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兩塊石頭范文第1篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；非效率投資；投資不足；投資過(guò)度

一、引言

公司的投資決策作為現(xiàn)在財(cái)務(wù)理論的核心問(wèn)題，一直受到學(xué)術(shù)界的關(guān)注，同時(shí)投資決策也為公司價(jià)值的創(chuàng)造和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要作用。在新古典主義經(jīng)濟(jì)理論框架下，完全有效的資本市場(chǎng)中，資本流動(dòng)的規(guī)則是投資于高資本回報(bào)率的項(xiàng)目，低資本回報(bào)率的項(xiàng)目的投資額往往得到削減甚至不對(duì)其進(jìn)行投資，直到每個(gè)項(xiàng)目的資本邊際成本都相等，從而達(dá)到帕累托最優(yōu)。但是現(xiàn)實(shí)中信息不對(duì)稱(chēng)和問(wèn)題的存在往往使得公司資源配置的扭曲，導(dǎo)致投資不足或者投資過(guò)度。我國(guó)還處于轉(zhuǎn)軌和新興市場(chǎng)階段，企業(yè)所處信息環(huán)境還有待完善，而且企業(yè)存在片面追求規(guī)模的傾向，不講求經(jīng)營(yíng)效率而只追求“做大做強(qiáng)”，使得我國(guó)上市公司存在非效率投資問(wèn)題，并且投資過(guò)度比投資不足更加嚴(yán)重。

二、文獻(xiàn)回顧

國(guó)外的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資效率之間的關(guān)系做了大量研究，研究發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)減少信息不對(duì)稱(chēng)從而提高投資效率，并且高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以使得投資水平與預(yù)測(cè)的最優(yōu)投資水平相差較小。（Bushman&Smith，2001；Stein，2003；Biddle&Hilary，2006）指出，由于稅收和交易成本的存在，市場(chǎng)中不可能實(shí)現(xiàn)信息完全對(duì)稱(chēng)，公司始終會(huì)面對(duì)投資不足或者投資過(guò)度問(wèn)題，但是影響公司投資效率最主要的因素為投資者和職業(yè)經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱(chēng)而引起的問(wèn)題。Biddle and Hilary（2006）通過(guò)現(xiàn)金流敏感性的分析得出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息可以明顯提高投資的效率；Wang（2003）以美國(guó)上市公司1967-2000年的數(shù)據(jù)為樣本，運(yùn)用Wurgler模型和Richardson（2006）模型來(lái)度量公司投資效率，研究發(fā)現(xiàn)在行業(yè)和公司層面高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以顯著提高投資效率。而我國(guó)資本市場(chǎng)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家資本市場(chǎng)有著諸多不同之處，這種研究成果是否適用于我國(guó)，還有待驗(yàn)證。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的相分離，使得股東與經(jīng)理、債權(quán)人的沖突成為影響公司投資的一個(gè)重要因素。投資者與經(jīng)理人之間的信息的不對(duì)稱(chēng)加大了兩者之間的摩擦（如道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇），而道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的存在導(dǎo)致投資效率的低下。在信息不對(duì)稱(chēng)的環(huán)境下，經(jīng)理人會(huì)在投資決策時(shí)選擇那些能夠增加股權(quán)價(jià)值但會(huì)減少整個(gè)企業(yè)價(jià)值的項(xiàng)目，或放棄那些能夠增加企業(yè)價(jià)值但會(huì)減少股權(quán)價(jià)值的項(xiàng)目，從而產(chǎn)生過(guò)度投資。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，使投資者對(duì)上市公司管理層的監(jiān)督監(jiān)督，減少道德風(fēng)險(xiǎn)，降低投資過(guò)度。所有經(jīng)理人有通過(guò)與投資者之間的信息不對(duì)稱(chēng)溢價(jià)發(fā)行證券的動(dòng)機(jī)，如果外部投資者意識(shí)到了這種情況就不會(huì)輕易的投資，而是要求得到額外的補(bǔ)償，額外的補(bǔ)償會(huì)提高企業(yè)的融資成本而使得企業(yè)不得不放棄一些本來(lái)凈現(xiàn)值為正的項(xiàng)目，引發(fā)投資不足，從而出現(xiàn)逆向選擇問(wèn)題。而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以降低逆向選擇發(fā)生的可能性，從而提高投資效率。

H1：我國(guó)上市公司存在非效率投資行為。

H2：高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以抑制投資不足，會(huì)計(jì)信息與投資不足負(fù)相關(guān)。

H3：高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以抑制投資過(guò)度，會(huì)計(jì)信息與投資過(guò)度負(fù)相關(guān)。

（二）變量的設(shè)定

本文采用Richardson（2006）模型來(lái)測(cè)量投資效率，采用了Dechow和Dichev應(yīng)計(jì)質(zhì)量模型來(lái)計(jì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建立如下回歸模型：

（1）因變量，Overlnvi，t代表過(guò)度投資、Underlnvi，t代表投資

不足。（2）自變量，為企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量AQi。t-1。（3）控制變量?？刂谱兞緼dmi，t為管理費(fèi)用和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值；Orectαi，t為其他應(yīng)收款和年初總資產(chǎn)的比值；Ldi，t為新增長(zhǎng)期貸款和年初總資產(chǎn)的比值；Eqi，t為新增的股權(quán)融資數(shù)額與年初總資產(chǎn)的比值。

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

由表1與表2可知，在5052個(gè)樣本中，投資不足的有2593個(gè)，投資過(guò)度的有2459個(gè)，投資不足的企業(yè)和投資過(guò)度的企業(yè)大體是相等的，說(shuō)明我國(guó)上市公司既存在投資不足的問(wèn)題也存在投資過(guò)度等非效率投資問(wèn)題。這證明了我們提出的假設(shè)H1，我國(guó)上市公司存在非效率投資問(wèn)題；投資不足UnderInvest均值為0.177163，而投資過(guò)度的OverInvest的均值為0.480578，遠(yuǎn)大于投資不足的均值，這說(shuō)明雖然投資不足和投資過(guò)度的樣本量基本相等，但是我國(guó)上市公司投資過(guò)度偏離最佳投資水平的程度比較大，我國(guó)上市公司投資過(guò)度的程度較為嚴(yán)重。

UnderInvest的標(biāo)準(zhǔn)差和極大值分別為0.1058533和0.8957，OverInvest的標(biāo)準(zhǔn)差和極大值分別為0.1627996和0.9946，說(shuō)明我國(guó)上市投資過(guò)度的公司投資水平相對(duì)與投資不足的公司投資水平相對(duì)比較分散，從另一個(gè)方面說(shuō)明投資過(guò)度現(xiàn)象比投資不足現(xiàn)象更加嚴(yán)重。

（二）回歸分析

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資不足的關(guān)系如表3所示，在投資不足的情況下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資不足的相關(guān)系數(shù)為-0.002，呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，表明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高可以抑制投資不足現(xiàn)象的發(fā)生；但是sig數(shù)值為0.301，沒(méi)有在90%的顯著水平上，說(shuō)明高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有有效改變契約和監(jiān)督，消除契約方向之間的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇從而增大投資來(lái)減少投資不足。在同時(shí)，AQ，Adm，Orecta、LD、Eq的sig值分別為0.879、0.696、0583、0.455，都不在90%的水平上顯著，這說(shuō)明在投資不足的情況下企業(yè)的負(fù)債情況、新增股權(quán)投資與企業(yè)投資不足的的相關(guān)性較小。這沒(méi)有能有效的證明假設(shè)H2，說(shuō)明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能通過(guò)有效的減少逆向選擇行為，從而減少投資不足的發(fā)生。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資不足的關(guān)系如表4所示，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量AQ與投資過(guò)度呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，并且t值為-10.

720，sig值為0.000，通過(guò)了t檢驗(yàn)，同時(shí)VIF

五、結(jié)論與啟示

本文研究結(jié)果表明高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息能通過(guò)改善契約和監(jiān)督降低道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，從而提高公司投資效率。（1）我國(guó)的上市公司存在非效率投資行為，出現(xiàn)投資不足和投資過(guò)度的公司基本上相等，但是公司投資過(guò)度程度更加嚴(yán)重。（2）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并不能改善投資者和職業(yè)經(jīng)理人之間的信息摩擦，降低逆向選擇，從而減少投資不足的問(wèn)題。這與我們的假設(shè)H2并不一致。（3）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以顯著降低投資過(guò)度的問(wèn)題，也就是說(shuō)在一定的情況下，會(huì)計(jì)質(zhì)量信息與投足過(guò)度之間存在著一種負(fù)相關(guān)機(jī)制。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李青原.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、審計(jì)監(jiān)督與公司投資效率[J].審計(jì)研究.2009（4）：65

兩塊石頭范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值 投資性房地產(chǎn) 裝修費(fèi) 用途轉(zhuǎn)換

一、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式的選擇分析

公允價(jià)值在投機(jī)性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用較少，我們分析可能有如下幾方面的原因。

1、公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)成本較高

這主要表現(xiàn)于公允價(jià)值計(jì)量模式下，公允價(jià)值不容易取得，而成本模式采用歷史成本，容易取得。公允價(jià)值的確定是否合理是投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。公允價(jià)值的取得，首選是活躍的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)。鑒于我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的不完全性和不成熟性，公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)還難以取得，因此，對(duì)于采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)上市公司，需要每年聘請(qǐng)獨(dú)立的評(píng)估師對(duì)其投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并在年報(bào)中詳細(xì)披露房地產(chǎn)當(dāng)期賬面價(jià)值的增減變動(dòng)情況、公允價(jià)值的確認(rèn)方法及其理由等。與歷史成本相比，這個(gè)過(guò)程將會(huì)增大企業(yè)的信息成本。在企業(yè)無(wú)法直接衡量采用公允價(jià)值計(jì)量模式的收益時(shí)，積極性肯定會(huì)受到很大影響，因此，從成本效益原則考慮，企業(yè)極有可能放棄公允價(jià)值計(jì)量方式。

2、隨著經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)，利潤(rùn)變動(dòng)幅度較大

在成本模式下，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。同時(shí)還規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回?！边@項(xiàng)規(guī)定明確了企業(yè)不得調(diào)整利潤(rùn)；而采用公允價(jià)值模式計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)利潤(rùn)可隨公允價(jià)值的波動(dòng)方向而上下變動(dòng)。隨此投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變化將加大凈利潤(rùn)的波動(dòng)幅度，容易誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者，間接影響企業(yè)的市場(chǎng)形象及其股票價(jià)格。這在經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)比較大的階段，公允價(jià)值計(jì)量模式的這個(gè)弱勢(shì)會(huì)更為顯著。以2008年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)為例，上半年還處于較高的通脹壓力之下，各項(xiàng)產(chǎn)品的原材料價(jià)格漲幅較大，房地產(chǎn)市場(chǎng)還處于欣欣向榮之勢(shì)，而至下半年，受美國(guó)次貸危機(jī)的波及，經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩，房地產(chǎn)價(jià)格也處于疲憊之勢(shì)，在這種情況下，采用公允價(jià)值計(jì)量模式，對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)幅度影響會(huì)非常之大。在2008年房地產(chǎn)上市公司年報(bào)中，公允價(jià)值普遍受到了冷遇。舉例說(shuō)來(lái)，2007年7月24日，北辰實(shí)業(yè)和北京城開(kāi)組成的聯(lián)合體在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中擊敗金融街和世紀(jì)金源等國(guó)內(nèi)知名地產(chǎn)巨頭，以92億元天價(jià)如愿獲得長(zhǎng)沙新河三角洲地塊的開(kāi)發(fā)權(quán)，超出46.38億元掛牌底價(jià)近一倍，而長(zhǎng)沙當(dāng)時(shí)房屋均價(jià)僅在3000元左右。這一價(jià)格創(chuàng)下了國(guó)內(nèi)單宗土地轉(zhuǎn)讓價(jià)格之最，從而成為名副其實(shí)的“中國(guó)地王”。隨著國(guó)際金融危機(jī)的蔓延和宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)整，房地產(chǎn)業(yè)持續(xù)低迷，北辰實(shí)業(yè)為了避免公允價(jià)值對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，不得以在其后公布的年報(bào)中明確表示，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后公司仍然采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算。

3、公允價(jià)值模式計(jì)量影響到公司的配股、分紅等財(cái)務(wù)計(jì)劃

公允價(jià)值模式下的資產(chǎn)增值反映了近年來(lái)房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)繁榮，使企業(yè)的總體賬面價(jià)值上升，使企業(yè)報(bào)表中反映的會(huì)計(jì)信息更為樂(lè)觀。例如資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、資產(chǎn)負(fù)債率降低，有利于企業(yè)在資本市場(chǎng)獲得正確的定價(jià)，大大增強(qiáng)了債權(quán)人或投資者對(duì)于企業(yè)償債能力的肯定和信心，有利于企業(yè)融資，幫助企業(yè)更好地借助資本市場(chǎng)的力量來(lái)獲得發(fā)展。如上分析，當(dāng)經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)較大時(shí)，在公允價(jià)值計(jì)量模式下，利潤(rùn)變動(dòng)幅度會(huì)比較大，而這會(huì)引起凈資產(chǎn)收益率的變化較大，進(jìn)而影響到公司配股等融資計(jì)劃。這在上市公司中更為明顯，如證監(jiān)會(huì)2006年頒布的《上市公司證券發(fā)行管理辦法》明確規(guī)定：當(dāng)公司進(jìn)行公開(kāi)股權(quán)再融資時(shí)，要求“最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度連續(xù)贏利，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)與扣除前的凈利潤(rùn)相比，以低者作為計(jì)算依據(jù)”；當(dāng)公開(kāi)增發(fā)時(shí)，要求“最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于百分之六，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)與扣除前的凈利潤(rùn)相比，以低者作為加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算依據(jù)”。可見(jiàn)，公允價(jià)值計(jì)量會(huì)顯著影響公司的凈資產(chǎn)收益率，進(jìn)而影響公司融資計(jì)劃。

同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量也會(huì)影響到公司的分紅政策。公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)的升值給企業(yè)增加了賬面利潤(rùn)，并未帶來(lái)任何現(xiàn)金流入。公允價(jià)值模式的引入，加大了企業(yè)的賬面收益與現(xiàn)金流背離的程度。因此，上市公司在制定分紅政策時(shí)，如果增值收益參與分紅會(huì)導(dǎo)致公司現(xiàn)金流的下降，如果不參與分紅，又會(huì)導(dǎo)致公司分紅比例的下降，這時(shí)無(wú)疑加大了公司利潤(rùn)分配的難度。

4、公允價(jià)值計(jì)量模式下可能增加企業(yè)所得稅現(xiàn)金流出負(fù)擔(dān)

稅收也是企業(yè)利潤(rùn)分配的一種形式。在我國(guó)公允價(jià)值模式下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法處理存在較大差異（見(jiàn)表1）。按照目前我國(guó)的稅法，在成本計(jì)量模式下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的處理基本一致。投資性房地產(chǎn)需要計(jì)提折舊或按期攤銷(xiāo)，減少了企業(yè)的賬面贏利，卻可以起到抵稅的效果，減少企業(yè)現(xiàn)金流的支出。如果采用公允價(jià)值計(jì)量模式，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的處理就存在明顯的差異：會(huì)計(jì)上，年末按照投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)；稅法上，按實(shí)際成本確定投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的利得，在對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)算所得稅時(shí)仍按計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)處理。在公允價(jià)值模式下對(duì)稅負(fù)沒(méi)有影響，但是如果計(jì)算所得稅時(shí)不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的利得，不能按照計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)進(jìn)行處理，就不具有的利得在成本模式下計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)處理的抵稅效果，會(huì)增加企業(yè)的當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)。

二、公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

1、如何合理確定投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值

根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，可以按三個(gè)層次確定公允價(jià)值：第一個(gè)層次是同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，如果該類(lèi)資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值；第二個(gè)層次是類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照類(lèi)似資產(chǎn)的市價(jià)確定；第三個(gè)層次是既無(wú)同類(lèi)市場(chǎng)也無(wú)類(lèi)似市場(chǎng)，當(dāng)出現(xiàn)這種情形時(shí)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。鑒于我國(guó)現(xiàn)階段房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r，以及大中小城市房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的不平衡的現(xiàn)實(shí)，企業(yè)在確定投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照上述三個(gè)層次進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

2、公允價(jià)值模式計(jì)量對(duì)公司裝修費(fèi)的影響

投資性房地產(chǎn)裝修費(fèi)用屬于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》：“與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。例如企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用，或者通過(guò)裝修而改善其室內(nèi)裝璜，改擴(kuò)建或裝修指出滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其資本化。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)?！睋?jù)此，其應(yīng)在“投資性房地產(chǎn)”科目下增設(shè)“在建”明細(xì)子目按規(guī)定要求進(jìn)行核算。由于投資性房地產(chǎn)可以選擇采用成本和公允價(jià)值計(jì)量?jī)煞N模式，兩種模式下的會(huì)計(jì)處理存在較大差異，而這不同計(jì)量模式也會(huì)影響到房地產(chǎn)裝修費(fèi)的處理。

一般說(shuō)來(lái)，投資性房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用成本模式計(jì)量的建筑物的裝修費(fèi)，按固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按期（月）計(jì)提折舊，存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處理。采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量裝修費(fèi)的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。會(huì)計(jì)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

3、公允價(jià)值模式計(jì)量對(duì)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的影響

企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，就面臨著公允價(jià)值模式計(jì)量的影響。公允價(jià)值模式計(jì)量非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在轉(zhuǎn)換前非投資性房地產(chǎn)一般按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換成按公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與轉(zhuǎn)換時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值的不吻合。按準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)換日發(fā)生的虧損，即轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值之差，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，待投資性房地產(chǎn)升值時(shí)逐步對(duì)沖或轉(zhuǎn)讓時(shí)沖銷(xiāo)這部分差額。

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)的核算不存在資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，不存在損益方面的核算。但為了保持投資性房地產(chǎn)價(jià)值的原貌，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)）、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）”、“累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)）”、“固定（或無(wú)形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。同時(shí)，按公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之差計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，待自用房地產(chǎn)處置或報(bào)廢時(shí)，再將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 唐曉玲：關(guān)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式的探討[J].福建財(cái)會(huì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（3）.

兩塊石頭范文第3篇

有一天，只見(jiàn)周?chē)鷵u晃起來(lái)，石頭甲（暫稱(chēng)石頭甲）對(duì)石頭乙(暫稱(chēng)石頭乙)說(shuō)道：“是什么東西？”

“不知道，不過(guò)也沒(méi)什么吧，反正我們一直也得呆在這兒。”

“也許，也許我們能出去……”

巨大的轟鳴聲打斷了它們之間的談話，一束強(qiáng)光射入，兩塊石頭立即被剌激得睜不開(kāi)眼，石頭甲微閉雙眼扭過(guò)頭對(duì)石頭乙說(shuō)：“這是陽(yáng)光，我記得這熟悉的熱量。”話音中聽(tīng)得出他的興奮。石頭乙聽(tīng)了也興奮地抖動(dòng)起來(lái)。就在這時(shí)，一中年男子走了過(guò)來(lái)，他戴一頂藍(lán)色帽子，厚厚的衣服上滿是泥土，一臉地沮喪，嘴里還抱怨著，說(shuō)什么淘金……說(shuō)著還向兩塊石頭的方向走了過(guò)去，拍拍衣服上的灰塵，坐在了石頭乙上，他當(dāng)即被磕得生疼，驚叫著跳起來(lái)，還一邊咒罵著，當(dāng)他轉(zhuǎn)過(guò)身來(lái)想看看到底是什么鬼東西，他突然呆住了，吞了吞口水，擦了擦眼，直勾勾地盯著一塊石頭，然后發(fā)瘋似地?fù)炱鹗^乙，大叫道：“金子，是金子??！”然后揚(yáng)長(zhǎng)而去，丟下孤憐憐的石頭甲。“原來(lái)它是金子。”石頭甲喃喃道，充滿了羨慕，可眼中只留下那個(gè)中年人的背影。

時(shí)間再次流逝，泥土又覆蓋了被挖出的石頭甲，不知他又漫長(zhǎng)地在土里度過(guò)了多久。時(shí)機(jī)到了，一天，伴隨著巨大的轟鳴聲，石頭甲又從土里跑了出來(lái)，它想：我終于出來(lái)了，同伴做了金子，我也不會(huì)僅僅是一塊石頭吧。于是它翻滾著，拖著沉重的身體滾入了離它不遠(yuǎn)的小溪里，身上的泥土被洗刷掉了，這是……他自豪地瞧著自己，暗黃又發(fā)著淡光，身體里還有只小蟲(chóng)，此時(shí)，他高興地叫著：“我不是塊石頭！”，突然，一個(gè)路過(guò)的小男孩發(fā)現(xiàn)了它，驚異地把它捧在手里，這是琥珀……

這是媽媽送我的琥珀講給我的故事，現(xiàn)在我又把它講給了你們。故事之余，它還偷偷地告訴我：天生我才必有用，是金子總是會(huì)發(fā)光的。每個(gè)人都有自己的作用，而不是做毫無(wú)用處的東西，每種事物都有自己獨(dú)一無(wú)二的閃光點(diǎn)，不要盲目地去羨慕，去贊嘆，而是去努力尋找自己的閃光點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)自己閃光點(diǎn)的那一刻，將是我們一生中最閃亮的一刻，所以我們要充滿自信與期盼，還有自己的勇氣。

我曾向我的琥珀詢(xún)問(wèn)那塊金子的事，它說(shuō)，那塊金子？那才不是金子。原來(lái)是那個(gè)中年人看錯(cuò)了，金色的陽(yáng)光灑在石頭上，誤認(rèn)成了金子。它在一次機(jī)遇里碰巧又看見(jiàn)了它，那時(shí)，它還是塊石頭，獨(dú)自在陰暗的角落里，沒(méi)能發(fā)掘自己。

兩塊石頭范文第4篇

暑假，我和爸爸媽媽一起來(lái)到了壯麗的武夷山。武夷山是福建省的名山，那里天空湛藍(lán)深遠(yuǎn)，空氣清新甜潤(rùn)，來(lái)到這里，我們仿佛至身于人間仙境。

武夷山的九曲溪，溪水清澈見(jiàn)底，可以看到水中嬉戲的魚(yú)兒。這里的魚(yú)很大，很美，大的魚(yú)至少有5斤重，因?yàn)樗鼈冇凶銐虻氖澄锖桶察o的住所。往前去，我們看見(jiàn)了一塊石頭，看上去像一只伸出頭來(lái)的烏龜，聽(tīng)說(shuō)這個(gè)烏龜因?yàn)橥悼聪膳丛?，所以被王母娘娘壓在山下。我們又看到了一個(gè)“石磨”，是因?yàn)閺?qiáng)烈的地形反差，把兩塊石頭重疊在一起，這也是個(gè)“漢堡包”，兩塊石頭像面包，中間夾著牛肉。

在往前去，有兩塊石頭讓我感到很熟悉，一個(gè)長(zhǎng)一點(diǎn)，一個(gè)短一點(diǎn)，在仔細(xì)一瞧，這不是電視上的大頭兒子和小頭爸爸嗎？怎么跑這來(lái)了？

兩塊石頭范文第5篇

和合石是觀賞石中的奇葩，是大自然對(duì)和合文化形式和韻意的呈現(xiàn)，蘊(yùn)涵著人們對(duì)和合的永恒意愿。為了更好地詮釋彰顯“和合石”蘊(yùn)涵的和合文化，我館面向石友征購(gòu)百方精品“和合石”，建設(shè)特色賞石文化館，呈請(qǐng)廣大石友予以支持！

征購(gòu)對(duì)象：符合“和合石”定義的觀賞石，以純天然為首要條件。母石最大尺寸在40厘米之內(nèi)；

征購(gòu)?fù)陡澹?/p>

方式一（郵箱投稿）：收藏人將和合石高清照片，題名、產(chǎn)地、尺寸、收藏人、聯(lián)系電話，并注明是否惠讓?zhuān)l(fā)至投稿郵箱（）。我館每周六回復(fù)，針對(duì)惠讓石商討收購(gòu)事宜。

方式二（微信平_投稿）：通過(guò)微信掃碼或微信搜索公眾號(hào)“陜西景行園藝術(shù)館”一鍵添加關(guān)注。進(jìn)入公眾號(hào)，點(diǎn)擊左下角任務(wù)欄切換回復(fù)界面，點(diǎn)擊右下角添加和合石圖片發(fā)送，并再次點(diǎn)擊左下角任務(wù)欄編輯和合石相關(guān)題名、產(chǎn)地、尺寸、收藏人、聯(lián)系電話等信息，并注明是否惠讓?zhuān)c(diǎn)擊發(fā)送完成投稿。

其它事項(xiàng)：

1、暫定于2017年全國(guó)賞石日舉辦“和合石”專(zhuān)項(xiàng)精品展，對(duì)于不愿惠讓的和合石，將特邀參展。2、擬聯(lián)合有關(guān)單位邀請(qǐng)資深賞石家進(jìn)行鑒評(píng)，評(píng)選出臻品10組、金獎(jiǎng)20組，頒發(fā)榮譽(yù)證書(shū)和獎(jiǎng)金（臻品2000元/組，金獎(jiǎng)500元/組）；3、擬舉行“和合石”文化及鑒評(píng)研討會(huì)。

回復(fù)日若逢法定假日，順延次周六回復(fù)

聯(lián)系電話：029-33345029 辦公室

15091001078 劉女士

和合石是人們通過(guò)采集把自然分割、再分割的兩塊或多塊石重新集合在一起的觀賞石。不涵蓋任何人為分割形成的觀賞石和組合石。一組和合石可由兩塊或多塊石組成，通常把兩塊石重新集合在一起的和合石稱(chēng)為對(duì)石。和合石的量稱(chēng)為“組”。

采用“和合石”修正“對(duì)石”，準(zhǔn)確表達(dá)了和合石的形態(tài)和韻意。合義取合攏、合成、合并、合伙、描述和合石的形態(tài)；和義取相安、協(xié)調(diào)、和美、和睦、和諧、表達(dá)和合石的韻意。

和合石以“天分人合”，因“合”賞“和”為特色。

相關(guān)術(shù)語(yǔ)：

分母石：把兩塊或多塊石頭集合在一起的石頭組合稱(chēng)為分母石，簡(jiǎn)稱(chēng)母石。

分子石：把分母石的每塊石頭稱(chēng)為其分子石，簡(jiǎn)稱(chēng)子石。