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消費(fèi)稅范文第1篇

第二條條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。

條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

第三條條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第四條條例第三條所稱(chēng)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。

第五條條例第四條第一款所稱(chēng)銷(xiāo)售，是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)。

前款所稱(chēng)有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

第六條條例第四條第一款所稱(chēng)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。

條例第四條第一款所稱(chēng)用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

第七條條例第四條第二款所稱(chēng)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

第八條消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：

（一）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為：

1.采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。

（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

（四）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

第九條條例第五條第一款所稱(chēng)銷(xiāo)售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：

（一）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

第十條實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）黃酒1噸＝962升

（二）啤酒1噸＝988升

（三）汽油1噸＝1388升

（四）柴油1噸＝1176升

（五）航空煤油1噸=1246升

（六）石腦油1噸=1385升

（七）溶劑油1噸=1282升

（八）油1噸=1126升

（九）燃料油1噸=1015升

第十一條納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第十二條條例第六條所稱(chēng)銷(xiāo)售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

第十三條應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

第十四條條例第六條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

（二）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

第十五條條例第七條第一款所稱(chēng)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時(shí)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。

條例第七條第一款、第八條第一款所稱(chēng)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：

（一）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的；

（二）無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。

如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

第十六條條例第七條所稱(chēng)成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

第十七條條例第七條所稱(chēng)利潤(rùn)，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第十八條條例第八條所稱(chēng)材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

第十九條條例第八條所稱(chēng)加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。

第二十條條例第九條所稱(chēng)關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

第二十一條條例第十條所稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：

（一）卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；

（二）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定；

（三）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

第二十二條出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

第二十三條納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。

第二十四條納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或者委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

消費(fèi)稅范文第2篇

現(xiàn)行消費(fèi)稅中有十四種商品需要繳消費(fèi)稅。首先對(duì)于酒類(lèi)來(lái)說(shuō)，其中的黃酒若作為料酒也要征收消費(fèi)稅存在不妥，料酒與醬油、米醋等屬于同類(lèi)必需品，以此類(lèi)推，應(yīng)該與醬油、米醋一樣無(wú)需繳消費(fèi)稅。提議分類(lèi)別計(jì)征，有的需要征收有的不需要征收。消費(fèi)稅應(yīng)該實(shí)現(xiàn)它對(duì)高收入者征稅，低收入者不征稅，降低貧富差距的功能，因此消費(fèi)品中一些必須的生活用品是可以不用征稅的，這樣不僅可以降低低收入者人員的負(fù)擔(dān)，而且有利于貧富差距的縮小，真正實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的公平。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)上關(guān)于供需平衡的觀(guān)點(diǎn)，以及價(jià)格高了需求量就下降，價(jià)格低了需求量就增加。而在中國(guó)的實(shí)際市場(chǎng)上存在相反現(xiàn)象：就酒來(lái)說(shuō)，對(duì)于當(dāng)市場(chǎng)上酒價(jià)格上漲時(shí)，對(duì)酒的需求量不但沒(méi)有減少反而還增加了。解釋這一現(xiàn)象要從中國(guó)自己的特殊情況來(lái)分析，中國(guó)有著深厚的禮儀文化，禮尚往來(lái)乃是繼承下來(lái)的傳統(tǒng)習(xí)俗，無(wú)論是親朋或是好友之間，這種禮儀在所難免。每逢佳日更是需要拜訪(fǎng)串門(mén)，自然要送佳節(jié)賀禮。在一般人看來(lái)，酒的價(jià)錢(qián)越貴，那么收藏價(jià)值或是當(dāng)作禮物就越具有價(jià)值，這時(shí)對(duì)于酒價(jià)越貴越有收藏價(jià)值的酒也許就會(huì)銷(xiāo)售一空，供不應(yīng)求?；蚴鞘詹卣邆冑I(mǎi)來(lái)收藏，當(dāng)作購(gòu)買(mǎi)性投資，等幾年之后價(jià)格再上漲然后再轉(zhuǎn)讓賣(mài)掉賺取一筆差價(jià)，以及外包裝特別美觀(guān)的酒，已經(jīng)是當(dāng)作一種收藏藝術(shù)品的酒。因此，對(duì)于這樣的酒類(lèi)――高消費(fèi)的酒類(lèi)可以提高稅率。

從白酒角度來(lái)看，問(wèn)題很多，也比較嚴(yán)重。從事白酒生產(chǎn)的企業(yè)稅負(fù)均高于其他普通工業(yè)企業(yè)，加之企業(yè)有一定規(guī)模，每年納稅數(shù)額大，對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)政會(huì)產(chǎn)生重要的影響，企業(yè)有居功自傲的思想，認(rèn)為地方財(cái)政缺其不可，各級(jí)政府部門(mén)應(yīng)該給予大力支持。同時(shí)，白酒生產(chǎn)企業(yè)是不少區(qū)縣的支柱經(jīng)濟(jì)，而且短時(shí)間內(nèi)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)難以調(diào)整，因此當(dāng)?shù)卣畬?duì)白酒企業(yè)也十分重視，對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)采取各種“保護(hù)”措施。由于地方保護(hù)主義的盛行，使得稅務(wù)部門(mén)在執(zhí)法中遇到較大的阻力，使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)無(wú)法到位，這也使白酒生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生大量欠稅。因此，有必要改白酒消費(fèi)稅由中央稅到共享稅。

從香煙角度看，從2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。據(jù)相關(guān)測(cè)試表明，一盒煙三分之二是稅，但由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)者并不清楚價(jià)格中包含了多少稅。因此，建議把消費(fèi)稅改成價(jià)外稅，讓消費(fèi)者清楚了解到價(jià)格所包含的稅。比如，一包煙如果是90元整，那么60元整是稅，30元整是價(jià)錢(qián)，這樣不僅增加了消費(fèi)者的稅法意識(shí)，也限制了一些消費(fèi)者的購(gòu)物欲望。從稅法的角度一定程度上來(lái)限制人們吸煙，把消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅完善成價(jià)外稅的同時(shí)提高稅率，不僅讓消費(fèi)者提高納稅意識(shí)，更讓消費(fèi)者心理產(chǎn)生微妙的變化，在買(mǎi)煙時(shí)要交比較高額的稅來(lái)限制消費(fèi)者買(mǎi)煙的需求。價(jià)外稅的表現(xiàn)形式是價(jià)稅分開(kāi)，消費(fèi)者知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅收，沒(méi)有任何隱蔽性，這就突出了間接稅的性質(zhì)，透明度高，使消費(fèi)者更加明確自己負(fù)擔(dān)的稅金和國(guó)家的香煙消費(fèi)政策導(dǎo)向，從而有利于國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控政策的實(shí)施，有利于我國(guó)價(jià)格機(jī)制的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，還能使消費(fèi)者明確自己的納稅人身份，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。

我國(guó)的卷煙消費(fèi)稅雖然是中央稅，但仍與地方財(cái)政收入密切相關(guān)，尤其是在產(chǎn)煙大省。這就導(dǎo)致地方政府受煙稅收入利益的驅(qū)動(dòng)，必然會(huì)加大對(duì)本地卷煙企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)力度，甚至實(shí)行煙草市場(chǎng)的地方封鎖來(lái)發(fā)展地方品牌。地方政府的這些做法給外地?zé)煵葜破愤M(jìn)入本地市場(chǎng)設(shè)置了壁壘和障礙，嚴(yán)重影響了全國(guó)統(tǒng)一開(kāi)放、規(guī)范有序的煙草大市場(chǎng)的形成。總之，在現(xiàn)行的分稅制財(cái)政體制下，卷煙消費(fèi)稅的稅制設(shè)計(jì)及與之相關(guān)的財(cái)政分配方式，已嚴(yán)重制約和影響到我國(guó)煙草行業(yè)的健康發(fā)展。因此，應(yīng)該改煙草消費(fèi)稅中央稅為共享稅。

從化妝品、貴重首飾及珠寶玉石聯(lián)想到上萬(wàn)元的LV包、高檔皮帶、高檔家具、高檔服飾等，這些也是屬于高檔奢侈的消費(fèi)品，卻沒(méi)有納入征稅范圍。是不是應(yīng)該對(duì)這類(lèi)物品制定一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的高消費(fèi)物品也應(yīng)該納入消費(fèi)稅當(dāng)中，并制定相應(yīng)的稅率。而對(duì)于小汽車(chē)來(lái)說(shuō)，品牌高檔的汽車(chē)征消費(fèi)稅合理，但是對(duì)于奇瑞QQ、熊貓等價(jià)格低，消費(fèi)者主要用來(lái)代步用的車(chē)子沒(méi)必要再征收消費(fèi)稅，這從某個(gè)角度來(lái)說(shuō)也是必需品。車(chē)子代替了自行車(chē)代替步行的作用，并不是奢華浪費(fèi)的消費(fèi)。汽車(chē)尾氣對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重，對(duì)不同排放量的汽車(chē)也應(yīng)該采取不同的消費(fèi)稅稅率，對(duì)于小排量的車(chē)稅率低，對(duì)于大排量的車(chē)提高稅率。針對(duì)汽車(chē)消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性課征，不利于充分發(fā)揮消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)功能，可以考慮將納稅環(huán)節(jié)向后推移至銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。對(duì)納稅環(huán)節(jié)的調(diào)整不但能擴(kuò)大稅基，增加財(cái)政收入，還可以使消費(fèi)者切實(shí)享受到稅收政策調(diào)整帶來(lái)的變化，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)職能，更有效地加強(qiáng)消費(fèi)稅的征管與其導(dǎo)向功能的實(shí)現(xiàn)。與汽車(chē)有密切聯(lián)系的汽車(chē)輪胎，與國(guó)際上大部分國(guó)家在零售環(huán)節(jié)征稅不同，中國(guó)消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。汽車(chē)輪胎裝在汽車(chē)上，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納稅可行，如果汽車(chē)輪胎裝在卡車(chē)上，卡車(chē)相當(dāng)于固體資產(chǎn)，此時(shí)會(huì)扭曲卡車(chē)的成本。因此，對(duì)于汽車(chē)輪胎是否都應(yīng)該在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅值得質(zhì)疑。

從構(gòu)建資源節(jié)約環(huán)境友好型社會(huì)角度來(lái)看消費(fèi)稅的征收。隨著環(huán)境壓力越來(lái)越大，節(jié)能減排成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的突破口和重要抓手。為合理引導(dǎo)消費(fèi)、促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)，我國(guó)政府繼2006年4月1日對(duì)原有消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了最大規(guī)模的調(diào)整后，又規(guī)定從2009年1月1日起燃油費(fèi)改稅，同時(shí)提高了汽油、柴油及其他成品油消費(fèi)稅單位稅額。這些舉措極大地推動(dòng)了我國(guó)稅收制度向促進(jìn)節(jié)能減排、與環(huán)境更友好的方向轉(zhuǎn)化。但是，相對(duì)于我國(guó)日益嚴(yán)峻的資源環(huán)境狀況，與消費(fèi)稅歷史悠久的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，改革后的消費(fèi)稅在促建資源節(jié)約環(huán)境友好型社會(huì)方面的力度仍顯不足。另外，對(duì)于木制一次性筷子，在提高稅率的基礎(chǔ)上應(yīng)逐步達(dá)到禁止生產(chǎn)，因?yàn)樵谏a(chǎn)環(huán)節(jié)征收5%的稅率太低以至于可以忽略不計(jì)。此外，一次性木筷被廣泛使用造成森林大量破壞性砍伐，并對(duì)生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞。實(shí)木地板的征收也同樣存在此類(lèi)問(wèn)題，對(duì)其征收都體現(xiàn)了節(jié)能的意識(shí)。對(duì)資源的耗費(fèi)及其對(duì)環(huán)境污染程度不同的產(chǎn)品和消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅的稅率要有差別。消費(fèi)稅本身最主要的特點(diǎn)在于通過(guò)對(duì)課稅物品的選擇以及不同物品的稅率高低和同類(lèi)物品的稅率檔次的差別設(shè)計(jì)，以體現(xiàn)政府的不同經(jīng)濟(jì)政策調(diào)節(jié)意圖。強(qiáng)化消費(fèi)稅制度的環(huán)保功能，提高資源利用效率，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)是現(xiàn)代社會(huì)的重要責(zé)任之一。消費(fèi)稅作為政府宏觀(guān)調(diào)控的重要手段，在環(huán)境保護(hù)方面有著重要的作用。建立完善而科學(xué)的環(huán)保稅則需要較高的技術(shù)支持，也需要高效率的征稅機(jī)構(gòu)，這些對(duì)于我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)成本實(shí)在太高，而擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)保功能，對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言既可實(shí)現(xiàn)稅收推動(dòng)環(huán)境保護(hù)的功能，也較適合發(fā)展中國(guó)家的技術(shù)水平并不高的基本國(guó)情，因此進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)保功能對(duì)于我國(guó)有著既現(xiàn)實(shí)又有效地推動(dòng)資源節(jié)約高效利用和環(huán)境保護(hù)的功用。

根據(jù)燃油稅的有關(guān)政策，繳納燃油稅與機(jī)動(dòng)車(chē)的耗油量成正比，多用油者多納稅，少用油者少納稅。這將促使車(chē)主減少用車(chē)，多考慮節(jié)約用油，這也符合國(guó)家所倡導(dǎo)的制止能源浪費(fèi)，構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)。成品油和汽車(chē)是一對(duì)互補(bǔ)性商品。當(dāng)成品油的價(jià)格上升時(shí)，燃油稅也繳納得更多，高耗油汽車(chē)的需求就會(huì)下降，小排量、低能耗的經(jīng)濟(jì)型汽車(chē)自然成為首選。汽車(chē)生產(chǎn)商為迎合消費(fèi)者的需求也會(huì)花大力氣開(kāi)發(fā)節(jié)能汽車(chē)，將有利于汽車(chē)技術(shù)進(jìn)步，這樣形成的汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也更適合我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家。政府應(yīng)從經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，以節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境為重點(diǎn)，在對(duì)私家車(chē)鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)，限制使用的同時(shí)，加大對(duì)公共交通的投入。制定和完善城市交通總體規(guī)劃，加快交通網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)改造交通指揮和通訊系統(tǒng)，提高公共交通運(yùn)營(yíng)效率。在各主要城市形成包括普通道路、城市快速路、地鐵、輕軌在內(nèi)的公共交通系統(tǒng)，為居民出行提供方便。

綜上提出一些建議：

首先，應(yīng)該適度修改征收的范圍，對(duì)于一些已成為必需品或常用品的貨物無(wú)需再征收，而對(duì)于一些高檔品則需要加緊征收。有必要進(jìn)一步完善相關(guān)的配套補(bǔ)償機(jī)制，降低消費(fèi)稅調(diào)整對(duì)某些行業(yè)的不利影響。比如，增加一些課稅后不會(huì)影響人民群眾生活水平的奢侈品，如高檔住房、高檔家具、高級(jí)包，以及符合節(jié)約性課征原則的其他資源供給缺乏的產(chǎn)品。課征消費(fèi)稅可能會(huì)導(dǎo)致依附于高消費(fèi)的服務(wù)業(yè)、加工制造業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的贏利能力下降，從而起不到平抑貧富差距的初始目的，甚至可能進(jìn)一步拉大貧富差距，如汽車(chē)消費(fèi)稅改革應(yīng)該綜合起來(lái)考慮，要想達(dá)到節(jié)能和環(huán)保的目的，最直接的還是燃油稅的征收，這使節(jié)能和環(huán)保與消費(fèi)者的支出直接掛鉤，能有效地改變汽車(chē)消費(fèi)結(jié)構(gòu)。實(shí)際上，排量、油耗、環(huán)保三者并沒(méi)有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，僅靠消費(fèi)稅的調(diào)整，并不能達(dá)到節(jié)能和環(huán)保的目的。

其次，拓寬課稅環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)不應(yīng)僅局限在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，還應(yīng)推廣到批發(fā)、零售、商品交易環(huán)節(jié)以及消費(fèi)行為發(fā)生環(huán)節(jié)，并采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴(kuò)大稅基，增加稅收。例如，對(duì)煙、酒等市場(chǎng)需求量大、價(jià)高利大、需要國(guó)家限制生產(chǎn)和消費(fèi)的消費(fèi)品，實(shí)行在生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的辦法，以防止企業(yè)利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移避稅或地方利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移挖走中央財(cái)政收入。

再次，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅有一定的隱蔽性，容易掩蓋消費(fèi)稅間接稅的性質(zhì)，使消費(fèi)者在選購(gòu)消費(fèi)品時(shí)，不知道負(fù)擔(dān)了多少稅，起不到引導(dǎo)消費(fèi)的作用。因此，建議逐漸將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。在消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)不應(yīng)僅局限在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，還應(yīng)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、 商品交易環(huán)節(jié)及消費(fèi)行為發(fā)生環(huán)節(jié)，并可以采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴(kuò)大稅基，增加稅收，同時(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第四，規(guī)范計(jì)稅價(jià)格核定方法。應(yīng)從調(diào)整應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限和辦法入手。建議比照增值稅的規(guī)定，對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，無(wú)需上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局或直屬分局，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

最后，健全消費(fèi)稅法體系。要進(jìn)一步完善我國(guó)消費(fèi)稅立法原則，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目、稅率的設(shè)計(jì)在一定程度上是為了平衡財(cái)政收入，還不能適應(yīng)消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)的變化，其調(diào)節(jié)消費(fèi)的效率還不是很高。美國(guó)消費(fèi)稅制的立法原則簡(jiǎn)明規(guī)范，易于操作，有利于強(qiáng)化消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)職能，我們可以借鑒其受益原則、限制性課征原則、節(jié)約性課征原則和差別課稅原則，在此基礎(chǔ)上合理確定我國(guó)消費(fèi)稅的課稅范圍，將消費(fèi)稅的特定調(diào)節(jié)功能向縱深拓展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]姜東升.汽車(chē)消費(fèi)稅調(diào)整的影響分析及相關(guān)政策建議[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008.34.

消費(fèi)稅范文第3篇

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)稅 納稅人 納稅籌劃

一、消費(fèi)稅納稅籌劃相關(guān)概念界定

（一）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收的價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能，形成雙層次調(diào)節(jié)，為了達(dá)到必要的調(diào)控力度。消費(fèi)稅的稅負(fù)水平較高，最高的稅率達(dá)到56% （甲類(lèi)卷煙56%加0.003元/支），其稅收負(fù)擔(dān)不僅足以左右普通百姓的消費(fèi)行為，而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和利潤(rùn)水平。

（二）消費(fèi)稅的征收范圍

從國(guó)際上看，消費(fèi)稅的征收范圍有兩種選擇，一種是廣泛課征于消費(fèi)領(lǐng)域，既包括對(duì)生活消費(fèi)資料的課征，也包括對(duì)生產(chǎn)消費(fèi)資料的課征；既有少數(shù)限制消費(fèi)的產(chǎn)品，也有人民生活的必需品。另一種是選擇部分消費(fèi)品進(jìn)行課征，通常是少數(shù)限制消費(fèi)的生活消費(fèi)品。不同國(guó)家對(duì)征收范圍的選擇取決于國(guó)家賦予消費(fèi)稅的職能及本國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是與增值稅配合而來(lái)的，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮重點(diǎn)調(diào)節(jié)的功能。因此，消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在11類(lèi)商品中。這1l類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)。

（三）納稅籌劃

“納稅籌劃”這個(gè)概念，國(guó)內(nèi)外學(xué)者有各自獨(dú)到的論述：我國(guó)理論界一般認(rèn)為，納稅籌劃又稱(chēng)為稅收籌劃，是指納稅人通過(guò)對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。即消費(fèi)稅納稅籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃的基本內(nèi)容包括三個(gè)部分，可以用公式表達(dá)為：納稅籌劃 = 避稅籌劃 + 節(jié)稅籌劃 + 轉(zhuǎn)嫁籌劃。其中，避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出巧妙的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過(guò)納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。轉(zhuǎn)嫁籌劃則指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

二、消費(fèi)稅的納稅籌劃方法

（一）消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

1.包裝物押金的籌劃

對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷(xiāo)售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷(xiāo)售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是借給購(gòu)貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話(huà)，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（一般為1年）退回，就可以不并入銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)；另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。例1，某企業(yè)銷(xiāo)售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含木質(zhì)包裝箱價(jià)款50元，如果連同包裝物一并銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額為 50000 元。若消費(fèi)稅稅率為 10%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為5000（50000×10%=5 000）元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購(gòu)貨方在6個(gè)月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷（1+17%）×10%=427.35元，實(shí)際納稅4572.65（5 000- 427.35）元。此外，企業(yè)還可以從銀行獲得這5000 元押金所生的利息。

2.先銷(xiāo)售后包裝的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷(xiāo)售”的方式進(jìn)行。按照規(guī)定，如果改成“先銷(xiāo)售后包裝”的方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。例2，某日用化妝品廠(chǎng)，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口紅（15元）；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液（25元）、一瓶摩絲（8元）、一塊香皂（2元）；化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（5元）?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為 30%。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷(xiāo)售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅=（30+10+15+25+8+2+10+5）×30%=31.5（萬(wàn)元）。若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售（注：實(shí)際操作中，只是換了個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷(xiāo)售收入即可），應(yīng)納消費(fèi)稅=（30+10+15）×30%=16.5（元）。每套化妝品節(jié)稅額為：31.5-16.5=15（元）。

3.折扣銷(xiāo)售和實(shí)物折扣的籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷(xiāo)售方式時(shí)，若折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，采用折扣銷(xiāo)售作為促銷(xiāo)方式是非常常見(jiàn)的。尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，往往會(huì)給出極大的折扣比例，以吸引消費(fèi)者。因此，企業(yè)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，就可以大幅度降低銷(xiāo)售額，少交消費(fèi)稅。要避免因發(fā)票開(kāi)具不當(dāng)而增加的不必要的稅收負(fù)擔(dān)。另外，在現(xiàn)實(shí)中還會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)“買(mǎi)二送一”等類(lèi)似的實(shí)物折扣銷(xiāo)售方式，稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不得從銷(xiāo)售額中減除，應(yīng)按視同銷(xiāo)售中的“贈(zèng)送他人”處理，計(jì)算征收消費(fèi)稅。因此，企業(yè)如果將“實(shí)物折扣”變換成折扣銷(xiāo)售，就可以按規(guī)定扣除。例3，企業(yè)要銷(xiāo)售200件商品，要給予10件的折扣，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，可以按210件的銷(xiāo)售數(shù)量和金額開(kāi)具，然后在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明折扣10件的金額。這樣，實(shí)物折扣的部分就可以從銷(xiāo)售額中扣除，不用計(jì)算消費(fèi)稅，從而節(jié)約了稅收支出。

（二）對(duì)稅率進(jìn)行的籌劃

1.兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開(kāi)核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算，按不同稅率將應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算。如果為達(dá)到促銷(xiāo)效果，采用成套銷(xiāo)售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套銷(xiāo)售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷(xiāo)售，而如果將護(hù)膚護(hù)發(fā)品（消費(fèi)稅稅率為0）和化妝品（消費(fèi)稅稅率為30%）組成一套銷(xiāo)售，就會(huì)大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷(xiāo)售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷(xiāo)售所帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達(dá)到占領(lǐng)市場(chǎng)、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算，分開(kāi)銷(xiāo)售。

2.混合銷(xiāo)售行為的籌劃

稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額和計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額是一致的，都是向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用。如摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)既向客戶(hù)銷(xiāo)售摩托車(chē)，又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售摩托車(chē)并收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。如果將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)

稅消費(fèi)品分開(kāi)核算，運(yùn)費(fèi)部分只納 3%的營(yíng)業(yè)稅，而無(wú)需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅，則可以減少銷(xiāo)售額，少納消費(fèi)稅?，F(xiàn)在由于客戶(hù)日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專(zhuān)業(yè)服務(wù)中心等來(lái)為客戶(hù)提供各種營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。又如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專(zhuān)門(mén)的運(yùn)輸中心來(lái)運(yùn)輸所售白酒，所收運(yùn)費(fèi)繳納 3%的營(yíng)業(yè)稅，而不用按20%繳納消費(fèi)稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。

（三）稅收優(yōu)惠政策方面的納稅籌劃

優(yōu)惠政策的納稅籌劃對(duì)每一個(gè)具體業(yè)務(wù)的籌劃委托，企業(yè)針對(duì)稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，能夠達(dá)到更好的節(jié)稅效果。現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費(fèi)品，不是國(guó)家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇，意在鼓勵(lì)納稅人盡量擴(kuò)大出口規(guī)模。從節(jié)稅的角度出發(fā)，納稅人應(yīng)該想方設(shè)法開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。此外，在出口產(chǎn)品因質(zhì)量等問(wèn)題被退貨的情況下，依然存在著一定的節(jié)稅機(jī)會(huì)。

（四）改變加工方式進(jìn)行納稅籌劃

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同。委托加工時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅（個(gè)體工商戶(hù)除外），計(jì)稅依據(jù)為同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格。同時(shí)，對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格出售。

三、消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）籌劃時(shí)應(yīng)把握好“度”

不應(yīng)把稅務(wù)籌劃演變?yōu)楸芏?、逃稅。避稅雖然不違法，但卻違背了國(guó)家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國(guó)家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔(dān)較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。

（二）必須在規(guī)定的期限及地點(diǎn)納稅

稅法規(guī)定了消費(fèi)稅的納稅期限及納稅地點(diǎn)，企業(yè)必須認(rèn)真履行納稅義務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點(diǎn)及時(shí)足額繳納稅款；否則就要接受

加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應(yīng)稅消費(fèi)品還有可能被保全和強(qiáng)制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)極為不利。

（三）及時(shí)、全面地掌握消費(fèi)稅稅收政策動(dòng)態(tài)

對(duì)消費(fèi)稅相關(guān)稅收規(guī)定的全面了解是納稅籌劃方案成功的前提。消費(fèi)稅稅收政策變動(dòng)頻繁，尤其是一些細(xì)則會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行適度調(diào)整，如征稅環(huán)節(jié)、稅率、具體適用條件等。首先，籌劃人員要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握消費(fèi)稅稅法的細(xì)節(jié)變動(dòng)，建立稅務(wù)信息資料庫(kù)。其次，要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)把握宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，預(yù)測(cè)稅收政策及其變動(dòng)，把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預(yù)見(jiàn)性和準(zhǔn)確性。再次，消費(fèi)稅納稅籌劃方案實(shí)施過(guò)程中，要根據(jù)政策變動(dòng)趨勢(shì)適時(shí)對(duì)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，以使企業(yè)行為符合稅法的規(guī)定。

（四）建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部人員到普通職工都必須樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在依法納稅的前提下開(kāi)展消費(fèi)稅籌劃。針對(duì)納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，消費(fèi)稅納稅人應(yīng)建立籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及防范機(jī)制。事先，應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)較大的方案應(yīng)反復(fù)論證，尤其要征求稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案。事中，應(yīng)對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)出現(xiàn)的新情況及時(shí)調(diào)整或變化籌劃方案。事后，應(yīng)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，為以后的納稅籌劃積累經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)

消費(fèi)稅范文第4篇

一般認(rèn)為，由于消費(fèi)稅僅對(duì)所得中的消費(fèi)部分征稅（這里所說(shuō)的消費(fèi)稅是廣義的消費(fèi)稅，不是我國(guó)稅法所規(guī)定的特種消費(fèi)稅），對(duì)儲(chǔ)蓄和投資不征稅，對(duì)儲(chǔ)蓄和投資所得也不征稅，而所得稅則對(duì)全部所得征稅。但是，根據(jù)打賭理論，所得稅僅能對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅，而不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅；后付消費(fèi)稅能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)超額收益征稅。Bankman、Griffith和DavidWeisbach便進(jìn)一步認(rèn)為所得稅僅能對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。因?yàn)闊o(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益不存在風(fēng)險(xiǎn)，收益是肯定會(huì)獲得的，政府自然沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)需要承擔(dān)，所得稅就實(shí)實(shí)在在地落在資本收益上。因此，從打賭理論來(lái)看，所得稅不能實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅，僅能對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。這樣，所得稅與消費(fèi)稅的區(qū)別就沒(méi)有想像中的那么大。

但是，實(shí)際情況沒(méi)有理想中的那么簡(jiǎn)單。第一，投資規(guī)模增加1倍，收益率不一定保持不變；第二，投資規(guī)模的增加要受到許多因素的限制，如資金的來(lái)源、投資項(xiàng)目的差異等；第三，在實(shí)際的投資而不是賭博中，增加投資是有額外成本的，包括交易成本和信貸風(fēng)險(xiǎn)，任何人都不能以無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率借到足夠的錢(qián)；第四，個(gè)人的行為并不像Domar-Musgrave假設(shè)的那樣富有完全理性。實(shí)證研究表明，富人對(duì)稅收的敏感性并不高。影響個(gè)人行為的因素很多，稅收僅是其中一個(gè)而已；第五，實(shí)際所得稅的虧損彌補(bǔ)并不是理想中的Haig-Simons所得稅那樣；第六，如果所得稅稅率是累進(jìn)的，而不是單一稅率，情況又會(huì)不同；第七，避稅和稅收籌劃的影響；第八，通貨膨脹的影響。因此，從實(shí)際情況看，由于以上因素的限制，現(xiàn)實(shí)中的所得稅是可以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅的。

消費(fèi)稅對(duì)資本收益影響的理論研究以CaryBrown定律為基礎(chǔ)。該定律認(rèn)為，預(yù)付和后付消費(fèi)稅在理論上是等價(jià)的，都不對(duì)資本收益征稅。預(yù)付消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)與所得稅一樣，在所得實(shí)現(xiàn)時(shí)征收，但對(duì)投資所得免稅；后付消費(fèi)稅在所得實(shí)現(xiàn)時(shí)暫不征收，而在消費(fèi)時(shí)才征收。在稅率相同和投資規(guī)模收益率不變的前提下，預(yù)付和后付消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)相同。但是，CaryBrown定律假定的兩個(gè)前提在現(xiàn)實(shí)中不一定能夠?qū)崿F(xiàn)。首先，稅率在所得實(shí)現(xiàn)時(shí)和消費(fèi)時(shí)不一定保持不變。其次，投資規(guī)模收益率不一定保持不變。在規(guī)模收益遞增的情況下，預(yù)付消費(fèi)稅不能對(duì)超額收益征稅，而后付消費(fèi)稅則可以對(duì)超額收益征稅。由于特定投資具有不可復(fù)制性和不可移轉(zhuǎn)性，征稅效率損失少，容易征到稅，而且有部分運(yùn)氣，因此，許多人建議對(duì)公司征收后付消費(fèi)稅。但是，在知識(shí)型社會(huì)里，超額收益往往為個(gè)人所得。有人認(rèn)為這種超額收益不是資本收益，而是勞動(dòng)所得，如比爾。蓋茨的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得。但是不管這種超額收益是資本還是勞動(dòng)所得，支持所得稅的保守派認(rèn)為，現(xiàn)行所得稅都能對(duì)這部分超額收益征稅，比預(yù)付消費(fèi)稅好。

以上討論都是假設(shè)原有資本及原有資本所得未被消費(fèi)的情況下的，當(dāng)原有資本及其所得在被消費(fèi)的情況下，由于預(yù)付消費(fèi)稅僅對(duì)勞動(dòng)所得征稅，所以，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)原有資本及所得征稅，而后付消費(fèi)稅則可以。從這個(gè)角度說(shuō)，后付消費(fèi)稅不僅可以抑制消費(fèi)，刺激資本積累，而且具有比預(yù)付消費(fèi)稅更強(qiáng)的累進(jìn)性。

二、所得稅和消費(fèi)稅之間稅基的差別有多大

一般認(rèn)為，消費(fèi)稅和所得稅的最主要的區(qū)別在于稅基的不同，即對(duì)儲(chǔ)蓄的處理不同。消費(fèi)稅僅對(duì)消費(fèi)征稅，對(duì)所得中用于儲(chǔ)蓄的部分不征稅，對(duì)投資所得也不征稅；所得稅對(duì)全部所得包括消費(fèi)和儲(chǔ)蓄都征稅，對(duì)投資所得也征稅。正是由于以上原因，才會(huì)有消費(fèi)稅可以實(shí)現(xiàn)投資中性，有利于儲(chǔ)蓄和資本積累，有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；而所得稅則對(duì)儲(chǔ)蓄存在歧視，阻礙儲(chǔ)蓄和投資，不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

其實(shí)，如果撇開(kāi)資本投資所得的稅務(wù)處理，所得稅與消費(fèi)稅就沒(méi)有什么區(qū)別，此時(shí)預(yù)付消費(fèi)稅就等同于所得稅。但在有資本所得的情況下，所得稅和消費(fèi)稅的區(qū)別究竟有多大呢？從理論上分析，所得稅與消費(fèi)稅在對(duì)待資本所得的稅務(wù)處理上的差異很小。資本所得可以細(xì)分為四種，即正常的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益（也稱(chēng)“等待的回報(bào)”）、風(fēng)險(xiǎn)收益、經(jīng)濟(jì)收益（對(duì)企業(yè)家技能、獨(dú)特的觀(guān)念、專(zhuān)有技術(shù)等的回報(bào)）、投機(jī)收益（對(duì)運(yùn)氣的回報(bào)），我們暫且將后三種超額收益統(tǒng)稱(chēng)為資本的超額收益。首先，所得稅與預(yù)付消費(fèi)稅的區(qū)別較小。預(yù)付消費(fèi)稅對(duì)所有類(lèi)型的資本收益都不征稅，而根據(jù)Domar和Musgrave的研究，所得稅僅能對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅，而不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。其次，關(guān)于所得稅與后付消費(fèi)稅的區(qū)別。所得稅與后付消費(fèi)稅之間的區(qū)別包括兩個(gè)方面。一方面，兩者對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益的征稅效果不同。后付消費(fèi)稅不能對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅，所得稅則能對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。另一方面，后付消費(fèi)稅能對(duì)資本的超額收益征稅，而所得稅則不能對(duì)資本的超額收益征稅。

從實(shí)證上看，所得稅與消費(fèi)稅的差異到底有多大，爭(zhēng)議較大。1992年，Bankman和Griffith認(rèn)為，消費(fèi)稅與所得稅之間的差異較小，因此，基于消費(fèi)稅管理簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)，應(yīng)以消費(fèi)稅取代所得稅。DavidWeisbach也認(rèn)為，消費(fèi)稅與所得稅之間基本上沒(méi)有差異，因此，沒(méi)有必要再爭(zhēng)論兩種稅之間是否存在差別，也不要再探討關(guān)于兩種稅的稅收負(fù)擔(dān)的分配以及與此有關(guān)的深?yuàn)W難懂的哲學(xué)問(wèn)題，我們只需基于消費(fèi)稅管理簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)而以消費(fèi)稅取代所得稅就可以了。Bankman、Griffith和DavidWeisbach的上述觀(guān)點(diǎn)都是基于所得稅只能對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。而由于歷史上無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率一直較低（約僅為0.5%），所以所得稅與消費(fèi)稅的差異實(shí)際上是很小的。與此相反，ReuvenS.Avi-Yonah和ReedShuldiner認(rèn)為，Bankman和Griffith設(shè)定的歷史上的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率太低，他們僅采用1945-1972年期間的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率，而1972-1999年期間的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率為1.5%，1802-1997年期間的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率更高達(dá)2.9%.而且，與資本無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率相關(guān)的條件是相當(dāng)重要的。1972-1999年期間的10年期的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率更高達(dá)3.3%.因此，ReuvenS.Avi-Yonah和ReedShuldiner認(rèn)為，即使基于Domar-Musgrave模型，所得稅與消費(fèi)稅之間的差異也是顯而易見(jiàn)的。

關(guān)于Domar-Musgrave模型，ReuvenS.Avi-Yonah和ReedShuldiner也提出了質(zhì)疑。首先，在實(shí)際的投資而不是賭博中，增加投資是有額外成本的，包括交易成本和信貸風(fēng)險(xiǎn)，任何人都不能以無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率借到足夠的錢(qián)。其次，個(gè)人的行為并不像Domar-Musgrave假設(shè)的那樣富有完全理性。實(shí)證研究表明，富人對(duì)稅收的敏感性非常低。JoelSlemrod認(rèn)為，富人的避稅行為要么不重要，要么比預(yù)料的要低。影響個(gè)人行為的因素很多，稅收僅是其中一個(gè)而已。最后，實(shí)際所得稅的虧損彌補(bǔ)并不是理想中的Haig-Simons所得稅那樣?；谏鲜隼碛?，ReuvenS.Avi-Yonah認(rèn)為，我們應(yīng)到實(shí)際數(shù)據(jù)中去尋找答案，看看現(xiàn)行所得稅是否實(shí)際上實(shí)現(xiàn)了對(duì)富人征稅，這比起從理論上去無(wú)休止地爭(zhēng)論Domar-Musgrave模型要有意義得多。如果實(shí)際數(shù)據(jù)說(shuō)明所得稅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)富人征稅而消費(fèi)稅不能，答案就不辨自明了。那么實(shí)際數(shù)據(jù)又如何呢？RcuvenS.Avi-Yonah認(rèn)為，實(shí)際數(shù)據(jù)的確表明現(xiàn)行所得稅實(shí)現(xiàn)了對(duì)富人征稅。

筆者認(rèn)為，從實(shí)際情況上看，所得稅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資本的風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。這是因?yàn)榇蛸€理論受到以下因素的限制：第一，由于受到交易成本和信貸風(fēng)險(xiǎn)的限制，投資額不能在零交易成本的情況下任意增加；第二，投資規(guī)模增加1倍，收益率不一定保持不變；第三，投資規(guī)模的增加還受到資金的來(lái)源、投資項(xiàng)目的差異等許多因素的限制；第四，虧損彌補(bǔ)的稅收限制條件有時(shí)并不能完全滿(mǎn)足；第五，稅收對(duì)投資的作用有限，投資者考慮的主要是投資收益率的高低。所以，現(xiàn)實(shí)中的所得稅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資本的風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。美國(guó)的實(shí)證數(shù)據(jù)也說(shuō)明了這一點(diǎn)。而預(yù)付消費(fèi)稅由于不對(duì)資本收益征稅，后付消費(fèi)稅也不能對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅，在勞動(dòng)所得未被完全消費(fèi)掉的情況下，后付消費(fèi)稅還不能對(duì)未消費(fèi)掉的那部分勞動(dòng)所得征稅。所以，從現(xiàn)實(shí)看，所得稅是可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資本所得征稅的，比消費(fèi)稅對(duì)資本的征稅重，所得稅的累進(jìn)性更強(qiáng)，更加有利于公平的實(shí)現(xiàn)。

三、消費(fèi)稅能否實(shí)現(xiàn)累進(jìn)和公平

消費(fèi)稅能否實(shí)現(xiàn)累進(jìn)性和公平，有兩種對(duì)立的觀(guān)點(diǎn)。一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，消費(fèi)稅具有明顯的累退性，以消費(fèi)為稅基必然導(dǎo)致富人越來(lái)越富，窮人越來(lái)越窮，導(dǎo)致不公平。持這種觀(guān)點(diǎn)的入主張實(shí)行所得稅制。另一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，正確設(shè)計(jì)的消費(fèi)稅可以做到與所得稅一樣實(shí)現(xiàn)累進(jìn)性，特別是由于后付消費(fèi)稅不僅可以對(duì)勞動(dòng)所得而且還可以對(duì)資本的超額收益和消費(fèi)掉的原有資本和資本所得征稅，所以按照累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)的后付消費(fèi)稅可以實(shí)現(xiàn)累進(jìn)性和公平性。關(guān)鍵的問(wèn)題有以下四個(gè)：

1.富人所得中用于消費(fèi)的部分占多大的比例。首先，我們要定義富人的標(biāo)準(zhǔn)是什么。其次，在定義出富人的范圍之后，就要看看富人在其有生之年將其財(cái)富或收入的多大比例用于消費(fèi)。從單個(gè)人來(lái)觀(guān)察，一個(gè)富人特別是超級(jí)富豪正常情況下不會(huì)將全部財(cái)產(chǎn)或所得消費(fèi)掉：從社會(huì)整體來(lái)看，整個(gè)國(guó)民收入中消費(fèi)都只占一部分的比例。因此，可以認(rèn)為，國(guó)民收入中未消費(fèi)的部分是一直存在的。

2.對(duì)富人消費(fèi)的部分能否實(shí)現(xiàn)累進(jìn)征稅。消費(fèi)稅能否對(duì)富人消費(fèi)的部分實(shí)現(xiàn)累進(jìn)，依不同類(lèi)型的消費(fèi)稅而不同。由于預(yù)付消費(fèi)稅不能對(duì)資本所得征稅，僅對(duì)勞動(dòng)所得征稅，而且在掙得時(shí)立即預(yù)繳，不管以后何時(shí)消費(fèi)還是不消費(fèi)，因此預(yù)付消費(fèi)稅要實(shí)現(xiàn)對(duì)消費(fèi)的部分累進(jìn)，必須實(shí)行累進(jìn)稅率才有可能。而交易型后付消費(fèi)稅要實(shí)現(xiàn)對(duì)消費(fèi)的部分累進(jìn)，必須對(duì)富人消費(fèi)的奢侈品實(shí)行高稅率。非交易型的后付消費(fèi)稅要實(shí)現(xiàn)對(duì)消費(fèi)的部分累進(jìn)，可以采取總額消費(fèi)累進(jìn)的辦法。

3.對(duì)富人的總所得能否實(shí)現(xiàn)累進(jìn)。后付消費(fèi)稅要實(shí)現(xiàn)對(duì)富人的所得總額實(shí)現(xiàn)累進(jìn)，依賴(lài)于富人消費(fèi)的比例和稅率可以實(shí)行到何等程度的累進(jìn)。只有稅率設(shè)計(jì)的累進(jìn)程度足夠高并且可以彌補(bǔ)富人消費(fèi)比例較低造成的累退時(shí)，才有可能實(shí)行總體的累進(jìn)。同樣，預(yù)付消費(fèi)稅也必須實(shí)行非常高的累進(jìn)性才可以彌補(bǔ)消費(fèi)稅對(duì)投資所得不征稅導(dǎo)致的累退性。但是，高稅率不僅導(dǎo)致較高的逃稅成本，而且還會(huì)導(dǎo)致較高的超額負(fù)擔(dān)。

4.富人未消費(fèi)的部分還要不要征稅。其實(shí)質(zhì)是關(guān)于持有財(cái)富是否要征稅的問(wèn)題。在分析富人所得中用于消費(fèi)的部分占多大的比例時(shí)，我們得出不管是從個(gè)體還是整體來(lái)看，未消費(fèi)的所得是存在一定比例的這樣一個(gè)結(jié)論，那么，我們到底要不要對(duì)未消費(fèi)的所得征稅。DanShaviro認(rèn)為，任何所得僅在消費(fèi)之后才有意義，任何所得最終總是要消費(fèi)的。推遲消費(fèi)與即刻消費(fèi)的貼現(xiàn)后的價(jià)值是一樣的，這一點(diǎn)已經(jīng)說(shuō)明了預(yù)付消費(fèi)稅和后付消費(fèi)稅沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別（CaryBrown定律）。因此，消費(fèi)稅不能對(duì)財(cái)富的間接利益如保險(xiǎn)利益、政治利益和社會(huì)地位征稅是錯(cuò)誤的，這些利益最終只有轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)利益并且實(shí)現(xiàn)消費(fèi)才有意義，任何財(cái)富的幻想利益是不存在的。ReuvenS.Avi—Yonah認(rèn)為DanShaviro的觀(guān)點(diǎn)忽略了金錢(qián)除了消費(fèi)之外還有其他的價(jià)值或作用。其最重要的一點(diǎn)是富人的權(quán)利——投資的權(quán)利和資源占有的權(quán)利，對(duì)這些非消費(fèi)權(quán)利的限制才是所得稅要規(guī)范和實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

筆者認(rèn)為，雖然根據(jù)打賭理論，所得稅可以只能實(shí)現(xiàn)對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅，但是，從實(shí)際情況看，所得稅是可以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅的，所得稅的累進(jìn)性比消費(fèi)稅強(qiáng)，在實(shí)現(xiàn)稅收公平方面比消費(fèi)稅優(yōu)越。后付消費(fèi)稅與預(yù)付消費(fèi)稅相比，從后付消費(fèi)稅可以對(duì)消費(fèi)掉的資本所得征稅來(lái)看，后付消費(fèi)稅的累進(jìn)性比預(yù)付消費(fèi)稅強(qiáng)；但是，從勞動(dòng)所得有一部分未被消費(fèi)掉來(lái)看，預(yù)付消費(fèi)稅比后付消費(fèi)稅的累進(jìn)性強(qiáng)；兩個(gè)方面綜合考慮，預(yù)付消費(fèi)稅和后付消費(fèi)稅之間，哪一個(gè)累進(jìn)性更強(qiáng)，需要進(jìn)一步的實(shí)證研究。

四、所得稅為什么比消費(fèi)稅復(fù)雜

所得稅的稅基是所得，所得的確定非常復(fù)雜。所得包括各種形式的所得，不僅包括工資收入，還包括資本利得、紅利、租金收入、知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)收入，等等。既包括現(xiàn)金形式的收入，也包括非現(xiàn)金形式的收入。非現(xiàn)金所得的計(jì)量是非常困難和復(fù)雜的。而且，不僅所得的收入部分難以確定，為掙得所得的消耗或費(fèi)用的確定也較復(fù)雜。在這些費(fèi)用中，在收入掙得時(shí)就立即消耗掉或當(dāng)期（一個(gè)稅期之內(nèi)）消耗掉的費(fèi)用較易與收入配比，但是許多長(zhǎng)期使用的資產(chǎn)（如使用期在一年以上的固定資產(chǎn)）卻難以與收入配比，這些資產(chǎn)的消耗的確定有較多的人為因素。存貨成本的計(jì)量也有人為主觀(guān)的因素，這些都增加所得稅的復(fù)雜性。

相對(duì)于所得稅來(lái)講，消費(fèi)稅沒(méi)有復(fù)雜的收入確認(rèn)（實(shí)現(xiàn)）規(guī)則，也不會(huì)面臨復(fù)雜金融工具所帶來(lái)的稅務(wù)處理的復(fù)雜性，也不需要考慮資產(chǎn)折舊、存貨處理，比起所得稅制簡(jiǎn)化了很多。

消費(fèi)稅范文第5篇

答：按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，國(guó)家對(duì)卷煙出口一律實(shí)行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅的辦法，即免征卷煙加工環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，而對(duì)出口卷煙所耗用的原輔材料已繳納的增值稅和消費(fèi)稅則不予退、免稅。據(jù)此，為生產(chǎn)出口卷煙而購(gòu)進(jìn)的已稅煙絲的已納稅款不能給予扣除。

問(wèn)：為了堵塞稅收漏洞，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕53號(hào)），規(guī)定從1995年6月1日起，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還和在會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依據(jù)酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。這一規(guī)定是否包括啤酒和黃酒產(chǎn)品？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)啤酒和黃酒實(shí)行從量定額的辦法征收消費(fèi)稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。按照這一辦法征稅的消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，而非應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額無(wú)直接關(guān)系。因此，對(duì)酒類(lèi)包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類(lèi)白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。

問(wèn)：出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾是否征收消費(fèi)稅？

答：對(duì)出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

問(wèn)：“啤酒源”是否征收消費(fèi)稅？

答：啤酒源是以大麥或其他糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化、發(fā)酵釀制而成的含二氧化碳的酒。在產(chǎn)品特性、使用原料和生產(chǎn)工藝流程上，啤酒源與啤酒一致，只缺少過(guò)濾過(guò)程。因此，對(duì)啤酒源應(yīng)按啤酒征收消費(fèi)稅。

問(wèn)：菠蘿啤酒是否征收消費(fèi)稅？

答：經(jīng)向主管部門(mén)了解，菠蘿啤酒是以大麥或其他糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化、發(fā)酵，并在過(guò)濾時(shí)加入菠蘿精（汁）、糖釀制的含有二氧化碳的酒。其在產(chǎn)品特性、使用原料和生產(chǎn)工藝流程上與啤酒相同，只是在過(guò)濾時(shí)加上適量的菠蘿精（汁）和糖，因此，對(duì)菠蘿啤酒應(yīng)按啤酒征收消費(fèi)稅。

問(wèn)：“金剛石”是否征收消費(fèi)稅？

答：金剛石又稱(chēng)鉆石，屬于貴重首飾及珠寶玉石的征收范圍，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

問(wèn)：“寶石坯”是否征收消費(fèi)稅？

答：根據(jù)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定，珠寶玉石的征稅范圍為經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級(jí)加工的珠寶玉石半成品，因此，對(duì)寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

問(wèn)：兩輪驅(qū)動(dòng)的吉普型車(chē)是否屬于越野車(chē)的征稅范圍稅？

答：根據(jù)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定，越野車(chē)是指四輪驅(qū)動(dòng)，具有高通過(guò)性的車(chē)輛。兩輪驅(qū)動(dòng)的吉普型車(chē)不屬于越野車(chē)范圍，應(yīng)按小轎車(chē)的適用稅率征收消費(fèi)稅。