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會計師事務(wù)所范文第1篇

［摘要］合理收費對我國注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文首先通過對國內(nèi)會計師事務(wù)所審計收費統(tǒng)計數(shù)據(jù)的研究，結(jié)合我國的制度背景和注冊會計師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其審計收費中存在的問題，然后針對這些問題提出改善審計收費制度的對策。希望能為我國注冊會計師行業(yè)的規(guī)范起到一點作用，從而提高我國會計師事務(wù)所的國際競爭力。

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，注冊會計師在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，然而，與此同時也出現(xiàn)了越來越多的失誤，從深圳原野、北京長城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊會計師行業(yè)越來越受到社會各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟(jì)紐帶，隨著它對獨立性的影響探討的不斷深化，對于審計收費本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門話題。

從我國加入世貿(mào)組織以來，以“四大”為首的國際會計師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國際“四大”會計師事務(wù)所明顯以較少的客戶獲得了相對于國內(nèi)會計師事務(wù)所較高的收入，國內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶而采取壓價競爭的策略，會導(dǎo)致注冊會計師為了降低審計成本而提供相應(yīng)低質(zhì)量的審計服務(wù)；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計收費，那么會計師事務(wù)所將會面臨客戶流失的風(fēng)險。因此，采取正確的審計收費策略，制定合理的審計收費標(biāo)準(zhǔn)在此顯得至關(guān)重要。

一、我國會計師事務(wù)所審計收費中存在的問題

（一）我國會計師事務(wù)所普遍存在審計收費偏低現(xiàn)象

自2003年起，中國注冊會計師協(xié)會始《全國會計師事務(wù)所百家信息》，對排名前100位的會計師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進(jìn)行統(tǒng)計公開，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003~2005這三年的數(shù)據(jù)來看，國際“四大”會計師事務(wù)所的審計收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國內(nèi)所。以2005年度的數(shù)據(jù)為例通過分析不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際“四大”相比存在審計收費普遍偏低的現(xiàn)象。稍加分析，即可得出以下數(shù)據(jù)：排名前十位的會計師事務(wù)所總審計收入為322，054萬，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬占據(jù)了前十位總審計收入的35.1%。相比之下，前十位中國內(nèi)六家會計師事務(wù)所總審計收入為54，740萬，僅占前十位收入總和的16.9%?！八拇蟆敝凶詈笠幻牡虑谌A永，其審計收入也是國內(nèi)所中“老大”上海立信長江的3倍多。

（二）我國會計師事務(wù)所審計收費缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且高低相差懸殊

1.國內(nèi)審計收費缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

國內(nèi)注冊會計師行業(yè)到目前為止仍沒有形成統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)。由于審計產(chǎn)品本身的特殊性，它的價格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務(wù)所認(rèn)為審計費用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的則認(rèn)為委托人公司盈利越多，則應(yīng)繳納更高的審計費用。因此，有的事務(wù)所按總資產(chǎn)的一定比例計提收費，有的按客戶營業(yè)收入或凈利潤的一定比例收費，而更多的則是通過與客戶討價還價來確定審計收費，這是既不規(guī)范也不科學(xué)的。

2.審計收費相差懸殊

自從中國證監(jiān)會于2001年12月24日了《信息披露規(guī)范問答第6號—支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》以來，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計費用。從披露的數(shù)據(jù)來看，首先，同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報審計費用相差懸殊。舉個例子來看，格力電器與景谷林業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計費用卻相去甚遠(yuǎn)。格力電器的審計費用為28萬元，景谷林業(yè)的則為40萬元。其次，同一家上市公司，由不同的會計師事務(wù)所來審或A、B股審計，審計費用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計，審計收費僅為10萬元，而2001年度改為上海立信長江會計師事務(wù)所審計后，其費用則漲至35萬元。139家需要境外審計的上市公司支付報酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計收費高達(dá)5700萬港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計收費僅13.5港元，相差400多倍。

二、審計收費中存在問題的原因分析

（一）從市場環(huán)境來分析

1.“低價式進(jìn)入策略”的普遍采納

“低價式進(jìn)入策略”是指，會計師事務(wù)所為招攬審計業(yè)務(wù)，講最初幾年的審計費設(shè)定為低于其成本，并希望通過較長的審計約定來彌補此前的損失，而采取的定價策略。近年來我國會計師事務(wù)所的數(shù)量增長較快，尤其以中小型會計師事務(wù)所居多。為了在審計市場上占有一席之地，它們普遍采納“低價式進(jìn)入策略”，從而使“低價式進(jìn)入策略”成為引發(fā)審計市場價格戰(zhàn)爭的根源之一。

2.國際會計師事務(wù)所搶占國內(nèi)市場的挑戰(zhàn)

以“四大”為首的國際會計師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國，并迅速占有中國市場，給本土?xí)嫀熓聞?wù)所帶來前所未有的沖擊?！八拇蟆辈粌H手握著“世界500強”中大部分的老客戶，更以其過硬的品牌，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了原屬于國內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國內(nèi)所嚴(yán)重的客戶流失，部分國內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國內(nèi)所審計價格的普遍下挫也是在所難免。

3.國內(nèi)會計師事務(wù)所的組織形式差異導(dǎo)致價格競爭。

國內(nèi)會計師事務(wù)所有的為有限責(zé)任制，有的則為無限責(zé)任制。從構(gòu)成審計費用的三大要素：產(chǎn)品費用，即執(zhí)行必要的審計程序，出具審計報告所需要的審計費用，‚預(yù)期損失費用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本，ƒ會計師事務(wù)所正常利潤來看，承擔(dān)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所由于其只以有限責(zé)任承擔(dān)賠償責(zé)任，風(fēng)險成本較低，所以能夠以相對較低的審計成本收取較低的審計費用，而承擔(dān)無限責(zé)任的會計師事務(wù)所則不具有這方面的優(yōu)勢，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會計師事務(wù)所之間的價格競爭在所難免。

（二）從政策制度背景來分析

1．采用招投標(biāo)方式聘用會計師事務(wù)所的制度形式

首先會計師事務(wù)所與客戶是在招投標(biāo)過程中先定下價格，再提供與接受服務(wù)的，在這種制度形式下，審計服務(wù)質(zhì)量與價格的關(guān)系——“信價比”無法事先預(yù)測，故難免有些會計師事務(wù)所以低價中標(biāo)，但同時也提供低質(zhì)量的服務(wù)。給客戶的利益和注冊會計師行業(yè)的整體形象都造成不良影響。其次，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，招投標(biāo)方式形式上是招投標(biāo)雙方相互選擇的公平競爭方式，由于其容易造成價格惡性競爭，實質(zhì)上是“價格招投標(biāo)”，價低者得。價格決定一切。由此可見價格招投標(biāo)方式是不合理的。

2．官定不合理收費標(biāo)準(zhǔn)與注冊會計師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾

目前國內(nèi)業(yè)界沒有統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財政部門會同物價部門共同制定收費標(biāo)準(zhǔn)，而有則仍然沿用會計師事務(wù)所脫鉤改制以前政府制定的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，沒有制定新的收費標(biāo)準(zhǔn)。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展審計準(zhǔn)則越來越完善，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)要求也越來越高，因此需要注冊會計師開展更多的工作，執(zhí)行更多的審計程序。這樣勢必增加注冊會計師的審計成本。在這種情況下舊的審計收費標(biāo)準(zhǔn)顯然無法適應(yīng)新的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計收費標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致國內(nèi)部分會計師事務(wù)所陷入無利經(jīng)營，甚至是虧損經(jīng)營的困境。更為嚴(yán)重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無論資產(chǎn)規(guī)模多大，會計師事務(wù)所收取工商年檢費不得超過1萬元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計收費一律減半，以犧牲會計師事務(wù)所的利益為代價來減輕國有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，將本應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)卣?、財政部門承擔(dān)的補助任務(wù)轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過度干預(yù)注冊會計師行業(yè)的收費，可能會導(dǎo)致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙。

另外，通過以上論述，可知國內(nèi)業(yè)界的審計收費采取政府指導(dǎo)價，并且存在某些地方政府過度干預(yù)審計收費，收費標(biāo)準(zhǔn)偏低等不合理現(xiàn)象。然而，相比之下在我國境內(nèi)營業(yè)的國際會計師事務(wù)所，其審計收費卻從不受國內(nèi)政府收費標(biāo)準(zhǔn)的約束。國際會計師事務(wù)所可以憑借自身的實力以高收費攬得優(yōu)質(zhì)客戶，而國內(nèi)會計師事務(wù)所在低得收費標(biāo)準(zhǔn)下為求生存，只得爭取規(guī)模效應(yīng)再次壓價以吸引客戶。然而審計質(zhì)量再也無法得到保證，這種有失公平的競爭環(huán)境從某種程度上造成了國內(nèi)會計師事物所以低收費敗給了國際“四大”的高收費。

3．從國內(nèi)會計師事務(wù)所自身來分析

首先某些會計師事務(wù)所在思想上短期意識嚴(yán)重，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)的廣度，反而專注于以低價招徠客戶，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會計師事務(wù)所陷入價格戰(zhàn)爭的旋渦之中。其次，是由于我國注冊會計師行業(yè)中小型規(guī)模的會計師事務(wù)所林立的現(xiàn)狀。大型會計師事務(wù)所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實力保證了它們在遭遇訴訟之后較強的賠付能力，故在制定審計收費標(biāo)準(zhǔn)時能夠充分考慮到預(yù)期損失費用的因素，而小型會計師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預(yù)期損失費用的因素，因此相應(yīng)地敢于給出低的審計定價，容易造成業(yè)內(nèi)審計收費秩序混亂。

三、對解決審計收費問題的建議

（一）完善相關(guān)制度

1．制定科學(xué)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)

為避免以上審計收費秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)

一、公開的審計收費標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。西方國家大都采取以人工小時為基礎(chǔ)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，鑒于影響審計產(chǎn)品費用的三大因素：委托人規(guī)模、總體財務(wù)狀況和被審單位內(nèi)部控制的強弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計計劃時考慮上述三大因素對審計工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時，結(jié)合不同審計人員小時收費的差異，擬定出具體的審計收費標(biāo)準(zhǔn)。同時在此標(biāo)準(zhǔn)下根據(jù)審計人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質(zhì)量差價、地理差價。

2．改進(jìn)招投標(biāo)方式

首先應(yīng)采取最低限價策略。招投標(biāo)方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價競爭的現(xiàn)象，有關(guān)部門根據(jù)投標(biāo)單位的綜合情況制定出價格最低線。若有的會計師事務(wù)所給出低于最低線的價格，則禁止其參與后續(xù)的招投標(biāo)工作。其次，委托單位在招投標(biāo)過程中，不應(yīng)只注重其給出的服務(wù)價格，應(yīng)充分考慮到會計師事務(wù)所的信譽、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評價。最后，應(yīng)采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，加強社會監(jiān)督，制定出指導(dǎo)性政策規(guī)范會計師事務(wù)所聘用過程中的信息披露。

3．制定相關(guān)的懲罰制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度

在出臺統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)之后，再配套制定相關(guān)的懲罰制度，是非常必要的。可對于不同程度違規(guī)的會計師事務(wù)所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計收費標(biāo)準(zhǔn)的順利措施。

4．建議采取雙審制度

雙審制度，即一家上市公司的審計必須由兩家會計師事務(wù)所共同進(jìn)行，且必須為國際“四大”之一和一家國內(nèi)所。雙審制度和單審制度相比較，其優(yōu)越性在于既可以提高注冊會計師的獨立性，既降低或有收費等亂收費現(xiàn)象發(fā)生的機(jī)率，又可以緩解業(yè)內(nèi)的惡性競爭，以及審計收費在國際所與國內(nèi)所之間，不同地區(qū)的事務(wù)所之間相差懸殊的現(xiàn)象。

（二）改進(jìn)注冊會計師行業(yè)自身

1．加強國內(nèi)會計師自身規(guī)模的建設(shè)

國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)擴(kuò)大自身規(guī)模，拓展其業(yè)務(wù)的廣度。首先，是因為在上文已經(jīng)論述到的國內(nèi)因小型會計師事務(wù)所眾多，而引起價格惡性競爭的現(xiàn)象；其次，在審計收費的高低上，上市公司的規(guī)模起決定性作用，會計師事務(wù)所的規(guī)模和品牌沒有決定性影響（周紅，2004），因而大規(guī)模的會計師事務(wù)所并不會引起價格壟斷。因此，只有擴(kuò)大會計師事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對中國會計審計市場發(fā)展對審計服務(wù)質(zhì)量和多樣化日益強大的需求。

那么如何擴(kuò)大會計師事務(wù)所的規(guī)模呢？強強聯(lián)合不失為一個方便快捷的方法，這樣的會計師事務(wù)所之間可以相互彌補業(yè)務(wù)廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競爭力。

會計師事務(wù)所范文第2篇

所謂“虛擬會計師事務(wù)所”，即首先會計師事務(wù)所在Internet上申請一個WWW網(wǎng)址（可以理解為“代碼”，類似一個門牌）；然后，利用超文本技術(shù)和多媒體技術(shù)在該網(wǎng)址上建立一個虛擬店鋪（Web主頁），將事務(wù)所的有關(guān)信息及業(yè)務(wù)資料輸?shù)缴厦?，信息可以是圖片、聲音、文檔等。虛擬會計師事務(wù)所內(nèi)一般包括：公司概況，電子信箱（E—mail），產(chǎn)品介紹，業(yè)務(wù)范圍和用戶反饋等欄目。

對傳統(tǒng)會計師事務(wù)所的影響

首先，Internet建立了會計師事務(wù)所和外界交流的全新時空觀。傳統(tǒng)的會計師事務(wù)所是以固定不變的場所和固定不變的營業(yè)時間為用戶提供服務(wù)，這與現(xiàn)代人快捷的生活方式和激烈的競爭越來越不適應(yīng)。虛擬會計師事務(wù)所可以由顧客在任何時間根據(jù)自己的需要在互聯(lián)網(wǎng)上訪問。這種優(yōu)勢可在更大范圍上滿足用戶的需求，事實上通過Internet開展業(yè)務(wù)既沒有國界，又不分晝夜。也正因為此，人們視Internet為信息高速公路，并予以充分重視。

其次，它向會計師事務(wù)所提供了一種與顧客交流信息的新手段?；ヂ?lián)網(wǎng)實際開辟了一對一（onetoone）營銷的新紀(jì)元。注冊會計師只須在計算機(jī)終端上利用電子郵件（E－mail）和交互式對話技術(shù)就可以與每位顧客進(jìn)行深入細(xì)致的交談，了解其對服務(wù)的不同需求。這種顧客主導(dǎo)、非強迫性的循序漸進(jìn)的，同時也是低成本、人性的促銷是顧主雙方都非常愿意接受的。這也給那些規(guī)模小的會計師事務(wù)所提供了一個廣闊的天地。

第三，會計師事務(wù)所可以獲得大量的所需信息。在國際互聯(lián)網(wǎng)上有許多專家長期關(guān)注各種商業(yè)信息的變化，并把它們作為免費資源放在網(wǎng)上。注冊會計師只須利用Internet上先進(jìn)的檢索工具就可以輕松地獲得分布在世界各個角落的各種信息：各國公布的法規(guī)、各地證券交易情況、當(dāng)前匯率、專業(yè)教育等等。如果想要查詢有關(guān)注冊會計師方面的信息，只要在任何一種導(dǎo)航系統(tǒng)（如yahoo）的提示下鍵入“CPA”，與之有關(guān)的WWW網(wǎng)址信息自動呈現(xiàn)在你的電腦中。并且還可以將自己的問題放在相關(guān)的討論組中，很快就可以免費獲得在其他情況下須付出昂貴代價才能獲得的咨詢服務(wù)。

第四，利用Internet可以大大降低會計師事務(wù)所的費用。會計師事務(wù)所可以在網(wǎng)上獲得大量低成本（甚至是免費）的資源；利用Web站點進(jìn)行宣傳比傳統(tǒng)的電視、報刊、新聞會等的費用低得多；而利用Internet進(jìn)行國際間的通訊（如發(fā)電子郵件、國際傳真等）費用也相當(dāng)?shù)土?/p>

最后，利用國際互聯(lián)網(wǎng)可以盡情地展示自己的產(chǎn)品。國際互聯(lián)網(wǎng)的多媒體技術(shù)為會計師事務(wù)所在廣告宣傳方面提供了嶄新的天地。如ArthurAndersen會計咨詢公司在“www．a(chǎn)rthuranderse．com”網(wǎng)址上全方位地展示了各種業(yè)務(wù)的服務(wù)功能及內(nèi)部結(jié)構(gòu)，色彩鮮艷、圖文并茂，部分還有動感；大部分軟件產(chǎn)品還有自動演示和免費下載測試版功能，從而有助于顧客充分了解它。此外，的內(nèi)容可以隨時更新，這對處于激烈市場競爭中的企業(yè)是非常適合的。

如何創(chuàng)建虛擬事務(wù)所

在Internet上建立虛擬公司的方式主要有兩大類：一類是建立自己獨立的站點，一般只有大型的公司才能作到，如IBM公司；另一類是通過搭借lnternet服務(wù)商（ISP）來完成，由于成本低、技術(shù)要求不高而為廣大中小企業(yè)接受。大部分的會計師事務(wù)所規(guī)模比較小、業(yè)務(wù)不復(fù)雜，因而大多也是采用后一種形式。下面對之進(jìn)行的步驟作些介紹。

首先，必須申請一個WWW網(wǎng)址。用戶通過在自己的計算機(jī)中輸人特定3W網(wǎng)址，而與同該域名相對應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)計算機(jī)相連接，獲取上面的信息；一個域名只能對應(yīng)一臺計算機(jī)，因而不能重名，所以它起到了產(chǎn)品商標(biāo)和企業(yè)標(biāo)識物的作用。會計師事務(wù)所在選取域名時最好與自己的單位名稱、注冊商標(biāo)一致，這樣便于別人查找，也與自己平時所作宣傳統(tǒng)一起來，以便形成完整的形象。一般來講，3w網(wǎng)址的格式為：WWW＋商標(biāo)名（或企業(yè)名）＋國際代碼，中間用點隔開。比如，迪斯尼公司的3W網(wǎng)址為“www．disney，com”。在國際代碼方面，由于我們地處中國，因而在申請域名方面有很大的選擇余地?？梢栽趪鴥?nèi)申請到COM．CN的域名，還可以到美國注冊COM的國際域名，但這時首先應(yīng)在美國注冊你企業(yè)的商標(biāo)名稱，否則即使你注冊了域名，也有可能被域名的商標(biāo)所有者通過法律手段要回。中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）是國務(wù)院信息辦授權(quán)管理中國域名的唯一機(jī)構(gòu)，有關(guān)如何辦理域名注冊的詳細(xì)情況，可以在CNNIC的WWW服務(wù)器：hottp：/www．上查詢。

其次，是選擇Internet服務(wù)商，建立連接。原則上講，要找真正的Internet服務(wù)商來完成。ISP在其主機(jī)服務(wù)器上向你提供一塊儲存空間及對應(yīng)的靜態(tài)地址（IP地址），并進(jìn)行IP地址與域名的連接，最終完成站點的建立，使申請3W網(wǎng)址的企業(yè)取得在Internet上以獨立形象信息的權(quán)利。

會計師事務(wù)所范文第3篇

一、文獻(xiàn)回顧和指標(biāo)體系的選擇

（一）相關(guān)文獻(xiàn)回顧1．國外文獻(xiàn)回顧。會計師事務(wù)所綜合評價的目的是為了保證審計質(zhì)量，由于直接衡量審計質(zhì)量的指標(biāo)不可觀察性，李連軍（2006①）在《會計師事務(wù)所品牌聲譽實證研究》書中，總結(jié)了間接衡量審計質(zhì)量的指標(biāo)，這些間接衡量指標(biāo)有：（1）事務(wù)所規(guī)模；（2）訴訟發(fā)生率；（3）事務(wù)所品牌聲譽；（4）行業(yè)專長；（5）審計費用；（6）審計意見等。近年來，國外對于會計師事務(wù)所綜合實力的研究趨于更加細(xì)致。Hay和Davis（2004②）將對會計師事務(wù)所的質(zhì)量評價首先劃分為兩大類來進(jìn)行描述，一是小的會計師事務(wù)所，二是大會計師事務(wù)所，其中大的會計師事務(wù)所又分為“五大”和第二層級的事務(wù)所。對于小事務(wù)所的質(zhì)量要求是：教育和專業(yè)控制；第二層級的事務(wù)所增加了“規(guī)?！边@個指標(biāo)；“五大”在上述指標(biāo)的基礎(chǔ)上又增加了“聲譽”指標(biāo)。Basioudis和Francis（2007③）采用了“三分法”來計量，即以英國為例將會計師事務(wù)所分為三個等級，第一等級為“四大”（即具有國際競爭力的會計師事務(wù)所），第二等級為GT和BDO（即具有國內(nèi)競爭力的會計師事務(wù)所），第三等級為58家小的會計師事務(wù)所。Choi等（2010④）以美國2000年2005年“五大”與中等水平的四個會計師事務(wù)所為大樣本，檢測了事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)或分所規(guī)模與審計質(zhì)量和審計收費方面的關(guān)系。實證結(jié)果表明，在審計質(zhì)量和審計收費方面，會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)或者分所比會計師事務(wù)所總部更重要。Zerni（2011⑤）以瑞典的“四大”為研究樣本，證明了除了會計師事務(wù)所的規(guī)模、行業(yè)專長影響審計質(zhì)量外，合伙人的行業(yè)專長也起到了重要的作用。2．國內(nèi)文獻(xiàn)回顧。仿照國外研究的做法，國內(nèi)的很多研究也是以“四大”作為第一等級的會計師事務(wù)所，而對于本土?xí)嫀熓聞?wù)所，也有“BigN”所與“非BigN”所之分，如國內(nèi)“十大”所與“非十大”所（蔡春、黃益建、趙莎，2005⑥）。會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的評價，其衡量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是一個體系，而不是單一指標(biāo)（王善平，2001⑦）。王英姿（2002⑧）從會計師事務(wù)所和單項審計業(yè)務(wù)兩個層面建立了事務(wù)所綜合實力評價標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合我國注冊會計師行業(yè)的實際情況，設(shè)計了五個一級評價指標(biāo)，然后將其細(xì)化為二十個二級指標(biāo)，并為每個一級指標(biāo)設(shè)定一個權(quán)數(shù)，將某一級指標(biāo)之下的二級指標(biāo)分值合計數(shù)乘以該一級指標(biāo)的權(quán)數(shù)之后，再將各指標(biāo)的計算結(jié)果累加即可得到會計師事務(wù)所的綜合評價得分。李連軍（2006）通過對我國會計師事務(wù)所進(jìn)行實證研究后發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所的品牌聲譽是有價值的，且品牌聲譽好的事務(wù)所審計收費和審計質(zhì)量均較高。孫永軍、丁莉娜（2009⑨）以2008年我國百強事務(wù)所為樣本，論述了審計質(zhì)量主要包括行為成熟度、責(zé)權(quán)結(jié)構(gòu)、技術(shù)水平和規(guī)模與信譽四個主要因素。

（二）指標(biāo)體系的選擇1．指標(biāo)選取的原則（1）指標(biāo)的系統(tǒng)性：評價指標(biāo)應(yīng)能全面地反應(yīng)會計師事務(wù)所綜合實力構(gòu)成的各個方面，根據(jù)前面的文獻(xiàn)，至少要包括以下幾個方面：會計師事務(wù)所規(guī)模方面的、事務(wù)所懲戒或處罰方面的、分所或分支機(jī)構(gòu)情況、審計師的教育水平及構(gòu)成等等。（2）指標(biāo)數(shù)量適中原則：指標(biāo)過多或者過少均是不太合適的，指標(biāo)過少則可能意味著所選取的指標(biāo)不能囊括所有的內(nèi)容；但指標(biāo)過多則可能會存在重復(fù)現(xiàn)象。3）數(shù)據(jù)的可取得性：會計師事務(wù)所不是公開上市的公司，每個會計師事務(wù)所各方面的確切數(shù)據(jù)很難取得。我國注冊會計師協(xié)會自2003年起每年都全國事務(wù)所的百強信息，因此可以利用注冊會計師協(xié)會的我國100強事務(wù)所的資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。2．對注冊會計師協(xié)會綜合評價及其指標(biāo)評述。通過對中國注冊會計師協(xié)會的會計師事務(wù)所百強信息，發(fā)現(xiàn)：（1）2003年到2005年的評價是以業(yè)務(wù)收入為主、以注冊會計師的人數(shù)為輔進(jìn)行的排名，因此，這3年的排名并不是對會計師事務(wù)所的綜合評價。（2）2006年首次進(jìn)行會計師事務(wù)所的綜合評價，其評價指標(biāo)包括總收入、注冊會計師人數(shù)、培訓(xùn)完成率、領(lǐng)軍人才后備人選數(shù)、事務(wù)所和注冊會計師處罰和懲戒指標(biāo)應(yīng)減分值等。雖然在綜合評價中，其收入指標(biāo)所占比重過大（占70％），但比前面的評價已經(jīng)有了很大的改進(jìn)。（3）2007年到2010年的評價中，逐漸增加了一些輔助指標(biāo)，如2007年增加了分所數(shù)量和從業(yè)人員人數(shù)等兩個輔助指標(biāo)；2008年增加了合伙人（股東）數(shù)、注冊會計師的年齡結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)等三個輔助指標(biāo)；2010年又增加了人均業(yè)務(wù)收入和境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)數(shù)等兩個輔助指標(biāo)。（4）2011年和2012年的綜合評價指標(biāo)中，只包括兩個正值指標(biāo)和一個負(fù)值指標(biāo)，即業(yè)務(wù)收入指標(biāo)、注冊會計師人數(shù)指標(biāo)及處罰和懲戒指標(biāo)應(yīng)減分值等三個大的指標(biāo)來得出綜合評價得分?？梢钥闯?，注冊會計師協(xié)會在對會計師事務(wù)所評價時所列出的指標(biāo)，如2010年的指標(biāo)已經(jīng)基本上可以代表會計師事務(wù)所的綜合實力，但是由于其在評價時并沒有考慮這些輔助指標(biāo)的貢獻(xiàn)，因此在評價方法上并不能算是真正意義上的綜合評價。3．最終確定的具體指標(biāo)和所采用的相關(guān)數(shù)據(jù)。根據(jù)以前的研究成果、指標(biāo)的選取選擇原則、會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)的完備性，最終選擇了中國注冊會計師協(xié)會的2010年度的會計事務(wù)所的指標(biāo)和相關(guān)數(shù)據(jù)。需要說明的是，本文將培訓(xùn)完成率、年齡結(jié)構(gòu)大于60歲和學(xué)歷結(jié)構(gòu)中的博士及以上學(xué)歷等三個指標(biāo)去掉了，原因如下：第一，所有會計師事務(wù)所的培訓(xùn)完成率均為100％，因此該指標(biāo)對綜合評價意義不大；第二，年齡結(jié)構(gòu)大于60歲及學(xué)歷為博士及以上學(xué)歷的在所有注冊會計師中所占比重很小，對會計師事務(wù)所的綜合評價影響極小，因此將其去掉了。因此，最終選擇的指標(biāo)中涵蓋了注冊會計師協(xié)會所列示的主要指標(biāo)和輔助指標(biāo)，共包括14個指標(biāo)，具體見表1。上述14個指標(biāo)囊括了評價會計師事務(wù)所綜合實力的各個方面，包括審計規(guī)模方面、審計質(zhì)量方面、聲譽方面、審計費用方面、處罰方面、人才素質(zhì)方面等，而審計意見的則會體現(xiàn)為審計質(zhì)量和懲戒方面，如果發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，則會受到監(jiān)管部門的處罰。而諸如企業(yè)文化、會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制可能會影響會計師事務(wù)所的發(fā)展，但是由于這些指標(biāo)不好量化，而且又由于數(shù)據(jù)的不可獲得性，因此，本文選擇的指標(biāo)體系中并不包括這些內(nèi)容。此外，上述14個指標(biāo)的數(shù)據(jù)均是可取得的，由于是行業(yè)協(xié)會———中國注冊會計師協(xié)會所的數(shù)據(jù)，因此這些數(shù)據(jù)具有客觀性和可驗證性。

二、會計師事務(wù)所綜合實力測度的研究設(shè)計

（一）研究方法和樣本的選擇在多指標(biāo)綜合評價方法中，傳統(tǒng)方法對于權(quán)重的設(shè)置往往帶有一定的主觀隨意性，而因子分析法則完全是由軟件和計算機(jī)來完成的，不涉及到人為主觀估計的成分，因此該方法可以克服人為確定權(quán)數(shù)的缺陷，使得綜合評價結(jié)果唯一，而且客觀合理，因此，本文在對會計師事務(wù)所進(jìn)行綜合評價時，選擇的研究方法是因子分析法。前文在選擇指標(biāo)時，經(jīng)過分析，最終選擇了14個指標(biāo)，根據(jù)樣本的選擇原則，在選擇樣本時至少要選擇28個樣本。如果所選擇的樣本少于28個，是不合理的，但是如果選擇樣本太多，則可能會導(dǎo)致表格太大，因此，本文在選擇樣本數(shù)目時，選擇了29個樣本，即中國注冊會計師協(xié)會2010年的百強事務(wù)所中的前29家會計師事務(wù)所為樣本，并利用了相關(guān)的數(shù)據(jù)。樣本指標(biāo)數(shù)據(jù)來源于中國注冊會計師協(xié)會的網(wǎng)站。

（二）會計師事務(wù)所綜合實力測度模型在對選定指標(biāo)進(jìn)行評價的基礎(chǔ)上對會計師事務(wù)所進(jìn)行綜合評價，具體步驟如下：（1）選定評價指標(biāo)；（2）對各指標(biāo)賦予權(quán)重，以確定不同評價指標(biāo)在事務(wù)所綜合實力評價中的貢獻(xiàn)率；（3）對會計師事務(wù)所進(jìn)行指標(biāo)得分考評，以確定最終綜合得分。會計師事務(wù)所最終排名以Y值由大到小排列，其中α和P值將基于因子分析法的分析得出。

（三）樣本數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計由表2可以看出，從各個指標(biāo)上可以看出，29個樣本的差別還是非常大的，如總收入最多的會計師事務(wù)所達(dá)到257843萬元，而最少的僅有10726萬元，二者相差甚遠(yuǎn)；審計收入、人均業(yè)務(wù)收入、注冊會計師的人員以及從業(yè)人數(shù)也是如此。每家會計師事務(wù)所平均有5個領(lǐng)軍人才，這說明注冊會計師行業(yè)的高層次、高素質(zhì)的人才數(shù)量較多。而海外分支機(jī)構(gòu)整體來講，比較少，最多的只有4家分支機(jī)構(gòu)，而且其中位數(shù)為0，說明至少半數(shù)的會計師事務(wù)所沒有海外的分支機(jī)構(gòu)。在年齡構(gòu)成方面，相比較而言，40歲以下的比40到60歲的人數(shù)要多，這說明在注冊會計師的年齡較年輕化；在學(xué)歷結(jié)構(gòu)方面，本科及以下學(xué)歷的人員較多，而碩士生的比例較??；而無論是年齡構(gòu)成還是學(xué)歷結(jié)構(gòu)方面，會計師事務(wù)所之間的差別都較大。

三、基于因子分析法的會計師事務(wù)所綜合實力測度檢驗過程

（一）數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化處理在所選擇的14個指標(biāo)中，有的是收入指標(biāo)，有的是人數(shù)指標(biāo)，有的是年齡或者學(xué)歷結(jié)構(gòu)指標(biāo)；有的是正值，有的是負(fù)值，有的是百分?jǐn)?shù)，而有的數(shù)值特別大等，因此，這些指標(biāo)單位不統(tǒng)一、正負(fù)不統(tǒng)一、數(shù)值相差太大，沒有辦法進(jìn)行比較。因此，為了便于比較和操作，本文對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化處理，處理后的指標(biāo)數(shù)值為01之間的數(shù)值。

（二）因子分析的可行性檢驗為了判斷選擇的指標(biāo)體系是否適合采用因子分析法，對所選擇的指標(biāo)體系做了KMO測度、Bartlett球形檢驗以及公因子方差的檢驗，具體見表3和表4。檢驗結(jié)果顯示，KMO測度值是0．789，大于0．5；Sig．接近于0，小于0．05，因此從KMO和Bartlett的檢驗來看，這些指標(biāo)適合做因子分析。在公因子方差的檢驗中，有93％的指標(biāo)其公因子方差大于0．7，因此從上面的數(shù)據(jù)可以看出，我們選擇的指標(biāo)是適合做因子分析的。

（三）主成份的抽取采用Principalcomponents來判斷主成份的個數(shù)，特征值大于1時抽取主成分，具體見表5所示。如表5所示，第一列表示成份的個數(shù)，第二列為每個成份所對應(yīng)的特征值，第三、四列分別為每個成份所解釋的方差及累計方差。在所檢驗的14個成份中，特征值大于1的有3個。這3個成份累積可解釋84．868％的變異，因此可以說明所抽取的主成份個數(shù)為3個。

（四）確定主成份因子從主成份的抽取可知，主成份的個數(shù)為3。所選擇的14個指標(biāo)對各個因子的貢獻(xiàn)不同，通過對成份矩陣的旋轉(zhuǎn)，找出每個主成份上對應(yīng)的指標(biāo)。從表5可以看出，14個變量抽取了3個主成份。總收入、從業(yè)人員數(shù)、審計收入、人均業(yè)務(wù)收入、注冊會計師年齡在40歲以下及注冊會計師碩士學(xué)歷在第一主成份上的負(fù)荷比較大，即歸屬第一主成份；注冊會計師人數(shù)、領(lǐng)軍人才數(shù)量、海外分支機(jī)構(gòu)數(shù)量在第二主成份上的負(fù)荷比較大，即歸屬第二主成份；分所數(shù)量、合伙人數(shù)、處罰應(yīng)減分值、注冊會計師年齡4060歲以及學(xué)歷本科及以下在第三主成份上的負(fù)荷比較大，即歸屬第三主成份。根據(jù)各個指標(biāo)代表的含義，可以對這些主成份進(jìn)行命名。第一主成份中，總收入、審計收入、從業(yè)人員數(shù)、人均業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)從收入和人員兩個方面代表了會計師事務(wù)所的規(guī)模，而注冊會計師的年齡為40歲以下以及學(xué)歷為碩士等指標(biāo)則顯示事務(wù)所后續(xù)發(fā)展的動力，因此可以將第一主成份命名為規(guī)模和前景因子。第二主成份包括的注冊會計師人數(shù)、領(lǐng)軍人才數(shù)量等指標(biāo)都是代表事務(wù)所的優(yōu)勢和稀缺人力資源；為了鼓勵我國事務(wù)所做大、做強和走出去，我國政府對于一些有能力、品牌聲譽和行業(yè)專長領(lǐng)先的會計師事務(wù)所鼓勵在海外開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，因此設(shè)有海外分支機(jī)構(gòu)的事務(wù)所，毫無疑問是國內(nèi)各方面評價較好的事務(wù)所；因此，第二主成份可以命名為戰(zhàn)略和領(lǐng)先因子。第三主成份中，分所數(shù)量和合伙人的數(shù)量都說明了事務(wù)所行業(yè)專業(yè)化程度較高；注冊會計師的年齡在4060歲和本科及以下學(xué)歷是關(guān)于人力資源方面的因素，4060歲是經(jīng)驗閱歷豐富、職業(yè)判斷水平較高的人群，這類人群的學(xué)歷可能在本科及以下，但由于其工作經(jīng)驗豐富，足以彌補其學(xué)歷上的缺陷，這些人多升為合伙人或者分所的負(fù)責(zé)人，因此這四個指標(biāo)其實是存在內(nèi)在一致聯(lián)系性的；處罰應(yīng)減分值是關(guān)系到會計師事務(wù)所的聲譽。因此，可以將第三主成份命名為發(fā)展和聲譽因子。

（五）因子得分確定了因子的經(jīng)濟(jì)意義后，需要得到各個因子關(guān)于原始指標(biāo)變量的線性表達(dá)式，這可以從因子得分系數(shù)矩陣，具體如表7所示，因子得分系數(shù)矩陣給出的是抽取的最終3個主成份關(guān)于原始指標(biāo)變量的線性函數(shù)，從而能最終計算出各主成份的最終得分。

四、檢驗結(jié)果分析

數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，在第一個因子方面，得分大于0的只有四家會計師事務(wù)所，這四家事務(wù)所均為“四大”，而且得分均超過2，這說明在規(guī)模和前景方面，國內(nèi)的事務(wù)所和“四大”還有很大的差距。得分排在前五名的分別為：普華永道中天、畢馬威華振、德勤華永、安永華明、大信；得分排在后五名的分別為：江蘇蘇亞金誠、中準(zhǔn)、北京永拓、北京興華、江蘇天衡。在戰(zhàn)略和領(lǐng)先因子方面，總體來看，得正值的比第一個因子要多，得分排在前五名的為：信永中和、中瑞岳華、天健、天健正信、立信大華；排在后五名的分別為：中勤萬信、中興華富華、上海眾華滬銀、中審國際、江蘇天衡。很明顯，“四大”的得分并不是很高，反而是一些非“四大”的會計師事務(wù)所其分值較高。之所以出現(xiàn)這種情況，其原因為：一是在此因子中包含了海外分支機(jī)構(gòu)這一指標(biāo)，“四大”國內(nèi)所在國外的分支機(jī)構(gòu)均為0，因此，此指標(biāo)降低了“四大”在此因子的得分；二是因為我國的事務(wù)所如中瑞岳華、天健等事務(wù)所本身的領(lǐng)軍人物和注冊會計師的人數(shù)較多，因此其在此因子的得分較高。

在發(fā)展和聲譽因子方面，其正值也要超過第一個因子，最高得分超過3，超過了前兩個因子的最高得分。得分排在前五名的為：國富浩華、利安達(dá)、立信大華、天健正信、中瑞岳華；排在后五名的分別為：中匯、上海眾華滬銀、天健、信永中和、華普天健。與第二個因子相類似的是，在這個因子中的得分中，“四大”的得分也不是最好的，原因主要在于：一是因為“四大”在國內(nèi)的分所數(shù)量較少，而國內(nèi)的一些大所在國內(nèi)的分所較多，合伙人的數(shù)量較多，因此“四大”的得分較低；二是在人員方面，“四大”的員工中，學(xué)歷層次較高如碩士學(xué)歷的較多，在年齡方面趨向于年輕化，40歲以下的員工較多；在我國的一些大所中，員工為本科學(xué)歷的比例較高，4060歲員工的比例比“四大”要高一些；因此，本因子上的得分中“四大”的得分較低。在這三個因子中，排在前五名且出現(xiàn)兩次的事務(wù)所包括中瑞岳華、天健正信、立信大華等三家事務(wù)所；排在后五名中，出現(xiàn)兩次的包括江蘇天衡和上海眾華滬銀等兩家事務(wù)所。特別有意思的是，信永中和會計師事務(wù)所在第2個因子中排名第1，而在第3個因子中排名倒數(shù)第2。綜合這三個因子及其相關(guān)的權(quán)重，可以看出“四大”仍舊是綜合評價最高的會計師事務(wù)所，得分大于0的有11家事務(wù)所，大于1的只有“四大”四家會計師事務(wù)所。采用因子分析法對會計師事務(wù)所進(jìn)行的綜合評價，其結(jié)果與中國注冊會計師協(xié)會的評價只有普華永道（排名第1）和中瑞岳華（排名第5）兩家會計師事務(wù)所的評價結(jié)果沒有變化，其他的27個樣本均有不同幅度的變化。對這三個因子進(jìn)行綜合考慮后，普華永道中天排在第1位，緊隨其后的是安永、德勤、畢馬威、中瑞岳華。排在25名29名的分別為：華普天健、中準(zhǔn)、中興華富華、江蘇天衡、江蘇蘇亞金誠。

五、結(jié)論

根據(jù)指標(biāo)體系選擇的原則，最終選定了14個指標(biāo)來測度會計師事務(wù)所的綜合實力，然后以中國注冊會計師協(xié)會的2010年度會計師事務(wù)所百強信息中的前29家會計師事務(wù)所為樣本，采用了比較客觀的因子分析法對我國會計師事務(wù)所進(jìn)行綜合評價分析后，得出以下結(jié)論：在綜合實力方面，我國國內(nèi)所與“四大”還有較大的差別，這從總體的得分可以看出，“四大”的得分均大于1，而國內(nèi)所最高的得分還不到0．62，二者明顯處于兩個梯隊。具體來講：我國國內(nèi)所在規(guī)模方面與“四大”仍然有非常大的差別，無論是總收入、審計收入還是人均業(yè)務(wù)收入方面，“四大”均有較大的優(yōu)勢，這說明“四大”的效率較高，在審計收費方面具有溢價；“四大”的注冊會計師更加趨向于年輕化，而國內(nèi)所中年齡較大的注冊會計師相對于“四大”來說所占比例較大，這說明“四大”在人力資源方面吸收了更多的“新鮮血液”；在學(xué)歷構(gòu)成方面，“四大”中碩士的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)所；近年來，國內(nèi)所在全國開設(shè)了較多的分支機(jī)構(gòu)或者分所，并逐漸地開設(shè)海外分支機(jī)構(gòu)，這對于增加國內(nèi)所的知名度具有非常深遠(yuǎn)的影響，其發(fā)展前景比較樂觀，并與國家“關(guān)于會計師事務(wù)所做大做強和走出去的戰(zhàn)略”相符；國內(nèi)所中一些佼佼者，其領(lǐng)軍人物和注冊會計師人數(shù)不斷增加，這增強了我國會計師事務(wù)所的聲譽和執(zhí)業(yè)能力。

會計師事務(wù)所范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；質(zhì)量控制；質(zhì)量控制準(zhǔn)則

中圖分類號：F235.99　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)10-0045-01

1　審計質(zhì)量與質(zhì)量控制準(zhǔn)則

要想保證審計服務(wù)滿足社會需求，必須建立一個審計質(zhì)量控制體系，對各種制約審計質(zhì)量的因素進(jìn)行有效的控制。審計質(zhì)量控制是由會計師事務(wù)所和審計人員運用科學(xué)方法和慣例，對審計工作的全過程、全要素和全員的質(zhì)量行為進(jìn)行自我約束的一項活動，旨在保證審計質(zhì)量。審計質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)由三個主體構(gòu)成，即政府、注冊會計師職業(yè)組織以及會計師事務(wù)所。這三者依次由高到低的處于不同層次上，以不同的方式對審計質(zhì)量施加影響。在原準(zhǔn)則中，關(guān)于質(zhì)量控制，只有一個準(zhǔn)則，并將其歸為獨立審計準(zhǔn)則體系中的相關(guān)準(zhǔn)則。在新準(zhǔn)則中，關(guān)于質(zhì)量控制，共有兩個準(zhǔn)則加以闡述，分別是中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號――歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制以及會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。很明顯，新準(zhǔn)則從會計師事務(wù)所和單項的審計項目這兩個層次對質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求都做出明確的規(guī)定，并將這兩個層次的內(nèi)容分離出來，將歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制納入審計準(zhǔn)則的范疇。

2　新舊質(zhì)量控制準(zhǔn)則的比較分析

2.1　新舊準(zhǔn)則的框架比較

1996年12月26日的《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》是為了規(guī)范會計師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，具體框架如下：

2006年2月15日的《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第1501號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》是為了規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任而制定的準(zhǔn)則。具體框架如下圖：

可以清晰的看出，就舊準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則更加全面而解釋的程度卻更加詳細(xì)具體。

2.2　新舊準(zhǔn)則目標(biāo)上的差異

新的質(zhì)量控制準(zhǔn)則使質(zhì)量控制的目標(biāo)更加完整、規(guī)范。舊的質(zhì)量控制準(zhǔn)則指出，會計師事務(wù)所執(zhí)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則是為了規(guī)范會計師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量而制定的。新的質(zhì)量控制準(zhǔn)則明顯提出了制定該準(zhǔn)則的目標(biāo)是為了合理的保證：(1)會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師審計準(zhǔn)則以及其他的一些相關(guān)準(zhǔn)則；(2)會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。這一規(guī)定更好的迎合了外部審計報告需求者的要求，有利于塑造注冊會計師在公眾中的形象，另一方面，切實要求事務(wù)所重視審計報告的質(zhì)量，更加明確的提出了注冊會計師的法律責(zé)任。

2.3　新舊準(zhǔn)則內(nèi)容上的比較

新舊準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制要素可用以下表進(jìn)行比較分析；

由上表，我們可以清晰的看出，新準(zhǔn)則在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，有了很大的變化、發(fā)展。“對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”強調(diào)主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；“職業(yè)道德規(guī)范”為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了道德保證；“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”則從源頭上減少了質(zhì)量問題，避免因為客戶不正直或注冊會計師自身的缺陷給業(yè)務(wù)質(zhì)量造成隱患；“人辦資源”為人員配備這個質(zhì)量控制控制的重要一環(huán)提供了保障，“業(yè)務(wù)執(zhí)行”則是針對具體的執(zhí)業(yè)過程直接采取有力的質(zhì)量控制措施；“業(yè)務(wù)工作底稿”為監(jiān)控質(zhì)量控制制度的執(zhí)行提供了介質(zhì)；“監(jiān)控”質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度同樣不可或缺。這樣按照七要素設(shè)計的質(zhì)量控制制度邏輯性更強，能夠更好地實現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)。

3　會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制的考慮

3.1　建立健全各項規(guī)章制度

健全的規(guī)章制度是會計師事務(wù)所開展審計工作的依據(jù)和保證，事務(wù)所應(yīng)該新準(zhǔn)則的要求建立全面的、遵從相關(guān)法律法規(guī)的、適合事務(wù)所本身的質(zhì)量控制制度。結(jié)合新準(zhǔn)則，事務(wù)所可建立以下制度：審計計劃編制規(guī)定，審計人員委派制度，審計外勤工作管理規(guī)定，審計取證注意事項。審計工作底稿編寫和復(fù)核制度，審計報告撰寫與復(fù)核制度，人員考核與晉升方法。

3.2　保持獨立性

每一個會計師事務(wù)所都應(yīng)該確立相應(yīng)的政策和程序，以便合理的保證所有人員符合獨立性的要求接受客戶的委托前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對該問題全面的調(diào)查、分析和記錄；在接受審計委托時，在計劃階段檢查獨立性的執(zhí)行情況并加以記錄；審計工作中，委托合格的人員對客戶進(jìn)行審計。

3.3　切實落實對業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。要真正落實質(zhì)量控制的責(zé)任，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮兩個方面因素，一是重視質(zhì)量文化建設(shè)，通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，樹立質(zhì)量至上的意識。二是重視項目負(fù)責(zé)人的作用，在實務(wù)工作中，經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師參與具體業(yè)務(wù)，對質(zhì)量控制結(jié)果有著直接的影響，是真正意義上的項目負(fù)責(zé)人。事前的預(yù)防好過事后的補救，明確其責(zé)、權(quán)、利對主任會計師落實對業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任非常關(guān)鍵。

3.4　加強人員管理

眾所周知人才對企業(yè)發(fā)展的重要性，審計工作質(zhì)量控制歸根結(jié)底還是人的質(zhì)量控制。結(jié)合新準(zhǔn)則，事務(wù)所應(yīng)從以下幾個方面采取措施：(1)嚴(yán)格控制錄用階段的人員的選拔；(2)對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)。加速知識的更新，加強其業(yè)務(wù)勝任能力；(3)加強對審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)規(guī)范教育。

會計師事務(wù)所范文第5篇

一、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)狀

（一）中注協(xié)會計所、注冊會計師處罰數(shù)量 從表1統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，通過2008年至2011年中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，全行業(yè)會計師事務(wù)所處罰數(shù)量2008年到2009年有所下降，2009年與2010年持平，2010年到2011年又有所下降；證券資格類事務(wù)所處罰數(shù)量從2008年到2010年有所下降，但2011年又有回升趨勢。全行業(yè)會計師事務(wù)所注冊會計師處罰數(shù)量2008年到2009年有所下降，2009年到2010年數(shù)量急劇上升，增幅達(dá)124%，2010年到2011年又有所下降；具有證券資格會計師事務(wù)所注冊會計師處罰數(shù)量2008年到2009年有所上升，2009年到2010年持平。

（二）中注協(xié)會計所、注冊會計師處罰類型及其數(shù)量 從表2、表3統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，中國注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所處罰的類型主要有公開譴責(zé)、行業(yè)通報及訓(xùn)誡，其中，行業(yè)通報所占比重最大，其次是公開譴責(zé)，訓(xùn)誡相對數(shù)量較少。對會計師處罰的類型主要有公開譴責(zé)、行業(yè)通報及訓(xùn)誡，其中，行業(yè)通報所占比重最大，其次是訓(xùn)誡，公開譴責(zé)相對數(shù)量較少。從中注協(xié)對具有證券資格會計師事務(wù)所檢查的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，中注協(xié)對會計師事務(wù)所處罰中，公開譴責(zé)所占比重最大，其次是行業(yè)通報，訓(xùn)誡相對數(shù)量較少。對會計師處罰中，訓(xùn)誡所占比重最大，其次是行業(yè)通報，公開譴責(zé)相對數(shù)量較少。

二、會計師事務(wù)所風(fēng)險制約因素分析：基于生態(tài)位視角

（一）基于核心層的事務(wù)所內(nèi)部因素――處罰成因 近年來會計中介行業(yè)深化誠信建設(shè)、強化監(jiān)管的措施取得了積極成效，總體而言被檢查事務(wù)所的風(fēng)險意識普遍增強，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了明顯提高，但還存在不足。從表1-表3可知，近幾年會計師事務(wù)所以及注冊會計師的處罰數(shù)量呈現(xiàn)總體下降趨勢，但從2010年到2011年數(shù)據(jù)可知，證券資格事務(wù)所處罰數(shù)量以及全行業(yè)注冊會計師處罰數(shù)量有小幅回升，全行業(yè)事務(wù)所處罰數(shù)量及證券資格注冊會計師處罰數(shù)量下降不明顯。從2011年中注協(xié)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告（一號至五號）發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題主要有：質(zhì)量控制制度過于原則，缺乏系統(tǒng)性和可操作性，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核和監(jiān)控制度未有效執(zhí)行；事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境、合伙人（股東）機(jī)制和人力資源等方面問題比較突出；審計計劃流于形式；對函證、監(jiān)盤等重要的常規(guī)性審計程序?qū)嵤┎坏轿?；重要審計領(lǐng)域未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度；普遍存在專業(yè)人才缺乏。 可以看出這些問題主要集中在：會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系，執(zhí)行審計準(zhǔn)則、遵守職業(yè)道德守則以及專業(yè)勝任能力等方面。

（二）基于同業(yè)競爭層的生存、成本效益因素 從圖2可知2005年至2010年我國會計師事務(wù)所數(shù)量穩(wěn)步增長；從表4中注協(xié)的2012年會計師事務(wù)所綜合評價排名中，可以看出與“四大”相比，我國事務(wù)所處于劣勢之下，競爭仍然相當(dāng)激烈。一方面是國內(nèi)同行競爭數(shù)量增加，另一方面國外競爭者占據(jù)強勢市場地位，使得會計師事務(wù)所生存壓力增大。 降低收費成為事務(wù)所招攬業(yè)務(wù)的手段之一。然而，市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的目的在于追求最大的經(jīng)濟(jì)效益，會計師事務(wù)所作為其中的一員也不例外。因此，日常審計實務(wù)中，成本效益原則常常被極端化。由于降低收費，總收入下降，會計師事務(wù)所增強了對低成本投入的追求，相當(dāng)多會計師事務(wù)所以降低收費、縮短時間、減少人力等方式縮減審計程序，使得審計過程中存在不全面、不規(guī)范、不認(rèn)真履行，進(jìn)而不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的問題。最終導(dǎo)致會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降，執(zhí)業(yè)風(fēng)險增加。

（三）基于監(jiān)管層的行政責(zé)任風(fēng)險因素 會計師事務(wù)所涉及的法律風(fēng)險分為行政、民事和刑事責(zé)任風(fēng)險，其中本文所述為行政責(zé)任風(fēng)險。行政責(zé)任是指事務(wù)所或注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，因違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章，受到行業(yè)管理部門處罰的一種責(zé)任，它本質(zhì)是一種職業(yè)責(zé)任。從表2會計師事務(wù)所、會計師處罰類型來看，中注協(xié)對會計師事務(wù)所及會計師處罰類型主要為：公開譴責(zé)、行業(yè)通報和訓(xùn)誡。注冊會計師的審計質(zhì)量與行政責(zé)任風(fēng)險是緊密聯(lián)系在一起的。在業(yè)務(wù)競爭激烈的市場條件下，事務(wù)所迫于生存的壓力會在可能承擔(dān)的行政責(zé)任風(fēng)險與可獲取收益之間進(jìn)行博弈。具有較高行政責(zé)任風(fēng)險的行業(yè)管理的相關(guān)法律能對事務(wù)所或注冊會計師的行為進(jìn)行有效地規(guī)范，能引導(dǎo)事務(wù)所或注冊會計師的行為向?qū)φ麄€社會有利的方向發(fā)展，能有效地懲罰和預(yù)防會計中介行業(yè)的違法行為，最終會提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量；而具有較低行政責(zé)任風(fēng)險的行業(yè)管理的相關(guān)法律對事務(wù)所或會計師的行為規(guī)范能力弱，在較低行政責(zé)任風(fēng)險與較高收益進(jìn)行博弈時，事務(wù)所可能會選擇后者，因此可能會導(dǎo)致較低的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會計師事務(wù)所的總體執(zhí)業(yè)風(fēng)險加大。

（四）基于審計信息消費層的逆向選擇因素 據(jù)財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第二十五號），2011年各地財政部門共檢查企事業(yè)單位23396戶，會計師事務(wù)所1398戶。檢查發(fā)現(xiàn)，部分企事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不到位，存在會計核算不實、隨意調(diào)節(jié)利潤、以假發(fā)票報賬、違規(guī)發(fā)放補貼等違規(guī)問題，少數(shù)單位還存在私設(shè)“小金庫”、少繳稅款、編制虛假財務(wù)報告的問題；各地財政部門共檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題金額552.29億元，查補稅款9.11億元。從中可以看出，我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。當(dāng)被審計單位在主觀上要提供虛假的會計信息時，其必然加強業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性，這加大了會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。如圖3所示，在執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳，被審計單位對虛假會計信息存在主觀需求時，事務(wù)所為迎合被審計單位會出具低質(zhì)量的審計報告，達(dá)到保住客戶的目的，從而將高質(zhì)量的審計報告驅(qū)逐出市場。

三、會計師事務(wù)所風(fēng)險控制對策

（一）核心層：落實質(zhì)量控制系統(tǒng)，提升專業(yè)勝任能力 一是建立基于審計流程的質(zhì)量控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行。很多事務(wù)所缺乏相應(yīng)的質(zhì)量控制機(jī)制，或者雖然設(shè)計了質(zhì)量控制機(jī)制但過于原則，缺乏有效執(zhí)行。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，建立相應(yīng)的質(zhì)量控制系統(tǒng)，并加大執(zhí)行監(jiān)督力度。需要將質(zhì)量控制貫穿于整個審計流程，即接受審計委托階段，初步評估，審計風(fēng)險階段，計劃、設(shè)計審計方法（即制定審計策略）階段，實施審計程序階段，完成審計工作階段，出具審計報告階段，達(dá)到層層監(jiān)控。制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵在于事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的思想及執(zhí)行力，因此，必須通過相關(guān)法律約束，政策鼓勵，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境等多種措施提高事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的質(zhì)量控制意識，然后逐步分層執(zhí)行。二是提升事務(wù)所整體專業(yè)勝任能力。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，會計準(zhǔn)則的國際趨同使得會計處理方式更多依賴職業(yè)判斷，從而增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度。CPA必須提高自身專業(yè)勝任能力，擴(kuò)大自己的知識面，提升職業(yè)道德水平，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以應(yīng)對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低，并不僅僅取決于幾個拔尖的專業(yè)人員，而是和事務(wù)所內(nèi)的每一位專業(yè)人員聯(lián)系在一起的。從這個意義上講，事務(wù)所要制定相應(yīng)的人才發(fā)展、培養(yǎng)計劃以及合理晉升制度，創(chuàng)建優(yōu)秀企業(yè)文化，培養(yǎng)并留住優(yōu)秀人才。

（二）同業(yè)層：合理競爭，實現(xiàn)共贏 當(dāng)前會計師事務(wù)所之間的競爭處于價格競爭與質(zhì)量競爭相互交織的階段，單純的價格競爭無疑會使事務(wù)所偏離正確的發(fā)展軌跡，所以應(yīng)采取多種措施將事務(wù)所間的價格競爭轉(zhuǎn)向質(zhì)量競爭。個體會計師事務(wù)都處在相應(yīng)的生態(tài)位中，而事務(wù)所生態(tài)位各層間是相互影響的，同業(yè)間的合理競爭、共贏發(fā)展需要本行業(yè)、監(jiān)管層、消費層特別是被審計單位以及大的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境共同努力。

（三）監(jiān)管層：加大行政責(zé)任風(fēng)險，實現(xiàn)風(fēng)險聯(lián)動 會計師事務(wù)所涉及的法律風(fēng)險分為行政、民事和刑事責(zé)任風(fēng)險，行政責(zé)任風(fēng)險相對較低。有研究表明法律懲戒對注冊會計師決策有重要影響。隨著我國相關(guān)法律法規(guī)的日趨完善和法律懲戒力度的不斷增強，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到了一定程度的提高，但注冊會計師審計意見和審計行為的變通也會增加。因此，監(jiān)管部門應(yīng)制定系統(tǒng)、規(guī)范的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對違反規(guī)章制度的會計師事務(wù)所適當(dāng)處罰。同時，財政部門在制定并運用行政處罰時應(yīng)考慮與民事處罰和刑事處罰的聯(lián)動效應(yīng)，增強事務(wù)所風(fēng)險成本，使事務(wù)所更加自覺地遵守相關(guān)法律、法規(guī)。

（四）消費層：優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，實現(xiàn)良性循環(huán) 每個會計師事務(wù)都處在相應(yīng)的生態(tài)位中，而事務(wù)所各層間生態(tài)位又相互交織、互相影響。因此，消除或降低被審計單位對虛假會計信息的主觀需求，優(yōu)化我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，實現(xiàn)各層級間的良性循環(huán)成為控制會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險的終極保障。

[本文系2013年河北省秦皇島市科學(xué)技術(shù)研究與發(fā)展計劃項目（編號：201302A316）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

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