建筑業(yè)增值稅稅收政策
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建筑業(yè)增值稅稅收政策范文第1篇
中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）03-0120-02
據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，目前尚未改革的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)涉及的納稅人，是已納入“營改增”納稅人的兩倍。這些行業(yè)戶數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜，特別是建筑業(yè)增值稅制度設(shè)計(jì)更是國際難題。雖然實(shí)施“營改增”使建筑業(yè)的稅率提高比較明顯，不過從行業(yè)間抵扣角度來看，下游的行業(yè)抵扣力度也更大，所以總體上還是減稅，但是推行阻力較大。
一、“營改增”的理論分析
（一）建筑企業(yè)特點(diǎn)
1.建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)。建筑業(yè)相對(duì)于資金、技術(shù)密集型企業(yè)而言，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，建筑業(yè)的投資金額少，資金周轉(zhuǎn)速度快，對(duì)技術(shù)的裝備程度相對(duì)較低，手工勞動(dòng)比重大，需要占用的勞動(dòng)力多。
2.建筑業(yè)生產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)。建筑企業(yè)的流動(dòng)性表現(xiàn)在與施工機(jī)構(gòu)相關(guān)的人和物，以及其他方方面面，都要隨著施工對(duì)象所在位置的變動(dòng)而變化，此外，施工人員和器具也要隨施工部位的不同相應(yīng)地變換操作場所。
3.生產(chǎn)周期長。建筑企業(yè)中，工程的工期一般以年計(jì)算，對(duì)施工進(jìn)行的準(zhǔn)備工作也需要較長時(shí)間。因此，在生產(chǎn)中往往要長期占用大量的人力、物力和資金，短期內(nèi)提供有用的產(chǎn)品幾乎不太可能。
（二）建筑業(yè)“營改增”的可行性分析
1.經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的變化為改革提供了契機(jī)。黨的十提出，要繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。同時(shí)要加快改革財(cái)稅體制，健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制，完善促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)的公共財(cái)政體系，構(gòu)建地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度。而“營改增”從根本上動(dòng)搖了目前中央和地方財(cái)政收入的關(guān)系，從重構(gòu)中央和地方財(cái)權(quán)事權(quán)的關(guān)系來說，在深化經(jīng)濟(jì)體制改革、財(cái)稅體制改革以及“營改增”的大背景下，建筑業(yè)的“營改增”顯得格外重要。
2.建筑業(yè)具備了實(shí)施“營改增”的條件。建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，屬于我國第二產(chǎn)業(yè)，它的生產(chǎn)過程、經(jīng)營模式隨著供、產(chǎn)、銷過程的進(jìn)行而不斷循環(huán)進(jìn)行著。在建筑業(yè)中，從原材料最初的消耗到最終產(chǎn)生的結(jié)果這一個(gè)過程中，可以看出建筑業(yè)是一個(gè)價(jià)值逐步得以增值的過程。因此，建筑業(yè)具備了營業(yè)稅改征增值稅的條件。
3.我國現(xiàn)行稅制為“營改增”奠定了基礎(chǔ)?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的營業(yè)額，應(yīng)等于全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位的分包款后的剩余額。該規(guī)定在尊重市場交易形式的基礎(chǔ)上部分承認(rèn)了抵扣制，這與增值稅核心運(yùn)行機(jī)制是一致的。此外，《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)建筑業(yè)中的貨物銷售和建筑業(yè)勞務(wù)分情況選擇適用增值稅和營業(yè)稅，這就使建筑企業(yè)能夠較容易地適應(yīng)“營改增”對(duì)于本企業(yè)的變化。
二、實(shí)施“營改增”對(duì)建筑業(yè)的意義
（一）有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅
增值稅最大的特點(diǎn)是“道道課征，稅不重征”。而在一些行業(yè)中，我們不難發(fā)現(xiàn)有很多增值稅和營業(yè)稅并存的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象嚴(yán)重破壞了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的鏈條，使得增值稅的有利優(yōu)勢不能充分發(fā)揮。對(duì)建筑業(yè)實(shí)施“營改增“，將建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，打通了第二、三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，是穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的重要稅收措施。
（二）有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步
增值稅是對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)過程中所形成的增加值而征收的稅，而建筑業(yè)的增加值很大部分來自于勞務(wù)作業(yè)，同時(shí)，建筑業(yè)向來是信息化的洼地。因此，建筑業(yè)要取得長足的發(fā)展，就必須改變原本的勞動(dòng)密集型發(fā)展方式，加強(qiáng)科學(xué)技術(shù)和創(chuàng)新能力的提高。
（三）有助于提升專業(yè)能力
按照規(guī)定，營業(yè)稅在計(jì)征稅額時(shí)，應(yīng)是全額征稅，很少存在可以抵扣的項(xiàng)目，而實(shí)施“營改增”之后，外購成本的稅額可以進(jìn)行抵扣，提高了社會(huì)專業(yè)化分工的程度。這樣有利于財(cái)務(wù)人員及管理者提高專業(yè)化水平和專業(yè)化服務(wù)能力，進(jìn)而改善建筑質(zhì)量和增強(qiáng)建筑企業(yè)的競爭能力。
（四）有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
對(duì)建筑業(yè)實(shí)施“營改增”，使國家讓利于民的錢能真正地進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)體系中。企業(yè)因?yàn)榭梢赃M(jìn)項(xiàng)抵扣而購買各種服務(wù)，將促進(jìn)更多行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展，使整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更具有活力。
三、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”面臨的問題
（一）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足問題
據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后應(yīng)實(shí)行11%稅率，而與現(xiàn)在的稅率相比，提高了8個(gè)百分點(diǎn)。建筑業(yè)本可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而降低稅負(fù)，但實(shí)際生活中增值稅專用發(fā)票較難取得。建筑施工企業(yè)購進(jìn)的大部分磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多數(shù)是選擇就近原則，就地取材，就近購買。采購時(shí)，提供貨物的的供貨商多為小規(guī)模納稅人，甚至是個(gè)體戶、農(nóng)民，難以取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行納稅抵扣。這就使得原本看似對(duì)建筑業(yè)有利的措施，反而成為了難以解決的問題。
（二）納稅地點(diǎn)及稅收歸屬問題
建筑行業(yè)具有跨地區(qū)經(jīng)營的特點(diǎn)，“營改增”以后，關(guān)于建筑業(yè)納稅地點(diǎn)的確定和稅收應(yīng)該歸誰所管的問題，成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)規(guī)定，營業(yè)稅征管上側(cè)重于“屬地原則”，增值稅側(cè)重于“屬人原則”。建筑業(yè)普遍存在著外向型建筑施工的特點(diǎn)，不妥善解決征管上的接續(xù)問題，很容易出現(xiàn)注冊地和營業(yè)地稅收管理“黑洞”。
（三）企業(yè)稅負(fù)大幅提高
盡管推進(jìn)營改增可以減輕企業(yè)稅負(fù)，刺激投資，但是從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下降情況來看，推進(jìn)“營改增”后，建筑業(yè)的稅負(fù)會(huì)上升。因?yàn)?，“營改增”后建筑業(yè)實(shí)施11%的增值稅稅率，這對(duì)于原本就屬于微利行業(yè)的建筑業(yè)來說更是讓它們的生產(chǎn)和發(fā)展難上加難。理論上，增值稅采取的是稅款抵扣制，但是抵扣進(jìn)項(xiàng)并不是能夠適時(shí)抵扣的，它需要一個(gè)較長的過程，這對(duì)建筑企業(yè)來說，他們生產(chǎn)的所需成本又會(huì)上升。
（四）企業(yè)的賬務(wù)處理難度增加
未實(shí)施“營改增”前，在計(jì)算建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)，一般不會(huì)遇到什么困難，其計(jì)算過程和方式都相對(duì)簡單。實(shí)施“營改增”之后，使得企業(yè)中的相關(guān)人員面臨著很多的難題，比如：新舊稅制的銜接、稅收政策的變化等。同時(shí)，由于需要核算的科目增多，核算難度較原來也大幅增加。此外，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅不是很熟悉，他們必然不能較快地適應(yīng)增值稅征管要求。
四、建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略
（一）應(yīng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足的對(duì)策
對(duì)于建筑企業(yè)本身，應(yīng)盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭取抵扣更加充分，比如，增加機(jī)械設(shè)備的購入，減少勞務(wù)的支出等。同時(shí)，還要總結(jié)未能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的原因，加強(qiáng)此方面的意識(shí)，將公司的損失降至最小，對(duì)于已經(jīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票要加強(qiáng)管理。此外，建筑業(yè)在采購材料時(shí)，可以選擇集中購、分散使用的材料采購模式，這樣便于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票，從而降低成本。
（二）納稅地點(diǎn)的確定
建筑業(yè)實(shí)施“營改增”，在稅收繳納方式的選擇上，應(yīng)給予一定的自主選擇權(quán)，在允許企業(yè)先在經(jīng)營地預(yù)繳一部分稅款的基礎(chǔ)上，由注冊地總機(jī)構(gòu)匯繳計(jì)算?？煽紤]對(duì)建筑業(yè)異地工程項(xiàng)目視同分支機(jī)構(gòu)按照匯總申報(bào)方式預(yù)繳增值稅，總機(jī)構(gòu)按月或按季結(jié)清稅款的增值稅管理方式，預(yù)征率一經(jīng)確定，若干時(shí)限內(nèi)不得變更，避免企業(yè)頻繁變更納稅方式。
（三）給予稅負(fù)增加的企業(yè)財(cái)政支持
對(duì)于在“營改增”實(shí)施過程中，出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，建筑企業(yè)以及其他企業(yè)要及時(shí)了解并充分利用稅收政策。同時(shí)，建議對(duì)“在建工程”按照3%征收率實(shí)行簡易征收。建筑業(yè)承包項(xiàng)目工期一般較長，“營改增”啟動(dòng)時(shí)普遍存在建安合同未履行完畢的情況，如果收入嚴(yán)格按增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)將大幅提高，顯失稅收公平。此外，應(yīng)暫時(shí)保留“營改增”過渡性財(cái)政扶持政策。建筑業(yè)正處于景氣指數(shù)低谷期，建筑企業(yè)普遍對(duì)“營改增”存在著抵觸甚至恐懼心理，各項(xiàng)實(shí)測數(shù)據(jù)也表明存在稅負(fù)大幅度上升的風(fēng)險(xiǎn)。筆者建議應(yīng)當(dāng)在“營改增”收官的合理年限，比如3―5年內(nèi)，繼續(xù)保留過渡性財(cái)政扶持政策，為建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、上下游價(jià)格博弈騰出時(shí)間?？稍诤侠砟晗迌?nèi)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼“階梯式”退出機(jī)制，倒逼建筑企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐。
（四）建筑業(yè)管理者要不斷提高管理水平
建筑業(yè)的管理人員作為該企業(yè)的領(lǐng)頭者，對(duì)于自身而言，他們需要時(shí)常關(guān)注我國對(duì)于本企業(yè)的相關(guān)政策，特別是我國財(cái)稅方面的重大改革，知道我國對(duì)財(cái)稅方面做出了哪些修改，要認(rèn)真學(xué)習(xí)其內(nèi)容，真正領(lǐng)悟改革的內(nèi)涵，從而有效地服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)做好準(zhǔn)備。同時(shí)，要完善公司人員的選拔制度，對(duì)于財(cái)務(wù)主管的選擇，管理者應(yīng)著重關(guān)注候選人的職業(yè)道德，以德為先，此外他們還應(yīng)該具備相應(yīng)的專業(yè)水平和職業(yè)技能，對(duì)財(cái)稅法律法規(guī)的內(nèi)容也要充分了解和學(xué)習(xí)。
（五）培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃
“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響涉及到企業(yè)的很多方面，優(yōu)秀的人才支撐對(duì)于這些方面的完善和發(fā)展極其重要。法律顧問應(yīng)當(dāng)深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)、稅收政策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理核算工作。此外，相關(guān)人員應(yīng)在合理合法的前提下，對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收額。
五、結(jié)論
通過對(duì)建筑業(yè)“營改增”的分析，可以看出建筑業(yè)“營改增”的實(shí)施無論是對(duì)建筑業(yè)本身，還是與其相關(guān)的關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)，都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)它也解決了原先體制下存在的一些問題。但是在“營改增”實(shí)施過程中，建筑業(yè)又面臨著很多的新問題。為此，政府及建筑業(yè)的相關(guān)管理者應(yīng)采取一定的應(yīng)對(duì)措施解決“營改增”過程中所遇到的問題，這樣才能使建筑業(yè)在稅制改革及“營改增”這樣一個(gè)大的背景下，獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
建筑業(yè)增值稅稅收政策范文第2篇
一、簡述“營改增”政策
（一）簡述我國增值稅發(fā)展歷程
根據(jù)我國增值稅的發(fā)展歷程，可以將我國增值稅的發(fā)展劃分未三個(gè)階段：第一階段：繳納增值稅的范圍將貨物和加工修理修配勞務(wù)加入其中時(shí)間為1994年，由此我國第一稅種為增值稅增值稅；第二階段：2009年增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍；第三階段：全面實(shí)施增值稅政策，解決營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，使得我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。
（二）簡述“營改增”內(nèi)涵
原來繳納營業(yè)稅的相關(guān)企業(yè)現(xiàn)全面改革繳納增值稅，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國務(wù)院為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，使其稅制更加合理化、規(guī)范化而進(jìn)行的一項(xiàng)重要措施?！盃I改增”政策的首次提出是在“十二五”期間。我國實(shí)施“營改增”政策的主要目的是解決重復(fù)征稅的問題，使其稅負(fù)負(fù)擔(dān)減輕，從而可以實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。具體來說建筑業(yè)，實(shí)施“營改增”可以有效解決重復(fù)征稅問題。
二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的表層影響
“營改增”的從字面上理解就是原來繳納營業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)在改成繳納增值稅，這樣可以避免對(duì)建筑業(yè)營業(yè)稅的重復(fù)征稅。而“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的表層影響，主要體現(xiàn)為對(duì)稅收的影響。第一點(diǎn)，因營業(yè)稅改為增值稅導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)發(fā)生改變。就是將營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)改成增值稅的計(jì)稅依據(jù)，在營業(yè)過程中所征的全額的稅為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)新增值額的征稅是增值稅的計(jì)稅依據(jù)；第二點(diǎn)，稅率和征收率也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。全面實(shí)施“營改增”后，國家因此調(diào)整了各行業(yè)的稅率和征收率，同時(shí)依據(jù)不同規(guī)模的納稅人也做出部分調(diào)整；第三點(diǎn)，稅收征管主體發(fā)生改變。地方稅務(wù)局是營業(yè)稅的稅收征管主體，國家稅務(wù)局是增值稅的稅收征管主體；第四點(diǎn)也為最后一點(diǎn)，增值稅應(yīng)納稅額從國家整體來看，應(yīng)納稅額發(fā)生小幅度的降低。
三、“營改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的深層意義
上述所講的“營改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理的表層意義還只是停留在營業(yè)稅與增值稅表層含義之上，而“營改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的深層次意義，會(huì)全面涉及到建筑業(yè)的財(cái)務(wù)管理，故對(duì)有關(guān)建筑業(yè)在“營改增”的深層次影響下做以下分析。我國建筑業(yè)原來實(shí)施營業(yè)稅，但是營業(yè)稅存在重復(fù)征稅問題，同時(shí)存在聯(lián)營掛靠、非法轉(zhuǎn)包的行為，不利于建設(shè)合理的市場秩序。故全面實(shí)施“營改增”有重要意義。
（一）使得企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)減小
我國實(shí)施“營改增”政策有一個(gè)重要的原因就是為了解決重復(fù)征稅，使得企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)減小，從而促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)可持續(xù)。原來建筑業(yè)采用營業(yè)稅時(shí)，稅率為3%，現(xiàn)在實(shí)施“營改增”后，稅率為11%。雖然營業(yè)稅稅率較低，但存在重復(fù)征稅的問題，實(shí)施增值稅后，雖然稅率大幅度提高，但是可以依據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。
（二）使得企業(yè)的運(yùn)營規(guī)模擴(kuò)大
我國實(shí)行的增值稅為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅在計(jì)算稅款時(shí)，購入固定資產(chǎn)增值稅稅額可以進(jìn)行抵扣。此做法這可以縮小建筑企業(yè)投資成本，使得資金流轉(zhuǎn)速度加快，有利于投資新設(shè)備和改造新技術(shù)。
（三）稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算要求加大
實(shí)施“營改增”后對(duì)在稅務(wù)方面最直接的影響為企業(yè)需要購置稅控裝置，并且增值稅計(jì)征復(fù)雜，需要加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)。實(shí)施“營改增”后建筑業(yè)需要規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法，實(shí)施“營改增”之后，在施工的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)核算。
四、實(shí)施“營改增”后應(yīng)對(duì)方法
（一）系統(tǒng)培訓(xùn)員工
實(shí)施“營改增”后，企業(yè)十分關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，因?yàn)槠渲苯佑绊懼髽I(yè)稅負(fù)的大小。增值稅相對(duì)于營業(yè)稅來講，對(duì)于專用發(fā)票有嚴(yán)格規(guī)定，所以需要系統(tǒng)培訓(xùn)員工，使其能更好的適應(yīng)期工作。具體措施可以從以下幾方面入手：第一，加強(qiáng)新的增值稅抵扣政策的學(xué)習(xí)教育，第二，系統(tǒng)培訓(xùn)專用發(fā)票在開具、認(rèn)證等環(huán)節(jié)的技巧；第三，系統(tǒng)培訓(xùn)企業(yè)運(yùn)行環(huán)節(jié)中所有涉及到增值稅項(xiàng)目的人員。
（二）謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商
建筑業(yè)企業(yè)，該行業(yè)有一特點(diǎn)即存在多種成本費(fèi)用，現(xiàn)在實(shí)施“營改增”后，應(yīng)該盡量使得這些成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以進(jìn)行抵扣，所以，作為建筑業(yè)企業(yè)，應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商。具體做法為選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的，減輕稅負(fù)壓力。
（三）進(jìn)行稅收籌劃，稅收負(fù)擔(dān)減輕
“營改增”后，為了減少建筑業(yè)等企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更好的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃。具體方法可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行思考：第一，進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化抵扣；第二點(diǎn)，正確選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人，從而降低稅負(fù)。建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行施工時(shí)，可以選擇勞務(wù)外包等方式，有助于取得增值稅專用發(fā)票，總而增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（四）創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境
在“營改增”后，建筑業(yè)原來繳納營業(yè)稅是地方稅務(wù)局征收，現(xiàn)在繳納增值稅是國家稅務(wù)局征收，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)總局的相關(guān)信息，遵守國家相關(guān)稅收政策，創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。
五、結(jié)語
建筑業(yè)增值稅稅收政策范文第3篇
關(guān)鍵詞：增值稅；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；融合
2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，增值稅時(shí)代全面來臨。營改增不僅僅是稅收問題，同時(shí)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帶來了很大的變化。從會(huì)計(jì)核算與增值稅的關(guān)系看，有什么樣的增值稅稅收政策，就應(yīng)該有相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法。財(cái)政部出臺(tái)的財(cái)會(huì)201622號(hào)也充分地說明了這點(diǎn)，由于研究的細(xì)化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的研究領(lǐng)域不同，增值稅時(shí)代下稅法的變化如何帶來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變化？在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)中應(yīng)該注意哪些問題？這些問題給我們財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帶來了挑戰(zhàn)和思考。
一、重視進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的變化
1.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，做為增值稅一般納稅人，如果取得增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的借方；如果不能抵扣，則將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入資產(chǎn)的成本中。在營改增前，用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，例如企業(yè)購進(jìn)的原材料用于房屋，則進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。增值稅時(shí)代，由于不存在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以在將購買的資產(chǎn)用于房屋、建筑物時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
但要注意，根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年15號(hào)公告，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。例如企業(yè)購買了一臺(tái)電梯用于房屋，電梯原價(jià)100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，電梯的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，首先要對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證的當(dāng)月可以抵扣17萬元的60%；在認(rèn)證當(dāng)月的第13個(gè)月，允許抵扣17萬元的40%。在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)交稅費(fèi)下面分別設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”和“應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行明細(xì)核算。
2.仍存在不允許抵扣項(xiàng)目
營改增后，雖然沒有非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但也不意味著一般納稅人拿到增值稅專用發(fā)票都可以抵扣。在以下情況下，取得的增值稅專用發(fā)票仍然不能抵扣：用于簡易征收項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利、用于個(gè)人消費(fèi)；接受旅客運(yùn)輸服務(wù)、接受銀行貸款服務(wù)及直接和貸款服務(wù)相關(guān)的咨詢服務(wù)、接受餐飲服務(wù)、接受居民日常服務(wù)。
在教學(xué)中，遇到不能抵扣的增值稅，如果取得了增值稅專用發(fā)票，可以先認(rèn)證，然后轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。例如企業(yè)購買禮品不含增值稅價(jià)格10000元，稅率17%，用于員工福利，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣利 11700
貸：庫存商品 10000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700
二、重視銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理
營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)的銷售價(jià)格是含營業(yè)稅的價(jià)格，收入是含營業(yè)稅的收入，營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目中；而增值稅作為價(jià)外稅，收入是不含增值稅收入，增值稅作為“應(yīng)交稅費(fèi)”計(jì)入貸方科目，教學(xué)中應(yīng)注意價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅核算方法的不同。在增值稅時(shí)代，要注意銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租房屋都是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，首先要熟悉相應(yīng)業(yè)務(wù)的稅收政策，然后根據(jù)增值稅核算方法準(zhǔn)確地進(jìn)行賬務(wù)處理。
1.視同銷售發(fā)生變化
在傳統(tǒng)的貨物銷售業(yè)務(wù)中，視同銷售一共有八種行為。其中之一是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該視同銷售繳納增值稅。教學(xué)中經(jīng)常涉及到的一個(gè)案例是企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于房屋，例如⒆圓的鋼結(jié)構(gòu)用于房屋建設(shè)，鋼結(jié)構(gòu)的成本100萬元，公允價(jià)值200萬元，在營業(yè)稅時(shí)代要視同銷售，產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額34萬元。但在增值稅時(shí)代，由于不存在非增值稅項(xiàng)目，因此將自產(chǎn)的貨物用于房屋時(shí)，不需要視同銷售，繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)做出如下的賬務(wù)處理：
借：在建工程 100
貸：庫存商品
在增值稅時(shí)代，企業(yè)提供服務(wù)同樣有視同銷售行為，例如甲企業(yè)無償借款給乙企業(yè)100萬元，即使甲企業(yè)不收利息，由于稅法上對(duì)服務(wù)業(yè)規(guī)定，只要不是用于公益和對(duì)社會(huì)公眾提供的服務(wù)，企業(yè)之間提供的服務(wù)同樣應(yīng)該視同銷售，繳納增值稅，因此，甲企業(yè)的貸款會(huì)有稅收上視同銷售繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。
2.特殊業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅核算重點(diǎn)
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，要注意固定資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅核算的變化。
在固定資產(chǎn)處置中，如果涉及到銷售房屋的業(yè)務(wù)，要根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年14號(hào)公告，先清楚增值稅的繳納辦法，然后才能做出正確的會(huì)計(jì)核算。例如企業(yè)銷售2016年5月1日前購買的房屋，房屋不含增值稅銷售收入100萬元。
營業(yè)稅下的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理 1000000
計(jì)算出需要繳納營業(yè)稅50000元
借：固定資產(chǎn)清理 50000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 50000
由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)銷售營改增前取得的房屋，適用簡易征收辦法繳納增值稅，如果價(jià)稅合計(jì)是1000000元，則需要繳納增值稅1000000÷（1+5%）×5%=47619元，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理 952381
應(yīng)交稅費(fèi)--簡易征收 47619
在企業(yè)出租房屋業(yè)務(wù)中，房屋的租賃收入原來繳納5%的營業(yè)稅，在增值稅下，要注意國家稅務(wù)總局2016年16號(hào)公告的相應(yīng)增值稅政策，如果出租的房屋是2016年5月1日之前取得的房屋，按照簡易征收辦法繳納增值稅，征收率5%；如果是2016年5月1日之后取得的房屋，按照適用稅率11%繳納增值稅。
三、重視增值稅和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的差異
在會(huì)計(jì)核算上，教學(xué)中還要特別注意會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的差異性，在大多數(shù)情況下，二者的時(shí)間是一致的，但個(gè)別情況下，要注意二者的差異。
1.二者一致的情況
企業(yè)銷售產(chǎn)品，如果采取委托代銷方式，會(huì)計(jì)上在收到銷售清單時(shí)做收入；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間同樣是收到銷售清單（除非是180天仍然沒有收到銷售清單，以滿180天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間）；如果采取分期收款方式銷售產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上在合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間同樣是合同約定的收款日期。
2.二者存在差異的情況
在教學(xué)中，除了要了解二者一致的情況，同樣要注意二者存在差異的情況。例如建筑業(yè)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是收到款項(xiàng)的時(shí)候，或者是雖然沒有收到款項(xiàng)，但是到了合同約定的收款日期，或者是沒有合同，但是工程完工的時(shí)候作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。但所得稅上不以款項(xiàng)作為判斷收入確認(rèn)的時(shí)間，以完工百分比法作為收入判斷的標(biāo)準(zhǔn)。例如，企業(yè)預(yù)收工程款不含增值稅100萬元，增值稅稅率11%，企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：y行存款 1110000
貸：預(yù)收賬款 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110000
年度末，企業(yè)根據(jù)完工程度確認(rèn)收入100萬元，企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：預(yù)收賬款 1000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000
四、營改增提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的建議
營改增雖然是稅收政策的調(diào)整，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)不可避免用到稅收政策，雖然術(shù)業(yè)有專攻，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師沒有精力深入研討稅收政策，但對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中用到的稅收政策要做到心中有數(shù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師要特別注意以下方面的稅收政策，第一，營改增后不同行業(yè)的稅率和基本政策，例如建筑業(yè)稅率、房地產(chǎn)業(yè)稅率、出租不動(dòng)產(chǎn)稅收政策等，第二，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，包括哪些允許抵扣，哪些不允許抵扣；第三，銷售業(yè)務(wù)涉及的增值稅政策；第四，特殊業(yè)務(wù)例如增值稅確認(rèn)時(shí)間政策等。
建筑業(yè)增值稅稅收政策范文第4篇
Abstract： In order to study the influence of "change business tax to added-value tax" on construction enterprises， this paper from the current status of the existing tax policy of the construction industry to analyze its problems. Then， the paper analyzes the influence of the policy "change business tax to added-value tax" on construction enterprises from the microscopic view and takes line 6 of the construction enterprises as an example to analyze the reform effect.
關(guān)鍵詞： 營改增；稅收政策；建筑企業(yè)
Key words： change business tax to added-value tax；tax policy；construction enterprise
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）02-0064-03
0 引言
2011 年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局以財(cái)稅[2011]110 號(hào)文件了（關(guān)于印發(fā)的通知>。明確規(guī)定：在原有的增值稅率基礎(chǔ)上，新開增兩檔較為合理的稅率，其中部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)使用百分之六的稅率，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等使用百分之十一的稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法，即用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來確定繳稅額?！盃I改增”是國家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，總體上說屬于減稅措施。我國建筑企業(yè)數(shù)量眾多，在與業(yè)主往來時(shí)，建筑企業(yè)處于相對(duì)弱勢地位。為了獲得項(xiàng)目，企業(yè)通常極力壓低報(bào)價(jià)。頻繁的人情往來，更加削弱了建筑企業(yè)薄弱的利潤，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，近年建筑業(yè)營業(yè)利潤率和資產(chǎn)報(bào)酬率維持在3%-4%的低水平。稅收制度的改變將對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生很大影響?；诖耍疚臄M結(jié)合稅改政策從價(jià)值管理管理角度全面分析目前“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，這些工作對(duì)以后學(xué)者研究有一定借鑒意義。
1 建筑業(yè)現(xiàn)行稅收政策存在的問題
建筑企業(yè)重復(fù)征稅情況嚴(yán)重。所謂重復(fù)征稅是指同一征稅主體或不同征稅主體對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行兩次或兩次以上的征稅行為。如建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額，包含購買的人工、材料、設(shè)備等價(jià)款在內(nèi)，即建筑業(yè)按全部工程造價(jià)征收營業(yè)稅。一方面，建筑企業(yè)耗用的建筑材料和其他資源占據(jù)建筑業(yè)工程成本的一半以上。在流動(dòng)過程中因?yàn)橐呀?jīng)按照流轉(zhuǎn)額度支付了增值稅額，因而將其包含在增值稅征稅范疇內(nèi)。但是建筑企業(yè)本身并不包含在增值稅納稅人中，則購買的建筑材料以及其他材料所擔(dān)負(fù)的進(jìn)項(xiàng)稅就不能相互抵消。然而建筑材料以及其他資源屬于需要交納營業(yè)稅中的一部分，這導(dǎo)致了一種物質(zhì)繳納了兩種稅額，從而導(dǎo)致了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。加大了建筑業(yè)的經(jīng)營成本。另一方面，目前由于大型建筑企業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，如集團(tuán)公司中標(biāo)后分包給子公司施工或子公司以集團(tuán)公司的資質(zhì)參與招投標(biāo)，子公司部分分包給其他分包商，環(huán)節(jié)眾多。最新的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑發(fā)包商沒有給分包商代扣代繳稅金的義務(wù)，很多情況下承包商需自行繳納稅金，而實(shí)際操作中，很可能難以將分包份額從總份額中準(zhǔn)確剔除，又造成重復(fù)征稅。
2 營改增對(duì)建筑企業(yè)角度影響的微觀分析
2.1 營業(yè)收入
營業(yè)收入或稱營業(yè)額，是指建筑企業(yè)對(duì)外提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。對(duì)于建筑企業(yè)而言，營業(yè)收入主要是向業(yè)主收取的合同承包價(jià)款。
改征增值稅后，建筑企業(yè)提供建設(shè)服務(wù)時(shí)應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票需記載交易額、稅率和稅額。企業(yè)向?qū)Ψ绞杖r(jià)款時(shí)，需收回合同金額和增值稅稅額。如果業(yè)主是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，在項(xiàng)目驗(yàn)收后不進(jìn)行出售、轉(zhuǎn)讓、出租，那么對(duì)業(yè)主而言，這些建筑產(chǎn)品不涉及增值稅銷項(xiàng)，支付給建筑企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能獲得抵扣。此時(shí)，如果建筑企業(yè)保持合同承包價(jià)不變，另外向業(yè)主索取增值稅銷項(xiàng)稅額，那么業(yè)主購買建設(shè)服務(wù)成本將大幅提升。加之如今建筑市場上業(yè)主強(qiáng)勢地位以及建筑企業(yè)間的激烈競爭，文章假定建筑企業(yè)在稅改后收取的價(jià)稅合計(jì)額與稅改前相同，為 S。
如增值稅稅率為 t，則稅改后建筑企業(yè)營業(yè)收入為S/（1+t）。根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局公布的“營改增”試點(diǎn)方案，建筑企業(yè)在稅改后被劃分為一般納稅人，適用 11%增值稅稅率，其營業(yè)收入為 0.9S，稅改后建筑企業(yè)營業(yè)收入將減小降 10%。
基于上述分析可知，稅改后建筑企業(yè)營業(yè)收入降低，營業(yè)收入減小將影響建筑企業(yè)規(guī)模，從而影響建筑企業(yè)競爭力。
2.2 成本費(fèi)用
全行業(yè)完成稅改后，增值稅價(jià)外稅特征將影響產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格構(gòu)成。但由于價(jià)格變動(dòng)的復(fù)雜性以及波動(dòng)性，本文假設(shè)改征增值稅后，建筑企業(yè)支付給產(chǎn)品和服務(wù)提供方的含稅總價(jià)格不變。假設(shè)稅改前總成本費(fèi)用為 C，稅改后建筑企業(yè)支付的含增值稅金額仍為 C。
一般納稅人在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后可進(jìn)行抵扣，該部分進(jìn)項(xiàng)不計(jì)入成本費(fèi)用，但不是一般納稅人所有的成本費(fèi)用都能取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，且其抵扣稅率也不一致，因此一般納稅人的成本費(fèi)用變動(dòng)不易計(jì)量，假設(shè)其為 C'，可知C '< C，即稅改后一般納稅人成本費(fèi)用降低。
2.3 稅負(fù)
稅改前建筑企業(yè)繳納主要稅種為：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅；“營改增”后，建筑企業(yè)繳納主要稅種包括：增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。
建筑企業(yè)繳納稅負(fù)及凈利潤計(jì)算方法如下：
營業(yè)稅=營業(yè)收入×營業(yè)稅稅率；
城市維護(hù)建設(shè)稅=營業(yè)稅×城市維護(hù)建設(shè)稅稅率；
教育費(fèi)附加=營業(yè)稅×教育費(fèi)附加征收率；
總利潤=營業(yè)收入-成本費(fèi)用-營業(yè)稅-城市維護(hù)建設(shè)稅-教育費(fèi)附加；
企業(yè)所得稅=總利潤×企業(yè)所得稅稅率；
凈利潤=總利潤-企業(yè)所得稅；
總稅負(fù)=營業(yè)稅+城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加+企業(yè)所得稅。
稅改后一般納稅人含稅總收入為 S，成本費(fèi)用為 C'，增值稅稅率為 t，增值稅進(jìn)項(xiàng)為 I。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%，教育費(fèi)附加征收率為 3%，企業(yè)所得稅稅率為 25%。
稅改后，企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算如下：
營業(yè)收入=含稅營業(yè)收入÷（1+增值稅稅率）；
增值稅銷項(xiàng)=營業(yè)收入×增值稅稅率；
增值稅=增值稅銷項(xiàng)-增值稅進(jìn)項(xiàng)；
城市維護(hù)建設(shè)稅=增值稅×城市維護(hù)建設(shè)稅稅率；
教育費(fèi)附加=增值稅×教育費(fèi)附加征收率；
總利潤=營業(yè)收入-成本費(fèi)用-城市維護(hù)建設(shè)稅-教育費(fèi)附加；
企業(yè)所得稅=總利潤×企業(yè)所得稅稅率；
凈利潤=總利潤-企業(yè)所得稅；
總稅負(fù)=增值稅+城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加+企業(yè)所得稅。
由計(jì)算結(jié)果可知，稅改后稅負(fù)變化與營業(yè)收入 S、增值稅稅率 t、企業(yè)可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 I 相關(guān)。此次稅改是否能帶來實(shí)際的減稅效果，其有待于真實(shí)的 S、t、I 數(shù)據(jù)。
2.4 凈利潤
建筑企業(yè)數(shù)量眾多，但一般為中小型企業(yè)，大型上市建筑企業(yè)較少。對(duì)于中小型建筑企業(yè)，每股利潤和股東財(cái)富無從談起，而企業(yè)價(jià)值的計(jì)量更加復(fù)雜。因此，基于實(shí)用性，本文更贊同“利潤最大化”觀點(diǎn)，即企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取更多利潤。從這個(gè)目標(biāo)出發(fā)，凈利潤是稅改對(duì)建筑企業(yè)影響最直接也是最關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)。
營業(yè)收入、成本費(fèi)用以及稅負(fù)的變化會(huì)影響企業(yè)凈利潤。改征增值稅對(duì)企業(yè)凈利潤的影響計(jì)算見稅負(fù)分析部分。
3 “營改增”對(duì)建筑企業(yè)影響的案例分析――基于VE角度
“營改增”是否值得進(jìn)行，即是否對(duì)建筑企業(yè)有價(jià)值，與該政策的潛在功能成正比，而與稅收總額成反比，所以得到如下公式：
VE=F/C，F(xiàn)代表與該政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的潛在功能，可通過和稅收有關(guān)的因素進(jìn)行打分，由于企業(yè)資產(chǎn)難以評(píng)估價(jià)值，所以，以利潤最大化為其測評(píng)目標(biāo)，利潤越大企業(yè)的發(fā)展?jié)撃茉酱?；C代表企業(yè)稅收變動(dòng)值。
本文選取重慶 CJ 公司的道路施工項(xiàng)目――軌道交通六號(hào)線二期工程（以下簡稱：軌道 6 號(hào)線）作為這次測算和分析的樣本項(xiàng)目，選用從項(xiàng)目開工到完工或者是從開工到 2014 年 6 月份的數(shù)據(jù)。
3.1 稅負(fù)影響的測算
①軌道 6 號(hào)線項(xiàng)目是重慶 CJ 公司承接的一個(gè)道路施工項(xiàng)目，合同結(jié)算價(jià) 1.86 億元，水泥和商品混凝土由甲方指定供應(yīng)，發(fā)票開具給甲方，公司未取得發(fā)票原件。各項(xiàng)目基本情況見表1。
表1中人工費(fèi)系由于實(shí)際作業(yè)需要，聘用勞務(wù)個(gè)人班組所發(fā)生費(fèi)用，其余勞務(wù)費(fèi)均以勞務(wù)公司分包的形式體現(xiàn)在工程分包費(fèi)中。
②項(xiàng)目營業(yè)稅及增值稅銷項(xiàng)稅情況如表2所示。
③項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況如表3所示。
軌道 6 號(hào)線項(xiàng)目的材料費(fèi)中的水泥和商品混凝土由甲方指定供應(yīng)，無法取得發(fā)票原件，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。機(jī)械使用費(fèi)中 255.84 萬元系內(nèi)部設(shè)備分公司租賃，也無法取得專票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
④ 稅負(fù)測算結(jié)果如表4所示。
假如 2014 年公司所在地納入建筑業(yè)“營改增”范疇，那么經(jīng)過以上測算，可以看出公司實(shí)施的這些項(xiàng)目，“營改增”前后稅負(fù)明顯發(fā)生了變化，項(xiàng)目應(yīng)交增值稅相比應(yīng)交營業(yè)稅分別增加了114.86 萬元，增加幅度分別為27.85%。
3.2 對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
鑒于增值稅是價(jià)外稅，不同于營業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)，因此將對(duì)公司的營業(yè)收入產(chǎn)生影響?！盃I改增”后，銷售額=銷售額（含稅）/（1+11%）。2013年公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)總收入 52.33億元，換算成不含稅收入為47.14億元，由此可見，公司的營業(yè)收入將比“營改增”之前減少5.19億元，下降幅度9.91%，對(duì)公司的營業(yè)收入規(guī)模有一定的影響。
另外，如同以上對(duì)樣本項(xiàng)目稅負(fù)的測算，由于公司在工程項(xiàng)目中，甲供材料、人工費(fèi)、地方建筑材料等成本支出，一般難以取得增值稅專票，將可能造成公司無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而增加成本，降低公司利潤，對(duì)于本處于微利行業(yè)的公司來說，無異于“雪上加霜”。同樣以樣本項(xiàng)目為例，對(duì)“營改增”前后的利潤變化進(jìn)行測算結(jié)果如表5所示。
表5中，“營改增”后的工程結(jié)算收入由于是不含稅收入，相比“營改增”前下降了；“營改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅需從對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目中分離出來單列，因此工程成本也下降了；營業(yè)稅金及附加在“營改增”后不反映增值稅而只反映附加稅費(fèi)，從而也下降了。以上變化最終對(duì)項(xiàng)目利潤產(chǎn)生影響，項(xiàng)目的利潤分別下降了128.64萬元，而這些金額變化，恰恰就是增值稅稅負(fù)增加以及帶來的附加稅費(fèi)增加所導(dǎo)致的結(jié)果（表中后2項(xiàng)之和就等于利潤變化金額）。
3.3 價(jià)值系數(shù)測評(píng)
價(jià)值系數(shù)測評(píng)結(jié)果見表6。
由表6可知，營改增的實(shí)施效果不太理想，這主要是因?yàn)槿袠I(yè)完成稅改后，增值稅價(jià)外稅特征將影響產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格構(gòu)成。而且由于稅改后稅負(fù)變化與營業(yè)收入 S、增值稅稅率t、企業(yè)可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額I相關(guān)，因此企業(yè)能否獲得最佳利潤，決定于稅率的計(jì)算。
4 結(jié)束語
建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營改增”政策的實(shí)施，是當(dāng)前需要重點(diǎn)研究和解決的問題。在這特殊時(shí)期，如果政府層面不作周全考慮，企業(yè)不認(rèn)真對(duì)待和學(xué)習(xí)，有相當(dāng)一部分建筑企業(yè)將受到改革的沖擊，影響其發(fā)展甚至威脅其生存，進(jìn)而造成國民經(jīng)濟(jì)損失和帶來社會(huì)矛盾突出。只有政府相關(guān)部門和企業(yè)兩方面都做好準(zhǔn)備，共同積極應(yīng)對(duì)，運(yùn)用價(jià)值管理理論進(jìn)行協(xié)調(diào)，才能保證“營改增”試點(diǎn)順利推進(jìn)和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。由于企業(yè)的納稅額由國家稅率決定，因此，為了提升企業(yè)效益，只有應(yīng)用價(jià)值管理理論實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的利潤最大化，其措施主要體現(xiàn)在以下兩方面：
①提升企業(yè)整體資金使用率。
建筑企業(yè)借助財(cái)務(wù)管理的基本工具，利用現(xiàn)代信息手段實(shí)現(xiàn)跨平臺(tái)的集中化管理，即系統(tǒng)的構(gòu)建跨越了多家銀行后臺(tái)、企業(yè)集團(tuán)的ERP、OA等信息系統(tǒng)，結(jié)合BI商務(wù)智能的信息化工具，構(gòu)建價(jià)值管理模型，全面透視企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀。通過實(shí)現(xiàn)跨企業(yè)與銀行間的資金頭寸平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)跨企業(yè)多家開戶銀行間數(shù)據(jù)平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)跨企業(yè)單位各成員間的地域平臺(tái)、跨集團(tuán)各部門之間的業(yè)務(wù)平臺(tái)。通過使用預(yù)算、計(jì)劃、審批、監(jiān)控和分析等手段，實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一管理、集中調(diào)度資金資源，提高整體資金使用效率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化內(nèi)部資源配置。
②運(yùn)用價(jià)值管理理論，優(yōu)化建筑工程項(xiàng)目前期的成本，提升企業(yè)利潤。
傳統(tǒng)的成本管理片面的強(qiáng)調(diào)在建筑企業(yè)施工建設(shè)過程中的成本控制，較少從經(jīng)濟(jì)效益的角度來看支本指出。降低成本的方式也只是節(jié)約成本，而忽視了真正需要控制成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。運(yùn)用價(jià)值管理理論，優(yōu)化建筑工程項(xiàng)目前期的成本控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本管理與控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)成本管理與控制的成果。只有優(yōu)化了建筑工程項(xiàng)目前期的成本，從根本上解決問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
參考文獻(xiàn)：
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建筑業(yè)增值稅稅收政策范文第5篇
【關(guān)鍵詞】電力建安企業(yè)；“營改增”；影響
2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），明確自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，并且明確了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍后的具體細(xì)則。電力建安企業(yè)作為建筑、送電和變電施工、調(diào)試一體的企業(yè)，也成為此次改革的一部分?！盃I改增”對(duì)電力建安企業(yè)會(huì)帶來怎樣的影響，電力建安企業(yè)又將如何去應(yīng)對(duì)，現(xiàn)結(jié)合電力建安企業(yè)實(shí)際，就“營改增”對(duì)電力建安企業(yè)的影響進(jìn)行探討。
一、“營改增”對(duì)電力建安企業(yè)的影響
1.稅負(fù)的影響
“營改增”后建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)對(duì)增值稅一般納稅人認(rèn)定的規(guī)定，電力建安企業(yè)絕大部分應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，從稅率上看，相較于建筑業(yè)營業(yè)稅率3%提高了8%。但由于增值稅實(shí)行稅款抵扣制，應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，企業(yè)稅負(fù)在很大程度上取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍及對(duì)應(yīng)稅率。若企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票多，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多，企業(yè)稅負(fù)下降。反之，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票少，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，企業(yè)稅負(fù)將上升。
2.財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響。“營改增”后，電力建安企業(yè)在購置工程材料、支付工程分包款、購置固定資產(chǎn)等環(huán)節(jié)如取得了增值稅專用發(fā)票，存貨――工程施工和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的入賬價(jià)值可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，較營業(yè)稅時(shí)的入賬價(jià)值有所減少。資產(chǎn)總額減少，負(fù)債總額不變或者小幅下降，將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率提高。
（2）利潤表項(xiàng)目的影響。①增值稅屬于價(jià)外稅，收入確認(rèn)以價(jià)稅分離為基礎(chǔ)，收入較營業(yè)稅時(shí)減少；②工程材料、設(shè)備租賃費(fèi)、分包費(fèi)用等成本的進(jìn)項(xiàng)稅額不再計(jì)入營業(yè)成本，成本有所下降；③“營改增”后，不再計(jì)提營業(yè)稅，以流轉(zhuǎn)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加也必然發(fā)生變化，營業(yè)稅金及附加將大幅減少；④企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少影響當(dāng)期合同毛利、利潤總額和凈利潤的增減。
（3）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的影響。①工程預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)在前，與進(jìn)項(xiàng)稅額的取得可能存在時(shí)間差，產(chǎn)生先繳納增值稅稅款，導(dǎo)致經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少；②企業(yè)購買的機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，造成投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加。
3.財(cái)務(wù)核算的影響
營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算科目僅涉及“營業(yè)稅金及附加”以及“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”，“營改增”后會(huì)計(jì)科目將增加，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”2個(gè)二級(jí)科目，二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”下分設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出品退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”等9個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，另外核算方式也更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理影響較大。
二、電力建安企業(yè)“營改增”需關(guān)注的幾個(gè)問題
“營改增”的實(shí)施將對(duì)電力建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，電力建安企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)，采取有效措施適應(yīng)新的稅收政策，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更大的空間。
1.關(guān)于計(jì)稅方法的選擇
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)實(shí)施辦法第十五條規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人的清包工工程、甲供工程，老項(xiàng)目可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，適用3%征收率。在上述3種特殊項(xiàng)目的計(jì)稅方法選擇上，是可以進(jìn)行選擇的，既可選擇簡易計(jì)稅方法，也可以選擇一般納稅方法，電力建安企業(yè)應(yīng)從企業(yè)自身情況進(jìn)行選擇，盡量降低稅負(fù)。如承接的甲供材料工程，在甲供材料較少時(shí)，企業(yè)自主購入工程材料較多，取得的材料進(jìn)項(xiàng)稅額多，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，而對(duì)于甲供材料較多時(shí)，由于材料供應(yīng)商直接開具增值稅專用發(fā)票給甲方，企業(yè)應(yīng)選擇簡易計(jì)稅方法；清包工方式承接的工程，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低；對(duì)于施工許可證或建筑工程承包合同上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的老項(xiàng)目，由于材料采購、工程分包等合同在“營改增”之前已簽訂和履行，即使“營改增”之后收到了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣，企業(yè)應(yīng)選擇簡易計(jì)稅方法。
2.關(guān)于跨縣（市）提供建筑服務(wù)稅收管理流程
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)“營改增”試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)于跨縣（市）提供建筑服務(wù)的一般納稅人，不管是一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法，應(yīng)按照2%、3%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。這項(xiàng)建筑業(yè)特殊稅收政策雖然和營業(yè)稅在納稅地點(diǎn)上類似，但在稅收管理流程上較之營業(yè)稅更為復(fù)雜、繁瑣。并且預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，月末企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月應(yīng)交增值稅減去已預(yù)繳稅金來計(jì)算本月實(shí)際繳納的稅金，如多繳稅款在機(jī)構(gòu)所在地以后各期留抵。
