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降低審計風(fēng)險的方法范文第1篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計風(fēng)險 防范措施

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的定義

由企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)立的審計部門稱為內(nèi)部審計。內(nèi)部審計的目的是在企業(yè)正常經(jīng)營的前提下保證實現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種審計評估和監(jiān)督指導(dǎo)的企業(yè)管理活動，提高機(jī)構(gòu)的運作效率并為機(jī)構(gòu)增加價值。內(nèi)部審計是一種客觀且獨立的咨詢活動和保證活動，通過采取規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法對風(fēng)險控制、管理及治理程序進(jìn)行評估，幫助企業(yè)提高效率，實現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計風(fēng)險指內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計部門的員工得出的經(jīng)營活動審計結(jié)論不合理，如沒有正確披露違法亂紀(jì)行為和存在重大的錯誤或漏報的匯集報表，導(dǎo)致審計對象或者與審計對象有關(guān)的方面遭受損失，并且這種風(fēng)險得由審計主體承擔(dān)。內(nèi)部審計風(fēng)險主要由四種要素構(gòu)成：檢查風(fēng)險、控制風(fēng)險、獨立性風(fēng)險和固有風(fēng)險。這四個要素相互影響，緊密聯(lián)系，審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平是由控制風(fēng)險和固有風(fēng)險的綜合水平?jīng)Q定，而檢查風(fēng)險又受到審計人員的獨立性風(fēng)險的影響。

二、審計風(fēng)險的特點

(一)客觀性

審計風(fēng)險不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是客觀存在的。由于判斷伴隨有正確與錯誤，所以存在判斷就會產(chǎn)生風(fēng)險。所以內(nèi)部審計風(fēng)險存在于整個審計過程的各個環(huán)節(jié)。

(二)不確定性

審計風(fēng)險的不確定性是一種潛在風(fēng)險，主要表現(xiàn)在：審計人員承擔(dān)責(zé)任大小的不確定性，風(fēng)險發(fā)生與否的不確定性和遭受損失嚴(yán)重程度的不確定性等。

(三)可控制性

雖然審計風(fēng)險具有客觀性與不確定性，但是如果采用恰當(dāng)有效的審計方法和嚴(yán)格的審計程序，可以將審計風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。

(四)不可計量型

審計風(fēng)險是一種概率事件，不能進(jìn)行精確的量化。在實際工作中，要采用合理的方法（如通過定性或者定性與定量相結(jié)合的方法）對審計風(fēng)險進(jìn)行控制。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

由于企業(yè)自身內(nèi)部管理和企業(yè)所處的外部環(huán)境具有不確定性和復(fù)雜性，導(dǎo)致產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因有多種多樣，但歸結(jié)起來主要分為客觀成因和主觀成因。

(一)企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的客觀原因

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱

內(nèi)部審計所處的直接內(nèi)部環(huán)境就是企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計風(fēng)險的程度取決于被執(zhí)行程序及內(nèi)部控制制度的健全程度。及時發(fā)現(xiàn)并有效控制企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的各種舞弊行為及差錯的第一道保證就是健全有效的內(nèi)部控制制度。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，不夠健全，審計人員就很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2、相關(guān)法律法規(guī)不完善

我國在內(nèi)部審計方面只有審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及各部委頒布的相關(guān)規(guī)定，它們的法律強(qiáng)制力偏弱，法律級別偏低。如果以這些法規(guī)規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計工作，其法律約束力明顯不足。由于內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不完善，使內(nèi)部審計缺乏法律保障，影響了審計結(jié)論的正確性和權(quán)威性，增加了內(nèi)部審計風(fēng)險。

3、審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的擴(kuò)展

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多企業(yè)的規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致審計對象越來越多，審計內(nèi)容越來越復(fù)雜，這就給內(nèi)部審計帶來很大困難，造成審計人員的失察率提高，增加了審計風(fēng)險。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主觀原因

1、內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的最重要的主觀因素是審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。審計人員的素質(zhì)包括：業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、思想政治素質(zhì)、工作態(tài)度、職業(yè)道德素質(zhì)和心理素質(zhì)等。內(nèi)部審計員工要想出色的完成審計工作，他們必須具有相當(dāng)?shù)募寄?、知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

2、內(nèi)部審計人員選用審計方法和程序的影響

現(xiàn)在審計信息的數(shù)量越來越多，內(nèi)容越來越復(fù)雜，審計人員能否選擇出合適且科學(xué)的審計方法及程序，直接影響著企業(yè)的審計質(zhì)量。面對不同的審計單位，不同的審計目的和不同的審計內(nèi)容，審計人員必須根據(jù)實際情況選擇出切實可行的審計方法及程序。

3、審計人員的風(fēng)險意識

如果審計人員的風(fēng)險意識不夠，會影響他們工作的嚴(yán)謹(jǐn)程度，從而影響審計風(fēng)險的大小，所以審計人員在審計工作中必須時刻保持風(fēng)險意識，以風(fēng)險審計為導(dǎo)向，才能更好的降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

四、防范內(nèi)部審計風(fēng)險的措施

通過對審計風(fēng)險的定義、特點、成因的分析，我們可以采取以下措施來防范內(nèi)部審計風(fēng)險。

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計法制建設(shè)

由于我國缺乏完善的內(nèi)部審計法律法規(guī)，因此通過不斷健全和完善我國內(nèi)部審計法律法規(guī)體系是防范內(nèi)部審計風(fēng)險急需解決的問題。我們可以參考發(fā)達(dá)國家的寶貴經(jīng)驗，結(jié)合我國內(nèi)部審計的實際情況，建立一整套適合我國國情的內(nèi)部審計法律體系。

(二)保持內(nèi)部審計的獨立性

為了內(nèi)部審計人員可以對企業(yè)各部門的審計工作提出公正和不偏不倚的專業(yè)判斷，必須保持內(nèi)部審計的獨立性，只有擁有獨立性，內(nèi)部審計工作才可以不受其他部門的制約與影響，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

(三)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計工作是一門專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低直接影響審計工作質(zhì)量，因此必須提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，制定合理的獎罰措施，定期培訓(xùn)，這樣可以有效的降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

五、總結(jié)

本文介紹了內(nèi)部審計風(fēng)險的定義、特點，討論了內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其防范措施，希望可以帶來一些啟示，降低企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]邊永玲.論內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及其控制.財經(jīng)界.2010,(5):156

[2]張之蘭.內(nèi)部審計風(fēng)險及防范.合作經(jīng)濟(jì)與科技.2011,(1):87-88

降低審計風(fēng)險的方法范文第2篇

（洛陽市消防支隊財務(wù)科，河南 洛陽 471000）

摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命線，然而國內(nèi)的審計環(huán)境不斷變化，審計風(fēng)險問題已經(jīng)成為不可回避的重要問題。有審計的地方必然存在審計風(fēng)險，審計風(fēng)險無法降至為零，但是卻可以通過合理有效的手段維持在令人滿意的水平。

關(guān)鍵詞 ：審計；風(fēng)險；防范；控制

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）19-0138-03

一、審計風(fēng)險存在的成因分析

審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險，它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

（一）對審計風(fēng)險的客觀認(rèn)識

1．審計風(fēng)險是客觀存在和不可避免的

我國《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》中認(rèn)為審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。首先，固有風(fēng)險是一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及其相關(guān)的賬戶的特性所引起的，是這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或賬戶自身所固有的。其次，控制風(fēng)險也具有必然性，控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯誤或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險可以看作被審計單位內(nèi)部控制有效性的函數(shù)，有效的內(nèi)部控制可以顯著降低控制風(fēng)險，無效的內(nèi)部控制往往增加控制風(fēng)險。但是由于內(nèi)部控制不能保證防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大誤報，比如因工作人員粗心或者勞累，內(nèi)部控制很有可能失效，所以控制風(fēng)險也絕不會等于零。最后，檢查風(fēng)險具有可控性。檢查風(fēng)險是指審計未能查出重大錯報的可能性。

2．審計風(fēng)險具有普遍性

雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但是這種偏差是多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加最終的審計風(fēng)險。

3．審計風(fēng)險是一種可能性

審計風(fēng)險是一種追究審計主體，也就是會計師事務(wù)所的責(zé)任的可能性，這種追究事務(wù)所責(zé)任的可能性雖然是客觀存在的，但卻不是一定會發(fā)生的?！端痉ń忉尅返诹鶙l規(guī)定：會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。也就是說，會計師事務(wù)所或者注冊會計師要承擔(dān)法律責(zé)任需要同時滿足三個條件：第一，會計師事務(wù)所出具了不實報告；第二，利害關(guān)系人合理信賴或者使用了會計師事務(wù)所出具的不實報告；第三，利害關(guān)系人與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位股票、債券等有關(guān)交易活動而遭受損失。當(dāng)審計風(fēng)險成為事實，審計主體需要對審計風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任時，審計風(fēng)險就轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬍　?/p>

4．審計風(fēng)險具有可控性

要將審計風(fēng)向降低至零幾乎是不可能的，也不符合成本效益原則，但是只要將審計風(fēng)險降低到可接受的水平，就仍可以對客戶進(jìn)行審計，審計風(fēng)險是可以通過主觀努力逐步降低的。

（二）審計風(fēng)險的成因分析

審計風(fēng)險形成的原因有以下幾種：

1．審計活動所處的法律環(huán)境

法律界和會計界對審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識。會計界認(rèn)為，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于注冊會計師本身的過失。實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護(hù)所謂的“弱小群體”，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運用了“深口袋”理論。認(rèn)為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒。法庭的這種判決，使會計師事務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風(fēng)險困擾。

（二）審計對象的復(fù)雜性

隨著信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)不斷的多樣化、復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容?，F(xiàn)代審計不僅包括被審計單位的財務(wù)收支活動，也包括對一些投資方案的可行性研究；不僅包括對被審計單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價，還要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與否和運行是否有效進(jìn)行評價，這給注冊會計師的工作帶來了挑戰(zhàn)和風(fēng)險。

（三）被審計單位外內(nèi)部的經(jīng)營背景及其不良動機(jī)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的特點、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險，這也是審計風(fēng)險模型中首先要考慮固有風(fēng)險的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。此外我國企業(yè)投機(jī)心理和短期行為均比較普遍，許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的意圖與行為，一些企業(yè)的管理者缺乏誠信，甚至賄賂注冊會計師，使他們失去獨立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人的目的，造成審計風(fēng)險的增加。

（四）注冊會計師的工作能力和職業(yè)道德

職業(yè)判斷能力的高低是審計質(zhì)量好壞的直接決定因素之一，是否能做到客觀公正、實事求是并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，這些都對審計工作質(zhì)量有重要影響。如果注冊會計師的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)難以達(dá)到完成審計任務(wù)所需的理想期望，注冊會計師在審計過程中就不可避免地會出現(xiàn)一些失誤，由此產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（五）會計師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理

良好的內(nèi)部質(zhì)量管理能夠及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，并及時的予以糾正，防范審計風(fēng)險；反之，就會增加審計風(fēng)險。每一個會計師事務(wù)所都必須建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”，但是有些會計師事務(wù)所沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致注冊會計師在執(zhí)行審計時不遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計風(fēng)險。

（六）審計方法原因

審計時，抽樣審計方法可能產(chǎn)生審計風(fēng)險?，F(xiàn)代審計的一個顯著特征便是抽樣審計，由于樣本與總體之間總存在著誤差，因而采用抽樣審計方法必然會產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險。而且抽樣審計的方法要被注冊會計師普遍、高效、熟悉的使用，還需要一定的時間。當(dāng)前，在社會經(jīng)濟(jì)生活的許多方面普遍應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)時，會計電算化已經(jīng)廣泛應(yīng)用于大多數(shù)企業(yè)，我國目前已開發(fā)的出來的財務(wù)軟件較多，但配套的審計軟件就很少了，不能適應(yīng)計算機(jī)審計的需要。

二、審計風(fēng)險防范的對策

審計風(fēng)險防范是對審計風(fēng)險系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)和及時地控制，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險，提高效率和效果的目的。防范審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量，提高審計質(zhì)量關(guān)鍵是加強(qiáng)以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)既有賴于審計執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計機(jī)關(guān)和注冊會計師的自身努力，才能有效防范審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。

（一）規(guī)范審計行為以及提高審計工作質(zhì)量

提高審計質(zhì)量是防范和減少審計風(fēng)險的有效措施。首先要從審計自身的工作程序、操作規(guī)程做起，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范審計行為。從審計取證到下達(dá)審計決定，實行全過程規(guī)范化操作，認(rèn)真按審計準(zhǔn)則辦事，審計取證要求客觀、充分、適當(dāng)；法規(guī)引用要求準(zhǔn)確、有效；審計復(fù)核應(yīng)該嚴(yán)格、合理，保證審計項目質(zhì)量、審計報告、審計決定應(yīng)公正、合理；處理、處罰應(yīng)做到寬之有理、嚴(yán)之有據(jù)規(guī)范審計行為，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險運用科學(xué)審計方法，降低審計風(fēng)險。在規(guī)劃和實施審計的過程中，注冊會計師采用何種方法和技術(shù)，運用哪種取證模式，對能否高效率、低風(fēng)險地完成審計任務(wù)，起著較為重要的作用。因此，注冊會計師在審計過程中，應(yīng)廣泛運用各種審計技術(shù)方法，充分發(fā)揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優(yōu)勢和作用，沖破賬項基礎(chǔ)審計模式，引進(jìn)制度基礎(chǔ)審計模式和風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，運用科學(xué)的審計方法，較好地控制審計風(fēng)險。

（二）引入風(fēng)險管理的模式

首先，事前對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。為保證審計工作的效率和效果，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風(fēng)險控制，選派注冊會計師的風(fēng)險控制，審計計劃的風(fēng)險控制，審計證據(jù)的風(fēng)險控制，編制審計報告的風(fēng)險控制，審計質(zhì)量檢查等。最后，事后對審計風(fēng)險進(jìn)行總結(jié)。即對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險。

（三）審慎選擇被審計單位

大量的審計訴訟案例說明，被審計單位的經(jīng)營背景對審計風(fēng)險的形成有重要影響。被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)狀況、內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)、管理方式等都會帶來審計風(fēng)險。因此注冊會計師在接受委托時應(yīng)考慮客戶品行及信譽(yù)；應(yīng)盡可能詳細(xì)了解委托單位的業(yè)務(wù)狀況；對財務(wù)狀況不佳的委托單位要尤其加以注意。

（四）完善審計機(jī)構(gòu)建設(shè)和提高審計隊伍整體素質(zhì)

防范審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍。市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。同時會計師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽(yù)的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務(wù)，又精通管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。強(qiáng)化注冊會計師的審計風(fēng)險意識，加強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識教育，要讓他們充分認(rèn)識到上市公司審計風(fēng)險的普遍性和嚴(yán)重性，從而時刻樹立起審計風(fēng)險意識，不能為了片面追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視了審計風(fēng)險。另外，要建立客戶風(fēng)險調(diào)查與評估機(jī)制。風(fēng)險評估部門應(yīng)將所了解到的上市公司可能存在的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、風(fēng)險類別的判斷依據(jù)，需要在審計中重點予以關(guān)注的事項，會計科目等基本情況提供給審計業(yè)務(wù)部門，審計業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險類別制訂審計計劃。從而避免了風(fēng)險判斷的失誤，減少了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

（五）審計機(jī)關(guān)建立和健全審計業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度

按照國家審計基本準(zhǔn)則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計機(jī)關(guān)、審計組和被審計單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計工作質(zhì)量。對審計質(zhì)量管理控制要實行制度化、程序化、規(guī)范化。堅持項目審計質(zhì)量責(zé)任制、審計復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評制、審計執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會計師事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。

（六）選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬋∽C方法

每當(dāng)注冊會計師開始審計取證時，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開展審計工作，選用審計方法時，必須針對審計項目的特點綜合考慮，靈活運用。

審計取證要與特定的審計目的相適應(yīng)，要服從于審計目標(biāo)，服務(wù)于審計目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計目的相適應(yīng)。比如，財經(jīng)法紀(jì)審計是以審查核實有關(guān)部門交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴(yán)重違法行為而進(jìn)行的專案審計，它的審計取證方法一般可采用查詢法、比較分析法、即注冊會計師可以根據(jù)已經(jīng)掌握的專案材料，進(jìn)行調(diào)查了解，征詢意見，書面查詢、函證，再通過比較分析后取得真實可靠的審計證據(jù)。又如，財務(wù)收支審計是查明被審單位財務(wù)收支活動的合法性、合規(guī)性以及會計資料的真實性和正確性，審計的范圍比較廣，審計針對性較差。因此，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題要采用詳查法，而對一般問題采用抽查法，即采用重點和一般區(qū)別對待的方法，這與會計核算重要性的原則是相通的。

同時也要與被審單位的具體情況相適應(yīng)。審計取證方法的選用要從實際出發(fā)，堅持實事求是的原則，適應(yīng)被審單位的具體條件和實際需要，否則，會事倍功半，甚至影響審計結(jié)果。如果通過測試，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全，落實比較到位，經(jīng)營管理比較完善，一般采用抽查法。反之，則必須采用全部審計和詳查法。同時，對于單位較大，業(yè)務(wù)較多，會計核算分散的被審單位，一般通過抽樣選取具有代表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查審計，而對于單位較小業(yè)務(wù)較少的單位則采取直接的全面審計。

最后還要與審計主體的性質(zhì)、任務(wù)相適應(yīng)。審計的主體可分為內(nèi)部審計和外部審計，即內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、國家審計機(jī)關(guān)和社會審計組織。它們的性質(zhì)決定了審計工作的主要任務(wù)和目標(biāo)，它們所采用的審計取證方法就有所不同。例如外部審計一般承擔(dān)事后審計的任務(wù)，主要采用審閱、查詢核對和盤點法；內(nèi)部審計一般擔(dān)負(fù)著事前、事中和事后審計的多種任務(wù)，它所采用的取證方法也復(fù)雜多樣，除采用以上方法以外，對事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計是一種普遍采用的取證方法，審計主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別。內(nèi)部注冊會計師一般比較熟悉業(yè)務(wù)，對被審單位的情況比較了解，內(nèi)部審計一般采用判斷抽樣的取證方法；外部審計為盡量減少審計風(fēng)險，要采用統(tǒng)計抽樣的方法。

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降低審計風(fēng)險的方法范文第3篇

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；特征；構(gòu)成要素

中圖分類號：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、審計風(fēng)險的涵義

現(xiàn)代審計是建立在內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上，運用審計抽樣的理論和方法來解決大量的審計實務(wù)問題。風(fēng)險，在一般意義上是指未來事項發(fā)生的不確定性，尤其是發(fā)生損失的可能性。審計風(fēng)險，從最終意義上講，是針對注冊會計師所發(fā)表的不正確的審計意見而言的。注冊會計師發(fā)表不正確的審計意見可分為兩種情況：其一是被審計單位的財務(wù)報表不存在重大的錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表了有保留的或否定的審計意見，這種情況所帶來的風(fēng)險稱為誤拒風(fēng)險；其二是被審計單位財務(wù)報表存在重大的錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表了無保留的審計意見，這種情況所帶來的風(fēng)險稱為誤受風(fēng)險。在第一種情況下，注冊會計師為避免錯誤地否定事實上公允的財務(wù)報表，一般會擴(kuò)大審計測試范圍及相應(yīng)的審計程序，增加審計證據(jù)的數(shù)量，提高審計證據(jù)的質(zhì)量，從而能獲得正確的審計意見，這種做法帶來的無非是審計成本的提高和審計效率的降低，但不會影響審計質(zhì)量。在第二種情況下，注冊會計師對非公允的財務(wù)報表發(fā)表肯定的審計意見，從而會誤導(dǎo)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，審計職業(yè)界和社會公眾對審計風(fēng)險的關(guān)注主要就是指這種誤受風(fēng)險。因此，美國AICPA將審計風(fēng)檢定義為：“對存在重要錯報的財務(wù)報告，審計人員可能無意識地沒能對他們的審計意見做出適當(dāng)調(diào)整的風(fēng)險?！蔽覈骂C布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》對審計風(fēng)險也給出了一個類似的定義：“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。

從以上的定義可以看出，審計風(fēng)險是與被審計單位財務(wù)報表存在的錯報密切相關(guān)的，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號――財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》中指出：財務(wù)報表中錯報(misstatement)可能由錯誤(error)造成，也有可能由舞弊(fraud)造成。

二、審計風(fēng)險的特征

審計風(fēng)險一般具有以下幾個方面的特征：

(一)審計風(fēng)險是客觀存在的

從審計發(fā)展的歷史看，審計風(fēng)險是審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，與特定的經(jīng)濟(jì)條件相聯(lián)系。審計風(fēng)險不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是獨立于注冊會計師意識之外的客觀存在。對于審計風(fēng)險，人們只能認(rèn)識它和控制它，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變審計風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的概率，而不可能完全消除它。

(二)審計風(fēng)險貫穿于審計過程的始終

盡管審計風(fēng)險是通過最終的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來的，但這種偏差是由多方面的因素造成的，審計程序的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。因此，不同的審計計劃和審計程序會產(chǎn)生與之相應(yīng)的審計風(fēng)險，并會影響最終的審計風(fēng)險。

(三)審計風(fēng)險是注冊會計師的非故意行為引起的

審計風(fēng)險是注冊會計師在審計過程中無意識造成的，并非故意行為。注冊會計師的舞弊行為不屬于審計風(fēng)險，而是須負(fù)法律責(zé)任的違法行為。認(rèn)識到審計風(fēng)險的無意性，對研究與控制審計風(fēng)險是非常重要的。

(四)審計風(fēng)險是可以控制的

雖然審計風(fēng)險的產(chǎn)生及其后果是難以預(yù)料的，但人們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^主觀努力對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，將其控制在可接受的范圍之?nèi)。當(dāng)然，這里所講的審計風(fēng)險是指其構(gòu)成要素中的檢查風(fēng)險，注冊會計師不必對其產(chǎn)生懼怕心理，在審計過程中可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施，將審計風(fēng)險降低至可接受水平。

綜上所述，審計風(fēng)險是一種不可完全避免的客觀存在，是由注冊會計師的非故意行為引起的，存在于審計過程的各個階段，但它又是可以適當(dāng)控制的。注冊會計師只有了解審計風(fēng)險的這些特征，才能更好地運用審計風(fēng)險模型指導(dǎo)審計實務(wù)，以提高審計工作效果與效率。

三、審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系

(一)審計風(fēng)險的構(gòu)成要素

審計風(fēng)險可進(jìn)一步分解為兩個基本的構(gòu)成要素：重大錯報風(fēng)險(risk of material misstatement，MMR)和檢查風(fēng)險(detection risk，DR)。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》的第十七條定義了審計風(fēng)險的這兩個構(gòu)成要素。

1、重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報與披露層次。其中財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶、余額、列報與披露的具體認(rèn)定。它很可能是源于薄弱的控制環(huán)境。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險構(gòu)成，但注冊會計師基于技術(shù)或方法偏好和實務(wù)考慮，可以單獨或合并評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。因此，重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險(inherent risk，IR)和控制風(fēng)險(control risk，CR)構(gòu)成，但它并不是兩者的簡單合并，會計報表層次的重大錯報風(fēng)險并非一定要從固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩方面評估。

2、檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險是由于現(xiàn)代審計方法本身的局限性造成的，同時也受審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響，取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。比如，詳查檢查法比抽查法更能減少檢查風(fēng)險，但是由于成本效益原則的限制，檢查風(fēng)險并非越低越好，注冊會計師必須通過審計程序的合理安排將檢查風(fēng)險調(diào)整到適當(dāng)?shù)乃健?/p>

(二)審計風(fēng)險構(gòu)成要素的相互關(guān)系

在審計風(fēng)險的兩個構(gòu)成要素中，重大錯報風(fēng)險為“客戶風(fēng)險”，它與被審計單位有關(guān)，直接受被審計單位的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制等情況的影響，注冊會計師對此無能為力。但是，注冊會計師可以通過加深對被審計單位的了解，對其重大錯報風(fēng)險的高低做出合理評估，并在此基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以便將重大錯報風(fēng)險降低到可接受的水平。重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩者之間的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個方面加以考察。

從定性的角度看，審計風(fēng)險的兩個構(gòu)成要素之間不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互作用的，主要體現(xiàn)在：(1)審計風(fēng)險各要素是相互獨立的，是審計風(fēng)險形成的兩個不同的環(huán)節(jié)；(2)審計風(fēng)險各要素的排列是有序的，其發(fā)生的順序依次是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險；(3)審計風(fēng)險各要素只有同時發(fā)生才會構(gòu)成審計風(fēng)險，審計風(fēng)險是各要素共同

作用的結(jié)果，假如其中的一個要素不存在，審計風(fēng)險也就不存在；(4)審計風(fēng)險各要素與注冊會計師的關(guān)系不同，注冊會計師對于重大錯報風(fēng)險只能評估而不能控制，注冊會計師只能根據(jù)對重大錯報風(fēng)險的評估水平來控制檢查風(fēng)險。(5)審計風(fēng)險各要素之間存在如表1所示的變動關(guān)系，即在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估(包括固有風(fēng)險的評估和控制風(fēng)險的評估)成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。

從定量的角度看，根據(jù)概率論原理，總體審計風(fēng)險可以看成是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的聯(lián)合概率，如下式所示：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

或　AR=MMR×DR

由于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險構(gòu)成，所以審計風(fēng)險模型可進(jìn)一步表示為：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

或　AR=MMR×DR=IR×CR xDR

總體審計風(fēng)險是注冊會計師認(rèn)為可以承受的風(fēng)險水平，即按照注冊會計師的職業(yè)判斷，就財務(wù)報表發(fā)表意見來說是適當(dāng)?shù)乃?，審計?zhǔn)則要求注冊會計師將審計風(fēng)險限定在低水平。例如，如果注冊會計師將總體審計風(fēng)險設(shè)定為5％，則注冊會計師發(fā)表的無保留意見的真實含義可被表述為：他有95％的把握認(rèn)為財務(wù)報表不存在重要的錯報或漏報。經(jīng)驗表明，將總體審計風(fēng)險設(shè)為小于等于10％比較合適。重大錯報風(fēng)險的評估則以了解被審計單位及其環(huán)境為基礎(chǔ)。值得注意的是，注冊會計師雖然可以通過分析、研究被審計單位經(jīng)營環(huán)境和評價其內(nèi)部控制等程序，降低注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估水平，但這并不能改變實際的重大錯報風(fēng)險水平。換句話說，注冊會計師無法改變實際的重大錯報風(fēng)險，因此它對注冊會計師來說是不可控的。所以，為謹(jǐn)慎起見，注冊會計師在進(jìn)行編制審計計劃時，除非有充分的證據(jù)表明重大錯報風(fēng)險不高，否則，注冊會計師不應(yīng)該將重大錯報風(fēng)險評估為低水平。

在上述等式中，檢查風(fēng)險是注冊會計師的可控變量，它是重大錯報風(fēng)險的函數(shù)。一方面，注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險水平以及注冊會計師可接受的總體審計風(fēng)險水平共同決定了檢查風(fēng)險水平。另一方面，實際檢查風(fēng)險水平又和特定環(huán)境下實施實質(zhì)性審計測試的范圍相關(guān)，即注冊會計師可以通過增加實質(zhì)性測試來降低檢查風(fēng)險，以使得它與重大錯報風(fēng)險的聯(lián)合概率能夠達(dá)到預(yù)期的、注冊會計師可接受的總體審計風(fēng)險。根據(jù)上述等式，檢查風(fēng)險的計算如下式所示：

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險÷重大錯報風(fēng)險=審計風(fēng)險÷(固有風(fēng)險×控制風(fēng)險)

或DR=AR÷MMR=AR÷(IR×CR)

上式中算出的DR是注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險，它不同于實際的檢查風(fēng)險。注冊會計師將依據(jù)其可接受的檢查風(fēng)險水平實施實質(zhì)性測試。假設(shè)注冊會計師已確定如下風(fēng)險水平：AR=10％(設(shè)為低水平，因為它是發(fā)表審計意見的基礎(chǔ))，MMR：30％(以了解和評價被審計單位及其環(huán)境為基礎(chǔ)，包括內(nèi)部控制)，則有DR=0.1/0.3=33％。如果對內(nèi)部控制的研究和評價表明內(nèi)部控制比上述的要弱，MMR應(yīng)評估為60％而非30％，此時檢查風(fēng)險將降為16.66％，要求注冊會計師大幅度增加實質(zhì)性測試程序，以彌補(bǔ)較弱的內(nèi)部控制，使總體審計風(fēng)險水平維持在設(shè)定的10％水平。

降低審計風(fēng)險的方法范文第4篇

關(guān)鍵詞:油田 項目審計 審計風(fēng)險

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)06(c)-0173-01

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,石油企業(yè)規(guī)模越來越大,成本越來越高,涉及面越來越廣,從而造成油田項目審計風(fēng)險日漸增高。認(rèn)清油田項目各階段潛在的審計風(fēng)險,如何更好地規(guī)避這些審計風(fēng)險成為一直以來人們不斷探討的問題。

項目審計風(fēng)險可表述為:審計人員對項目實施審計時,由于項目“活動”存在財務(wù)報表和其他會計資料錯弊,而審計人員認(rèn)為卻認(rèn)為已經(jīng)公允反映了其財務(wù)狀況的可能性。審計風(fēng)險是客觀存在的,審計活動自始至終具有潛在的審計風(fēng)險,不以人的意志轉(zhuǎn)移的,但卻是可以控制的。按照其形成的原因不同,審計風(fēng)險一般可分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

1 油田項目各個階段的潛在的審計風(fēng)險分析

油田項目審計包括前期決策階段審計、中期實施階段審計和后期竣工階段審計等全過程、多角度審計,由于油田項目的特點,涉及諸多行業(yè)領(lǐng)域。

1.1 前期決策階段的主要審計風(fēng)險

項目建議書的編制、可行性研究和項目評估是油田項目前期決策階段審計的主要內(nèi)容。其中可行性研究審計風(fēng)險最大。可行性研究是對擬建項目的必要性、技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行論證,通過多個方案的對比,選出最優(yōu)方案。工程項目的技術(shù)論證和技術(shù)方案的對比上最可能出現(xiàn)風(fēng)險。差錯常常出現(xiàn)在:沒有按照國內(nèi)頒布的技術(shù)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)定額對項目進(jìn)行把關(guān);沒有根據(jù)項目前期確定的技術(shù)評價參數(shù)和指標(biāo),從而針對前期決策的審計缺乏可靠性、客觀性、真實性。重點對技術(shù)論證根據(jù)對資源情況、備選地點情況、國內(nèi)外技術(shù)和設(shè)備水平的情況的調(diào)查分析。

1.2 中期實施階段審計的主要審計風(fēng)險

項目的實施階段是工程實體的形成階段,油田項目的投資主要在實施階段。這個階段的審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在:忽略項目的設(shè)計的優(yōu)化方案;審計人員沒有嚴(yán)格按照個專業(yè)定額規(guī)定的計算規(guī)則進(jìn)行概算和預(yù)算;針對招標(biāo)投標(biāo)和評標(biāo)進(jìn)行的審計過程中忽略了審查前期勘察、設(shè)計工作,從而忽略招標(biāo)工作違反國家法律規(guī)定的行為,比如投標(biāo)的幾家單位技術(shù)實力相差不大,最終結(jié)果多輪流去做,這點在審計工作中要重點關(guān)注;審查工程施工、監(jiān)理和重要設(shè)備、主要材料的采購存在應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的問題;標(biāo)段劃分不合理,標(biāo)段的劃分應(yīng)符合專業(yè)要求和施工界面的銜接需要,劃分太細(xì)的話,會增大工程成本和管理成本,增加招標(biāo)次數(shù),或者存在將項目化整為零,逃避招標(biāo)的狀況;工程進(jìn)度款的支付沒有按照施工合同的要求按期支付,使用的計價項目不準(zhǔn)確,核定的工程量超出或低于實際的施工進(jìn)度,在工程項目發(fā)生變更的情況下,缺乏完整的設(shè)計變更文件或簽證程序,或者簽證依據(jù)與實際不符,項目工程采購的大型設(shè)備、材料不招標(biāo)或者脫離市場價格的行為,選用的單位計量價格與施工合同中規(guī)定的不符,由于竣工驗收工作不到位而導(dǎo)致的索賠事件等等。

1.3 后期竣工階段的主要審計風(fēng)險

油田項目后期竣工階段,審計工作主要對工程量計算、定額套用、工程取費及材料價差等節(jié)點進(jìn)行。審核竣工驗收、工程項目竣工結(jié)算款支付、共享項目竣工決算以及工程項目后的評價。這個階段的審計風(fēng)險主要可能是竣工結(jié)算沒有嚴(yán)格按照施工合同執(zhí)行:跟設(shè)計不符的部分缺乏相關(guān)手續(xù)、工程簽證和工程量的計算不準(zhǔn)確,文件記載內(nèi)容與實際相差很大;隨意制定計價基礎(chǔ),與市場價格嚴(yán)重不符,不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)算方法,工程取費漏洞很多,其中最容易引起審計風(fēng)險的就是變更的部分。

2 油田項目審計風(fēng)險的控制和防范

研究油田項目審計風(fēng)險的根本目的就是為了防范和控制審計風(fēng)險。對審計風(fēng)險的防范于控制,應(yīng)從審計實踐和審計事業(yè)發(fā)展的需要出發(fā),從審計生成的因素入手,對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)、有效地控制與防范。在經(jīng)營者舞弊手段不斷變化和提高的同時,如何規(guī)避審計風(fēng)險已經(jīng)成為熱門的問題。

2.1 加強(qiáng)國家的相關(guān)法律建設(shè),為項目審計創(chuàng)造良好的環(huán)境

經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展離不開法律的保駕護(hù)航。法律體系的健全和完善是降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵。在當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)中,會計信息失真、內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)象給審計工作的政策展開制造很大困難,從而大大提高了審計風(fēng)險。要想建立健康的審計秩序,降低審計風(fēng)險,不斷完善《會計法》等審計相關(guān)法律,強(qiáng)化各油田大小項目管理責(zé)任,創(chuàng)新項目管理方式,不斷引入提高項目管理水平。從根本上提高項目建設(shè)、管理水平,充分發(fā)揮內(nèi)部管理的監(jiān)督、控制作用,規(guī)范參與項目各方的行為,從而為審計工作開展提供良好的環(huán)境。

2.2 對審計人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高審計人員的業(yè)務(wù)的水平和道德水平

審計人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平直接影響審計水平。首先,增強(qiáng)審計風(fēng)險意識。審計人員和機(jī)構(gòu)必須從主觀上樹立高度的風(fēng)險意識,充分考慮油田項目的長投資鏈,項目復(fù)雜,種類多,隱蔽工程多,設(shè)計定額和相關(guān)制度多,要求專業(yè)性強(qiáng)等特點,不斷提高風(fēng)險的自我意識辨別能力。其次,提高審計人員的依法行政意識,做到知法守法,依法辦事,提高職業(yè)道德水平。審計人員完全按照法律法規(guī),用法律來規(guī)范自己的審計監(jiān)督行為。

2.3 規(guī)范審計工作程序,強(qiáng)化審計質(zhì)量控制制度,不斷利用先進(jìn)的審計技術(shù)方法

規(guī)范的審計工作程序,科學(xué)、先進(jìn)的審計技術(shù)和方法的運用,有利于提高審計效率,實現(xiàn)審計目標(biāo),保證審計質(zhì)量。油田項目審計與常規(guī)的財務(wù)收支審計,審計技術(shù)落后,審計方法不多必然會影響審計的效率,提高了審計的風(fēng)險。因此,針對油田項目我們要不斷引進(jìn)和創(chuàng)新審計技術(shù)方法,例如加強(qiáng)內(nèi)控測評、統(tǒng)計抽樣、風(fēng)險分析等現(xiàn)代審計方法以及風(fēng)險防范方法的運用,對一些資金投入比較大、造假高、工程項目復(fù)雜,容易出現(xiàn)舞弊行為的工程項目進(jìn)行重點的審計,認(rèn)真詳細(xì)地核實,對小工程、造價低的工程抽樣審查即可。此外還有對油田項目進(jìn)行準(zhǔn)備階段、實施階段、竣工后全過程的跟蹤審計,發(fā)現(xiàn)錯弊,及時糾正,盡管這種方法在如何“跟蹤”問題上還有許多課題要深入研究,但只要審計機(jī)構(gòu)和人員用心去鉆研,大膽去創(chuàng)新,一定很大程度上控制了審計風(fēng)險。

由于石化企業(yè)油田建設(shè),技術(shù)改造,擴(kuò)建等項目繁多、復(fù)雜,涉及的領(lǐng)域較廣,投資額巨大,造成石油項目審計風(fēng)險相對較大,審計人員要很好地研究油田項目審計風(fēng)險的成因,提高對審計風(fēng)險的認(rèn)識,認(rèn)真謹(jǐn)慎對待、控制、防范,降低審計風(fēng)險,規(guī)避與防范審計風(fēng)險,保障審計質(zhì)量,提高審計效率。

參考文獻(xiàn)

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降低審計風(fēng)險的方法范文第5篇

一、審計風(fēng)險的概念

為了更好地進(jìn)行審計風(fēng)險管理，首先就要明確審計風(fēng)險的概念。結(jié)合國內(nèi)外對審計風(fēng)險概念的研究，我們可以將審計風(fēng)險分為兩種：一種是“意見不當(dāng)論”，另一種是“損失可能論”。前一種風(fēng)險的發(fā)生主要是因為會計報表存在錯報、漏報的情況，注冊會計師對企業(yè)進(jìn)行審計后，審計意見可能“不恰當(dāng)”，影響企業(yè)的利益。后一種風(fēng)險的發(fā)生主要是人為以及其他因素的影響，和財務(wù)報表等客觀事實并沒有多大關(guān)系。國際上一般將“意見不當(dāng)論”的情況定義為審計風(fēng)險，而我國則將“損失可能論”情況定義為審計風(fēng)險。這里需要指出的是，我國《獨立審計準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險的定義是：審計風(fēng)險指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”，這里的定義和國際定義并不存在矛盾。

“意見不當(dāng)論”審計風(fēng)險是以審計技術(shù)方法為根本，也就是通過審計項目的質(zhì)量控制風(fēng)險;與其不同的是，“損失可能論”則著眼于全面質(zhì)量控制的角度，將審計風(fēng)險的內(nèi)涵擴(kuò)大了。正因如此，我們在理解審計風(fēng)險概念的識貨，應(yīng)該注重理解的層次：其一，會計師事務(wù)所的風(fēng)險，我們也可以將其成為審計職業(yè)風(fēng)險，這種風(fēng)險是廣義上的審計風(fēng)險。這種審計風(fēng)險不但包括審計主體引發(fā)的審計風(fēng)險給會計師事務(wù)所帶來損失的可能性，還包括其他審計風(fēng)險，諸如審計單位和審計環(huán)境引發(fā)的風(fēng)險給審計主體帶來損失的可能性;其二，審計項目上的風(fēng)險，我們也可以將其看作是審計項目風(fēng)險，也就是與廣義審計風(fēng)險相對的狹義審計風(fēng)險，其主要是指注冊會計師未能對存在嚴(yán)重錯漏報的財務(wù)報表出具恰當(dāng)審計意見的可能性。

這兩種審計風(fēng)險的定義看似矛盾，實則存在著密切的聯(lián)系，具體如下：其一，會計師事務(wù)所風(fēng)險，其實涵蓋了項目審計風(fēng)險，項目審計風(fēng)險是會計師事務(wù)所風(fēng)險的一部分。實際上，我們可以將審計項目風(fēng)險這部分看作是審計失敗的情況，大量的研究表明，在會計師事務(wù)所遭受損失的各種情況中，出具不恰當(dāng)審計意見也占據(jù)一定比例。從這個角度來看，我們要進(jìn)行全面的審計風(fēng)險管理，首要的就是極強(qiáng)對具體審計項目風(fēng)險的管理，在出具具體審計意見的時候做到有根有據(jù)、科學(xué)恰當(dāng)。其二，審計項目風(fēng)險與會計師事務(wù)所風(fēng)險，實際上是一種發(fā)展和升華，是理論界和職業(yè)界的一種進(jìn)步。后者考慮了與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的損失，以此為視角進(jìn)行研究符合風(fēng)險管理學(xué)的一般定義，具有更強(qiáng)的針對性。此外，我們還應(yīng)該看到，以會計師事務(wù)所風(fēng)險來定義審計風(fēng)險，能夠引導(dǎo)人們對審計意見適當(dāng)性的關(guān)注，在考慮審計風(fēng)險的時候能夠從單方面考慮轉(zhuǎn)變?yōu)殡p重考慮，在應(yīng)對和管理客戶經(jīng)營風(fēng)險的前提下，能夠兼顧會計師事務(wù)所的審計意見。

二、全面審計風(fēng)險管理的目標(biāo)以及方法

通過上述分析，我們對審計風(fēng)險的概念有了更好地了解，對會計師事務(wù)所風(fēng)險有了更為深刻地認(rèn)識。為了更好地強(qiáng)化全面審計風(fēng)險管理，我們就需要了解全面審計風(fēng)險管理的目標(biāo)以及方法。

（一）全面審計風(fēng)險管理的目標(biāo)

審計風(fēng)險的發(fā)生不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是客觀、普遍存在的，審計風(fēng)險具有偶然性、可控性特征，偶然性主要是指審計風(fēng)險難以有效地預(yù)見，只能采取相應(yīng)地預(yù)防和管理措施;可控性說的是人們在審計風(fēng)險全面并不是無事可做、無能為力，而可以通過采取一定的管理方法和預(yù)防手段來預(yù)防審計風(fēng)險，降低審計風(fēng)險可能帶來的損失，審計風(fēng)險的可控性是我們進(jìn)行審計風(fēng)險管理的前提。我們進(jìn)行全面審計風(fēng)險管理的目標(biāo)就是通過把握審計風(fēng)險規(guī)律，采取科學(xué)的管理方法預(yù)防審計風(fēng)險。

（二）全面審計風(fēng)險管理方法

為了更好地預(yù)防審計風(fēng)險，就需要將經(jīng)濟(jì)社會的一些具體的理性問題進(jìn)行歸納、總結(jié)，設(shè)計成具體可行的制度，使社會盡可能達(dá)到集體理性，而管理方法正是在長期實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的制度，其不但能夠有效地降低審計風(fēng)險，還能保護(hù)注冊會計師的利益，便于實務(wù)工作中操作與利用。就當(dāng)前的情況來看，全面審計風(fēng)險管理方法主要包括如下幾個方面：

1.全過程審計風(fēng)險管理

審計風(fēng)險可能出現(xiàn)在審計業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)，當(dāng)選擇客戶的時候，可能礙于審計單位外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性、業(yè)務(wù)特殊性等因素，最終選擇客戶將面臨的審計風(fēng)險較高;而當(dāng)制訂審計計劃的時候，也可能由于計劃不充分，出現(xiàn)錯誤審計決策的情況;當(dāng)組建審計小組的時候，由于組員個人工作的預(yù)期過高，或是突發(fā)狀況而導(dǎo)致審計風(fēng)險;當(dāng)收集審計證據(jù)的時候，可能存在證據(jù)客觀不充分的情況;當(dāng)編制審計報告的時候，審計意見不當(dāng)也可能會帶來報告風(fēng)險，諸如此類。無論上述哪一種風(fēng)險，都可能由一種或是多種因素導(dǎo)致，在整個審計執(zhí)業(yè)過程中，這樣的風(fēng)險太多，而要更好地控制審計風(fēng)險，就應(yīng)該管理審計業(yè)務(wù)的每一個過程和環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程審計風(fēng)險管理。當(dāng)然，我們也必須看到，全過程審計風(fēng)險管理主要著眼于具體審計項目，相應(yīng)的質(zhì)量控制措施也較為明確。就目前的情況來看，審計項目風(fēng)險管理主要包括四個階段，其中不但包括接受客戶委托、業(yè)務(wù)實施，還包括計劃審計工作和出具審計報告。

2.全程序?qū)徲嬶L(fēng)險管理

在實際的審計實務(wù)工作中，審計風(fēng)險管理主要包括五個步驟，其中不但有審計風(fēng)險識別、審計風(fēng)險評價、審計風(fēng)險管理效果評估，還有審計風(fēng)險衡量、審計風(fēng)險決策。這些步驟構(gòu)成了全程序風(fēng)險管理的雛形，其中審計風(fēng)險識別是全程序風(fēng)險管理的初始程序，在整個管理體系中是最為重要的。

審計風(fēng)險識別主要是了解審計風(fēng)險的客觀存在，對產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因進(jìn)行深入地分析，在此基礎(chǔ)上選擇合理、有效的風(fēng)險管理手段。引發(fā)審計風(fēng)險的還可能是審計主體、審計客體等。審計主體是風(fēng)險損失的承擔(dān)者，審計主體的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平直接關(guān)系到審計質(zhì)量的高低，就目前的情況來看，審計客體存在的經(jīng)營風(fēng)險往往容易被審計主體忽視，或是難以察覺其隱蔽性，從而對審計做出錯誤、有失偏頗地判斷，進(jìn)而導(dǎo)致審計失敗。也正是因為這樣，有效地識別審計客體，避免財務(wù)會計報表出現(xiàn)錯報的情況，是當(dāng)前注冊會計師執(zhí)業(yè)過程的關(guān)鍵。

近年來，經(jīng)營戰(zhàn)略受到了企業(yè)的廣泛重視，其不但關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略管理的效果，還影響到企業(yè)的日常經(jīng)營，對企業(yè)的會計報表的可靠性也有著直接的影響，因此，越來越多的企業(yè)開始研究企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，大部分企業(yè)開始進(jìn)入風(fēng)險管理階段。為了提升企業(yè)風(fēng)險管理的效果，企業(yè)應(yīng)該將審計風(fēng)險識別與風(fēng)險管理相結(jié)合，從宏觀的戰(zhàn)略層面著眼，通過“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營環(huán)節(jié)分析-會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來，從而從源頭上把握審計風(fēng)險。

就當(dāng)前的情況來看，大部分企業(yè)的審計風(fēng)險研究集中在審計風(fēng)險識別與防護(hù)上，而對審計風(fēng)險決策的效果、審計風(fēng)險評價等方面的研究則比較少。評估決策執(zhí)行效果是全程序?qū)徲嬶L(fēng)險管理的重要組成部分，是整個風(fēng)險管理體系必不可少的。審計風(fēng)險識別、衡量以及評價為審計風(fēng)險決策提供依據(jù)，而風(fēng)險管理體系并不是執(zhí)行了決策，加以執(zhí)行就能夠終結(jié)的，這就好比注冊會計師的審計責(zé)任并不能簡單地以審計報告的簽發(fā)為標(biāo)志。全程序風(fēng)險管理的前四個管理步驟雖然搭起了整體的制度架構(gòu)，但是卻難以形成一個完成的體系，而風(fēng)險決策的效果評估則是上述四個管理步驟的延伸，及時、有效地總結(jié)和評價上述這四個程序是提升全程序?qū)徲嬶L(fēng)險管理效果、健全全程序?qū)徲嬶L(fēng)險管理制度的關(guān)鍵。

效果評估工作可以進(jìn)一步鞏固、增長注冊會計師的審計知識，積累審計風(fēng)險識別的經(jīng)驗，不但能夠很好地提高會計師風(fēng)險領(lǐng)域的職業(yè)敏感度，還能夠增強(qiáng)其把握客戶經(jīng)營風(fēng)險的能力。為此，在實際的審計實務(wù)中，會計事務(wù)所可以編制風(fēng)險管理手冊，建立客戶風(fēng)險檔案記錄，為日后的審計工作提供基礎(chǔ)資料。

3.全員審計風(fēng)險管理

以人為本管理理念已經(jīng)逐漸為人所知，會計公司也是由一個個員工組成的，每一個員工都是會計公司寶貴的財富。為此，在進(jìn)行審計風(fēng)險管理的時候，也可以把焦點放在“人”上，這個“人”并不僅僅指各級審計人員，還包括會計師事務(wù)所。前者的風(fēng)險管理主要體現(xiàn)在具體審計項目質(zhì)量控制的方法。在實際的審計實務(wù)中，各級審計人員應(yīng)該樹立全面風(fēng)險管理觀念，認(rèn)識到自身審計風(fēng)險管理參與者的身份。下級審計人員不能將自己看作是被動的服從者， 而應(yīng)在遵從上級指揮的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮自身的主觀能動性。后者的風(fēng)險管理主要體現(xiàn)在全面質(zhì)量控制政策。我國注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)定，會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接和監(jiān)控七個方面。

上述的三種審計風(fēng)險管理方法是相互滲透、相互交叉的關(guān)系。審計風(fēng)險管理的程序是開展每一個審計業(yè)務(wù)都不可規(guī)避的，如在審計計劃階段，審計人員需要對客戶的經(jīng)營狀況進(jìn)行必要地了解，這就必然會涉及到審計風(fēng)險的識別、分類和評估，而這些工作并非是由一個人員完成的，而是由不同的審計人員各司其職，人員記錄的信息資料、得出的急亂，也全部會在檔案上體現(xiàn)出來，以更好地為日后的客戶委托提供基礎(chǔ)資料?？偟膩碚f，“人”的因素貫穿在整個審計風(fēng)險管理程序和過程中。

三、強(qiáng)化全面審計風(fēng)險管理的建議

通過上述分析，我們對審計風(fēng)險的概念、全面審計風(fēng)險管理的目標(biāo)以及方法有了更為深入地了解。筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗，認(rèn)為要強(qiáng)化全面審計風(fēng)險管理，應(yīng)該從如今幾個方面著手：

（一）提高審計人員的法律意識

在實際的審計實務(wù)中，總難免會出現(xiàn)違法規(guī)則和法規(guī)的情況，這并不是說法律法規(guī)不完善，亦或者是審計制度設(shè)計不健全，究其根本在于審計人員自身的法律意識不強(qiáng)，缺乏自我約束意識，從而導(dǎo)致了諸多的審計問題、錯誤。為了強(qiáng)化全面審計風(fēng)險管理，就需要提高審計人員的法律意識，使其熟悉與審計風(fēng)險管理相關(guān)的法律、規(guī)則、制度。此外，審計機(jī)關(guān)還應(yīng)該深入基層，開展法律法規(guī)的宣傳、普及工作，組織審計人員學(xué)習(xí)審計失敗案例，使審計人員更加清晰地認(rèn)識審計風(fēng)險，在實際的工作中能夠保持高度的警惕。

（二）構(gòu)建完善的審計文化

審計活動是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的產(chǎn)物，是一種管理行為，對政治活動和經(jīng)濟(jì)生活有著協(xié)調(diào)、約束作用，在長期的審計工作中，形成了獨具特色的文化，我們將其稱為審計文化。作為管理文化的一種，審計文化是風(fēng)險管理體系的基礎(chǔ)，不但能夠提高審計效率，還能理順審計關(guān)系，有效地降低審計風(fēng)險。要進(jìn)行風(fēng)險管理，首先要做的就要構(gòu)建完善的審計文化，審計文化是風(fēng)險管理的世界觀和方法論，其不但決定了人們對風(fēng)險的認(rèn)識，而且對風(fēng)險管理者的管理行為有著直接的影響。良好的審計文化能夠約束和職稱管理者的風(fēng)險決策行為，推進(jìn)審計風(fēng)險管理的完善，不斷加深管理者對審計風(fēng)險管理的認(rèn)識，使全面風(fēng)險管理取得更好地效果。

（三）完善審計監(jiān)督檢查體系

為了做好審計工作，加強(qiáng)監(jiān)督檢查也是十分必要的，其不但可以提高審計工作的質(zhì)量，還能有效地規(guī)避審計風(fēng)險，防止審計工作出現(xiàn)偏差或過錯。就目前的情況來看，審計任務(wù)完成之后，再對其進(jìn)行有效地監(jiān)督，對提升審計質(zhì)量、提高審計人員的責(zé)任意識，降低審計風(fēng)險有著十分重要的作用。為此，各級審計部門應(yīng)該從內(nèi)部管理入手，完善各級審計部門的監(jiān)督檢查體系，確保審計的各個階段都能按照規(guī)定執(zhí)行，這樣才能降低審計工作中各種風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。

（四）搭建風(fēng)險管理信息平臺

具體來說，可以從兩個方面著手：其一，構(gòu)建審計風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫。審計風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫是建立風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的核心，是保存基本信息的記憶庫，需要選擇包含的數(shù)據(jù)類型及每種類型應(yīng)收集的數(shù)據(jù)量，這些數(shù)據(jù)類型的多少及數(shù)量取決于經(jīng)濟(jì)單位認(rèn)為是否滿足的條件。該數(shù)據(jù)庫還需要選擇數(shù)據(jù)的格式、類型以及執(zhí)行與其功能所需要的直接調(diào)用能力。此外，還需要定期檢查、修改和補(bǔ)充數(shù)據(jù)庫。其二，開發(fā)平臺軟硬件。在進(jìn)行軟件開發(fā)的時候，應(yīng)該保證編制的軟件與審計的實際特點相符、便于操作、程序簡單，并具有較強(qiáng)的實用性;確保系統(tǒng)具有較高的兼容性，能夠兼容常用的電腦操作系統(tǒng);保證系統(tǒng)的安全性，系統(tǒng)的安全防護(hù)功能要滿足涉密信息的安全要求;提高審計信息系統(tǒng)開發(fā)和應(yīng)用人員的計算機(jī)軟件知識。

（五）培養(yǎng)審計人員的責(zé)任意識

當(dāng)前審計人員風(fēng)險意識淡薄，預(yù)防審計風(fēng)險較為被動，要解決這一問題，就需要從思想上充分認(rèn)識開展審計風(fēng)險管理建設(shè)的重要作用，塑造和培養(yǎng)具有責(zé)任意識的審計人員。以先進(jìn)的審計文化指導(dǎo)，并將其融入到具體的審計實務(wù)當(dāng)中，只有這樣才能充實審計人員的頭腦，使自己成為審計的真正主要，提升自身的職業(yè)道德水平，推動審計事業(yè)的快速發(fā)展。就目前的情況來看，我國的審計工作已經(jīng)發(fā)展到較高的階段，以往單純的財務(wù)收支審計已經(jīng)發(fā)展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、績效審計等，無論是審計范圍，還是審計對象，都有了很大的變化;審計內(nèi)容和形式也不斷深化，面對更加嚴(yán)峻的審計形勢，培養(yǎng)審計人員的責(zé)任意識顯得更為重要，只有如此，才能充分審計的職能作用，有效地降低審計風(fēng)險。

（六）規(guī)避道德風(fēng)險的發(fā)生

審計人員在審計實務(wù)中難免會碰見利益問題，一旦出現(xiàn)片面追求利益的行為，就必然會出現(xiàn)審計風(fēng)險。而要杜絕這種情況的發(fā)生，各級審計部門就應(yīng)該開展審計風(fēng)險教育，提升審計人員對風(fēng)險文化的深刻認(rèn)識，強(qiáng)化這種非正式的意識約束。此外，由于審計風(fēng)險會給審計主體帶來負(fù)外部性的影響，有些審計人員躲避高風(fēng)險審計項目，或者為了利益違背道德原則進(jìn)行審計，所以要通過多種方式進(jìn)行宣傳教育，將審計風(fēng)險管理意識轉(zhuǎn)化為審計人員的共同認(rèn)識和自覺行為，重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理業(yè)務(wù)骨干要培養(yǎng)成為審計風(fēng)險管理文化的業(yè)務(wù)骨干，在宣傳教育時起到模范帶頭作用，建立系統(tǒng)、規(guī)范的審計風(fēng)險管理機(jī)制。

（七）提高審計人員的風(fēng)險意識

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭恢睘楹芏鄬W(xué)者所研究，這種研究建立在“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的基礎(chǔ)上，也就是說這種模式承認(rèn)審計主體是理性的，能夠發(fā)現(xiàn)所有審計風(fēng)險，而風(fēng)險規(guī)避行為的出現(xiàn)是因為其沒有發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險。而在實際的審計實務(wù)中，礙于專業(yè)素質(zhì)、審計環(huán)境、工作經(jīng)驗等因素，每個審計人員都有不同的風(fēng)險偏好。如果站在展望理論的角度來看，當(dāng)其把獲得與損失相對參照，面臨獲得時傾向于風(fēng)險規(guī)避;面臨損失時傾向于追求風(fēng)險。也就是說同等大小的損失和收益，與偏好水平相比，人們常常更不喜歡損失。加之現(xiàn)行利益制度的缺陷誘發(fā)審計主體的非理性風(fēng)險偏好，所以風(fēng)險偏好對審計主體的影響是不容忽視的。正因如此，各級審計部門應(yīng)該提高審計人員的責(zé)任意識，建立牢固的審計風(fēng)險防范體系，編制完善的審計行為準(zhǔn)則。

四、總結(jié)