管理會計變動成本法
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管理會計變動成本法范文第1篇
關(guān)鍵詞：變動成本法；完全成本法；制造成本法；標(biāo)準(zhǔn)成本法；教材改革
中圖分類號：G710 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）35-0279-03
當(dāng)前，關(guān)于管理會計的各類譯著和著作品種繁多，其中很多教材都具有比較強的系統(tǒng)性、完備性和前瞻性，但缺點是實用性不足，有一些基礎(chǔ)理論的研究方法不切合我國企業(yè)實際需要。下面就管理會計教材改革問題從三個方面談一談個人見解。
變動成本法（Variable Costing）是以成本性態(tài)分析為前提，在計算產(chǎn)品成本時，只包括生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而將固定制造費用以及非生產(chǎn)成本作為期間成本計入當(dāng)期損益的一種成本計算方法。變動成本法是管理會計研究的一個重要內(nèi)容。采用變動成本法編制的內(nèi)部報告對于強化企業(yè)內(nèi)部管理，進行成本費用的分析，加強成本費用的預(yù)算與控制有著十分重要的意義。在介紹和研究變動成本法時，有必要根據(jù)理論研究的需要，將其與傳統(tǒng)成本核算方法（即財務(wù)報表中采用的方法）進行比較，分析它們在成本計算方法上的相同點和不同點以及對期末存貨成本和利潤的影響。
1.將變動成本法與完全成本法進行比較，符合美國企業(yè)成本管理的實際需要。完全成本又稱為商品成本，是工廠成本加上產(chǎn)品在銷售過程中的耗費的總和。完全成本法（Full Absorption Costing 縮寫為FAC）也稱“吸收成本法”或“全部成本法”， 是把企業(yè)某一會計期間發(fā)生的全部生產(chǎn)經(jīng)營費用均計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種成本計算方法。完全成本法是以美國為代表的西方國家沿用至今的傳統(tǒng)成本計算模式。《美國公認會計準(zhǔn)則》（USGAAP）規(guī)定，企業(yè)的成本核算采用完全成本法。美國企業(yè)在提供給股東和稅務(wù)機構(gòu)的財務(wù)報告中都使用這種方法。美國的管理會計教材中，將變動成本法與完全成本法進行比較，符合企業(yè)實際需要。變動成本法與完全成本法的成本計算在產(chǎn)品成本項目構(gòu)成方面的比較如右表所示。
通過比較可以看出，對固定制造費用的會計處理上的不同是變動成本法和完全成本法的根本區(qū)別所在。在變動成本法下，固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，而在完全成本法下，固定制造費用則計入產(chǎn)品成本。美國管理會計專著在介紹變動成本法時，都會自然而然地將變動成本法與完全成本法進行比較，這樣做符合美國企業(yè)內(nèi)部管理與會計核算的需要，因為大多數(shù)的美國企業(yè)特別是大企業(yè)在編制內(nèi)部報告時使用變動成本法。雖然依據(jù)用途按兩種不同的方法計算產(chǎn)品成本在數(shù)據(jù)處理時比較麻煩，但是現(xiàn)在計算機的廣泛使用以及設(shè)計優(yōu)良的會計軟件系統(tǒng)使成本信息在會計核算上十分快捷，可以為企業(yè)同時提供編制財務(wù)報告和內(nèi)部報告的所有數(shù)據(jù)。需要注意的是，目前在中國境內(nèi)應(yīng)用完全成本法的企業(yè)包括：美資企業(yè)（包括獨資、合資等）、在美國上市的中資企業(yè)和外國企業(yè)等。由于中美會計準(zhǔn)則的不同，這些企業(yè)首先應(yīng)按照中國會計準(zhǔn)則編制和報送財務(wù)會計報告并報送有關(guān)職能部門，然后根據(jù)完全成本法調(diào)整營業(yè)成本、期末存貨成本和利潤等相關(guān)項目后，編制出符合美國公認會計準(zhǔn)則的財務(wù)報告或合并財務(wù)報告。
2.將變動成本法與制造成本法進行比較，符合我國國情。
（1）我國企業(yè)成本核算方法的改革和發(fā)展歷程回顧。完全成本法在我國也有很長的應(yīng)用歷史。在計劃經(jīng)濟體制時期，我國大部分工業(yè)企業(yè)的成本計算都采用完全成本法。在完全成本法下，成本項目的構(gòu)成如下圖所示。
完全成本法下計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用原材料燃料和動力工資及附加費廢品損失車間經(jīng)費企業(yè)管理費
我國在進行會計改革之前，生產(chǎn)車間（或分廠）發(fā)生的間接費用都在“車間經(jīng)費”科目核算，企業(yè)的各個職能部門（包括采購、技術(shù)、質(zhì)檢、產(chǎn)品設(shè)計、會計、人事等）發(fā)生的費用，都歸集在“企業(yè)管理費”科目。月末，“車間經(jīng)費”和“企業(yè)管理費”按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)都分配計入完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。另外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的“利息支出”以及相關(guān)手續(xù)費等作為企業(yè)管理費的明細科目進行歸集，然后再分配計入產(chǎn)品成本。在計劃經(jīng)濟體制下，大部分企業(yè)不單獨設(shè)立銷售機構(gòu)或部門，而是將銷售職能隸屬于采購部門（稱之為“供應(yīng)科”或“供銷科”），相關(guān)費用也一并計入企業(yè)管理費。相對于美國的完全成本法來講，我國所采用的完全成本法的“完全”程度更高，更符合“完全成本”的理念。1992年我國進行會計改革，開始修改會計制度以便于和國際會計慣例接軌。為了與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)，我國對企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度進行重大改革，企業(yè)成本核算方法由“完全成本法”變?yōu)椤爸圃斐杀痉ā保榱藚^(qū)別舊的成本核算模式，財政部將新的成本核算模式稱為“制造成本法”）。制造成本法（Manufacturing Costing）是將企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項間接費用（即制造費用），按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種成本核算方法。制造成本法下的產(chǎn)品成本不再包括行政管理費用，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用以及為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費用直接計入當(dāng)期損益。此外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失以及相關(guān)手續(xù)費等也作為期間費用直接計入當(dāng)期損益。1993年7月以來，制造成本法成為了我國企業(yè)廣泛應(yīng)用的成本計算方法，而制造成本法與從西方引進的變動成本法在產(chǎn)品成本項目的構(gòu)成上又有所不同。鑒于此，在管理會計教材中應(yīng)結(jié)合我國會計實踐，將變動成本法與現(xiàn)行的制造成本法進行比較才符合我國國情。變動成本法與制造成本法的成本計算在產(chǎn)品成本項目構(gòu)成方面的比較如下所示：
（2）制造成本法與美國的完全成本法的區(qū)別。從表面上看，制造成本法與美國的完全成本法在成本項目構(gòu)成內(nèi)容上似乎沒有差異，但是，這兩種方法在制造費用（間接費用）核算的內(nèi)容上有著本質(zhì)的區(qū)別：美國企業(yè)完全成本法下的“制造費用”核算內(nèi)容更加寬泛。我國企業(yè)作為期間費用核算的“管理費用”中，有很大一部分在美國企業(yè)是計入制造費用的，然后分攤計入產(chǎn)品成本，這其中包括土地使用權(quán)的攤銷、勞動保險、存貨差異、保險費用、工廠管理層人員的工資等。完全成本法與制造成本法在成本核算上還是有很大的差異性，建議國內(nèi)學(xué)者在編著管理會計教材時，應(yīng)充分考慮這一問題，在介紹變動成本法時，將變動成本法與我國目前普遍使用的制造成本法對比分析，這樣才能符合我國企業(yè)成本管理與成本核算的實際需要，同時也避免學(xué)生產(chǎn)生誤解。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種比較先進的成本核算方法應(yīng)納入成本會計體系范疇，不應(yīng)包括在管理會計范疇內(nèi)
標(biāo)準(zhǔn)成本法（Standard Costing），也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會計，是企業(yè)以預(yù)先制定出的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（標(biāo)準(zhǔn)價格和標(biāo)準(zhǔn)用量）、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，計算出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后用實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法?，F(xiàn)在西方國家普遍使用標(biāo)準(zhǔn)成本法來記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，以實現(xiàn)企業(yè)對產(chǎn)品成本的控制。目前我國一些企業(yè)仍然沿用的計劃成本法（Planning Costing）實際上就是一種標(biāo)準(zhǔn)成本法。計劃成本法的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.直接材料成本的核算。企業(yè)原材料的日常收入、發(fā)出和結(jié)余均按計劃成本計價，同時設(shè)置“材料成本差異”科目，用來核算原材料的實際成本和計劃成本的差額，月末，計算材料成本差異率，將耗用材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，以此來計算完工產(chǎn)品成本的一種方法。相對于實際成本法，采用計劃成本法對于原材料品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)來講可以大大減輕成本核算的工作量。
2.燃料和動力的核算。企業(yè)根據(jù)實際耗用數(shù)量或者合理的分配標(biāo)準(zhǔn)對燃料和動力費用進行歸集分配。生產(chǎn)部門直接用于生產(chǎn)的燃料和動力，直接計入生產(chǎn)成本；生產(chǎn)部門間接用于生產(chǎn)（如照明、取暖）的燃料和動力，計入制造費用。
3.直接人工成本的核算。企業(yè)通過制定定額工時計劃進行直接人工的分配。
4.制造費用的分配。通常采用直接人工工資或直接人工工時作為分配制造費用的標(biāo)準(zhǔn)。
標(biāo)準(zhǔn)成本法與計劃成本法在成本核算方面有許多類似的地方，相對于計劃成本法而言，標(biāo)準(zhǔn)成本法不僅含括了制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計算和分析成本差異以及處理成本差異等環(huán)節(jié)，而且與ERP系統(tǒng)更加匹配，對于簡化成本核算、強化成本控制、進行成本分析更能發(fā)揮積極的作用。因此，結(jié)合我國會計實際情況，將計劃成本法逐步升級為標(biāo)準(zhǔn)成本法并在我國企業(yè)進行推廣，從理論和實際運用來講，都具有很強的操作性。有調(diào)查數(shù)據(jù)表明，參與調(diào)查的大中型企業(yè)中有77%的受訪企業(yè)認為標(biāo)準(zhǔn)成本法很重要，有近18%的企業(yè)正在使用標(biāo)準(zhǔn)成本法。
目前我國的會計學(xué)科理論將標(biāo)準(zhǔn)成本法放在管理會計中介紹，但從其實際應(yīng)用方面看應(yīng)將標(biāo)準(zhǔn)成本法納入成本會計教程。
三、針對不同的授眾，編著和使用不同層次的管理會計教材
管理會計是我國高等教育會計專業(yè)的核心課程。我國眾多的高職院校和本科院校中，使用的教材大多數(shù)是授課教師按照自己的課程設(shè)計或者是從眾心理按傳統(tǒng)思路編著出版，內(nèi)容取舍、深淺程度各有千秋。授課過程中受學(xué)時的限制，教師在教學(xué)內(nèi)容上也會有選擇地講授。我個人認為，高校管理會計教材應(yīng)針對不同的教育群體，出版適合于高職教育、本科教育和研究生教育的“遞進式”特色教材，將其劃分為初級管理會計教程、中級管理會計教程和高級管理會計教程。高職院校會計專業(yè)適用初級管理會計教程，主要講授管理會計的基礎(chǔ)理論、基本方法以及相對比較簡單的管理會計工具的應(yīng)用。本科院校會計專業(yè)可在不同學(xué)期分別設(shè)置初級管理會計教程和中級管理會計教程，逐步加深理論的學(xué)習(xí)和研究，深層呈現(xiàn)比較復(fù)雜的管理會計方法。研究生教育適用高級管理會計教程，作為科研課題和項目研究，重點應(yīng)選擇管理會計新領(lǐng)域、新問題以及未來管理會計的發(fā)展方向等等。不同層次管理會計教程內(nèi)容的設(shè)置如下表：
中國會計教育教學(xué)研究的目的在于解決中國現(xiàn)實財務(wù)或會計問題，而管理會計教學(xué)的目的就是要培養(yǎng)企業(yè)需要的、具有比較強的分析問題、解決問題的能力，能為企業(yè)經(jīng)濟決策提供有用有效信息資料的高素質(zhì)管理會計人才。隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型的不斷推進，越來越多的企業(yè)意識到加強內(nèi)部管理的重要性。在這種大背景下，我們的教育教學(xué)研究人員應(yīng)該深入企業(yè)并真正融入企業(yè)，從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)現(xiàn)、提煉和證明理論，探索“國產(chǎn)化”的管理會計工具，將其充實到教科書中，逐步完善適合我國國情的管理會計教材體系。
參考文獻：
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管理會計變動成本法范文第2篇
關(guān)鍵詞:管理會計;財務(wù)會計;成本計算法
中圖分類號:F23文獻標(biāo)識碼:A
財務(wù)會計與管理會計作為現(xiàn)代會計學(xué)的兩個分支,各有特點,充分認識二者的區(qū)別有利于明確學(xué)習(xí)的重點,更深入地掌握它們的理論思想,以便在實際工作中綜合、靈活地運用。
一、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別
1、服務(wù)對象不同。財務(wù)會計也被稱為“外部會計”,其作用是對外發(fā)揮提供會計信息的職能,它定期地將財務(wù)報表提供給企業(yè)外部的有關(guān)組織和個人,如股票持有人、債權(quán)人、政府機構(gòu)、潛在投資者,為外部使用者提供財務(wù)信息,以供這些外部使用者做決策;管理會計則主要為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供各種管理信息,幫助組織內(nèi)部的管理者更好地做出有關(guān)人力、物力、資金、產(chǎn)品、服務(wù)、消費者、業(yè)績考評等各方面的決策,因而管理會計的服務(wù)對象主要是對內(nèi),包括經(jīng)理、行政管理人員、工人等企業(yè)內(nèi)部各級管理者及普通員工,也被稱為“內(nèi)部會計”。
2、信息時效不同。財務(wù)會計基于歷史信息定期編制,關(guān)注企業(yè)在過去發(fā)生的信息,其時效性是滯后的。管理會計可以根據(jù)需要決定編制時間,關(guān)注的是當(dāng)前的甚至是面向未來的信息,具有未來導(dǎo)向性。
3、報告遵守的原則不同。財務(wù)會計受公認的、法定的會計準(zhǔn)則的制約,報告必須遵守國家政府規(guī)定的會計制度。管理會計的報告只服從管理人員的管理需要,不受會計制度或會計準(zhǔn)則的限制,為了滿足內(nèi)部人員使用需求、滿足企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理需要,可以選擇多種方法編制,會計、統(tǒng)計、數(shù)理統(tǒng)計等方法皆可。
4、報告責(zé)任不同。財務(wù)會計報告是正式報告,具有法律責(zé)任。管理會計提供的報告不是正式報告,不具有法律責(zé)任。
5、所需信息種類不同。財務(wù)會計需要的是以貨幣為表現(xiàn)形式的財務(wù)信息,而管理會計所需知識是多方面的,包括有關(guān)經(jīng)營過程、技術(shù)、供應(yīng)商、客戶、競爭對手等方面的評估信息,以便管理者做出決策。
6、對報告及其所需信息的要求不同。財務(wù)會計要求信息是客觀的、準(zhǔn)確的、可查的、經(jīng)常性的,要求數(shù)據(jù)可靠、相關(guān)。管理會計的報告?zhèn)戎匾?guī)劃未來,不要求絕對客觀,可以是相對主觀的、估計的、相對準(zhǔn)確的,只要相關(guān)、有效即可。
7、核算范圍不同。財務(wù)會計著重整個企業(yè)的經(jīng)營狀況,核算范圍必須是整個企業(yè)經(jīng)營活動全過程。而管理會計的核算范圍既可以是經(jīng)營活動的全過程,也可以是以車間、部門、小組為單位,核算關(guān)于局部決策的信息。
8、對人員素質(zhì)要求不同。在學(xué)習(xí)財務(wù)會計時,學(xué)生需要按照會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)科目設(shè)置、賬務(wù)處理、做出分錄、編制規(guī)范的財務(wù)報表,牢記會計準(zhǔn)則、賬戶名稱,掌握嚴格、規(guī)范的會計知識體系。實務(wù)中,財會人員也有嚴格、標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的準(zhǔn)則要求,每月、每年的工作流程也基本不變,側(cè)重要求從業(yè)人員的謹慎、認真、仔細。而在學(xué)習(xí)管理會計時,學(xué)生不僅要學(xué)習(xí)財務(wù)方面的知識,對于管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、金融理財?shù)榷喾矫娴闹R都要有所涉及。實務(wù)中,管理會計工作復(fù)雜多變,要求管理者靈活、變通地運用管理會計的知識,更需要創(chuàng)新實踐的能力、探索學(xué)習(xí)的精神,要懂得如何將管理理論、方法與會計有機地融為一體,為企業(yè)發(fā)展提供有用的信息。
二、管理會計與財務(wù)會計區(qū)別的具體表現(xiàn)舉例
管理會計與財務(wù)會計的上述區(qū)別具體表現(xiàn)在許多方面,下面以變動成本計算法與完全成本計算法為例進行比較。
變動成本法是管理會計基本方法之一,服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動,將企業(yè)全部成本按成本性態(tài)分為變動成本和固定成本。完全成本計算法也稱吸收成本法,是一種傳統(tǒng)的財務(wù)會計存貨成本計算方法,將全部成本按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本,非生產(chǎn)成本即所有發(fā)生的期間費用,包括銷售費用和行政管理費用等。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)編制對外財務(wù)會計報告時必須使用完全成本計算法。
兩種成本計算方法的不同之處在于固定生產(chǎn)成本的處理,變動成本法將其作為期間費用,而完全成本法將其作為產(chǎn)品成本的組成部分。由此可見,兩者的存貨計價內(nèi)容、銷售成本、利潤均不同。在完全成本法下,由于固定生產(chǎn)成本由當(dāng)期生產(chǎn)的全部產(chǎn)品負擔(dān),期末存貨中也有部分固定生產(chǎn)成本,期末存貨變化影響了利潤的高低,這對于管理人員的業(yè)績考評十分不利,有時銷售量增加,利潤仍會下降。相比之下,變動成本法避免了存貨變化對利潤的影響,只把變動成本計入產(chǎn)品成本,期末存貨只包含變動生產(chǎn)成本,銷售數(shù)量是利潤增加的主要原因。顯然,變動成本法能更準(zhǔn)確地反映經(jīng)營成果,幫助企業(yè)客觀地進行業(yè)績考評。盡管如此,變動成本法仍有一些不足,比如在實際中難以確認變動成本和固定成本、不方便編制對外報告、無法滿足長期決策需要等。因此,兩種方法各有優(yōu)缺點,企業(yè)最好能將兩種方法相結(jié)合的使用。目前,電算化的普及使兩種成本計算方法可以兼用,以滿足企業(yè)不同的需求。
(作者單位:東北財經(jīng)大學(xué))
主要參考文獻:
管理會計變動成本法范文第3篇
[關(guān)鍵詞]變動成本法；全部成本法；息稅前利潤；銷售量
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.303
1 動成本法的理論概念
成本按照性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本，混合成本又可以進一步分為固定成本和變動成本兩部分。變動成本法與全部成本法的差異在于是否將固定制造費用作為期間費用，前者認為固定制造費用一旦形成后，就與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，而其數(shù)額同企業(yè)的存在和生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)時間的長短成正比，故其應(yīng)作為本期邊際貢獻的減除項目，使得期末存貨不負擔(dān)固定制造費用。因此，變動成本法只包括生產(chǎn)制造過程中的變動成本，即只包括直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用作為期間成本，從當(dāng)期邊際貢獻中直接扣除。
2 全部成本法與變動成本法差異的理論解析
基于上述關(guān)于全部成本法與變動成本法在處理固定制造費用上的自身特點，應(yīng)對全部成本法、變動成本法的息稅前利潤采用兩種不同的計算模式。
（1）全部成本法息稅前利潤的計算公式：
全部成本法息稅前利潤=銷售毛利-銷售及管理費用，其中：銷售毛利=銷售收入總額-銷售成本，銷售成本=可供銷售成本-期末存貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本。
（2）變動成本法息稅前利潤的計算公式：
變動成本法息稅前利潤=邊際貢獻-固定成本，其中：邊際貢獻=銷售收入總額-變動成本=（銷售單價-單位變動成本）×銷售額，單位變動成本=單位變動生產(chǎn)成本+單位變動非生產(chǎn)成本，單位變動非生產(chǎn)成本即單位變動推銷及管理費用。
固定成本=固定制造費用+固定推銷及管理費用
（3）兩種方法息稅前利潤的差異：
全部成本法計算的利潤-變動成本法計算的利潤=全部成本法下期末存貨單位固定制造費用×期末存貨量-全部成本法下期初存貨單位固定制造費用×期初存貨量，因此兩種成本計算法計算的利潤不僅取決于存貨量的變更，還取決于全部成本法下期初、期末存貨的單位固定制造費用是否相等。
3 變動成本法下企業(yè)運營的啟示
3.1 邊際貢獻分析法下虧損產(chǎn)品停產(chǎn)問題的決策
在微觀經(jīng)濟學(xué)的經(jīng)典觀點中，完全競爭廠商在短期，通過對產(chǎn)量的調(diào)整來實現(xiàn)邊際收益等于短期邊際成本的利潤最大化的均衡條件。但是，即使當(dāng)邊際收益等于短期邊際成本時，廠商也可能處于虧損狀態(tài)。當(dāng)廠商處于虧損狀態(tài)時，只要平均收益大于平均可變成本，廠商仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)，以使得全部收益彌補全部可變成本后的剩余能夠彌補在短期內(nèi)的一部分固定成本。
結(jié)合管理會計中變動成本法，完全競爭廠商的平均收益類似企業(yè)某種產(chǎn)品的銷售單價，完全競爭廠商的平均可變成本類似企業(yè)某種產(chǎn)品的單位變動成本，則我們在變動成本法下，企業(yè)發(fā)生虧損時可以得到以下結(jié)論：
（1）停產(chǎn)后剩余能力無法利用。當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后剩余生產(chǎn)能力無法利用或轉(zhuǎn)移時，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)完全取決于該虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻是否大于零，即該產(chǎn)品的銷售單價是否能彌補單位變動成本。若虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻大于零，即企業(yè)的銷售單價大于單位變動成本，則應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。此時銷售收入總額彌補變動成本總額后的剩余，能夠補償一部分固定生產(chǎn)，生產(chǎn)優(yōu)于不生產(chǎn)。若虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻小于零，即企業(yè)的銷售單價小于單位變動成本，則應(yīng)停止生產(chǎn)。此時銷售收入總額連變動成本總額尚且不能彌補，更談不上補償固定成本，不生產(chǎn)優(yōu)于生產(chǎn)。
（2）停產(chǎn)后剩余能力可以轉(zhuǎn)移。在一定條件下固定成本數(shù)額保持不變的前提下，當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后其生產(chǎn)能力能利用或轉(zhuǎn)移時，則應(yīng)將轉(zhuǎn)移得到的邊際貢獻與虧損產(chǎn)品的邊際貢獻相比，當(dāng)轉(zhuǎn)移得到的邊際貢獻大于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻時，則應(yīng)將虧損產(chǎn)品停產(chǎn)，將其能力轉(zhuǎn)移，否則應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)。
3.2 啟示管理者注重銷售，防止盲目生產(chǎn)
（1）由于變動成本法在計算息稅前利潤時，只與銷售量有關(guān)，而同生產(chǎn)量無關(guān)。因此在單價、單位變動成本和固定成本總額保持不變的前提下，相同的銷售量得到相同的利潤。這表明在一定程度上，銷售量直接決定了利潤額。
（2）按照成本性態(tài)，在相關(guān)范圍內(nèi)，如果假設(shè)單價、單位變動成本、固定成本總額均不變，業(yè)務(wù)量增加一般不改變固定成本總額。因而在經(jīng)營杠桿的作用下，銷售量增加，利潤會增加，且增長幅度會超過銷售量增長幅度，即利潤變動率大于銷售量變動率。這表明，在一定程度上，拉動銷售額增長對促進利潤的提高有顯著效果。
4 全部成本法與變動成本法結(jié)合運用的設(shè)想
（1）變動成本法全面取代全部成本法。雖然隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，管理會計中變動成本法因其獨特的優(yōu)勢越發(fā)受到企業(yè)的青睞，但是就變動成本法本身存在的局限以及目前我國的實際情況來看，使變動成本法完全取代全部成本法是不可取的。第一，變動成本法在一定業(yè)務(wù)量范圍和一定時間內(nèi)才能成立，因而其不能適應(yīng)長期決策的需要。第二，運用變動成本法進行工作的前提是把成本按照成本總額與業(yè)務(wù)量在數(shù)量上的依存關(guān)系進行分類，但在實際工作中，影響成本的因素并不唯一，除了數(shù)量因素外，還有很多其他因素。因此，如果單以數(shù)量因素來核算產(chǎn)品成本，就會造成信息失真。因此，變動成本法不是非常精確的成本計算方法。第三，鑒于變動成本法的應(yīng)用在我國還處于研究探索階段，我國財政部、稅務(wù)機關(guān)等并沒有將變動成本法核算合法化，因而變動成本法目前還不符合會計準(zhǔn)則的要求，無法使用變動成本法編制對外提供的會計報表。
（2）平行使用兩種成本法。這種方法即在全部成本法核算之外，另行一套變動成本法核算系統(tǒng)，以滿足企業(yè)的不同層次需要。在這種方法下，使用全部成本法對產(chǎn)品和存貨計價、計算息稅前利潤以及編制財務(wù)報表等；在如預(yù)測、決策、計劃和控制等內(nèi)部經(jīng)營管理方面，則采用變動成本法。這樣既能滿足對外報告的要求，又能方便、迅速地為企業(yè)內(nèi)部提供所需資料。但是這種方法的推行會增加企業(yè)日常營運成本和會計工作人員的核算工作，工作量巨大，不符合成本效益原則。
（3）結(jié)合使用兩種成本法。由于全部成本法與變動成本法均是為了考核和評價企業(yè)生產(chǎn)耗費水平，并且兩種成本核算內(nèi)容在除固定制造費用外的其余項目上都相同，因此兩種方法的結(jié)合具有一定可行性。兩種成本法都將直接材料、直接人工、變動制造費用列入產(chǎn)品成本中，都將銷售費用、管理費用、財務(wù)費用列作期間費用處理。故而，盡管兩種成本法在成本劃分、存貨計價、損益表編制等方面有較大差異，但是兩者在具體成本項目的處理上卻高度相似。企業(yè)可以以其中一種成本法為主，同時提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，這樣既可以符合目前會計準(zhǔn)則的要求，又能極大利用變動成本法的優(yōu)勢。
最終如何將兩種成本法結(jié)合決定權(quán)在于企業(yè)的管理者。因此，結(jié)合方法應(yīng)能對提高企業(yè)內(nèi)部管理水平有利，對增加企業(yè)經(jīng)濟效益有實際幫助。為了保證實施效果，企業(yè)還應(yīng)注意以下問題：
第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況，在做好各項基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上，逐步推進工作。并且，隨著工作的深入，企業(yè)應(yīng)該對管理方法不斷進行改進。例如，一些簡單易行、便于接受的方法適用于企業(yè)管理工作的初級階段，隨著企業(yè)管理水平的逐步提高，管理人員需要探討更精確、更高效的方法。第二，將財務(wù)會計與管理會計的理論和方法相互融合，汲取管理會計中如彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制等先進思想。
管理會計變動成本法范文第4篇
[關(guān)鍵詞] 變動成本法 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期間成本
現(xiàn)代管理會計將企業(yè)成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩部分,變動成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進行分析，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。變動成本法是管理會計中確定損益的方法，而完全成本法是傳統(tǒng)的財務(wù)會計確定損益的方法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異。
由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本直接計入當(dāng)期利潤表，沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。
在完全成本法下，固定性制造費用要計入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入本期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨期末存貨成本遞延到下期。顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。
常用的銷貨成本計算公式不同:
變動成本法下，銷貨成本全部是由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，當(dāng)期初存貨量為零時，單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個指標(biāo)相等，或者前后期成本水平不變，這時單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本可以用統(tǒng)一的單位變動生產(chǎn)成本來表示，可以用下面的公式直接計算：本期銷貨成本＝單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量。完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個指標(biāo)等于單位生產(chǎn)成本指標(biāo)，可以用以下公式直接計算銷貨成本：本期銷貨成本＝單位生產(chǎn)成本×本期銷售量
但在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則應(yīng)當(dāng)按照各期的產(chǎn)量來分攤所負擔(dān)的固定性制造費用。變動成本的總額隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增減成等比例的增減，產(chǎn)量增加一定比例，變動成本也增加一定比例，產(chǎn)品停止生產(chǎn)，變動成本從理論上說也就等于零。變動成本同時間長短不發(fā)生關(guān)系，它是以工作量為單位計算的，也稱為工作成本。所以，從單位產(chǎn)品來說，變動成本是等量的，不論產(chǎn)品產(chǎn)量多大，單位產(chǎn)品所負擔(dān)的變動成本總是不變的。因此，銷售量不同，所承擔(dān)的變動成本絕對不相等。按照變動成本法和完全成本法計算出來的營業(yè)利潤可能不一致。但從長期的角度來看，這兩種成本計算方法確定的營業(yè)利潤差額只有可能性，沒有必然性。
根據(jù)這兩種成本核算方法,本文通過下面具體實例的計算得出如下結(jié)論:廠家擴大銷售，可以回籠資金,占領(lǐng)市場,具有合理性。某企業(yè)2005年開始投產(chǎn)，只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，其市場銷售單價是15元/件。當(dāng)年投產(chǎn)完工6000件，銷售4500件，期末產(chǎn)成品為1500件。分別按變動成本法和完全成本法搜集的當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成本費用資料如下表所示：
在完全成本法下:
本期產(chǎn)品成本=本期發(fā)生的變動生產(chǎn)成本合計+固定性制造費用=直接材料+直接人工+制造費用
=24000+14000+10000=48000(元)
單位產(chǎn)品成本=48000÷6000=8(元/件)
期間成本=非生產(chǎn)成本合計=銷售費用總額+管理費用總額+財務(wù)費用總額=2000+3000+2000=7000(元)
本期產(chǎn)量大于期末存貨量,
單位期末存貨成本=本期單位產(chǎn)品成本=8(元/件)
期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量=8×1500=12000(元)
本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-期末存貨成本
=0+48000-12000=36000(元)
或=單位銷貨成本× 本期銷貨量=8×4500=36000(元)
變動成本法下,本期發(fā)生的變動生產(chǎn)成本合計
=直接材料+直接人工+變動性制造費用
=24000+14000+4000=42000(元)
單位產(chǎn)品成本=42000÷6000=7(元/件)
期間成本=固定制造費用+非生產(chǎn)成本
=6000+500+1500+1000+2000+0+3000=14000(元)
單位期末存貨成本=單位銷貨成本=7(元)
期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量
=7×1500=10500（元）
假如最近三年的銷售量分別為4500件，5000件，4000件。我們來計算這三年的營業(yè)利潤。
上表是采用變動成本法編制的，可以看出，在變動成本法下，企業(yè)的營業(yè)利潤和銷售量成正比例變化，其斜率可能不是一條直線，但是，銷售量大的年份其利潤大，銷售量小的年份其利潤小，銷售量居中的年份其利潤也居中，第二年與第一年相比，隨著產(chǎn)品銷售量的增加貢獻邊際也增加了，另外，又由于固定性制造費用保持不變，所以，第二年比第一年的營業(yè)利潤大，第三年的銷售量比第二年小，也不大于第一年，所以，營業(yè)利潤是最低的。
企業(yè)的管理者可以通過重視市場銷售，認真研究市場，增加銷售來提高其效益，防止盲目生產(chǎn)帶來的大量積壓。變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費用應(yīng)作為期間成本處理。強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。
不難看出，變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利潤的影響，所以得出如下結(jié)論:利用銷售量和利潤之間的關(guān)系, 廠家擴大銷售，不要盲目生產(chǎn)，提高其效益，具有合理性。變動成本法，主要用于企業(yè)短期的經(jīng)營預(yù)測，采用變動成本法，對于進行成本控制也有一定的好處。變動成本法所提供的變動成本，固定成本，貢獻邊際等資料，有助于揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，能反映出生產(chǎn)，銷售和利潤之間的內(nèi)在關(guān)系，從而為正確進行經(jīng)濟預(yù)測，經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)。另外，變動成本法將固定性制造費用直接列入期間成本，大大簡化了成本分配工作，從而減少了由于分配標(biāo)準(zhǔn)的多樣性而帶來的主觀隨意性。但是，變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求，按傳統(tǒng)成本觀念的理解，生產(chǎn)成本是產(chǎn)品再生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗費，既應(yīng)該包括變動生產(chǎn)成本，也應(yīng)該包括不變生產(chǎn)成本，這種觀點在全世界范圍內(nèi)得到了廣泛的認可。很顯然，變動成本法不符合這一傳統(tǒng)觀念的要求。另外，變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，以相關(guān)范圍內(nèi)固定成本和單位變動成本固定不變?yōu)榍疤釛l件，這在短期內(nèi)是成立的。但成本性態(tài)受許多因素影響，不可能長期不變。而成其決策要解決的是生產(chǎn)能力的增減和經(jīng)營規(guī)模的擴大或者縮小的問題，涉及的時間長，必然要突破相關(guān)范圍的限制。因此，變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要。所以，我認為用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本，存貨成本，貢獻邊際和稅前利潤，都按照變動成本法計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，在編制會計報表時，對變動成本法計算的其間成本進行調(diào)整，計算符合完全成本法的營業(yè)利潤。這種方法能夠有效地兼顧對內(nèi)和對外兩方面的需要。變動成本法作為管理會計學(xué)中基本的成本核算方法，根據(jù)成本習(xí)性的特點核算產(chǎn)品成本，確實起到完全成本法無法比擬的重要作用，辨析其利弊，使之被企業(yè)管理者利用。
參考文獻：
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管理會計變動成本法范文第5篇
關(guān)鍵詞：管理會計 財務(wù)會計 融合 可行性 措施
一、管理會計與財務(wù)會計融合的可行性
（一）管理會計與財務(wù)會計之間相互聯(lián)系
管理會計與財務(wù)會計都是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為研究對象，進而通過加工處理相關(guān)會計信息作為企業(yè)內(nèi)外部信息決策依據(jù)，而且管理會計和財務(wù)會計的信息資源共享，相應(yīng)的會計處理方法也相互滲透，兩者核算的內(nèi)容又交叉重疊，例如在成本核算過程中，管理會計用來制定標(biāo)準(zhǔn)成本，進而控制和考評成本水平，而財務(wù)會計則是為了計算當(dāng)期損益。而且，管理會計的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)會計進行核算的重要依據(jù)，財務(wù)會計中的利潤、成本及費用等指標(biāo)又是管理會計進行計劃、控制的基礎(chǔ)。
（二）管理會計與財務(wù)會計融合具備會計理論基礎(chǔ)
在現(xiàn)金流動會計法方面，相應(yīng)的財務(wù)會計報告能夠直接反應(yīng)現(xiàn)金流量以及為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值信息，從而促進企業(yè)投資決策和績效考核的有機結(jié)合，并將投資效益與經(jīng)濟效益聯(lián)系起來，為管理會計與財務(wù)會計融合奠定基礎(chǔ)；而且增值會計模式的推行，實現(xiàn)了管理會計與財務(wù)會計服務(wù)目標(biāo)和服務(wù)對象的有機統(tǒng)一。同時，資本成本會計又將管理會計與財務(wù)會計的成本口徑統(tǒng)一起來，促進了投資項目使用效益與配置效益的協(xié)調(diào)，進一步促進了管理會計與財務(wù)會計的融會貫通。
（三）管理會計與財務(wù)會計融合存在技術(shù)基礎(chǔ)
管理會計與財務(wù)會計所分析及反映的經(jīng)濟過程和經(jīng)濟現(xiàn)象是統(tǒng)一的，都建立在企業(yè)會計經(jīng)濟活動及資金流動的基礎(chǔ)上，并且以會計信息為載體，監(jiān)督并反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。隨著各種會計信息系統(tǒng)及會計軟件的推廣使用，會計信息處理的信息化流程，又可以促進管理會計與財務(wù)會計的信息資源共享共用，為兩者的融合奠定信息技術(shù)基礎(chǔ)。
（四）管理會計與財務(wù)會計融合的人才基礎(chǔ)保障
隨著我國高等教育發(fā)展規(guī)模的不斷增加，以及各行業(yè)繼續(xù)教育的大力開展，培養(yǎng)了大批的會計學(xué)、管理學(xué)專業(yè)人才，而且我國推行的會計職稱及注冊會計師考核評審制度，又吸引了會計行業(yè)大批人才參與考試、培訓(xùn)，加上計算機等級考試的強化，促進了我國復(fù)合型人才隊伍建設(shè)的發(fā)展，為管理會計與財務(wù)會計融合提供了人才基礎(chǔ)保障。
二、管理會計與財務(wù)會計融合的有效措施
（一）合并管理會計與財務(wù)會計的原始數(shù)據(jù)信息源
管理會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集實質(zhì)上就是對管理會計業(yè)務(wù)循環(huán)過程中的相關(guān)原始數(shù)據(jù)信息進行挑選的過程，并通過核算、綜合對比及差異分析生產(chǎn)相應(yīng)的數(shù)據(jù)報告。而財務(wù)會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集則是從會計確認、計量到填制會計憑證的過程，并通過合理地編制會計分錄，制定財務(wù)會計總賬、分類賬，最終生產(chǎn)會計報表。盡管兩者的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集過程不同，作用也不同，但是兩者的出發(fā)點都是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以，我們可以通過合并管理會計與財務(wù)會計的原始數(shù)據(jù)信息源來實現(xiàn)二者的兼容。
（二）運用變動成本法促進管理會計與財務(wù)會計的有效銜接
變動成本法所提供的變動成本相關(guān)資料，是管理會計進行量本利分析及盈虧臨界分析的重要依據(jù)，而且還可以作為企業(yè)成本控制和經(jīng)營決策的重要參考。同時，通過將變動成本與企業(yè)責(zé)任會計、標(biāo)準(zhǔn)成本及彈性預(yù)算相結(jié)合，還能為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及計劃控制提供指導(dǎo)和依據(jù)。因此，在財務(wù)會計中適當(dāng)引入變動成本法，能夠促進其與管理會計的有效銜接。進而共同服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理活動。
（三）充分運用信息技術(shù)作為融合的技術(shù)保障
通常情況下，管理會計的數(shù)據(jù)信息需要依托于財務(wù)會計，充分運用信息技術(shù)能夠促進兩者信息資源共享，一方面可以構(gòu)建管理會計與財務(wù)會計通用的信息目錄，并將兩者相關(guān)的會計信息進行系統(tǒng)化的整理分類，確保信息目錄涵蓋兩者共同的數(shù)據(jù)信息；另一方面，以信息目錄作為基礎(chǔ)，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，并與企業(yè)內(nèi)部的ERP系統(tǒng)進行有效對接，促進企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理其會計信息整合分析、傳遞的智能化發(fā)展，進而實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計業(yè)務(wù)在技術(shù)層面的有效融合。
（四）促進相關(guān)業(yè)務(wù)處理科室的協(xié)調(diào)配合
受不同數(shù)據(jù)來源及不同標(biāo)準(zhǔn)要求的影響，同一會計憑證不僅涉及到財務(wù)部門的數(shù)據(jù)輸入，還包括基礎(chǔ)部門的數(shù)據(jù)錄入。因此，為了促進管理會計與財務(wù)會計的有效融合，需要及時建立一套系統(tǒng)化的作業(yè)流程圖，并完善相應(yīng)的管理體系，任用專人負責(zé)管理，確保各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集錄入的及時性和真實完整性，而且要促進相關(guān)業(yè)務(wù)處理科室的協(xié)調(diào)配合，促進管理會計與財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理流程的高效有序運轉(zhuǎn)。
三、結(jié)束語
綜上所述，管理會計與財務(wù)會計的融合是會計制度改革發(fā)展的現(xiàn)實需求，而且兩者之間相互聯(lián)系，具備相應(yīng)的理論基礎(chǔ)、技術(shù)基礎(chǔ)及人才保障基礎(chǔ)，促進兩者的有效融合，有利于形成體系化的會計管理模式，節(jié)約企業(yè)的會計資源，提高企業(yè)的財務(wù)管理效率，適應(yīng)企業(yè)的長期發(fā)展需求。
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