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蝙蝠小子范文第1篇

（一）資產(chǎn)負(fù)債表定義

資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映小企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三方面。我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目。具體內(nèi)容如下：

1、資產(chǎn)。資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和其他流動(dòng)資產(chǎn)等。

小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。

按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)。資產(chǎn)類應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目。

2、負(fù)債。負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債等。

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期借款、遞延收益和其他非流動(dòng)負(fù)債等。

按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息。負(fù)債類應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目。

3、所有者權(quán)益。所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。它一般按照實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。

按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：實(shí)收資本、資本公積、未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目，負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)項(xiàng)目。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目數(shù)字的確定方法有兩種：直接根據(jù)有關(guān)賬簿的期末余額填列；根據(jù)有關(guān)賬簿的期末余額計(jì)算填列。其中根據(jù)總賬的期末余額計(jì)算填列；根據(jù)明細(xì)賬的期末余額計(jì)算填列。

具體填列方法如下：

第一，根據(jù)單一或多個(gè)總賬科目余額填列。如“短期投資”、“短期借款”等項(xiàng)目直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列；“貨幣資金”項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”兩個(gè)總賬科目借方余額合計(jì)填列。

第二，根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列（四個(gè)往來(lái)賬戶：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款）。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

預(yù)收賬款＝“預(yù)收賬款”明細(xì)科目貸方余額＋“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目貸方余額

應(yīng)收賬款＝“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目借方余額＋“預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額

預(yù)付賬款＝“預(yù)付賬款”明細(xì)科目借方余額＋“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目借方余額

應(yīng)付賬款＝“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目貸方余額＋“預(yù)付賬款”明細(xì)科目貸方余額

第三，根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目?jī)烧叩挠囝~分析填列，如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。

第四，根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”科目余額后的凈額填列；“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”余額后的凈額填列。

第五，綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)的金額填列。

三、案例

甲公司為一小企業(yè)，按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2012年12月31日有關(guān)科目的余額見(jiàn)表1。

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

蝙蝠小子范文第2篇

長(zhǎng)期被誤認(rèn)為明末清初傅山（1607-1684年）真跡的《題書(shū)自笑八韻》，因其大部分內(nèi)容與著名的目前尚未發(fā)現(xiàn)墨書(shū)真跡的傅山《五峰山草書(shū)碑》內(nèi)容基本相同，故一直受到社會(huì)的推崇。影印圖版應(yīng)該是首見(jiàn)于1991年山西人民出版社出版的《傅山全書(shū)》前扉插頁(yè)之中。特別是在《中國(guó)書(shū)法》2007年第6期為紀(jì)念傅山誕辰四百周年而編選的“傅山作品選”中，亦作為傅山書(shū)法中的代表作品予以接近原大發(fā)表，其影響之大可見(jiàn)一斑。

《題書(shū)自笑八韻》最初一般人均誤認(rèn)為是一幅完整的作品，直到2007年《傅山書(shū)法全集》出版之后，才突然發(fā)現(xiàn)《題書(shū)自笑八韻》也只不過(guò)是山西博物院收藏的所謂傅山《行草詩(shī)稿冊(cè)頁(yè)》（紙本，縱29.5厘米，橫17.5厘米）一共32頁(yè)開(kāi)始的前4頁(yè)而已，并且我們從中還可以發(fā)現(xiàn)此冊(cè)頁(yè)稍后的第17頁(yè)詩(shī)作《早起非真健》，目前正好有內(nèi)容相同和基本相同的兩幅傅山真跡《（早起非真?。┪逖月稍?shī)草書(shū)軸》存世，我們?nèi)绻言搩煞瞪秸孥E草書(shū)軸與冊(cè)頁(yè)詩(shī)作《早起非真健》對(duì)比，而把《題書(shū)自笑八韻》與傅山《五峰山草書(shū)碑》對(duì)比，并把冊(cè)頁(yè)最后一頁(yè)中的落款及鈐印與傅山真跡中的相同內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)對(duì)兩者字形是否相似、結(jié)字偏旁是否正確等不同特點(diǎn)的對(duì)比鑒定，可以明確地辨別《題書(shū)自笑八韻》及全部《行草詩(shī)稿冊(cè)頁(yè)》的真?zhèn)巍?/p>

一、《題書(shū)自笑八韻》與傅山《五峰山草書(shū)碑》對(duì)比

通過(guò)冊(cè)頁(yè)《題書(shū)自笑八韻》（圖1）與傅山《五峰山草書(shū)碑》（圖2）的對(duì)比，我們可以發(fā)現(xiàn)以下三個(gè)明顯的問(wèn)題：

1.“檀欒”一詞的誤用?！额}書(shū)自笑八韻》為五言排律一首，其簡(jiǎn)化字釋文：“題書(shū)自笑八韻：腕原羅鶩拙，腰復(fù)墜驢疼。不謂管城重，真如雍父舂。水光才一畫(huà)，花眼又雙膨。斷續(xù)檀欒構(gòu)，枒杈艾納松。三杯忙上頓，一覺(jué)不療邛。回顧奔馳獸，旋駭竹木龍。為憐痂有嗜，只要菜為慵。若作神符鎮(zhèn)，差消鬼市峪。郝舊甫持綾子索書(shū)，書(shū)已自顧，逕似正一家治鬼符一張，不覺(jué)失笑，遂有此作?！?/p>

傅山《五峰山草書(shū)碑》拓片（縱178厘米，橫61厘米）來(lái)源于《傅山書(shū)法》閉，其簡(jiǎn)化字釋文：“腕原羅鶩拙，腰復(fù)墜驢疼。不謂中書(shū)管，猶如雍父舂。水光財(cái)（才）一畫(huà)，花眼又雙膨。斷續(xù)團(tuán)欒（團(tuán)圝）構(gòu)，材權(quán)艾納松。三杯忙上頓，一覺(jué)未療邛?；仡櫛捡Y獸，旋駭竹木龍。為憐痂有嗜，能苦菜（采）為偏。若作神符鎮(zhèn)，差消鬼市峪。老病逃書(shū)，真如蒙童之逃學(xué)。鑒盤(pán)詞兄出此綾索書(shū)，勉而應(yīng)之，殆不成字，一笑而已。松僑老人真山。附記?！?/p>

該五言排律今譯：手腕因原有疾?。烨恃祝┮严窳_網(wǎng)中的野鴨子一樣不能自由伸屈了，腰部因?yàn)橛謴捏H背摔下來(lái)也疼痛難忍。不用說(shuō)拿毛筆寫(xiě)字了，就好像拿杵舂米一樣沉重。墨水快干的時(shí)候才寫(xiě)了一畫(huà)，眼花繚亂忽隱忽現(xiàn)的字跡又全是重影?？赡軐?xiě)得如斷斷續(xù)續(xù)的大小圓環(huán)連接起來(lái)一樣，也可能寫(xiě)得如長(zhǎng)滿橫七豎八枝權(quán)的老松樹(shù)一樣。寫(xiě)完后三杯老酒急忙吃喝上一頓，再睡上一覺(jué)也不見(jiàn)得能解除疲勞。醒來(lái)后再回頭看所寫(xiě)的草書(shū)既像山中奔馳的野獸，又像令人驚駭?shù)木d延數(shù)里水車(chē)引水圓竹筒形成的木龍。愛(ài)憐書(shū)法家有衷情書(shū)法的嗜好，能辛苦采擇書(shū)法的作用。如果把它作為神符來(lái)鎮(zhèn)鬼，使用它能滅盡嵱山下鬼市中的惡鬼。

咸豐三年（1853年），劉熏在其重刻的傅山《霜紅龕集》中，曾經(jīng)明確地指出《題書(shū)自笑八韻》與《五峰山草書(shū)碑》內(nèi)容的不同：“張刻‘中書(shū)管’作‘管城重’，與下句不對(duì)（仗）……‘團(tuán)圝’作‘檀圝’，‘未’作‘不’……俱訛。”我們?cè)敿?xì)分析其中“俱訛”的“檀欒”一詞。在清初依據(jù)明代《字匯》《正字通》兩書(shū)加以增訂，并于康熙五十五年（1716年）出版的《康熙字典》中，其木部“欒”字釋義最后記述：“又檀欒，竹貌。枚乘《兔園賦》修竹檀欒。”關(guān)于《兔園賦》之“兔園”，實(shí)為園名，漢梁孝王所筑。后稱“梁苑”，亦稱“梁園”。故址在今河南商丘縣東。枚乘（？一前140年），字叔，淮陰（今屬江蘇）人，西漢辭賦家，曾作《梁王兔園賦》?？梢?jiàn)“修竹檀欒”一般是指風(fēng)和日麗之時(shí)，園林風(fēng)光秀美景象而已。

我們?cè)俜治觥段宸迳讲輹?shū)碑》中“團(tuán)圝”一詞。同樣是在《康熙字典》中，“團(tuán)”字主要釋義：“徒官切，並音搏?！墩f(shuō)文》圓也?！峙c園同，見(jiàn)園字注?！薄皥J”字全部釋義：“《唐韻》落官切?！都崱繁R丸切?！墩崱繁R官切，并音鸞?！墩f(shuō)文》團(tuán)圝，圓也?！睹闲г?shī)》可惜大雅志，意比小團(tuán)圝?！惰髸?shū)》大家團(tuán)圝頭，共說(shuō)無(wú)生話。”?！皥J”字釋義后兩段古書(shū)例句可證，團(tuán)圝確實(shí)只是“圓也”而已，并無(wú)其他特殊的含義，使用范圍較窄。

而“團(tuán)圝”又可寫(xiě)作“團(tuán)欒”，如在明代中期王寵（1494-1533年）嘉靖壬辰年（1532年）自作行草《七絕二首》其一：“空山夜雨急松濤，齋榻團(tuán)欒擁絮袍。萬(wàn)頃重湖千疊嶺，不知身在五云高?！痹?shī)中“團(tuán)欒”即指睡覺(jué)時(shí)身體彎曲成圓弧狀之意，絕無(wú)隨意挪換“修竹檀欒”一詞之可能。

傅山亦在詩(shī)作中多次使用“檀欒”一詞，如現(xiàn)存傅山真跡《五言詩(shī)冊(cè)頁(yè)·西山》：“青紫檀欒中，宛如不可畫(huà)。春心溯煙人，凄動(dòng)見(jiàn)之外。美人何時(shí)歸，至不知所在。西山”其中“檀欒”一詞如圖3所示。

從上述的眾多詩(shī)作分析中，我們可以明白傅山在詩(shī)詞中使用“團(tuán)圝”與“檀欒”是有嚴(yán)格界線的，“檀欒”只能用于山水田園風(fēng)光的描寫(xiě)，而“團(tuán)圝”只能應(yīng)用于牽涉到“圓”的語(yǔ)言環(huán)境之中，豈能隨意替代？可證《題書(shū)自笑八韻》非傅山親筆。

2.不符合傅山書(shū)法風(fēng)格半楷半草的怪字。通過(guò)《五峰山草書(shū)碑》，我們可以認(rèn)為傅山在字的筆畫(huà)書(shū)寫(xiě)過(guò)程中，大膽嫻熟地應(yīng)用牽絲引帶，或上沖下突、或左右逢源、或斜正相宜，已把中國(guó)歷史上著名書(shū)法家，東漢時(shí)期張芝（？-約192年）倡導(dǎo)的“一筆書(shū)”，發(fā)揮到了無(wú)人可以超越的極致。但在《題書(shū)自笑八韻》中，卻出現(xiàn)了“腕、原、腰、復(fù)、謂、欒、邛、旋、嗜、神、峪”等11個(gè)并不符合傅山書(shū)法風(fēng)格的半楷半草的怪字。我們?nèi)绻蛻?yīng)該寫(xiě)于與《五峰山草書(shū)碑》及《題書(shū)自笑八韻》同一時(shí)期的《傅山草書(shū)千字文（冊(cè)頁(yè)）》后面跋文“附記”中的相同用字作一比較，即可發(fā)現(xiàn)這些怪字只是一些拙劣摻雜臨仿多種傅山真跡的產(chǎn)物。如怪字“腕”與“腰”，本來(lái)左偏旁“月”已是楷書(shū)，而非要反常地把右偏旁“宛”與“要”寫(xiě)成連筆草書(shū)。特別是其中的“嗜”字，左偏旁“口”從上面“有”字右下向左牽絲引帶已是草書(shū)筆法，把右偏旁“老”再連筆寫(xiě)成草書(shū)即可，非要奇怪地再把“老”寫(xiě)成楷書(shū)。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的錯(cuò)誤呢？因?yàn)檫@只是作偽者在臨仿偽造傅山真跡的過(guò)程中，因?yàn)榇_實(shí)不熟悉傅山楷字、草字結(jié)構(gòu)確切的轉(zhuǎn)換過(guò)程而出現(xiàn)的錯(cuò)誤之一。在只有80字的一首詩(shī)中，竟然出現(xiàn)十余個(gè)如此不符合傅山書(shū)法風(fēng)格的怪字，我們難道還有其他理由認(rèn)為他是傅山書(shū)法中的代表作品嗎？

3，“枒”“為”兩個(gè)錯(cuò)字?！额}書(shū)自笑八韻》第7行倒數(shù)第二個(gè)字“材”字，第11行倒數(shù)第二個(gè)字“為”字，為作偽者臨仿傅山草書(shū)筆畫(huà)不到位的兩個(gè)錯(cuò)字。傅山草書(shū)“材”字見(jiàn)《五峰山草書(shū)碑》，亦見(jiàn)《傅山草書(shū)千字文（冊(cè)頁(yè)）》后面跋文“附記”第9行第三字。對(duì)照之下，“枒”字有兩個(gè)明顯的錯(cuò)誤：一是偏旁“牙”右邊豎畫(huà)錯(cuò)誤地寫(xiě)于二橫畫(huà)正中間。二是“牙”下撇畫(huà)錯(cuò)誤地以“X”交叉的方式，寫(xiě)于右邊并無(wú)回鋒上挑跡象豎畫(huà)的中間。此字若單獨(dú)取出，肯定誰(shuí)也不認(rèn)識(shí)。

蝙蝠小子范文第3篇

1、使用防曬，要選擇合適自己的防曬霜，防曬霜也要注意要選擇防曬指數(shù)高的，出門(mén)前30分鐘使用，才能成膜，才難呢過(guò)起到防曬的作用。

2、必備補(bǔ)水噴霧， 夏天注意防曬，夏季會(huì)使得身體內(nèi)的水分很快的流失，想要保持肌膚水分的話，要隨身攜帶保濕噴霧，緩解肌膚缺水引起的過(guò)敏，臉紅等等。

3、避免熬夜，晚上盡量在11點(diǎn)前就睡，11點(diǎn)之后人體開(kāi)始修復(fù)肌膚，不早休息的話會(huì)對(duì)皮膚也有影響。

4、面膜不要天天敷，敷面膜要注意時(shí)間，不要超過(guò)15分鐘，敷面膜前做好補(bǔ)水保濕，滋潤(rùn)肌膚。

5、補(bǔ)充維生素C， 維生素C可以抑制黑色素的生長(zhǎng)，還可以美白，所以想要美白的話，要補(bǔ)充維生素C，除了吃維生素C，還可以在飲食中攝入，例如：番茄、獼猴桃、檸檬等。

6、定期去角質(zhì)，角質(zhì)層過(guò)厚的話會(huì)讓肌膚吸收不了護(hù)膚品里面的營(yíng)養(yǎng)，所以說(shuō)定期的去角質(zhì)，選擇較為溫和的去角質(zhì)產(chǎn)品，定期的去角質(zhì)，去角質(zhì)的話要按照自己的膚質(zhì)來(lái)。

蝙蝠小子范文第4篇

        關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;資產(chǎn)負(fù)債表;利潤(rùn)表 

        資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源及其構(gòu)成情況。資產(chǎn)是企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)條件，代表企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，它向人們揭示了上市公司擁有或控制的能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)負(fù)債表提供企業(yè)擁有資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的信息，因而對(duì)上市公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析可以對(duì)上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量作出一定的判斷，還可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)分析企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣和負(fù)債經(jīng)營(yíng)的合理程度。最后通過(guò)對(duì)上市公司不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的比較，可以對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)作出判斷。

        利潤(rùn)表能夠表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成果。利潤(rùn)表通過(guò)把企業(yè)在某一特定期間內(nèi)的收入、成本和費(fèi)用情況加以配比，可以全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收益情況。利潤(rùn)表是考核企業(yè)計(jì)劃完成情況的重要依據(jù)，是分析和預(yù)測(cè)企業(yè)收益能力的重要資料。對(duì)不同時(shí)期利潤(rùn)表數(shù)據(jù)的比較，可以分析企業(yè)的獲利能力和償債能力，預(yù)測(cè)未來(lái)收益，分析企業(yè)今后利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)。

        一、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的變化

        (一)真實(shí)地反映了資產(chǎn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流入

        資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。如果資產(chǎn)發(fā)生減值，我們可以認(rèn)定減值部分已不能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不能再作為資產(chǎn)進(jìn)行反映?，F(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表為了能更好地體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)，所以規(guī)定“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等項(xiàng)目，以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值填列，使得資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)更加符合資產(chǎn)的定義。

        (二)突出了或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的影響

        在資產(chǎn)負(fù)債表中，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)單獨(dú)反映，同時(shí)，還要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能獲得更充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)的信息，突出了或有事項(xiàng)形成的債務(wù)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的影響，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)報(bào)表的決策有用性的作用。

        (三)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目的增加準(zhǔn)確的體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念

        新的會(huì)計(jì)報(bào)表將原“遞延所得稅借（貸）項(xiàng)”改為“遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）”，這一改變不僅僅是名稱的改變，所體現(xiàn)的意義也有很大的區(qū)別。“遞延所得稅借項(xiàng)”和“遞延所得稅貸項(xiàng)”只是一個(gè)符號(hào)，所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)含義并不是真正的資產(chǎn)和負(fù)債。而“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”所體現(xiàn)的內(nèi)容符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，反映了企業(yè)在未來(lái)可以利用的應(yīng)稅利益或者未來(lái)應(yīng)該承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。這一變化也體現(xiàn)了新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表觀這一理念。

        (四)增加了用公允價(jià)值列示的資產(chǎn)和負(fù)債

        根據(jù)新準(zhǔn)則項(xiàng)目的變化，在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等項(xiàng)目必須以公允價(jià)值予以列示，與傳統(tǒng)的計(jì)量屬性相比，更加真實(shí)地反映了該項(xiàng)資產(chǎn)在市場(chǎng)上的交易價(jià)格，有助于決策者據(jù)此來(lái)作出正確的財(cái)務(wù)決策。尤其是在“反映”金融企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況上，更有利于社會(huì)潛在投資者在與這些金融機(jī)構(gòu)的交易中充分分析該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，對(duì)潛在投資者是有利的。

        二、利潤(rùn)表編制的變化

        (一)利潤(rùn)要素及定義的變化

        新《基本準(zhǔn)則》引入了國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”的概念。首先，新基本準(zhǔn)則引入了利得的概念，對(duì)其進(jìn)行了補(bǔ)充，體現(xiàn)了更科學(xué)的理論基礎(chǔ)。其次，利得與損失作為財(cái)務(wù)報(bào)表子要素的增加，將非經(jīng)常性損益由表外披露改為表內(nèi)確認(rèn)，使得權(quán)益的變動(dòng)情況得到了更全面的反映。再者，通過(guò)各國(guó)準(zhǔn)則對(duì)比可以看出，利得與損失要素是國(guó)際公認(rèn)的概念，只是內(nèi)涵各有不同而已，將其引入我國(guó)準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的特征。

        (二)利潤(rùn)確認(rèn)計(jì)量的變化

        新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把公允價(jià)值概念引入我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系。由于公允價(jià)值是資產(chǎn)與負(fù)債在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)上的財(cái)產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)實(shí)衡量，所以企業(yè)的利潤(rùn)的組成結(jié)構(gòu)就發(fā)生了變化，不僅僅有交易事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生后收益和損失，還有企業(yè)持有某項(xiàng)資產(chǎn)可能產(chǎn)生的利得和損失。在利潤(rùn)表中增加了“資產(chǎn)減值損失”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目欄體現(xiàn)了全面收益觀的理念，將未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤(rùn)表，使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)中包含了部分資本性收益，既符合綜合收益觀點(diǎn)，同樣也符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。當(dāng)然如果將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”等未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)利得和損失直接納入利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分，將會(huì)降低利潤(rùn)指標(biāo)的質(zhì)量，并且使各年間的利潤(rùn)額產(chǎn)生波動(dòng)，而這種波動(dòng)（如整體市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而導(dǎo)致的減值損失或公允價(jià)值變動(dòng)收益）也是企業(yè)管理人員無(wú)法預(yù)料的，這對(duì)于進(jìn)行年度間的對(duì)比分析和考核管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有著重大影響。

        (三)利潤(rùn)報(bào)告方面的變化

        第一，不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)與非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。由于主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是有相似和相同之處，所反映的內(nèi)容在實(shí)質(zhì)上也是十分相似，所以將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)收入”與“營(yíng)業(yè)成本”中列示。在報(bào)表中將其合并反映簡(jiǎn)化了報(bào)表的編制工作。其他如營(yíng)業(yè)稅金及附加等也采用了相同的處理方法。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制本身就是比較復(fù)雜的，而且是在期末進(jìn)行，會(huì)計(jì)工作非常繁忙，如果能夠?qū)⒍吆喜?，許多數(shù)據(jù)就可不經(jīng)過(guò)計(jì)算而是直接獲得，可大大減輕編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作量。

        第二，增加了每股收益的報(bào)告內(nèi)容。每股收益反映的就是企業(yè)每股普通股在一個(gè)會(huì)計(jì)期間所獲得的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。它有助于投資者債權(quán)人等信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的贏利能力預(yù)測(cè)企業(yè)成長(zhǎng)潛力進(jìn)而作出經(jīng)濟(jì)決策。由于普通股的價(jià)格是按股論價(jià)，按股買(mǎi)賣(mài)，并按股計(jì)算獲利額，因此，股票投資和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都要利用每股收益指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)公司以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理效率，估計(jì)股票投資風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，預(yù)側(cè)公司未來(lái)獲利趨勢(shì)，在眾多的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)中，唯有“每股收益”指標(biāo)被列入基本財(cái)務(wù)報(bào)告中并需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證，“每股收益”指標(biāo)的計(jì)算與其信息的披露尤為重要。為了規(guī)范每股收益指標(biāo)的計(jì)算及其列報(bào)，增強(qiáng)不同企業(yè)及同一企業(yè)在不同期間業(yè)績(jī)的可比性，促進(jìn)我國(guó)股票市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)政部新出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)。我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的形式，即一般包括引言、定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)披露的事項(xiàng)，文字表述更加符合中國(guó)法律用語(yǔ)和語(yǔ)言習(xí)慣，有助于會(huì)計(jì)專業(yè)人員理解和掌握每股收益準(zhǔn)則的內(nèi)容，便于準(zhǔn)則的貫徹和執(zhí)行。

        三、會(huì)計(jì)報(bào)告的變化所體現(xiàn)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定上的特點(diǎn)

        (一)利潤(rùn)表編制上的變化反映了企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的特征

        隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的業(yè)務(wù)出現(xiàn)了多元化，大多不再只經(jīng)營(yíng)單一的業(yè)務(wù)，而且多種業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收益和成本已經(jīng)不能簡(jiǎn)單用交易金額來(lái)判斷那個(gè)屬于主營(yíng)那個(gè)屬于附帶。況且，企業(yè)轉(zhuǎn)型迅速，主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)之間的轉(zhuǎn)換也會(huì)隨時(shí)發(fā)生，到時(shí)會(huì)有越來(lái)越多的其他業(yè)務(wù)出現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，雖然它們具有金額較小、收人不十分穩(wěn)定、服務(wù)對(duì)象不太固定等特點(diǎn)，但是其對(duì)企業(yè)的作用也是不容忽視的。主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)都是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，都會(huì)發(fā)生可以預(yù)見(jiàn)的收入和成本、費(fèi)用、稅金及附加等，二者合并后更加可以看出其與營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)的本質(zhì)區(qū)別，也有利于報(bào)表使用者對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析。

        (二)多種計(jì)量屬性的交叉使用進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

        新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在維護(hù)會(huì)計(jì)信息的可靠性上更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，使財(cái)務(wù)報(bào)告成為世界通用的、可靠的商業(yè)語(yǔ)言。例如:交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，相較原準(zhǔn)則對(duì)比改變了過(guò)去“只記浮虧不記浮贏”的現(xiàn)象，使得會(huì)計(jì)信息相關(guān)性更強(qiáng)。雖然說(shuō)在整個(gè)短期投資持有期間內(nèi)，無(wú)論是采用新準(zhǔn)則核算還是采用舊準(zhǔn)則核算，對(duì)投資收益總額的影響是一致的，但新準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)不同時(shí)期的損益分布產(chǎn)生了影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中能同時(shí)反應(yīng)持有損益和已實(shí)現(xiàn)的投資收益兩個(gè)方面的信息，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性。

        (三)與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)

        與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。當(dāng)然，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同不等于相同，而應(yīng)當(dāng)考慮各國(guó)特殊的國(guó)情，做到、趨同化異。例如：按照我國(guó)會(huì)計(jì)法制環(huán)境的現(xiàn)狀要求企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系通過(guò)民間組織制定是不現(xiàn)實(shí)的。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的各準(zhǔn)則，不可能像會(huì)計(jì)慣例那樣由企業(yè)根據(jù)自己的情況來(lái)執(zhí)行。財(cái)政部門(mén)就是考慮到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》屬于我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的一部分，制定時(shí)并沒(méi)有直接采用國(guó)際準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)表概念的形式，為使報(bào)表的內(nèi)容仍然能緊緊圍繞著會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，我們?cè)跍?zhǔn)則的制定中充分考慮了中國(guó)特色。例如：在企業(yè)合并準(zhǔn)則的制定中就充分地體現(xiàn)了我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的特色，由于我國(guó)同一集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行合并的交易事項(xiàng)比較多，完全按照購(gòu)買(mǎi)法來(lái)規(guī)范合并事項(xiàng)反而會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。因而我國(guó)的準(zhǔn)則將合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，非同一控制下的合并不采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行核算，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性。還有，在資產(chǎn)減值的計(jì)提上明確規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，這也是考慮到長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的核算仍然存在諸多的不易控制的因素，如果和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作相同的規(guī)定（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定所有的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在減值因素消失的時(shí)候都可以轉(zhuǎn)回）反而會(huì)降低會(huì)計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量。所以在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中仍然以中國(guó)國(guó)情為前提，保留了中國(guó)特色。

參考文獻(xiàn)：

蝙蝠小子范文第5篇

關(guān)鍵詞：政府職能部門(mén)；事業(yè)組織；預(yù)算資助

中圖分類號(hào)：F062，6　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005－0892(2007)07－0025－05

引言

政府公共部門(mén)是指政府職能部門(mén)，政府是凌駕于社會(huì)組織之上的機(jī)構(gòu)，是國(guó)內(nèi)居民的代表。社會(huì)組織中包括非盈利性組織(也稱事業(yè)組織)和盈利性組織兩類，都受相應(yīng)的政府職能機(jī)構(gòu)管理。政府預(yù)算是按照政府職能部門(mén)的管理職責(zé)安排的，即通常稱之為部門(mén)預(yù)算。而公共預(yù)算中的“公共”范圍大于政府公共部門(mén)中的“公共”范圍。后者有明確的政府組織邊界，而前者卻包括與政府預(yù)算有關(guān)的部分，邊界是難以確定的。例如，事業(yè)組織通常得到政府預(yù)算的資助，這樣，事業(yè)組織中就有“公共”部門(mén)的成份，但要在數(shù)量上準(zhǔn)確表達(dá)是困難的。這個(gè)難點(diǎn)也就是政府職能部門(mén)和事業(yè)組織之間效率邊界決定的難點(diǎn)；同時(shí)也是公共預(yù)算效率資助的難點(diǎn)。本文從政府職能部門(mén)和事業(yè)組織之間的效率邊界問(wèn)題、事業(yè)組織的效率問(wèn)題和政府職能部門(mén)對(duì)事業(yè)組織效率資助問(wèn)題三個(gè)方面展開(kāi)討論。

一、政府職能部門(mén)的效率邊界

政府職能部門(mén)的有效性原則：

原則一：當(dāng)績(jī)效測(cè)度費(fèi)用無(wú)法通過(guò)私人部門(mén)的合約和社會(huì)組織的分工和交換行為來(lái)解決時(shí)，由政府職能部門(mén)承擔(dān)服務(wù)成本是有效的。(Grossman，S and Hart，0,1986)

政府是國(guó)內(nèi)居民的代表，不僅是可用貨幣表達(dá)的物質(zhì)利益的代表，而且是不可用貨幣表達(dá)的民族精神的代表，包括文化及社會(huì)意識(shí)形態(tài)。政府對(duì)于這兩者處于公正、正義的地位，靠相應(yīng)的法律體系支持。(亞當(dāng)?斯密，1997)因此，政府的第一職能就是公正和正義，在這個(gè)前提下討論政府的經(jīng)濟(jì)職能才是有意義的。社會(huì)組織是通過(guò)分工和交換來(lái)實(shí)現(xiàn)均衡(和諧)的，但是，沒(méi)有政府對(duì)兩類社會(huì)組織行為約束的設(shè)定，沒(méi)有政府對(duì)事業(yè)組織的資助，社會(huì)是難以和諧的。根據(jù)上述原則，政府的效率邊界應(yīng)該正確處理以下幾個(gè)關(guān)系：

首先，要正確處理政府的資源配置職能和部門(mén)預(yù)算的關(guān)系。政府的資源配置職能是從社會(huì)和諧的角度來(lái)考慮問(wèn)題的，職能部門(mén)的管理是從社會(huì)的分工和交換來(lái)著眼的。前者有一般預(yù)算的特點(diǎn)，即有公正、正義的法律依據(jù)，預(yù)算資金在政府職能部門(mén)之間分配的原則是統(tǒng)一的，這是維護(hù)政府公正、正義形象的重要條件。當(dāng)然，一般預(yù)算并不能解決所有復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題，因此需要有專項(xiàng)預(yù)算為補(bǔ)充，但專項(xiàng)預(yù)算的數(shù)量和范圍必須受到嚴(yán)格的限制，否則將損害政府的公正、正義形象。在現(xiàn)實(shí)中卻存在政府資源配置職能部門(mén)化的傾向，即專項(xiàng)預(yù)算有膨脹的趨勢(shì)。雖然政府職能部門(mén)的邊界是清楚的，但公共部門(mén)預(yù)算的公共邊界是模糊的，這導(dǎo)致政府職能邊界擴(kuò)大化。原因是政府的“越位”，即深入到本該由事業(yè)組織完成的職責(zé)。因?yàn)轭A(yù)算專項(xiàng)資金大都和社會(huì)組織的生產(chǎn)有關(guān)，專項(xiàng)資金越多，對(duì)事業(yè)組織的干預(yù)就越多。而且，專項(xiàng)資金不可能每個(gè)社會(huì)組織都得到，因此品種多、數(shù)量大的專項(xiàng)資金必然損害政府公正、正義的形象。

其次，要正確處理部門(mén)績(jī)效和社會(huì)績(jī)效的關(guān)系。政府是為社會(huì)提供公正和正義環(huán)境的，因此，政府職能部門(mén)的政績(jī)和管理范圍是不對(duì)稱的。例如，政府教育部門(mén)的績(jī)效并不在學(xué)校充分表達(dá)；同樣，學(xué)校的績(jī)效并不都是政府教育部門(mén)的功勞。但在現(xiàn)實(shí)中卻存在預(yù)算績(jī)效部門(mén)化的傾向。例如財(cái)政收支的增長(zhǎng)速度并不是財(cái)政部門(mén)的“政績(jī)”指標(biāo)，或者說(shuō)從社會(huì)的角度看，增長(zhǎng)未必提高績(jī)效；下降未必減少績(jī)效。在公共部門(mén)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)踐中，部門(mén)化的傾向應(yīng)該引起高度警惕。這種傾向強(qiáng)化了政府的“越位”，嚴(yán)重影響社會(huì)績(jī)效的提升。

第三，要正確處理政府資源配置和政府生產(chǎn)的關(guān)系。應(yīng)該說(shuō)生產(chǎn)問(wèn)題，包括盈利性生產(chǎn)和非盈利性生產(chǎn)，是社會(huì)組織的職責(zé)，原則上，除了國(guó)家安全事務(wù)由政府直接生產(chǎn)外(國(guó)防生產(chǎn))，不從事其他具體的生產(chǎn)事務(wù)。因此，我們建議應(yīng)該大力發(fā)展第三部門(mén)，即處于政府和社會(huì)組織之間的中介組織，例如律師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì)、慈善機(jī)構(gòu)等等。這類組織稱之為“中介”，是因?yàn)榧染哂姓毮懿块T(mén)的功能；又具有社會(huì)組織的功能。這樣，政府和居民之間的矛盾就有中介組織來(lái)緩沖，不致于和政府直接發(fā)生沖突，有利于和諧社會(huì)的建設(shè)，也有利于政府公正、正義形象的建立。

二、事業(yè)組織的效率邊界

事業(yè)組織的有效性原則：(吳俊培，2006)

原則二：事業(yè)組織的效率邊界由公正、正義的政府和市場(chǎng)機(jī)制共同決定。政府的公正、正義，一方面是可用貨幣表達(dá)的價(jià)值財(cái)富生產(chǎn)的維護(hù)者；同時(shí)也是不可用貨幣表達(dá)的價(jià)值財(cái)富生產(chǎn)的維護(hù)者。

在實(shí)踐中，事業(yè)組織的規(guī)模是根據(jù)“公共商品”或“準(zhǔn)公共商品”的“物性”決定的，顯然是機(jī)械唯物論。從社會(huì)的觀點(diǎn)看，事業(yè)組織的規(guī)模是根據(jù)和諧社會(huì)的要求來(lái)安排的，片面強(qiáng)調(diào)“公共商品”或“準(zhǔn)公共商品”的貨幣表達(dá)是有問(wèn)題的?！昂椭C”是一種均衡狀態(tài)，對(duì)這種狀態(tài)“好的”判斷的唯一準(zhǔn)則就是政府的公正和正義。僅僅從物質(zhì)方面考慮均衡是不可能和諧的。

因此，重要的是政府應(yīng)該對(duì)事業(yè)組織的“準(zhǔn)入準(zhǔn)則”、職業(yè)道德、資助規(guī)則等方面樹(shù)立公正、正義的形象，盡可能不介入事業(yè)組織的“生產(chǎn)”。事業(yè)組織對(duì)思想創(chuàng)新、形成積極向上的社會(huì)意識(shí)形態(tài)有不可替代的重要作用。這里的核心是創(chuàng)新，思想創(chuàng)新才能有創(chuàng)新的結(jié)果。但在實(shí)踐中往往容易用“結(jié)果”控制“行為”的方式來(lái)規(guī)范事業(yè)組織，這對(duì)創(chuàng)新是極其不利的。

在現(xiàn)實(shí)中片面強(qiáng)調(diào)公共商品成本、收益內(nèi)部化的研究，必然導(dǎo)致社會(huì)更不公平。例如，發(fā)展小車(chē)可以增加物質(zhì)財(cái)富(表達(dá))，但未必能提高生活質(zhì)量、未必能有利于社會(huì)和諧。當(dāng)市區(qū)小車(chē)影響城市公交的時(shí)候就是如此，因?yàn)槌诵≤?chē)者可能增加了物質(zhì)滿足，但浪費(fèi)了其他市民大量的時(shí)間。這再次表明，“公共”是社會(huì)屬性而不是“物性”。在實(shí)踐中，由于政府職能部門(mén)對(duì)事業(yè)組織的“生產(chǎn)”干預(yù)過(guò)度，會(huì)導(dǎo)致過(guò)分功利的激勵(lì)，對(duì)創(chuàng)新是不利的。

三、事業(yè)組織的預(yù)算資助問(wèn)題

本文給定事業(yè)組織的約束前提如下：

目標(biāo)函數(shù)：非貨幣表達(dá)的價(jià)值財(cái)富(價(jià)值的時(shí)間矢量指向未來(lái))創(chuàng)造；

績(jī)效測(cè)量：若以貨幣表達(dá)的價(jià)值財(cái)富為參照系(價(jià)值的時(shí)間矢量指向過(guò)去)測(cè)量非貨幣衡量的產(chǎn)出，則以風(fēng)險(xiǎn)來(lái)表達(dá)非排他安排所形成的內(nèi)生外部性；

預(yù)算資助：消費(fèi)的非排他程度由政府制度安排決

定，政府預(yù)算資助額是非排他程度的增函數(shù)，排他性程度的減函數(shù)；

在上述約束條件下，確定政府職能部門(mén)對(duì)事業(yè)組織的預(yù)算資助原則。(楊小凱，2003；Y?巴澤爾，1997)

原則三：當(dāng)事業(yè)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)(費(fèi)用補(bǔ)償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn))很高，而其努力水平很難測(cè)度時(shí)，政府補(bǔ)助應(yīng)該根據(jù)事業(yè)組織提供公共服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)折價(jià)的比例確定；當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)很小而努力水平很難測(cè)度時(shí)，政府補(bǔ)助應(yīng)該以定量的方式提供；當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)居中時(shí)，按比例補(bǔ)助和定量補(bǔ)助同時(shí)出現(xiàn)，政府部門(mén)與事業(yè)組織分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)行按比例的補(bǔ)助水平會(huì)高于事業(yè)組織不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的定量補(bǔ)助；努力水平測(cè)度費(fèi)用低時(shí)，雇傭關(guān)系最有效率，政府合約采購(gòu)是主要實(shí)現(xiàn)方式。

科學(xué)研究、教育、醫(yī)療等服務(wù)不全是功利主義的，這類準(zhǔn)公共商品的供給受社會(huì)目標(biāo)的制約，然后才談得上公共選擇問(wèn)題，因此，政府決定的是資助總量問(wèn)題，按照公正、正義的要求資助，以便形成合理的結(jié)構(gòu)，最后根據(jù)不同類型選擇相應(yīng)的資助方式。

如果我們將政府職能部門(mén)對(duì)事業(yè)組織的補(bǔ)助看成是對(duì)人提供服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，對(duì)事業(yè)組織績(jī)效測(cè)量和監(jiān)督的成本與由于模糊測(cè)度而產(chǎn)生的內(nèi)生外部性的合理折衷問(wèn)題就變?yōu)槿绾翁幚砗蔑L(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和提高激勵(lì)的兩難沖突問(wèn)題。預(yù)算的編制要求政府職能部門(mén)與事業(yè)組織之間財(cái)政關(guān)系的規(guī)范化和清晰化，而預(yù)算撥款的比例則可以理解為政府對(duì)事業(yè)組織提供混合公共商品所負(fù)責(zé)任的邊界。我們嘗試用原則三對(duì)我國(guó)基礎(chǔ)義務(wù)教育、高等教育和醫(yī)療衛(wèi)生體系的制度安排進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上給出合理的預(yù)算撥款模型。

(一)固定風(fēng)險(xiǎn)模式：核定預(yù)算撥款基數(shù)，補(bǔ)助支出按固定比率增長(zhǎng)

用si代表政府公共部門(mén)對(duì)事業(yè)組織在i時(shí)的補(bǔ)助，則有：

可以看出，如果政府部門(mén)對(duì)事業(yè)組織的預(yù)算補(bǔ)助基數(shù)采用固定基數(shù)(增長(zhǎng)率也固定)，在規(guī)定的預(yù)算經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率低于實(shí)際經(jīng)費(fèi)缺口增長(zhǎng)率(ξ＜φ)時(shí)，補(bǔ)助額占總支出比重會(huì)下降。

如果對(duì)事業(yè)組織服務(wù)規(guī)模的需求出現(xiàn)不規(guī)則的上升，而政府部門(mén)不能容忍事業(yè)組織通過(guò)“創(chuàng)收”來(lái)解決經(jīng)費(fèi)缺口問(wèn)題時(shí)，上述政府固定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算撥款模式就不能保證事業(yè)組織的正常運(yùn)行。例如，當(dāng)接受義務(wù)教育的學(xué)生人數(shù)大幅度增長(zhǎng)，補(bǔ)助額卻按固定比率增長(zhǎng)時(shí)，就可能無(wú)法保證人均經(jīng)費(fèi)水平。反之，對(duì)某些事業(yè)組織提供服務(wù)的需求量出現(xiàn)下降時(shí)，上述撥款模式會(huì)造成預(yù)算經(jīng)費(fèi)的不合理節(jié)余。例如我國(guó)許多農(nóng)村地區(qū)的育齡人口大量長(zhǎng)期外出務(wù)工，而計(jì)劃生育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)卻按照有關(guān)法律規(guī)定，每年以固定增長(zhǎng)比率撥到計(jì)生人口原籍所在地區(qū)的計(jì)生部門(mén)，造成大量計(jì)劃生育專項(xiàng)資金無(wú)法按預(yù)算規(guī)定的用途使用，形成制度性的政府失靈。實(shí)際上，上述撥款模式適用于風(fēng)險(xiǎn)居中和有較高風(fēng)險(xiǎn)的混合商品和服務(wù)的事業(yè)組織。

高等教育服務(wù)屬于風(fēng)險(xiǎn)居中的商品。由于信息的不對(duì)稱分布，營(yíng)利性的金融機(jī)構(gòu)無(wú)法提供足額的商業(yè)助學(xué)貸款給每一位具有發(fā)展?jié)摿Φ膶W(xué)生接受高等教育。高等教育如果完全通過(guò)自費(fèi)資助，則高等院校的邊際收入無(wú)法完全彌補(bǔ)邊際成本。如果政府規(guī)定接受高等教育學(xué)生人數(shù)的增長(zhǎng)比例，則它必須向?qū)W校提供自費(fèi)以外的不足經(jīng)費(fèi)部分。補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)的多少除了與學(xué)生人數(shù)相關(guān)，還與相關(guān)教育標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)：較高的標(biāo)準(zhǔn)通常與較高的投入相聯(lián)系。高等院校所收學(xué)費(fèi)應(yīng)該體現(xiàn)市場(chǎng)需求，實(shí)行多層次的收費(fèi)水平。政府應(yīng)減少無(wú)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)要求的一般定量補(bǔ)助，并通過(guò)稅收優(yōu)惠措施鼓勵(lì)民間捐贈(zèng)人對(duì)管理良好的大學(xué)慷慨解囊。

醫(yī)療服務(wù)屬于典型的高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。我們以事業(yè)性質(zhì)的公立醫(yī)院為例，來(lái)考察醫(yī)療服務(wù)的經(jīng)費(fèi)機(jī)制設(shè)計(jì)問(wèn)題。

醫(yī)療服務(wù)是一種效用可分割、消費(fèi)具有競(jìng)爭(zhēng)性和受益排他性的商品，在自費(fèi)體系下，價(jià)格信號(hào)反映了實(shí)際的供求關(guān)系，如果按照市場(chǎng)的交換原則，醫(yī)院完全可以用企業(yè)的模式來(lái)組織和經(jīng)營(yíng)。當(dāng)醫(yī)院被政府指定必須承擔(dān)由公費(fèi)或醫(yī)療社會(huì)保險(xiǎn)支付的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，并對(duì)收費(fèi)進(jìn)行價(jià)格管制(同時(shí)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行補(bǔ)貼)時(shí)，醫(yī)院就成為事業(yè)組織了。在準(zhǔn)公費(fèi)性質(zhì)的社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度下，個(gè)人根據(jù)自己工資總額的規(guī)定比例每月繳納醫(yī)療保險(xiǎn)金并在每次使用時(shí)自己負(fù)擔(dān)實(shí)際費(fèi)用的一部分。這種安排的特點(diǎn)是個(gè)人使用醫(yī)療費(fèi)用的大小與他本人生病的概率和繳納社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用的貢獻(xiàn)率脫鉤，因而會(huì)出現(xiàn)普遍的相對(duì)收入水平高而生病少的人為相反情況的人長(zhǎng)期買(mǎi)單的情況。不符合受益能力原則的制度安排必然會(huì)產(chǎn)生巨大的內(nèi)生交易成本――當(dāng)事人的偏好(效用函數(shù))偏離市場(chǎng)選擇下效用函數(shù)的準(zhǔn)線性約束條件，形成類似“公共水池”式的租金消散(dissipation of rent)。(張五常，2002)由于監(jiān)測(cè)費(fèi)用太高，政府管理部門(mén)采取的折衷辦法是：對(duì)患者獲得的診療手段和用藥標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，同時(shí)對(duì)醫(yī)院的收費(fèi)進(jìn)行價(jià)格管制。價(jià)格管制措施使醫(yī)院無(wú)法按照邊際成本的原則對(duì)其提供的服務(wù)定價(jià)。作為補(bǔ)償，政府往往要對(duì)醫(yī)院進(jìn)行補(bǔ)貼才能維系醫(yī)院的正常營(yíng)運(yùn)。中國(guó)的價(jià)格管制措施使醫(yī)務(wù)人員的人力資本價(jià)值被嚴(yán)重低估，醫(yī)院只有通過(guò)將藥品、手術(shù)耗材和檢測(cè)儀器使用的大幅度加價(jià)來(lái)平衡收支。由于追蹤處方使用情況的成本很低，醫(yī)藥供應(yīng)商與處方醫(yī)生和采購(gòu)監(jiān)控人員之間的私下分成合約很容易得到執(zhí)行，使醫(yī)院無(wú)法將藥品和檢測(cè)加價(jià)產(chǎn)生的利益完全收回以彌補(bǔ)醫(yī)療勞務(wù)收費(fèi)的不足，接受補(bǔ)貼后依然出現(xiàn)虧損就不可避免。在所謂醫(yī)藥品和醫(yī)療設(shè)備的公開(kāi)化招標(biāo)采購(gòu)活動(dòng)中，問(wèn)題變得更為復(fù)雜了：醫(yī)院的高層決策者和醫(yī)療衛(wèi)生管理機(jī)構(gòu)的相關(guān)負(fù)責(zé)人也參與到這類私下分成的討價(jià)還價(jià)中，以至于與藥品和醫(yī)療器材供應(yīng)商達(dá)成的協(xié)議是盡量鼓勵(lì)高價(jià)藥品和昂貴設(shè)備的采購(gòu)，因?yàn)檫@類采購(gòu)的利潤(rùn)率高，分成空間大，廉價(jià)而有效的常用藥品反而在醫(yī)院中見(jiàn)不到了。

醫(yī)療體系制度改進(jìn)的路經(jīng)是：政府控制對(duì)醫(yī)院的直接補(bǔ)貼，并放開(kāi)價(jià)格管制，讓醫(yī)生診療勞務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按市場(chǎng)原則執(zhí)行；采用核定預(yù)算撥款基數(shù)，補(bǔ)助支出按固定比率增長(zhǎng)的模式增加對(duì)公共醫(yī)療保障基金的補(bǔ)助并逐步提高負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)提高個(gè)人接受常規(guī)醫(yī)療服務(wù)的自費(fèi)比例。使醫(yī)院成為模擬市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行、接受適當(dāng)補(bǔ)貼，主要在服務(wù)水平方面競(jìng)爭(zhēng)的非營(yíng)利事業(yè)組織，而不是接受大量政府補(bǔ)貼又與醫(yī)藥供應(yīng)商共謀高價(jià)推銷藥品的組織。

(二)完全風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)模式：核定預(yù)算撥款基數(shù)，補(bǔ)助支出按經(jīng)費(fèi)缺口確定

它是指事業(yè)組織后一年的預(yù)算基數(shù)以當(dāng)年的實(shí)際經(jīng)費(fèi)缺口為基準(zhǔn)。如果作出這樣的調(diào)整，政府補(bǔ)助占總支出的比率不會(huì)只取決于和的相對(duì)關(guān)系，可以通過(guò)改變固定基數(shù)為可變基數(shù)形式，來(lái)避免政府補(bǔ)助占總支出額比率的下降。

它在長(zhǎng)期內(nèi)是固定的。這就是說(shuō)采取“變動(dòng)預(yù)算基數(shù)”的方法，將后一年的政府補(bǔ)助基數(shù)定為前一年的實(shí)際經(jīng)費(fèi)缺口，就能使政府補(bǔ)助占事業(yè)組織支出的比率在長(zhǎng)期內(nèi)保持固定不變。從方程(10)中可看出：φ的過(guò)度增長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致政府補(bǔ)助支出的過(guò)度增長(zhǎng)，這顯然是一種政府完全風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)模式。

教育服務(wù)的排他性在很大程度上是由政府決定的。一般而言，提供基礎(chǔ)教育服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)是最小的：在既定的投入水平下，學(xué)校將一個(gè)具有平均智力水平的學(xué)齡兒童培養(yǎng)成為符合教學(xué)大綱要求的學(xué)生是比較確定的。因?yàn)闆](méi)有風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的要求，政府可以根據(jù)學(xué)生人數(shù)和物價(jià)水平的變動(dòng)，核定預(yù)算撥款基數(shù)。根據(jù)經(jīng)費(fèi)缺口大小，以一年一定的方式來(lái)安排每年的補(bǔ)助支出。

在我國(guó)1986年實(shí)施的《義務(wù)教育法》中，明確規(guī)定了九年制義務(wù)教育的出資責(zé)任在各級(jí)政府部門(mén)。在隨后的執(zhí)行中，中央政府在1988年開(kāi)始采取多渠道籌集教育經(jīng)費(fèi)的政策，政府不再是基礎(chǔ)教育經(jīng)費(fèi)的唯一承擔(dān)者。1995年通過(guò)的《教育法》確認(rèn)了這一政策：(第五十三條)：國(guó)家建立以財(cái)政撥款為主、其他多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)為輔的體制，逐步增加對(duì)教育的投入，保證國(guó)家舉辦的學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的穩(wěn)定來(lái)源。除了財(cái)政撥款，其他教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源包括城鄉(xiāng)教育附加費(fèi)、收取的學(xué)雜費(fèi)、校辦產(chǎn)業(yè)收入、勤工儉學(xué)收入、社會(huì)捐款捐資等，根據(jù)世界銀行的報(bào)告分析，這些收入占到1998年全國(guó)教育支出的40％。(黃佩華，2003)