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印花稅的稅法范文第1篇

關(guān)鍵詞:建筑給水排水；設(shè)計(jì)；因素；弊端；發(fā)展趨勢(shì)

Abstract: Building water supply and drainage is an important part of water supply and drainage is an indispensable and unique. In the aspect of promoting the development of the national economy, to meet the growing needs of people, safeguard national security and people's life and property, plays a very important role. The degree of perfection of building water supply and drainage is a measure of the economic development and people's living standards. This paper analyzes major issues of building water supply and drainage.

Key words: building water supply and drainage; design; factors; defects; development trend

中圖分類號(hào)：TU2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

水是人類賴以生存的重要資源，由于我國(guó)人口的膨脹和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。水資源嚴(yán)重短缺，它已成為制約社會(huì)發(fā)展的主要因素之一?？萍嫉娜招略庐?，讓我們可以通過采取新工藝、新材料、新設(shè)備來達(dá)到節(jié)水節(jié)能的目的，實(shí)現(xiàn)水資源的可持續(xù)利用和保護(hù)，取得良好的社會(huì)環(huán)境效益。

1給水排水工程的概況

給水排水過去是一個(gè)傳統(tǒng)的行業(yè)，是城市基礎(chǔ)設(shè)施的一部分，并隨城市和工業(yè)的發(fā)展而發(fā)展。改革開放前,我國(guó)給水排水一直作為福利性的公益設(shè)施，在“先生產(chǎn)后生活”的指導(dǎo)思想下，發(fā)展緩慢。主要表現(xiàn)在給水工程數(shù)量少、規(guī)模小，排水處理工程近于空白；給水排水的基本任務(wù)是解決水量問題。我國(guó)建立的給水排水工程專業(yè)主要套用前蘇聯(lián)模式，沒有形成自己的特色和學(xué)科體系。

2規(guī)劃方法的弊端

造成目前我國(guó)水資源和水環(huán)境不斷惡化的一個(gè)很重要的原因就是給水排水工程規(guī)劃在觀念、方法等方面存在問題，難以有效指導(dǎo)給水排水工程的建設(shè)，其弊端主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

2．1區(qū)域規(guī)劃觀念薄弱

單純追求住宅區(qū)的水資源保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展，忽略了在流域、區(qū)域尺度的水資源體系所處的位置，造成了區(qū)域尺度的水危機(jī)，如當(dāng)幾個(gè)區(qū)域互為上、下游時(shí)，甲鎮(zhèn)下游的污水排放口很可能影響乙鎮(zhèn)上游取水口的水質(zhì)。在這種情況下很難劃分水源的衛(wèi)生防護(hù)地帶和環(huán)境保護(hù)區(qū)。從而再次說明了如果不從區(qū)域規(guī)劃著手，僅僅就事論事地編制單個(gè)小城鎮(zhèn)(住宅)的規(guī)劃是解決不了問題的。

2．2住宅區(qū)內(nèi)部給水與排水欠缺綜合考慮

隨意性強(qiáng)，管網(wǎng)分布不合理，未能深入研究住宅各類用水的水質(zhì)要求與給水、排水系統(tǒng)的關(guān)系，忽略城市水資源的綜合利用，造成人類對(duì)水資源的浪費(fèi)與破壞，如中水工程與雨污分流排放的規(guī)劃意識(shí)不強(qiáng)。

2．3缺少進(jìn)行戰(zhàn)略性的遠(yuǎn)景規(guī)劃和動(dòng)態(tài)的近期建設(shè)規(guī)劃

只注重規(guī)劃期的終端狀態(tài)，難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和城市不同發(fā)展階段的不可預(yù)見性要求，規(guī)劃的應(yīng)變性和延續(xù)性差，不宜操作實(shí)施，如目前報(bào)道中經(jīng)常提到雨季時(shí)期，城區(qū)經(jīng)常發(fā)生內(nèi)澇現(xiàn)象?？赡茉幸?guī)劃沒有考慮到應(yīng)變性，勢(shì)必難以適應(yīng)新的水災(zāi)情況。

2．4欠缺與區(qū)域規(guī)劃的協(xié)調(diào)

給水排水管網(wǎng)規(guī)劃作為住宅規(guī)劃的一部分，在實(shí)際操作中往往與住宅規(guī)劃脫節(jié)，造成管道工程與給水排水構(gòu)筑物等規(guī)劃的不合理性。如排水管一般是埋設(shè)在道路下的自流管，其管徑不但與流量有關(guān)，而且與坡度有關(guān)。在城市詳細(xì)規(guī)劃確定的道路控制點(diǎn)標(biāo)高未知的情況下，很難合理地確定管道坡度。

3給水排水系統(tǒng)設(shè)計(jì)及工程的關(guān)鍵因素

3.1給水系統(tǒng)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵因素

3.1.1適當(dāng)增設(shè)單體建筑戶外控制閥門：傳統(tǒng)的住宅給水設(shè)計(jì)是在每一根立管的底層出地面處設(shè)切斷閥門，而經(jīng)濟(jì)房戶外小區(qū)內(nèi)則是一個(gè)建筑樓群組共用一個(gè)地下控制閥門。

3.1.2適當(dāng)增設(shè)單體建筑戶體控制閥門：立管底部的給水閥門不可少，其目的主要是為了當(dāng)?shù)讓幼舭l(fā)現(xiàn)下水管堵塞引起地面冒水時(shí)，可以及時(shí)關(guān)閉給水總閥,減少排污量。

3.1.3注意室外閥門的安裝型式：室外安裝的閥門大部分都是口徑為Dg75以上的截止閥或閘板問或蝶閥，一般均是法蘭安裝，而且有國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)圖。需要注意的一個(gè)問題是，這些裝于地下的閥門一旦損壞時(shí)如何更換。

3. 1.4給水管道壓力超過0.3～0.4MPa 且管徑≤20mm 及管路較長(zhǎng)時(shí)，管道會(huì)產(chǎn)生嘯叫和振動(dòng)，這主要由高速水流動(dòng)力與管道系統(tǒng)產(chǎn)生共振所致。綜合防治措施有適當(dāng)加大管徑、采用曲撓橡膠接頭、支架與管道接觸處加橡膠墊以及加裝減壓閥等。但注意減壓閥本身也有噪音， 要經(jīng)反復(fù)調(diào)試, 使噪音減至最小。

3.2排水工程的關(guān)鍵因素

①地漏與存水彎的配合：規(guī)范上沒有規(guī)定排水地漏一定要設(shè)存水彎，但這確實(shí)能影響用戶的使用。全國(guó)通用給水排水標(biāo)準(zhǔn)圖集上將帶水封的圓形鐘罩式地漏分為了甲、乙、丙、丁四種，雖然對(duì)存水部分的高度都作了具體規(guī)定，但都有一個(gè)存水量小，水封易因水的蒸發(fā)而被破壞的毛病，且往往制造和安裝時(shí)還達(dá)不到設(shè)計(jì)的要求。

3.2.1排水工程的注意事項(xiàng)

①對(duì)于多層住宅，目前設(shè)計(jì)多采用底層污水單獨(dú)出戶，以避免因堵塞造成的一層泛水的難堪局面，減少鄰里的矛盾，二層以上采用排水伸頂通氣立管。

②底層衛(wèi)生器具的排水管道不接到排水立管上為好，應(yīng)單獨(dú)排出。對(duì)滿足不了上述要求的排水支管，應(yīng)以單獨(dú)的排出管排到室外檢查井。

③住宅設(shè)計(jì)中不僅設(shè)計(jì)雨水系統(tǒng)，同時(shí)還設(shè)計(jì)室調(diào)冷凝水管收集每戶安設(shè)空調(diào)板上的冷凝水，這樣不僅使建筑物外墻美觀，而且避免了空調(diào)冷凝水隨意流放，影響樓下行人。

④地漏是排水管道系統(tǒng)中一個(gè)重要附件，功能是排除地面積水，設(shè)置在經(jīng)常有水濺落的衛(wèi)生器具附近地面 、地面有水需要排除的場(chǎng)所 或地面需要清洗的場(chǎng)所，住宅可用作洗衣機(jī)排水口，設(shè)計(jì)選用高水封防臭地漏。

⑤分流制排水系統(tǒng)是將生活污水、工業(yè)廢水和雨水分別在兩個(gè)以上各自獨(dú)立的管渠內(nèi)排除的系統(tǒng)。從環(huán)保方面來看，分流制將城市污水全部送至污水廠進(jìn)行處理，與合流制比較它較為靈活，截流干管尺寸不算太大，比較容易適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，一般又能符合城市衛(wèi)生的要求，所以在國(guó)內(nèi)外獲得了較廣泛應(yīng)用。是現(xiàn)階段城市首選的排水體制。從造價(jià)方面來看，分流制可節(jié)省初期投資費(fèi)用。從維護(hù)管理方面來看，分流制系統(tǒng)可以保持管內(nèi)的流速，不易發(fā)生沉淀，同時(shí)，流入污水廠的水量和水質(zhì)比合流制變化小得多，污水廠的運(yùn)行易于控制。

⑥積極開展新型管材、管件研究和推廣。建筑住宅內(nèi)給水管道采用傳統(tǒng)的鍍鋅鋼管己有近百年的歷史,鍍鋅鋼管對(duì)中國(guó)自來水行業(yè)的發(fā)展作出了突出貢獻(xiàn)。但隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,人們的生活質(zhì)量不斷提高,對(duì)自來水的水質(zhì)要求也日趨提高。人們對(duì)自來水的:“紅水”、“黑水”等現(xiàn)象反映強(qiáng)烈。導(dǎo)致管網(wǎng)水質(zhì)惡化的主要原因是建筑物內(nèi)給水管道的銹蝕嚴(yán)重。冷鍍鋅鋼管一般使用沒有多久就銹蝕,鐵腥味嚴(yán)重。從個(gè)別用戶水龍頭的水樣分析化驗(yàn)中得知,細(xì)菌總數(shù)、大腸菌群嚴(yán)重超標(biāo),居民紛紛向政府部門投訴,造成一種社會(huì)問題。

4.給水排水工程學(xué)科的發(fā)展趨勢(shì)展望

4.1專業(yè)將逐漸拓寬新學(xué)科的衍生將成必然學(xué)科特色與定位更加明確水工業(yè)概念的提出及其產(chǎn)業(yè)化形成；專業(yè)拓寬與改革在行業(yè)內(nèi)的共識(shí)；學(xué)科交叉、滲透的不可避免；加之近年來國(guó)家對(duì)該行業(yè)的投入逐年增大，國(guó)外工程技術(shù)的引進(jìn)，使該學(xué)科基礎(chǔ)和應(yīng)用研究逐步開展、深入，必將促使該學(xué)科面的拓寬，并可能衍生出一些新的學(xué)科方向。如給排水環(huán)境化學(xué)、城市給排水工程規(guī)劃、水質(zhì)災(zāi)害工程、水質(zhì)與生命科學(xué)等。

4.2科學(xué)理論與工程技術(shù)研究并重與相關(guān)學(xué)科的整合尚有可能過去,該學(xué)科力量較為薄弱,一直是技術(shù)開發(fā)與研究多于理論。隨著相關(guān)問題的不斷出現(xiàn),技術(shù)開發(fā)與研究所需的理論支撐越顯不足。建立、完善和發(fā)展相關(guān)理論體系日顯迫切。由于該學(xué)科涉及面廣、綜合性強(qiáng), 建立和發(fā)展學(xué)科理論必須借助相關(guān)學(xué)科的理論基礎(chǔ)。在這一交叉、滲透過程中,在國(guó)家調(diào)減合并專業(yè)的大趨勢(shì)下, 學(xué)科間的溶合有可能被進(jìn)一步整合。目前,最有可能的是與環(huán)境工程專業(yè)合并。

5結(jié)語

隨著人類居住和生產(chǎn)的城市化進(jìn)程，給水排水工程已經(jīng)發(fā)展成為城市建設(shè)和工業(yè)生產(chǎn)的重要基礎(chǔ)設(shè)施，成為人類生命健康安全和工農(nóng)業(yè)科技與生產(chǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)保障。建筑給排水將擔(dān)負(fù)新的歷史重任,面臨新的挑戰(zhàn)。建筑給排水將更突出以人為本的原則,并將重點(diǎn)調(diào)整到民用建筑與工業(yè)建筑并重,公共建筑與居住建筑并重,供水的水量、水壓與水質(zhì)并重等方向上來,走上全面、均衡、務(wù)實(shí)、安全的發(fā)展之路。給水排水工程規(guī)劃常被認(rèn)為是簡(jiǎn)單的工作，沒有受到應(yīng)有的重視，其實(shí)不然。規(guī)劃任務(wù)之多、之重。為推動(dòng)城市化進(jìn)程，加快城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，創(chuàng)建出一大批新型可持續(xù)發(fā)展城市，給水排水工程規(guī)劃設(shè)計(jì)意義重大。

參考文獻(xiàn)

[1] 楊天強(qiáng)．我國(guó)建筑給排水實(shí)用新技術(shù)[J].技咨詢導(dǎo)報(bào)，2007

印花稅的稅法范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 水稻 二化螟 發(fā)生 為害 防治

[中圖分類號(hào)] S435.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B [文章編號(hào)] 1003-1650 （2013）01-0094-02

一、二化螟形態(tài)習(xí)性及其為害癥狀

水稻二化螟又稱鉆心蟲、蛀心蟲，屬鱗翅目螟蛾科。卵為扁平橢圓形，卵長(zhǎng)1.2mm，乳白色至黃白色或灰黃褐色，卵塊由數(shù)十至200粒排成魚鱗狀，幼蟲淺褐色，老熟幼蟲體長(zhǎng)20～30毫米。在氣溫高于11℃時(shí)開始化蛹，蛹黃棕色。成蟲為體長(zhǎng)10～15毫米黃褐色小娥子，15～16℃時(shí)成蟲羽化。在水稻不同生育期均可發(fā)生，為害癥狀表現(xiàn)是不同的。幼蟲鉆蛀水稻莖桿為害。卵孵化后，爬至莖稈，咬孔侵入鞘內(nèi)或莖稈內(nèi)。在水稻分蘗期為害，造成枯鞘和枯心苗；在孕期至抽穗期為害，造成枯孕穗和白穗；在灌漿期至乳熟期為害，造成半枯穗和蟲傷株即秕粒增多。在遼中縣一般一年發(fā)生1～2代，以老熟幼蟲在稻茬、稻草等寄主上越冬。

二、二化螟加重危害的原因

1.越冬幼蟲數(shù)量增加

據(jù)調(diào)查，從2009～2012年四年里，每百穴越冬幼蟲數(shù)分別為53頭、54頭、61頭、58頭。越冬幼蟲最多達(dá)72頭/百穴。蟲源基數(shù)逐年增加，是二化螟為害逐年加重的根本原因。

2.土壤耕作對(duì)二化螟發(fā)育有利

遼中縣部分稻田翻旋較晚，一般都在泡田的前幾天進(jìn)行，且翻旋較淺，這對(duì)稻茬中越冬幼蟲的殺傷作用較小，而使幼蟲能正常化蛹、羽化。

3.稻草的燃燒率降低，也造成越冬蟲量的增加

近幾年來隨著農(nóng)村生活條件的改善，產(chǎn)稻區(qū)的農(nóng)民大部分用液化氣作為生活燃料，使大量稻草存留下來，造成稻草中越冬幼蟲大量存活，也增加危害的蟲源。

4.插秧早為二化螟提卵好場(chǎng)所

遼中縣大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)插秧較早，每年于5月上旬開始插秧，5月15日已基本結(jié)束，這些地區(qū)的水稻發(fā)育早、生長(zhǎng)過快，進(jìn)入6月中旬，植株長(zhǎng)勢(shì)高大茂盛。二化螟成蟲喜產(chǎn)卵于長(zhǎng)勢(shì)高大茂盛植株的葉片或葉鞘上，一代幼蟲蛀食葉鞘，造成枯鞘，如果此時(shí)稻田水層較深，初孵幼蟲先少量啃食葉片，蛀食葉片中脈，造成這部分地區(qū)水稻受害較重。

5.肥水管理不科學(xué)

5.1施肥不合理

一般地塊施標(biāo)氮應(yīng)該不超過105kg/h㎡ ，而部分農(nóng)民為提高產(chǎn)量盲目提高氮肥的施用量，施標(biāo)氮達(dá)1500 kg/h㎡ 以上，且不注意與磷、鉀、微肥的合理搭配，使部分水稻前期生長(zhǎng)過盛，二化螟集中產(chǎn)卵危害，造成一代二化螟危害加重。使水稻枯心率大增。部分地塊水稻在幼穗分化期施氮肥過多，葉色深綠，誘集二化螟產(chǎn)卵危害，造成二代二化螟危害加重，使水稻蟲傷株和枯穗率增加。

5.2灌水間斷，加重危害

部分水田常因水緊缺，間斷灌水，造成田土干裂，稻苗瘦弱，不適合二化螟取食，二化螟轉(zhuǎn)株危害頻繁，造成枯心率增加。

6.防治不科學(xué)

6.1未做到適期防治

一方面兼防不適期。近幾年大部分農(nóng)民注重防治稻水象甲，所用藥劑可防治二化螟，認(rèn)為防治稻水象甲也可兼防二化螟，事實(shí)上對(duì)插秧晚的地塊確實(shí)起到了兼防的作用，且效果較好，但因大部分地塊插秧早，防治越冬代稻水象甲一般在6月初，而遼中縣一代二化螟防治適期一般在6月下旬前后，所以在大部分地塊防治越冬代稻水象甲兼防一代二化螟效果并不顯著。另一方面，有的農(nóng)民不掌握在二化螟初孵幼蟲未鉆入土之前或在3齡期前為用藥適期，造成防效不高，危害得不到控制。

6.2忽視二代二化螟防治

由于水稻后期生長(zhǎng)過快，植株長(zhǎng)勢(shì)高大繁茂，不便于田間噴灑農(nóng)藥。此外，二代二化螟危害癥狀除枯孕穗和白穗外，幼蟲分散為害后出現(xiàn)蟲傷株，但從外表不易分辨健株和蟲傷株。更不了解造成的損失，使大部分農(nóng)民忽視對(duì)二代二化螟的防治，這不僅導(dǎo)致二代二化螟為害加重，而且也為下年增加了越冬蟲源基數(shù)。

7.長(zhǎng)時(shí)間使用同種藥劑，使二化螟產(chǎn)生抗藥性，降低防效

長(zhǎng)期使用殺蟲雙同一種農(nóng)藥，使二化螟對(duì)殺蟲雙產(chǎn)生了抗性。

8.冬季氣候變暖也使二化螟越冬幼蟲死亡率降低，導(dǎo)致第二年蟲源基數(shù)增加，危害加重。

9.水稻品種抗蟲性減弱，部分地區(qū)栽種品種為不抗蟲或抗蟲性差的品種，導(dǎo)致二化螟為害加重。

三、防治方法

1.栽培措施防治

適時(shí)調(diào)節(jié)水稻插秧期，加強(qiáng)肥水管理，多施有機(jī)肥料，減少氮肥施用量。做到氮、磷、鉀、微肥合理搭配，根據(jù)不同肥力的地塊確定不同施肥量，也要根據(jù)植株的具體情況酌情施肥，保證水稻健壯生長(zhǎng)，提高水稻自身抵抗能力，從而減輕二化螟危害。在二化螟幼蟲老熟化蛹前，將田水排干，保持地面濕潤(rùn)，使幼蟲下到稻株基部化蛹。在化蛹高峰期，田間灌水17～20cm，保持3～4d，滅蛹。二化螟危害期要淺水勤灌，使稻苗生長(zhǎng)健壯，減少二化螟轉(zhuǎn)株危害。

2.物理防治

利用成蟲趨光性，在二化螟成蟲進(jìn)入盛發(fā)階段，采用黑光燈誘殺，效果更好。

3.人工防治

人工從基部拔出受害株，即一代的枯心苗，二代的枯孕穗和白穗。二化螟幼蟲有先集中后分散轉(zhuǎn)移的習(xí)性，在螟卵盛孵到幼蟲轉(zhuǎn)株前，將蟲傷株拔除，帶出田外漚肥，可消滅大量幼蟲，防止轉(zhuǎn)株危害。水稻收割時(shí)齊泥低割、秋翻、春前處理完稻草等，殺死部分越冬幼蟲，減少蟲源基數(shù)。

4.藥劑防治

4.1適期用藥全程防治

防治一代二化螟根據(jù)調(diào)查情況，在二化螟孵化高峰期后10d內(nèi)施藥，如等到幼蟲鉆入稻莖后，藥劑難以接觸到蟲體，使得一般藥劑的防治效果不好。遼中縣一般年份在6月下旬前后防治一代二化螟，在二代二化螟孵化始盛期至高峰期用藥防治效果較好。既要防治一代也要防治二代。

印花稅的稅法范文第3篇

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；印花稅；計(jì)稅依據(jù)

當(dāng)前我國(guó)印花稅的征稅范圍為《印花稅暫行條例》中列舉的各類經(jīng)濟(jì)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。由于目前稅法中資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”和“資本公積”科目的金額總和，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過程中，企業(yè)的“資本公積”科目所反映的內(nèi)容與以前相比有了較大變化，從而對(duì)資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)帶來了較大的爭(zhēng)議。

一、研究資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)的關(guān)鍵

1988年我國(guó)的《印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))規(guī)定營(yíng)業(yè)賬簿為印花稅的應(yīng)稅憑證，并在稅目稅率表中規(guī)定：記載資金的賬簿，按固定資產(chǎn)原值與自有流動(dòng)資金總額的萬分之五貼花。與其配套的《印花稅條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。

1992年11月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。按照“兩則”及有關(guān)規(guī)定，各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，不再設(shè)置“自有流動(dòng)資金”科目。為了適應(yīng)“兩則”的變化，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào))，規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額；企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

一般而言，除了從資本公積轉(zhuǎn)增資本和增加投資外，企業(yè)的實(shí)收資本通常不會(huì)發(fā)生變化。并且，由于增加投資導(dǎo)致的實(shí)收資本增加本就屬于印花稅的計(jì)稅范圍，而資本公積轉(zhuǎn)增資本在賬面反映的是“資本公積”科目和“實(shí)收資本”科目之間的等額此增彼減，不會(huì)引起資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)的變化，因而該種情形不在本文討論范圍之內(nèi)。于是，資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)的研究關(guān)鍵就落在了“資本公積”自身的變化上。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積核算內(nèi)容分析

(一)資本公積核算內(nèi)容的變化

與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“資本公積”核算的內(nèi)容變化很大，取消了五個(gè)明細(xì)科目，只保留了“資本(股本)溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目。進(jìn)一步看，原在“資本公積”科目中核算的非經(jīng)常性損益，如捐贈(zèng)收入、債務(wù)重組收益、政府專項(xiàng)撥款、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等，均不再在“資本公積”科目核算，而改在“營(yíng)業(yè)外收入”中處理；原在“資本公積”中核算的外幣資本折算差額，也因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外幣資本按即期匯率折算，不會(huì)產(chǎn)生外幣資本折算差額，因而不復(fù)存在。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積核算的內(nèi)容

1　“資本(股本)溢價(jià)”明細(xì)科目的核算內(nèi)容。

(1)準(zhǔn)資本或附屬資本形成的資本公積。無論是歸全體股東所有的資本公積，還是國(guó)有企業(yè)改制過程中形成的國(guó)家獨(dú)享資本公積，從本質(zhì)上來說，都是一種準(zhǔn)資本或者附屬資本，這種情況下形成的資本公積要求在“資本(股本)溢價(jià)”明細(xì)科目反映。其形成主要有以下幾種情況：一是舊準(zhǔn)則中就已經(jīng)界定的資本(股本)溢價(jià)，包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額部分；二是可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股票和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等產(chǎn)生的股本溢價(jià)等；三是新準(zhǔn)則中新界定的資本(股本)溢價(jià)，如期權(quán)激勵(lì)形成的準(zhǔn)資本和股本溢價(jià)，但是在授權(quán)日并不形成“資本(股本)溢價(jià)”，只有在行權(quán)日才能按照權(quán)益工具的公允價(jià)值數(shù)量計(jì)算確定的金額，沖銷“資本公積——其他資本公積”，確認(rèn)為股本和股本溢價(jià)。

(2)其他在“資本(股本)溢價(jià)”明細(xì)科目反映的資本公積。這里所指的其他在“資本(股本)溢價(jià)”明細(xì)科目反映的資本公積包括如下幾種情況：一是同一控制下的企業(yè)合并中形成的資本公積。在同一控制下的企業(yè)合并中，按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本(股本)溢價(jià)”，但是，與前述準(zhǔn)資本或附屬資本形成的資本公積不同的是，該項(xiàng)溢價(jià)有可能是減少資本公積，也有可能是增加資本公積。二是股份公司以回購股票方式減資所形成的資本公積。即按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額與所注銷的庫存股的賬面余額之間的差額，增加或減少股本溢價(jià)。

2　“其他資本公積”明細(xì)科目的核算內(nèi)容。

按照謹(jǐn)慎性原則作為持有損益計(jì)入資本公積部分。在會(huì)計(jì)上，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的部分利得和損失，由于經(jīng)濟(jì)利益流入或流出尚未發(fā)生，若直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致凈利潤(rùn)、每股收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)失真，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。國(guó)際慣例上一般按照謹(jǐn)慎性原則將該項(xiàng)利得和損失計(jì)人所有者權(quán)益，在處置的時(shí)候再轉(zhuǎn)化為當(dāng)期的損益。這種情況下形成的資本公積一般在“其他資本公積”明細(xì)科目反映。其形成主要有以下幾種原因：一是權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資方凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的資本公積，在性質(zhì)上屬于投資企業(yè)的利得或損失，但只有在實(shí)際處置該項(xiàng)投資的時(shí)候才成為實(shí)際收益。二是自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的公允價(jià)值變動(dòng)收益。按照謹(jǐn)慎性原則，公允價(jià)值變動(dòng)的收益計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，只有在實(shí)際處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的部分才轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。三是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。四是有效套期形成的資本公積。即在資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記該科目。五是由于新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后的稅率變動(dòng)而需要對(duì)原有的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債重新計(jì)量所形成的資本公積。在該種情況下，需要對(duì)原確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)調(diào)整資本公積，這種調(diào)整可能是增加資本公積，也可能是減少資本公積。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)在執(zhí)行中存在的問題

按照現(xiàn)行印花稅政策的規(guī)定，資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”和“資本公積”科目金額的總和，也就是說，當(dāng)“實(shí)收資本”和“資本公積”科目金額的總和比前期增加就要交納印花稅。但在舊準(zhǔn)則下，“實(shí)收資本”和“資本公積”科目的金額一般只保持增長(zhǎng)，而不會(huì)出現(xiàn)減少的情況。當(dāng)然，在企業(yè)分立等特殊情況下，還是可能出現(xiàn)資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)的減少，而國(guó)家又對(duì)此做了特殊規(guī)定，即對(duì)原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。因此，現(xiàn)行印花稅法規(guī)與舊準(zhǔn)則之間沒有矛盾。但是，執(zhí)行新準(zhǔn)則以后，“資本公積”科目出現(xiàn)了許多舊準(zhǔn)則中沒有的新情況，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)、新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的追溯調(diào)整、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置、被投資公司資本公積的變動(dòng)等多種情況均可能造成“資本公積”科目金額的增加與減少。一旦企業(yè)由于上述情況出現(xiàn)資本公積科目金額減少，企業(yè)在印花稅的處理上將出現(xiàn)如下問題：

(一)在資本公積科目金額比前期減少時(shí)會(huì)造成企業(yè)多交印花稅

當(dāng)本期企業(yè)資本公積科目金額比前期減少時(shí)，按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅應(yīng)采用本期的“實(shí)收資本”和“資本公積”科目金額的總和交納，而企業(yè)在前期已按前期的“實(shí)收資本”和“資本公積”科目金額的總和交納了印花稅，這樣就會(huì)在本期這一短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)已交印花稅大于實(shí)際繳納的印花稅的情況。但是稅法并沒有規(guī)定本期“資本公積”的減少可以退還前期多交的印花稅，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多交印花稅的現(xiàn)象。

(二)由于資本公積的變動(dòng)，企業(yè)多交的印花稅可能永遠(yuǎn)無法退還

當(dāng)企業(yè)本期“資本公積”科目的金額比前期減少時(shí)，如果以后各期“資本公積”科目在金額上能得到恢復(fù)，那么從長(zhǎng)期來看，企業(yè)不會(huì)出現(xiàn)多交印花稅的情況。但如果企業(yè)“資本公積”科目金額一直未能得到恢復(fù)，或者雖然有恢復(fù)但沒有恢復(fù)到以前的水平，則在稅法尚未規(guī)定對(duì)減少的資本公積部分可以退還已交印花稅的前提下，企業(yè)因資本公積減少之前多交的印花稅將部分或全部永遠(yuǎn)無法退還。

(三)即使國(guó)家對(duì)此出臺(tái)退稅政策也會(huì)給實(shí)際操作帶來很大不便

在“資本公積”科目的金額比前期減少時(shí)，即便今后國(guó)家出臺(tái)稅收政策對(duì)本期減少的資本公積已交印花稅予以退稅，那么在再遠(yuǎn)的今后又出現(xiàn)資本公積的頻繁增減變化時(shí)，企業(yè)也將出現(xiàn)頻繁的退稅情況，從而給稅企雙方帶來很大的不便。況且，當(dāng)前企業(yè)不是采用稅收繳款書，而是采用印花稅票貼花納稅的情況下，由于貼花時(shí)印花稅票已經(jīng)畫押注銷，根本就無法退回印花稅。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)的構(gòu)想

(一)原“記載資金的賬簿”的計(jì)稅依據(jù)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后有適時(shí)修訂的必要

1994年國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》明確規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。雖然1993年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是一個(gè)基本準(zhǔn)則，對(duì)“資本公積”科目核算內(nèi)容并沒有明確界定，但《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》在第二章“資金籌集”中規(guī)定企業(yè)在籌集資本金活動(dòng)中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額(包括股票溢價(jià))、法定財(cái)產(chǎn)重估增值以及接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)等，計(jì)人資本公積金。此后，由于新會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布以及國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)的清產(chǎn)核資，使“資本公積”科目的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、住房周轉(zhuǎn)金的轉(zhuǎn)入、清產(chǎn)核資的潛盈、固定資產(chǎn)無償調(diào)撥、債務(wù)重組收益等都在該科目核算?？傮w而言，在當(dāng)時(shí)的情況下，“資本公積”金額都呈增加態(tài)勢(shì)(資本公積增資轉(zhuǎn)增實(shí)收資本對(duì)資金賬簿印花稅不產(chǎn)生影響，不在此考慮)，只有無償調(diào)出規(guī)定資產(chǎn)等少數(shù)情況才會(huì)導(dǎo)致“資本公積”科目金額的減少。這和實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后資本公積增增減減、減減增增、頻繁變化的態(tài)勢(shì)是完全不一樣的。因此，適用舊“兩則”變化的資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)在實(shí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)該根據(jù)新的變化內(nèi)容進(jìn)行適時(shí)地調(diào)整。這樣，資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)適用的前提就不再是舊兩則，而是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而更具有執(zhí)行的理論基礎(chǔ)，也做到了稅法的與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)更新。

(二)資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)的設(shè)計(jì)原則

1　計(jì)稅依據(jù)穩(wěn)定或增長(zhǎng)的原則。

從目前資金賬簿印花稅的征納實(shí)踐來看，資金賬簿印花稅在執(zhí)行中遭遇的最大困惑在于資本公積的增減波動(dòng)，如能控制這種增減波動(dòng)，困擾資金賬簿印花稅在實(shí)踐中的征收問題也就迎刃而解。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，由于資本公積基本保持穩(wěn)定或增長(zhǎng)，也就不會(huì)出現(xiàn)新準(zhǔn)則下的因資本公積增減變動(dòng)造成資金賬簿印花稅在實(shí)踐中難于操作的問題。因此，如果能保持計(jì)稅依據(jù)的穩(wěn)定或增長(zhǎng)狀態(tài)，則能有效地解決稅企在資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)上所共同面臨的難題。

2　對(duì)資金征收的原則。

顧名思義，資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)如能定位于資金則更合適。當(dāng)然，這里的資金不單純指貨幣資金，也包括可直接轉(zhuǎn)換為貨幣資金的實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)。就原“兩則”的實(shí)施來看，當(dāng)時(shí)的資本公積為資本溢價(jià)，法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)，基本符合資金的定義。此后，由于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，出現(xiàn)了撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入、清產(chǎn)核資潛盈、固定資產(chǎn)無償劃撥、債務(wù)重組收益、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等，這些也基本符合資金的范疇。只有在投資準(zhǔn)則頒布后，由于被投資單位權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的資本公積不屬于資金而與稅理相悖。可這只是資本公積變動(dòng)范疇的一個(gè)小因素，從總體上講，對(duì)舊準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)并不產(chǎn)生大的影響，因此，可以基本認(rèn)定舊準(zhǔn)則下資金賬簿是以資金為計(jì)稅基礎(chǔ)的。所以，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，仍宜以上述概念的資金為資金賬簿印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(三)對(duì)資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)的構(gòu)想

目前，資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”科目金額的總和，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所要做的并非是對(duì)該計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行徹底地顛覆，而是進(jìn)行適時(shí)地修訂。由于新舊準(zhǔn)則下實(shí)收資本核算范圍并無變化，因此，資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)修訂的重點(diǎn)就在于資本公積部分的處理。

1　資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)的一般處理。

如前分析，在“資本(股本)溢價(jià)”明細(xì)科目下核算的由于準(zhǔn)資本或附屬資本形成的資本公積具有穩(wěn)定或增長(zhǎng)的特性，并且在性質(zhì)上屬于資金，因而可以作為資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)。而在“其他資本公積”明細(xì)科目下反映的按照謹(jǐn)慎性原則作為持有損益計(jì)入資本公積的部分，既不具有穩(wěn)定性，也不屬于即期投入的資金，不宜作為資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

2　資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)的特殊處理。

對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并、股份回購等方式形成的資本公積，雖不具有穩(wěn)定性，但其在“資本(股本)溢價(jià)”明細(xì)科目下核算，對(duì)準(zhǔn)資本或附屬資本具有潛在影響。它的形成又和資金的投入有著重要的關(guān)系，對(duì)該部分變動(dòng)可以作為資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)的特殊情況來處理。具體操作上，應(yīng)對(duì)該部分“資本(股本)溢價(jià)”在增加時(shí)交納印花稅，減少不予退還印花稅，但稅法上可以對(duì)由于減少“資本(股本)溢價(jià)”造成的多交印花稅予以承認(rèn)，并在企業(yè)未來“資本(股本)溢價(jià)”恢復(fù)時(shí)應(yīng)交納的印花稅中予以抵交。為了便利稅收上的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)設(shè)立與企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損類似的管理報(bào)表來登記減少的“資本(股本)溢價(jià)”多交的印花稅、已恢復(fù)的“資本(股本)溢價(jià)”應(yīng)交的印花稅、“資本(股本)溢價(jià)”部分恢復(fù)留待后期抵交的印花稅等專欄。由于同一控制下的企業(yè)合并、股份回購等方式形成的資本公積增減變動(dòng)在企業(yè)并非經(jīng)常行為，無論是對(duì)企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都不會(huì)帶來操作上的難度，因而在實(shí)踐中還是可行的。

3　資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)的總述。

通過上述分析，修訂后的資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)包括的主要內(nèi)容為：實(shí)收資本、企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額形成的資本公積、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股票和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積、期權(quán)激勵(lì)在行權(quán)日形成的資本公積，以及同一控制下的企業(yè)合并和股份回購等方式形成的資本公積。而對(duì)權(quán)益法核算下因被投資方凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的投資方的資本公積、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的資本公積、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積、有效套期形成的資本公積，以及新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)原有的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債重新計(jì)量而形成的資本公積，不作為資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

印花稅的稅法范文第4篇

一、投資入股方式

根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資，不需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅(房地產(chǎn)企業(yè)除外)，但必須繳納企業(yè)所得稅、印花稅和契稅。

（一）投資方——母公司納稅分析：1.營(yíng)業(yè)稅及附加。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。”母公司該項(xiàng)房地產(chǎn)投資行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。2.土地增值稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕5號(hào)）第四條規(guī)定：“單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅?！焙偷谖鍡l規(guī)定：“上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)?！庇捎谀腹竞妥庸揪皇欠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)，因此該項(xiàng)房地產(chǎn)投資不需要繳納土地增值稅。3.印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花。”《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定：“條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！蹦腹九c子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！薄敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)?！蹦腹镜脑擁?xiàng)房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，因此，應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅124.8125萬元[(1500－1000－0.75)×25%]。以上分析，母公司共計(jì)應(yīng)繳稅費(fèi)125.5625萬元(0.75＋124.8125)。

(二)接受投資方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)《契稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例的規(guī)定繳納契稅?！薄镀醵悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：“土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股?！背惺芊康禺a(chǎn)權(quán)屬的子公司，應(yīng)按房地產(chǎn)投資價(jià)值1500萬元的4%計(jì)算繳納契稅60萬元(1500×4%)。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。以上，子公司共計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)60.75萬元(60＋0.75)?！巴顿Y入股”方式納稅分析，母、子兩公司共計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)186.3125萬元(125.5625＋60.75)。中興煤業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聽完筆者解答后，對(duì)于母公司不繳納營(yíng)業(yè)稅及附加和土地增值稅表示滿意，但對(duì)于子公司需要繳納60萬元契稅卻不大樂意，隨即提出子公司能不能不繳契稅？筆者回答：如果采用上述投資入股方式投資房地產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，接受投資方必須繳納契稅。該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人問：如果采用“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”方式，母公司將商務(wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，是否可以不繳契稅？筆者回答：中興煤業(yè)集團(tuán)公司作為母公司，將其房地產(chǎn)權(quán)屬劃轉(zhuǎn)給所屬全資子公司，屬于同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“37號(hào)文”）第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！背惺芊康禺a(chǎn)權(quán)屬的子公司無需繳納契稅。需要提醒，雖然承受房地產(chǎn)權(quán)屬的子公司能夠享受免征契稅優(yōu)惠政策，但由于母、子公司都是法人單位，所以，“無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)”業(yè)務(wù)，根據(jù)其他相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，劃入方雖然無需繳納契稅，但卻需要繳納印花稅和企業(yè)所得稅；同時(shí)，劃出方不但需要繳納企業(yè)所得稅和印花稅，還需要繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，顯然增加了稅負(fù)。

二、無償劃轉(zhuǎn)方式

（一）資產(chǎn)劃出方——母公司納稅分析：1.營(yíng)業(yè)稅及附加。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。”母公司將其商務(wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，屬于贈(zèng)送行為，應(yīng)按視同銷售不動(dòng)產(chǎn)“應(yīng)稅行為”繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為84萬元［1500×5％×（1+7％+3％+2%）］。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！薄锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！薄敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1995〕48號(hào)）規(guī)定：“細(xì)則所稱的‘贈(zèng)與’是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)的人。（二）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的?！蹦腹緦⑵渖虅?wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司的行為，不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。因?yàn)樯虅?wù)樓是新建成的，所以房屋成新度應(yīng)為100％，則計(jì)算土地增值稅的增值額為415.25萬元（1500－1000－84－0.75）。增值率為38.28％(415.25÷1084.75×100%)。增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率應(yīng)為30%。因此，母公司應(yīng)繳納土地增值稅為124.575萬元（415.25×30％）4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定和《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出”，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定“：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：(5)用于對(duì)外捐贈(zèng)。”母、子公司都是法人單位，因此，母公司無償劃轉(zhuǎn)給子公司的商務(wù)樓權(quán)屬，屬于對(duì)外捐贈(zèng)，權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值及所納稅費(fèi)的差額確定應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。另外，母公司對(duì)子公司的無償劃轉(zhuǎn)行為，在稅法上視同直接捐贈(zèng)，而且由于捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈(zèng)，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，母公司應(yīng)全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅72.66875萬元［(1500－1000－84－0.75－124.575)×25%］以上分析，母公司共計(jì)應(yīng)繳稅款281.99375萬元(84＋0.75＋124.575＋72.66875)。

（二）資產(chǎn)劃入方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)37號(hào)文第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定，子公司承受母公司無償劃轉(zhuǎn)的商務(wù)樓權(quán)屬，可不繳納契稅。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括(八)接受捐贈(zèng)收入。”和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”第十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值?！弊庸窘邮苣腹緹o償劃轉(zhuǎn)的商務(wù)樓權(quán)屬，屬于接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按公允價(jià)值1500萬元確定捐贈(zèng)收入額，并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅375萬元(1500×25%)。

印花稅的稅法范文第5篇

一、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行證券征稅的評(píng)價(jià)我國(guó)現(xiàn)行稅法中涉及到證券稅制方面重要是股息、盈余的劃定?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)驗(yàn)細(xì)則》劃定，企業(yè)得到的股息和盈余應(yīng)并入企業(yè)所得額，征收企業(yè)所得稅，對(duì)企業(yè)在證券交易中除資本之外所獲凈收益也作為投資收益計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。而對(duì)股票交易中的凈虧損，也作為投資喪失，在納稅時(shí)用企業(yè)的主營(yíng)及其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)加以補(bǔ)充。我國(guó)的《小我私家所得稅法》也將利息、盈余作為小我私家收入總額，采用20%的比例稅率，實(shí)驗(yàn)源泉扣除，次序繳納。現(xiàn)行稅法除了對(duì)股息、盈余征稅外，對(duì)二級(jí)市場(chǎng)的股票交易雙方征收印花稅，其所實(shí)用的稅率為0.4%.在上海、深圳兩地對(duì)股票征收印花稅，從目的看，現(xiàn)實(shí)是交易稅?，F(xiàn)在的稅制中，由于國(guó)家股不準(zhǔn)在股票市場(chǎng)上流通，故沒有對(duì)國(guó)有股得到股息、盈余作征稅的劃定。

字串1

顯然，這些稅收政策對(duì)質(zhì)券市場(chǎng)的生長(zhǎng)，增長(zhǎng)國(guó)家財(cái)政收入起到了肯定的作用。就拿證券交易印花稅來看，1991年至1997年深滬提供的證券交易印花稅就達(dá)454億元，此中1997年一年提供的證券交易印花稅就達(dá)237億元，該年證券交易稅劃歸中心的部門就達(dá)202億元，占整個(gè)中心稅收入比重的4.74%.隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改造的縱深生長(zhǎng)，證券市場(chǎng)迅速而有用的擴(kuò)張，證券稅制將在控制交易資本，調(diào)治資金流向和維護(hù)社會(huì)公正等方面發(fā)揮越發(fā)有用的推行動(dòng)用。但是，由于證券出發(fā)點(diǎn)高，生長(zhǎng)快，對(duì)它的運(yùn)作及調(diào)治作用在我國(guó)還處于探索階段，因此有關(guān)的稅收政策不范例，不太順應(yīng)證券市場(chǎng)生長(zhǎng)的須要，其弊端也日益表現(xiàn)出來：

字串5

（1）沒有針對(duì)股市交易舉動(dòng)設(shè)置相應(yīng)的稅種?，F(xiàn)行稅收政策是只對(duì)股票交易征收單一的印花稅，雖然曾起到代償性作用，但未免有與股市稅源散布和股市運(yùn)作不相順應(yīng)之嫌，終究是職權(quán)之計(jì)，非長(zhǎng)遠(yuǎn)之策，其范疇日益袒露：其一，印花稅的征收客體是憑證，而隨著科技的生長(zhǎng)，證券交易實(shí)現(xiàn)無紙化和電子化，每筆交易應(yīng)繳納的稅收均由證券交易所的整理體系自動(dòng)扣劃，證券交易時(shí)既無實(shí)物憑證，又無印花稅票，因此再相沿這一稅種是有悖法理，名不正言不順的。其二，對(duì)股市交易雙方各征0.4%的印花稅，投資者不管贏利多少均依此比率征稅。這雖對(duì)控制股票交易雙方有可取之處，但由于不克不及采取免稅額度給小投資者以優(yōu)惠，難以實(shí)現(xiàn)相對(duì)公正，對(duì)換治收入起不到什么作用，使得“馬太效應(yīng)”在證券市場(chǎng)表現(xiàn)得分外顯著，這也有悖于印花稅的籌劃初衷。字串4

（2）征稅面過窄，國(guó)家稅收流失緊張。我國(guó)現(xiàn)行的證券市場(chǎng)稅收制度僅將與股息有關(guān)的股息、盈余及股票轉(zhuǎn)讓舉動(dòng)納入所得稅和印花稅的課稅范疇，而對(duì)企業(yè)債券，投資基金等交易舉動(dòng)沒有相應(yīng)的征稅劃定，在一級(jí)市場(chǎng)、場(chǎng)外交易、承襲、轉(zhuǎn)贈(zèng)等方面的稅收劃定險(xiǎn)些處于空缺狀態(tài)。這種狀態(tài)不光使國(guó)家流失了大量的財(cái)政收入，而且違背了稅收公正原則，妨礙了稅收作用的發(fā)揮。字串7

（3）公司與股東小我私家之間對(duì)股息的重復(fù)課稅違背了稅收的公正與屈從原則。眾所周知，股份公司派發(fā)給股東小我私家的盈余股息是從其稅后利潤(rùn)中付出的，但我國(guó)《小我私家所得稅法》劃定，小我私家取得股息盈余應(yīng)按20%的稅率交納小我私家所得稅，不作任何扣除。這種作法現(xiàn)實(shí)上是對(duì)股份公司作為股息盈余的稅后利潤(rùn)重復(fù)課稅。這不光違背了稅收公正原則，形成了對(duì)股息盈余收入的稅收鄙視，而且會(huì)妨礙股東將分得股息收入投資到更有用的公司中去，同時(shí)也誘使股份公司議決少分紅而拉升股價(jià)的要領(lǐng)資助股東避稅。字串2

（4）上市公司之間及上市公司內(nèi)部各股東之間稅收權(quán)利不屈等。無論從公司同等競(jìng)爭(zhēng)，照舊從稅法嚴(yán)正性來看，對(duì)股份制企業(yè)都要統(tǒng)一稅制。但各上市公司實(shí)驗(yàn)的所得稅率可謂五花八門，不光差異行業(yè)的上市公司實(shí)驗(yàn)差異的稅率，縱然處于類似行業(yè)的公司，稅率實(shí)驗(yàn)情況也不盡類似。同是汽車行業(yè)，北旅汽車實(shí)驗(yàn)的稅率為33%，而松遼汽車為10%；同是玻璃行業(yè)，洛陽玻璃為33%，福耀玻璃和耀皮玻璃卻反為10%，等等。同時(shí)，股份制企業(yè)的國(guó)家股、法人股和小我私家股的要求不盡同等，對(duì)國(guó)家股、法人股的股利所得不征稅，這種只對(duì)小我私家股征稅的做法既違背了公正負(fù)稅的原則，也不切合“同股同利”的原則，并倒霉于國(guó)有股權(quán)的實(shí)現(xiàn)和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。字串1

二、我國(guó)證券市場(chǎng)課稅的政策取向及提倡如前所述，現(xiàn)在我國(guó)證券市場(chǎng)稅收體系很不健全，這種證券市場(chǎng)稅收規(guī)則滯后的征象已與飛速生長(zhǎng)的證券市場(chǎng)業(yè)很不順應(yīng)。警惕國(guó)際通行做法，團(tuán)結(jié)我國(guó)證券市場(chǎng)生長(zhǎng)的分外性，盡快創(chuàng)建健全我國(guó)證券市場(chǎng)稅收體系，無疑對(duì)促進(jìn)證券市場(chǎng)的康健生長(zhǎng)和加快股份制改造具有積極的作用。公正籌劃我國(guó)證券市場(chǎng)的稅收體系，必須思量以下幾個(gè)標(biāo)題：

（1）稅制的籌劃調(diào)解應(yīng)駐足于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的生長(zhǎng)須要，引導(dǎo)證券市場(chǎng)向著有助于國(guó)有企業(yè)改造的方向生長(zhǎng)。國(guó)有企業(yè)改造的樂成與否，干系著我國(guó)百姓經(jīng)濟(jì)未來的生長(zhǎng)，是整個(gè)經(jīng)濟(jì)生存中的要害之地點(diǎn)。而資本市場(chǎng)的完滿，不光可以促進(jìn)企業(yè)資本形成要領(lǐng)的深刻變革，進(jìn)而有用地變化國(guó)有企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，而且，它可以為企業(yè)全部權(quán)的轉(zhuǎn)讓提供市場(chǎng)載體，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的休業(yè)吞并等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換機(jī)制的形成。

（2）證券稅制籌劃目的的公正定位。首先，經(jīng)濟(jì)目的。一種稅制的計(jì)同等般思量經(jīng)濟(jì)目的（促進(jìn)經(jīng)濟(jì)生長(zhǎng)）和財(cái)政目的（布局財(cái)政收入）兩個(gè)方面。就現(xiàn)在而言，我國(guó)的資本市場(chǎng)不光生永劫間短，范疇小，而且干系的制度和端正也未健全，因此，應(yīng)側(cè)重其順應(yīng)經(jīng)濟(jì)生長(zhǎng)以及對(duì)差異納稅人的稅負(fù)公正，經(jīng)濟(jì)目的應(yīng)放在重要位置。其次，對(duì)質(zhì)券市場(chǎng)籌劃課稅制度應(yīng)開心尋求彈性目的。彈性稅制的長(zhǎng)處在于能越發(fā)機(jī)動(dòng)的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)調(diào)治成果，便于稅收征管和稅收資本最省原則的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)能夠越發(fā)表現(xiàn)稅收的有用公正性，使稅制對(duì)全部納稅人都能自覺的等量齊觀，利于促進(jìn)社會(huì)收入公正分配的實(shí)現(xiàn)。