jié)算審計(jì)一定要尊重事實(shí)。如果工程量變更或設(shè)計(jì)變更，不僅會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程的延期，并且還要負(fù)擔(dān)一筆昂貴的成本費(fèi)用。在對(duì)工程量資料進(jìn)行嚴(yán)格審批的同時(shí)，不僅僅要對(duì)工程量的前、中、后期進(jìn)行必要的預(yù)算，還需要根據(jù)預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑靸r(jià)，防止一系列意外發(fā)生。由于部分項(xiàng)目的工程量大幅度增減導(dǎo)致原有的綜合單價(jià)已不適用，需重新確定項(xiàng)目綜合單價(jià)。項(xiàng)目實(shí)施過程中，經(jīng)常出現(xiàn)由于設(shè)計(jì)變更、基礎(chǔ)地質(zhì)條件變化等引起部分項(xiàng)目的工程量大幅度增減導(dǎo)致原中標(biāo)綜合單價(jià)不適用的情況出現(xiàn)。面對(duì)此種情況，要加強(qiáng)各個(gè)工作量以及設(shè)計(jì)的管理與監(jiān)督，加強(qiáng)信息化建設(shè)，在必要的情況下也可咨詢現(xiàn)場(chǎng)管理人員和監(jiān)理人員。

4.3審核送審資料的完整性、真實(shí)性、符合性

（1）完整性：工程結(jié)算審核項(xiàng)目提交的資料應(yīng)當(dāng)全面、完整，主要包括，投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及補(bǔ)充協(xié)議、設(shè)計(jì)施工圖、竣工圖紙、開工報(bào)告、竣工報(bào)告、圖紙會(huì)審紀(jì)要或技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更通知單、技術(shù)核定單、材料認(rèn)價(jià)單、地質(zhì)勘探資料以及送審結(jié)算書和與結(jié)算有關(guān)的其它資料。

（2）真實(shí)性：首先將送審資料的復(fù)印件與原件進(jìn)行核對(duì)；其次核對(duì)送審資料是否與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際一致；最后審查送審資料反映的情況是否正常。

（3）符合性：通過審查送審資料前后是否一致，是否按相關(guān)規(guī)定程序完成簽字手續(xù)，比如，審查竣工圖紙與設(shè)計(jì)施工圖加設(shè)計(jì)變更、圖紙會(huì)審紀(jì)要、技術(shù)核定單的一致性。

4.4細(xì)心查驗(yàn)審核工程變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證

做好工程結(jié)算的保證就是仔細(xì)檢查審核工程變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證，而出現(xiàn)因各種原因產(chǎn)生設(shè)計(jì)變更和工程量簽證的現(xiàn)象，繼而增加合同外的工程量，鑒于此現(xiàn)象的發(fā)生，我們必須重復(fù)核對(duì)審查變更簽證手續(xù)是否齊全，確認(rèn)變更簽證項(xiàng)目是否已施工和驗(yàn)收合格，同時(shí)要區(qū)別清楚責(zé)任方，并且認(rèn)真理解和執(zhí)行合同條款，避免重復(fù)結(jié)算。無論是設(shè)計(jì)變更，還是現(xiàn)場(chǎng)簽證都需進(jìn)行調(diào)整，或多或少的都會(huì)影響到工程造價(jià)。簽證是發(fā)生在施工現(xiàn)場(chǎng)的，同時(shí)就需要我們做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，能夠及時(shí)有效地得到第一手資料，做到客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)，是提高簽證質(zhì)量很重要的環(huán)節(jié)。

5. 結(jié)語

總而言之，工程量清單計(jì)價(jià)模式從招投標(biāo)到項(xiàng)目實(shí)施過程中的造價(jià)控制到竣工結(jié)算都發(fā)揮著重要的作用。工程量清單計(jì)價(jià)是進(jìn)行工程造價(jià)管理改革的里程碑，是一種理性的市場(chǎng)定價(jià)模式。由于受到各種各樣因素的干擾，會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的問題，為此，我們應(yīng)該靈活掌握和運(yùn)用清單計(jì)價(jià)方法，大力加強(qiáng)管理力度，完善法規(guī)，相信隨著企業(yè)的不斷積積累和完善,清單計(jì)價(jià)方法的應(yīng)用也將越來越完善，并且在各個(gè)環(huán)節(jié)的通力合作下，使得工程量清單計(jì)價(jià)模式下的工程結(jié)算審核更加完美。

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