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應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文第1篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 特殊審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

步入二十世紀(jì)后，國(guó)際接連爆發(fā)安然公司與安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合舞弊及世界通信財(cái)務(wù)造假案。表明隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及公司業(yè)務(wù)的拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)愈來(lái)愈大。這就要求會(huì)計(jì)師師事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在實(shí)踐中不斷完善對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度分析可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化為，可將其分為固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位本身存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)涵蓋于報(bào)表層面和具體業(yè)務(wù)流程層面。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定義

為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，易識(shí)別和評(píng)估報(bào)表層及業(yè)務(wù)流程層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論是由于錯(cuò)誤或是舞弊導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。這是審計(jì)業(yè)務(wù)中必不可少的審計(jì)程序。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的

為了識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層及業(yè)務(wù)流程層所包含的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并進(jìn)一步評(píng)估事務(wù)所能否在合理控制審計(jì)成本的前提下應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)。

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的方法

詢問(wèn)管理層及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；分析程序；觀察和檢查。

4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體內(nèi)容

首先進(jìn)行項(xiàng)目組討論：項(xiàng)目組討論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、制定總體應(yīng)對(duì)措施、設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審程序、甚至評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、出具審計(jì)報(bào)告等整個(gè)審計(jì)工作中一種專業(yè)工作要求。

項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)是在經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目合伙人帶領(lǐng)下有效的整合項(xiàng)目做內(nèi)部的資源，督促項(xiàng)目組成員保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，著重討論被審計(jì)單位所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其容易發(fā)審錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域特別是無(wú)比導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從而在保證審計(jì)質(zhì)量前提下達(dá)到審計(jì)成本的最小化。項(xiàng)目組討論是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程它貫穿審計(jì)工作的始終。

其次了解被審計(jì)單位及其環(huán)境對(duì)于事務(wù)所而言是一項(xiàng)十分重要的工作。只有充分了解被審計(jì)的單位及其環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能有方向有重點(diǎn)的對(duì)被審計(jì)單位易發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。其大體包括：被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計(jì)單位性質(zhì)；被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和使用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。以上六項(xiàng)是與一個(gè)單位息息相關(guān)的外部環(huán)境，其外部環(huán)境發(fā)生變化必然影響行業(yè)的走勢(shì)。

如果被審計(jì)單位報(bào)表指標(biāo)或經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)外部環(huán)境相反橫可能存在舞弊問(wèn)題。例如：被審計(jì)單位其銷售凈利率增長(zhǎng)超過(guò)同行業(yè)其他競(jìng)爭(zhēng)伙伴，那表明其很可能存在銷售利潤(rùn)造假。關(guān)注被審計(jì)單位行業(yè)特定規(guī)則及監(jiān)管環(huán)境、法規(guī)框架，有利于判斷被審計(jì)單位是否有違法行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成潛在影響。

對(duì)于公司內(nèi)部需要密切關(guān)注被審計(jì)單位的性質(zhì)，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)等。這有助于識(shí)別關(guān)聯(lián)方和注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，交易決策的主要范圍。其中最為重要的一點(diǎn)就是了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。公司建立內(nèi)部控制是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果及對(duì)法律法規(guī)的遵守。內(nèi)部控制從其目的上可分為財(cái)務(wù)報(bào)告目的、經(jīng)營(yíng)目的、合規(guī)性目的。從內(nèi)部控制要素上看可分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息與溝通、控制活動(dòng)及監(jiān)督。其中的各個(gè)要素貫穿企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也就是說(shuō)只要是企業(yè)發(fā)生的活動(dòng)都會(huì)在內(nèi)控系統(tǒng)中留下痕跡。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一環(huán)節(jié)的工作是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行深入了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制并評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)的是否合理，管理層對(duì)其理解是否深入，是否的大切實(shí)有效的執(zhí)行性，但此環(huán)節(jié)不包括對(duì)內(nèi)控是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。

此外還要考慮內(nèi)控的局限性，并對(duì)被審計(jì)單位準(zhǔn)確估計(jì)被審計(jì)單位內(nèi)控的局限行。

通過(guò)上述審計(jì)程序，最終從整體層面及業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。整體層即報(bào)表從整體角度出發(fā)考慮被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。也為流程層則是落實(shí)到具體業(yè)務(wù)通過(guò)穿行測(cè)試報(bào)審計(jì)工作落實(shí)到每筆業(yè)務(wù)上，從細(xì)節(jié)上考慮被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

除上述兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)外還需要考慮特殊風(fēng)險(xiǎn)中舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮以及是否有違反法律法規(guī)的行為。特殊風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)導(dǎo)致潛在的錯(cuò)報(bào)及舞弊行為，是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段必須重點(diǎn)考慮的。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，評(píng)估出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層、業(yè)務(wù)流程以及特殊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)率）。在于項(xiàng)目組討論其應(yīng)對(duì)程序。

首先在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，應(yīng)進(jìn)行控制測(cè)試以量化對(duì)控制環(huán)境的評(píng)估并確定下一步風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序的實(shí)施方式。

控制測(cè)試是指評(píng)估內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。其主要內(nèi)容是：檢查控制測(cè)試是否得到一貫之行；控制由哪個(gè)部門以何種方式執(zhí)行；控制在審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。

其中控制測(cè)試以詢問(wèn)、觀察和檢查、分析程序等方法對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制在控制企業(yè)業(yè)務(wù)方面發(fā)揮的作用，在確保報(bào)表有效性、可靠性方面發(fā)揮的作用以確定在進(jìn)行是采用綜合方案還是實(shí)質(zhì)性方案。

總體審計(jì)程序有兩種類型：實(shí)質(zhì)性審計(jì)計(jì)劃是指實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序；全面計(jì)劃本質(zhì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將聯(lián)合控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，從而提高審計(jì)效率，有效節(jié)約審計(jì)的成本。

其次在進(jìn)行有效的控制測(cè)試之后針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃總體應(yīng)對(duì)措施，其中包括：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑的重要性；提供更多的監(jiān)督與輔導(dǎo)；對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改；指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家工作；例如：對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，體現(xiàn)了增加審計(jì)不確定性的要求；在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。

最后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)一步審計(jì)程序的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)價(jià)的各類交易、賬戶余額、披露，水平的實(shí)施審計(jì)程序包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施層進(jìn)一步審計(jì)程序，特別是自然、時(shí)間和范圍的審計(jì)。

針對(duì)認(rèn)定層審計(jì)要應(yīng)用：檢查、觀察、詢問(wèn)、、重新執(zhí)行、函證、重新分類、分析程序等具體審計(jì)程序，從細(xì)節(jié)入手如：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足，可能首先運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序分析應(yīng)收賬款的賬齡，再用重新計(jì)算對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提重新計(jì)算；懷疑主營(yíng)業(yè)務(wù)收入多計(jì)，應(yīng)先采用分析程序，分析同行業(yè)及被審計(jì)單位歷史銷售數(shù)據(jù)，并詢問(wèn)其車間人員確定是否生產(chǎn)足夠銷售的產(chǎn)品，再次函證采購(gòu)單位確定銷售是否真實(shí)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還需特別關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)及法律法規(guī)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境的了解和項(xiàng)目組討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部人員進(jìn)行分析程序識(shí)別被審計(jì)單位內(nèi)部是否有舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力。如：被審計(jì)單位是IPO（首發(fā)上市）可能存在虛增收入抬高股價(jià)，這是應(yīng)對(duì)公司收入實(shí)施函證以確認(rèn)其真實(shí)性；公司管理層的薪酬與公司業(yè)績(jī)掛鉤則可能會(huì)給管理層壓力。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位治理層溝通并擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)的不可預(yù)見(jiàn)性，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序?yàn)橹鳌?/p>

通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境的了解再到進(jìn)行控制測(cè)試，量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后通過(guò)控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序相結(jié)合。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分審計(jì)后，按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉慧.《審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)與案例》.【M】，中國(guó)人民大學(xué)出版社2008-6

應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文第2篇

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)流程

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，克服了傳統(tǒng)審計(jì)缺乏全面性分析而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺點(diǎn)，是審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)程序上的一大變革，也是審計(jì)理念的一次更新?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估將更加準(zhǔn)確、科學(xué)，能更準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)域，從而可以依據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率與效果。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的動(dòng)因

目前“制度基礎(chǔ)審計(jì)”是審計(jì)人員普遍使用的審計(jì)方法，它使審計(jì)人員容易將審計(jì)重點(diǎn)偏向于單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了單位本身的目標(biāo)，在沒(méi)有檢查組織目標(biāo)和所處風(fēng)險(xiǎn)而直接評(píng)估控制程序，其結(jié)果意義不大。因?yàn)閷徲?jì)人員無(wú)法判斷哪些控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而言是最重要的，這一模式也帶來(lái)一些問(wèn)題，如：過(guò)度控制使許多人員從事無(wú)附加值的工作，無(wú)效率的控制不斷增加，使對(duì)與組織目前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)根本無(wú)關(guān)的控制的審計(jì)，變得更無(wú)意義。

沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)就沒(méi)有控制，控制只為風(fēng)險(xiǎn)而存在。不分析風(fēng)險(xiǎn)而想有效地評(píng)價(jià)控制是不可能的，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估引入內(nèi)部控制并將其列為控制的核心，是審計(jì)發(fā)展的重要的里程碑，也是審計(jì)以后的發(fā)展方向。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使內(nèi)審人員開(kāi)始關(guān)心組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本內(nèi)涵分析

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論假設(shè)在于：被審計(jì)單位在復(fù)雜激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑會(huì)影響其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。面對(duì)嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管和社會(huì)各方壓力，被審計(jì)單位的管理層就很可能會(huì)產(chǎn)生利用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊以掩蓋經(jīng)營(yíng)不利的動(dòng)機(jī)?；诖思僭O(shè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)總是直接或間接地影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，有效的審計(jì)需要審計(jì)師站得高、看得遠(yuǎn)，從源頭上尋找可能產(chǎn)生舞弊的根源，從而更有效地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，因此又稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法。其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，有效的審計(jì)應(yīng)該是建立在對(duì)企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程與審計(jì)策略

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下的審計(jì)業(yè)務(wù)流程主要是圍繞著識(shí)別重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而展開(kāi)的，形成了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序。

（一）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)宏觀層面上可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)因素為導(dǎo)向，因此采用自上而下的審計(jì)邏輯：

首先，對(duì)被審計(jì)單位所處的宏觀外部環(huán)境和主營(yíng)業(yè)務(wù)所處的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析，以全面理解企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略，識(shí)別顯性的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；

第二步，分析被審計(jì)單位與外部環(huán)境之間的聯(lián)系，從而發(fā)現(xiàn)潛在的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，要分析被審計(jì)單位所做的監(jiān)控（即業(yè)績(jī)衡量）和應(yīng)對(duì)（即管理控制）措施；

第三步，分析被審計(jì)單位的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)尤其是關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的結(jié)果，既能夠降低戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，也能夠?qū)е陆?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)被審計(jì)單位對(duì)于這些關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與過(guò)程控制進(jìn)行分析，具有非常重要的意義；

第四步，審計(jì)人員利用職業(yè)判斷對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)并得出剩余風(fēng)險(xiǎn)。分析完成后，審計(jì)人員認(rèn)為沒(méi)有得到有效控制的，并且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的風(fēng)險(xiǎn)就成為剩余風(fēng)險(xiǎn)，是后來(lái)的審計(jì)程序所關(guān)注的重點(diǎn)；

最后，根據(jù)剩余風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從而將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

（二）針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

第一：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作，提供更多的督導(dǎo)，注意選擇的進(jìn)一步審計(jì)程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改等總體應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)人員評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。

第二：針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。進(jìn)一步審計(jì)程序是指審計(jì)人員針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露） 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)人員設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在應(yīng)對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，其類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等。

第三：評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性

第四：評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

（三）審計(jì)報(bào)告完成階段 ，形成審計(jì)意見(jiàn)

在完成上述工作后 ，全面總結(jié)前幾個(gè)階段的測(cè)試結(jié)果并進(jìn)行一些追加的測(cè)試。審計(jì)人員需要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平限度內(nèi)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法的重大創(chuàng)新?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展，是審計(jì)職業(yè)為了應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，重新塑造和完善審計(jì)職業(yè)抽象知識(shí)體系和保護(hù)審計(jì)職業(yè)職責(zé)范圍的客觀需要，更利于降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁瑜.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的演變及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新發(fā)展[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006 （11）：118-121.

[2]謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，2004（04）：47-51.

應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文第3篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定

研究眾多關(guān)于權(quán)威機(jī)構(gòu)和學(xué)者關(guān)于現(xiàn)代審計(jì)的定義我們發(fā)現(xiàn)，一般認(rèn)為審計(jì)就是一種發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象偏差的過(guò)程(相對(duì)于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而言)，在這個(gè)過(guò)程中，由于受審計(jì)環(huán)境、審計(jì)技術(shù)等各種主客觀因素的影響，必然有一些偏差是難以發(fā)現(xiàn)的，這就是所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著審計(jì)對(duì)象及其所處的環(huán)境的復(fù)雜程度的不斷提高，客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，迫使審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界不得不研究新的審計(jì)思路和模式來(lái)應(yīng)對(duì)這種挑戰(zhàn)，這就導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種審計(jì)模式的出現(xiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的、以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)的審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)經(jīng)歷了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩個(gè)階段。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是以被審計(jì)單位的交易活動(dòng)為基礎(chǔ)，從具體業(yè)務(wù)的角度判斷是否存在重要錯(cuò)報(bào)，是一種“自下而上”的審計(jì)思路，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，首先“自上而下”形成針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期，而后再根據(jù)預(yù)期“自下而上”實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)預(yù)期進(jìn)行驗(yàn)證的過(guò)程。相對(duì)于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從企業(yè)生存環(huán)境入手，更強(qiáng)調(diào)從宏觀的角度去了解和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握更加全面、準(zhǔn)確、深刻。

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，與被審計(jì)單位相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵非常廣泛，既包括與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)(如行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)等)，也包括與企業(yè)外部環(huán)境有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)(如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、組織管理風(fēng)險(xiǎn)等)，但是就審計(jì)活動(dòng)本身而言，不可能――當(dāng)然也沒(méi)有必要對(duì)與被審計(jì)單位有關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)逐一進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，只需要對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注即可達(dá)到目的。當(dāng)然，就被審計(jì)單位自身而言，不會(huì)任由各種風(fēng)險(xiǎn)隨意去蠶食、侵蝕其肌體，它會(huì)在盡可能的條件下通過(guò)建立健全內(nèi)部控制體系來(lái)增強(qiáng)免疫力，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，這樣，有一部分重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的免疫機(jī)制被化解了，剩余的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(簡(jiǎn)稱剩余風(fēng)險(xiǎn))才是審計(jì)活動(dòng)中需要關(guān)注的重點(diǎn)，也就是說(shuō)，剩余風(fēng)險(xiǎn)通常是審計(jì)人員要關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心內(nèi)容，需要通過(guò)進(jìn)一步審計(jì)程序來(lái)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)驗(yàn)證這種風(fēng)險(xiǎn)的存在及其影響。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型通常表述為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

從上述模型可以看出來(lái)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。就財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員無(wú)法改變這種風(fēng)險(xiǎn)的大小，但是要對(duì)其做出客觀評(píng)價(jià)，并且這一步至關(guān)重要，因?yàn)橥ǔＴ趯徲?jì)工作開(kāi)始之前，根據(jù)審計(jì)目的和要求的不同，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是確定的，這樣，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，會(huì)直接影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小，進(jìn)而對(duì)決定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的選擇，最終決定審計(jì)成本的高低――注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為一種有償性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，審計(jì)成本對(duì)其意義非常重大。由此可見(jiàn)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)中非常重要的環(huán)節(jié)，這也是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有別于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要方面。

檢查風(fēng)險(xiǎn)指對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中既已存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，由于實(shí)施的審計(jì)程序不當(dāng)?shù)仍蚨茨軐⑵溆行Оl(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，這通常與審計(jì)人員實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的能力和水平有關(guān)，也與審計(jì)人員降低審計(jì)成本、追求審計(jì)效率的動(dòng)機(jī)有關(guān)。

筆者認(rèn)為，在構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這兩種因素中，從模型本身來(lái)看兩者處于平等的地位，但是在實(shí)踐中，二者有很大的不同：(1)由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)分別屬于客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)其采取的應(yīng)對(duì)措施完全不同，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要“識(shí)透”，而對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)需要做到“嚴(yán)控”；(2)由于可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)確定后，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，而針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是先行程序，因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式中至關(guān)重要，其執(zhí)行的效果會(huì)對(duì)后續(xù)程序產(chǎn)生直接影響；(3)檢查風(fēng)險(xiǎn)主要取決于實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的質(zhì)量，是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的重心，耗用的審計(jì)資源最多，也是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

由于在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)不同，因此，要控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要根據(jù)二者不同的特點(diǎn)，分別加以控制。

1.針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)的控制

(1)正確區(qū)分報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍的不同，審計(jì)人員在進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)通常將其分為報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，采取的措施是不同的，因此，正確劃分兩種風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的前提條件。

(2)準(zhǔn)確界定剩余風(fēng)險(xiǎn)的范圍。由于與被審計(jì)單位相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍非常廣泛，審計(jì)人員無(wú)法對(duì)其一一作出評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是對(duì)經(jīng)過(guò)過(guò)濾以后的剩余風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，因此如何正確界定剩余風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要環(huán)節(jié)。

2.針對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

檢查風(fēng)險(xiǎn)是在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行取證的過(guò)程中產(chǎn)生的，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制也就是對(duì)合理取證過(guò)程的控制，在這個(gè)過(guò)程中，要有效防范風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

(1)合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是否正確是對(duì)審計(jì)程序運(yùn)用是否恰當(dāng)?shù)娜嬖忈?，是?duì)審計(jì)人員技能的基本要求，也是審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，需要審計(jì)人員合理選擇每一個(gè)審計(jì)程序。

(2)全面貫徹對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量控制措施。審計(jì)質(zhì)量控制是確保降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)真貫徹質(zhì)量控制措施，才能確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍之內(nèi)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2010年修訂版)[S].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2011.

應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文第4篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；規(guī)避方式

內(nèi)部審計(jì)以系統(tǒng)化、專業(yè)化的方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資行為做系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析、詳實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)測(cè)，同時(shí)有效對(duì)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行治理、控制及防范的整體過(guò)程。其是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，在劃分風(fēng)險(xiǎn)管理范圍，識(shí)別和分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、處理和反饋中發(fā)揮重要的作用。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展為目標(biāo)

雖然說(shuō)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定是由企業(yè)的高層管理階層，比如股東或者董事會(huì)來(lái)商議決定，但是并不意味著企業(yè)審計(jì)就可以事不關(guān)己高高掛起。企業(yè)審計(jì)必須針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的決策分析推測(cè)出可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并制定出風(fēng)險(xiǎn)防范、規(guī)避和控制的措施。這就要求企業(yè)審計(jì)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)分析矩陣，一方面要分析出企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵性因素，強(qiáng)化企業(yè)優(yōu)勢(shì)；另一方面要判斷出可能阻礙戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，也就是說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)分析矩陣要圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展為目標(biāo)，從企業(yè)各個(gè)不同的角度分析和判斷風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響程度，進(jìn)一步明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和目標(biāo)，匯總企業(yè)各方面因素，防范、控制和規(guī)避企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要密切監(jiān)控企業(yè)環(huán)境

如今全球聯(lián)絡(luò)日益緊密，蝴蝶效應(yīng)越來(lái)越明顯，企業(yè)所處的環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜。企業(yè)環(huán)境一般而言既包括企業(yè)的外部環(huán)境也包含企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，此處指的是企業(yè)的外部環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的影響大小甚至風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)都不是一成不變的，尤其是天災(zāi)或者人禍，一旦發(fā)生對(duì)于企業(yè)的打擊有時(shí)候是毀滅性的。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)于企業(yè)環(huán)境的監(jiān)控主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面，首先是決定明確企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，風(fēng)險(xiǎn)偏好是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，決定著企業(yè)能夠承受風(fēng)險(xiǎn)的程度；其次，要定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以保證風(fēng)險(xiǎn)在可控的范圍之內(nèi)，對(duì)于有可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避；再次，要對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境變化進(jìn)行持續(xù)的跟蹤和監(jiān)控，比如分析供應(yīng)商的狀態(tài)，分析客戶購(gòu)買行為的變化等，才能明確影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)的環(huán)境因素。當(dāng)外部環(huán)境與企業(yè)運(yùn)營(yíng)不相容時(shí)及時(shí)反饋并加以分析和判斷，以及預(yù)測(cè)不良環(huán)境的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，為管理階層調(diào)整經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式研究

1.保證風(fēng)險(xiǎn)事件甄別的完整性

風(fēng)險(xiǎn)鑒別就是通過(guò)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)信息進(jìn)行研究和分析，甄別出企業(yè)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，除了上文中對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境進(jìn)行密切監(jiān)控之外，還要全面科學(xué)的分析和研究企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，保證風(fēng)險(xiǎn)事件鑒別的完整性，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)，盡可能降低對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。企業(yè)審計(jì)人員要以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展為目標(biāo)，研究企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)事件可以在獲取相關(guān)資料后采用風(fēng)險(xiǎn)分析調(diào)查表、風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)卷分析、流程圖分析等模板來(lái)表現(xiàn)和鑒別。

2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估

甄別出企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)之后，企業(yè)審計(jì)人員就要采用一定的風(fēng)險(xiǎn)分析管理技術(shù)來(lái)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)估、測(cè)量和等級(jí)確認(rèn)，利用定量和定性風(fēng)險(xiǎn)分析方法對(duì)已被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行評(píng)估和計(jì)量。比如香港首富李嘉誠(chéng)在我國(guó)房地產(chǎn)鼎盛時(shí)期從內(nèi)陸撤資，就是通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)的分析預(yù)測(cè)到未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大。

3.制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和確認(rèn)，認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響程度，企業(yè)必然要采取一定的措施把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。一般而言企業(yè)會(huì)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，如同樣是意識(shí)到了我國(guó)房地產(chǎn)的未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，李嘉誠(chéng)是選擇撤離資金轉(zhuǎn)站歐洲，而王健林的萬(wàn)達(dá)則是選擇進(jìn)入文化產(chǎn)業(yè)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)一般有幾種應(yīng)對(duì)措施：一是風(fēng)險(xiǎn)處理，風(fēng)險(xiǎn)處理最為常見(jiàn)，是相對(duì)積極的風(fēng)管管理戰(zhàn)略，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的成因來(lái)源采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)降低損失，企業(yè)選擇風(fēng)險(xiǎn)處理意味著是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)偏好，企業(yè)管理者沒(méi)有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的意愿。二是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是既不能用抑制或控制的手段避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，也沒(méi)有辦法降低風(fēng)險(xiǎn)的損失，這種時(shí)候也往往是企業(yè)的生死關(guān)頭，如果處理不妥就有可能使企業(yè)元?dú)獯髠踔猎馐軠珥斨疄?zāi)，企業(yè)面臨此種境地則會(huì)采用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，常見(jiàn)的有控制性非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或者投保的形式來(lái)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式研究，首先要保證風(fēng)險(xiǎn)事件甄別的完整性，科學(xué)分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，利用相關(guān)模板來(lái)找到和甄別潛在的危險(xiǎn)；其次，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估，對(duì)已被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)進(jìn)行計(jì)量評(píng)估，確認(rèn)其對(duì)企業(yè)的影響程度；最后，要制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取相應(yīng)的措施積極或是消極的把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。

參考文獻(xiàn)：

[1]周謙.談風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在高校的應(yīng)用[J].南華大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）2012.05（02）.

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[3]胡釗涵.淺析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2013.12（30）.

應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文第5篇

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)

0 引言

2010年新修訂的《審計(jì)準(zhǔn)則》將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面徹底地貫徹到整套審計(jì)準(zhǔn)則中，進(jìn)一步強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等方面高度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否實(shí)施及如何實(shí)施這些程序。新準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制提出了更高的要求。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)提供的是合理保證，這意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化之一是采用了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

可見(jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于兩方面因素：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)要素可以看到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因。

1.1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性

1.1.1　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要素的客觀存在性

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前就存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，分為基于報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的形成，首先要界定其風(fēng)險(xiǎn)要素：（1）報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要受企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)受內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響，或由于戰(zhàn)略的失誤，或因經(jīng)營(yíng)流程的錯(cuò)誤而不可避免；財(cái)務(wù)上有意無(wú)意的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)增加了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理與執(zhí)行的有效與否決定了控制風(fēng)險(xiǎn)的高低。這些都決定了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

1.1.2　財(cái)務(wù)報(bào)表編制不具合法性、公允性

如果被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷及對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，或是會(huì)計(jì)人員的舞弊行為，都容易致使報(bào)表出現(xiàn)重大差錯(cuò)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)這些差錯(cuò)，就形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了。

1.1.3　被審計(jì)單位管理當(dāng)局的舞弊行為

管理當(dāng)局出于經(jīng)濟(jì)或其他目的，同時(shí)由于企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)對(duì)管理層帶來(lái)的壓力，可能導(dǎo)致其進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，通過(guò)各種手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，而且手段越來(lái)越隱蔽、高明，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有識(shí)別出這種舞弊行為，報(bào)表信息使用者就會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任，因此，被審計(jì)單位管理當(dāng)局的舞弊行為成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要根源。

1.2 檢查風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德遵循情況。專業(yè)勝任能力的影響因素主要有：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)不足；職業(yè)判斷失誤；執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足等。影響職業(yè)道德遵循的因素主要有：注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持獨(dú)立性，缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，責(zé)任心不強(qiáng)；承接不能勝任的工作等。此外，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制存在問(wèn)題，也會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查風(fēng)險(xiǎn)。并且，由于采用抽樣審計(jì)技術(shù)，檢查風(fēng)險(xiǎn)通常無(wú)法降至零。

從以上兩個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及成因可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制也應(yīng)從這兩方面著手。由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位形成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)其進(jìn)行識(shí)別評(píng)估而無(wú)法進(jìn)行控制，再根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行控制。

2 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)人員要作出審計(jì)判斷首先要識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，然后評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)程序。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等重要因素。

2.1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的考慮

2.1.1　識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是指對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力可能造成不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)。

1）戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托后的第一階段就要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，并通過(guò)分析外部環(huán)境中影響企業(yè)有效執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等方法了解被審計(jì)單位有無(wú)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施及執(zhí)行的有效性，以此來(lái)判斷戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。

2）關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)的確定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)判斷其重要性，如果是重要的，那么它所指向的經(jīng)營(yíng)流程也是重要的；另一方面也可以通過(guò)重要交易類別識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程，也即先確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要交易類別，再判斷其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是否重要，如重要?jiǎng)t說(shuō)明這一重要交易類別所處的流程為關(guān)鍵流程。然后從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型等方面對(duì)企業(yè)所依賴的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行了解分析，以此評(píng)價(jià)流程風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2　評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)職業(yè)判斷確定哪些內(nèi)部控制與審計(jì)有關(guān)，審計(jì)人員可以通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行等程序?qū)?nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，必要時(shí)進(jìn)行穿行測(cè)試，以評(píng)價(jià)這些控制設(shè)計(jì)的合理性，確定其是否得到有效執(zhí)行，并以此評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定是于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，它與控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，可視注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏好的審計(jì)技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上來(lái)考慮評(píng)估方法。

2.1.3　關(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)

特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：舞弊風(fēng)險(xiǎn)；與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法及其他方面的重大變化有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；交易的復(fù)雜程度等；涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的風(fēng)險(xiǎn)；以及財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果涉及廣泛的計(jì)量不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 綜合評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次來(lái)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，　為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)。

2.2.1　財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各要素風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，應(yīng)考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因?yàn)榭刂骗h(huán)境對(duì)報(bào)表的影響難以限于某類交易、賬戶余額和披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)測(cè)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長(zhǎng)率等，以及利潤(rùn)表中的毛利率、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例等，并實(shí)施分析程序，將這些指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較，了解其變動(dòng)趨勢(shì)，分析變動(dòng)原因。在這個(gè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組的勝任能力、對(duì)專家工作的利用，以及采用相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。

2.2.2　基于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

有些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，而報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定，因此，要將報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分解到賬戶認(rèn)定層次，也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估最終都?xì)w集到認(rèn)定層次。

首先，將各風(fēng)險(xiǎn)要素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)層次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮某一風(fēng)險(xiǎn)要素如何影響客戶某一個(gè)或某幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生，影響程度怎樣及發(fā)生可能性的大小；其次，分析影響該業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)具體賬戶的影響，即將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)歸結(jié)到賬戶和認(rèn)定層次；最后，綜合各單個(gè)賬戶可能受到的各方面風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，從而最終確定該賬戶認(rèn)定層次上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員估計(jì)水平，如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前作出評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行修正，以此來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

3 檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以看出，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著正向關(guān)系，與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。由于審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)保證程度較高的業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受的水平。所以，在既定的風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平之后，要做的就是如何控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)言之，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制就是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的審計(jì)程序，這貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終。

3.1 審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)控制

在業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要綜合考慮客戶各方面情況，對(duì)是否接受新客戶或保持現(xiàn)有客戶關(guān)系實(shí)施必要的程序，從而決定是否接受業(yè)務(wù)受托。這些程序包括：初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境、考慮勝任能力、評(píng)價(jià)獨(dú)立性、分析和評(píng)價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn)因素。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托并且評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，在實(shí)施審計(jì)前需要做的是針對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施：強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；審計(jì)人員安排；對(duì)業(yè)務(wù)的督導(dǎo)；對(duì)不可預(yù)見(jiàn)因素的考慮及進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃的修改等?？傮w應(yīng)對(duì)措施會(huì)影響到擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案，當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

3.2 審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制是針對(duì)認(rèn)定層次重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，即實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，涉及到審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，其中性質(zhì)是最重的。

3.2.1　控制測(cè)試的選擇

控制測(cè)試不是必要的審計(jì)程序，只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)是合理的、預(yù)期控制有運(yùn)行是有效的，或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要實(shí)施控制測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行等審計(jì)程序，根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的頻率、運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度及預(yù)期偏差等來(lái)確定控制范圍，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。對(duì)控制有效性的信賴程度越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取越有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)更適宜選擇在期中進(jìn)行，但應(yīng)考慮針對(duì)期中至期末這段剩余時(shí)間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.2.2　實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序是必要的審計(jì)程序，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額有披露認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在、發(fā)生或認(rèn)定的測(cè)試，而實(shí)質(zhì)性分析程序更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型，并根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制測(cè)試的結(jié)果來(lái)確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序更適宜在期末或接近期末進(jìn)行，如果考慮到多方面因素需在期中進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)權(quán)衡成本效益，并將期中實(shí)施的結(jié)論合理延伸至期末。如果擬利用以前獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。

3.3 審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

在完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)掌握了較充分的審計(jì)證據(jù)。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要綜合考慮各風(fēng)險(xiǎn)要素，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與評(píng)價(jià)，復(fù)核審計(jì)工作底稿，匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果和審計(jì)差異，以此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，并與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較，以判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可接近水平之下。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受水平，那么則可以直接提出意見(jiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不能接受，那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的審計(jì)程序，或要求被審計(jì)單位作必要調(diào)整，以使重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，并得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

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