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關(guān)于四季的詩句范文第1篇

一、文獻(xiàn)綜述

國外對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理者股權(quán)激勵(lì)與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績之間的關(guān)系進(jìn)行了大量的實(shí)證研究。Jensen和Murphy（1990）指出重要的不是報(bào)酬多少，而是如何付酬，他們認(rèn)為股權(quán)激勵(lì)可以提供優(yōu)于其他報(bào)酬方案的激勵(lì)。很多學(xué)者在后續(xù)研究中都實(shí)證了企業(yè)經(jīng)管人員持股與企業(yè)經(jīng)營業(yè)業(yè)績之間相關(guān)性。Hall和Liebman（1998）的研究得出企業(yè)經(jīng)管人員報(bào)酬與企業(yè)業(yè)績強(qiáng)相關(guān)的結(jié)論，并認(rèn)為這種強(qiáng)關(guān)聯(lián)幾乎完全是由于所持有股票和股票價(jià)值的變化引起的，尤其是自1980年經(jīng)管人員所持有股票期權(quán)大幅度增加后，企業(yè)業(yè)績對(duì)企業(yè)家報(bào)酬的敏感程度明顯增大。而對(duì)于經(jīng)管人員股權(quán)激勵(lì)如何影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有很多不同的觀點(diǎn)：有的認(rèn)為對(duì)經(jīng)管人員股權(quán)激勵(lì)與企業(yè)業(yè)績呈線性關(guān)系，如Mehran（1995）指出企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)管人員的股權(quán)形式的報(bào)酬比例呈正相關(guān)關(guān)系；有的則認(rèn)為這二者之間呈現(xiàn)非線性關(guān)系，如Mcconnell和Servaes（1990）發(fā)現(xiàn)二者之間呈倒U型的關(guān)系，Hermalin和Weisbach（1991）則發(fā)現(xiàn)了一種復(fù)雜的曲線關(guān)系，當(dāng)董事會(huì)所有權(quán)在0%～5%時(shí)，托賓Q與董事股權(quán)正相關(guān)，在5%～25%內(nèi)，托賓Q與董事股權(quán)負(fù)相關(guān)，超過25%二者有可能進(jìn)一步正相關(guān)。國外研究中，也有少數(shù)認(rèn)為股權(quán)激勵(lì)與企業(yè)業(yè)績不相關(guān)，如Lorderer和Martin（1997）對(duì)867家公司進(jìn)行實(shí)證分析指出經(jīng)管人員持有較多股份并沒有改善企業(yè)的業(yè)績。雖然對(duì)經(jīng)管人員股權(quán)激勵(lì)是如何影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有不同的觀點(diǎn)，但國外多數(shù)研究都肯定了對(duì)經(jīng)管人員的股權(quán)激勵(lì)與企業(yè)業(yè)績相關(guān)。

國內(nèi)對(duì)于這個(gè)問題的研究結(jié)果與國外研究有很大的不同。開始，國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為對(duì)經(jīng)管人員股權(quán)激勵(lì)與企業(yè)業(yè)績之間不存在相關(guān)關(guān)系，如袁國良，王懷芳（1997）隨機(jī)抽取1996-1997年的100家上市公司，通過回歸方式研究指出經(jīng)管人員持股和企業(yè)經(jīng)營業(yè)的相關(guān)性非常低，即使非國家控股上市公司也是如此；王戰(zhàn)強(qiáng)（1999）對(duì)1997年706家樣本上市公司進(jìn)行相關(guān)分析指出經(jīng)管人員持股與公司的經(jīng)營業(yè)績之間并不存在正相關(guān)關(guān)系；魏剛（2000）對(duì)1998年的791家上市公司的實(shí)證也說明經(jīng)營管理人員持股數(shù)量與上市公司經(jīng)營業(yè)績不存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。在后來的一些研究中出現(xiàn)了不同的結(jié)論，如李增泉（2001）的研究結(jié)果指出當(dāng)經(jīng)管人員持有本公司股票達(dá)到一定數(shù)量后持股比例的高低對(duì)企業(yè)具有顯著影響，陳樹文和劉念貧（2006）對(duì)2002-2004的65家高科技上市公司進(jìn)行分類比較和回歸分析得出公司經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)管人員持股之間呈二次方曲線關(guān)系。在國內(nèi)的研究中普遍存在兩個(gè)問題，首先對(duì)經(jīng)營管理人員范圍的定義不同，這是導(dǎo)致結(jié)果不同的一個(gè)重要因素；其次，大多數(shù)研究只采取一年的數(shù)據(jù)不能體現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)的長期性，采用多年數(shù)據(jù)的研究又只限于某一行業(yè)其結(jié)論對(duì)所有企業(yè)而言就缺乏指導(dǎo)意義。本文就利用近幾年滬深兩市上市公司為樣本，對(duì)經(jīng)營管理人員股權(quán)激勵(lì)與企業(yè)業(yè)績之間的關(guān)系進(jìn)行再實(shí)證。

二、樣本選取、指標(biāo)選取及統(tǒng)計(jì)描述

本文選取2003、2004、2005年滬、深兩市的上市公司，樣本公司上市時(shí)間選擇在2002年12月31日之前。樣本中剔除ST、*ST和金融機(jī)構(gòu)的上市公司，這樣是為了使樣本企業(yè)的市場行為具有典型性；剔除2003年到2006年間曾經(jīng)因?yàn)樾畔⑴对虮恢袊C監(jiān)會(huì)處罰過的公司；為避免A股、B股和境外上市股之間的差異樣本只考慮那些只發(fā)行A股的公司。依照上述標(biāo)準(zhǔn)所得到965家上市公司作為樣本企業(yè)，并利用其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及市場表現(xiàn)數(shù)據(jù)作為研究的樣本數(shù)據(jù)，另外，本文選取的樣本數(shù)據(jù)主要來自于巨潮信息網(wǎng)公布的年報(bào)數(shù)據(jù)。

考慮到中國上市公司的股票價(jià)格不能真實(shí)反映公司的價(jià)值，這樣托賓Q就不能反映公司的真正績效，于是本文采用了ROE來代表企業(yè)的業(yè)績。如何測(cè)度經(jīng)管人員股權(quán)激勵(lì)的水平呢？近來有許多研究者討論了這個(gè)問題，如Haubrich（1994）、Hall和Liebman（1998）等，他們的主要結(jié)論是：如果假設(shè)經(jīng)理人行為主要影響公司的價(jià)值回報(bào)，那么應(yīng)該使用經(jīng)理對(duì)公司的比例所有權(quán)進(jìn)行分析；假設(shè)經(jīng)理人的行為主要影響公司的比例回報(bào)，則經(jīng)理對(duì)公司的價(jià)值所有權(quán)就是應(yīng)該選取的測(cè)度。因?yàn)槲覀冞@里采用ROE來代表企業(yè)的業(yè)績，所以就用第一種測(cè)度經(jīng)管人員股權(quán)激勵(lì)水平的方式，即將股權(quán)激勵(lì)水平表示為公司股票價(jià)格變化1％時(shí)經(jīng)管人員的股票和期權(quán)價(jià)值的變化。另外，注意到我國經(jīng)管人員股權(quán)激勵(lì)的形式幾乎全部是持股而無股票期權(quán)，對(duì)股權(quán)激勵(lì)水平的計(jì)算方式是：

表1對(duì)變量ROE和EI進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)性描述。從03～05年各年統(tǒng)計(jì)指標(biāo)中不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)經(jīng)管層進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)企業(yè)的ROE值比未進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)企業(yè)的ROE值要大，即進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)業(yè)績比未進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)業(yè)績好。我們將進(jìn)一步實(shí)證分析對(duì)經(jīng)管層股權(quán)激勵(lì)與企業(yè)業(yè)績之間的關(guān)系。（見表2）

三、計(jì)量分析

我們采用的基本的計(jì)量模型是：

可見，變量系數(shù)在0.15的水平上是顯著的，也即是說明我國上市公司的經(jīng)管層股權(quán)激勵(lì)水平與公司業(yè)績是顯著正相關(guān)的，但是這三年各自的回歸系數(shù)值都很小所以它們之間的相關(guān)性較弱。分析表2中的回歸結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)近年來處于不同激勵(lì)水平的上市公司，其管理層股權(quán)激勵(lì)水平與公司績效之間的關(guān)系有如下特點(diǎn)。

第一，從EI≥50樣本的回歸結(jié)果可以看出，在此樣本區(qū)間內(nèi)上市公司經(jīng)管層股權(quán)激勵(lì)水平與公司績效是顯著正相關(guān)的，但是除了03年的相關(guān)程度略高于全體樣本的相關(guān)程度外，04、05的相關(guān)程度都低于全體樣本。這表示近幾年來管理層股權(quán)激勵(lì)水平較高的公司并未相應(yīng)取得較高的公司績效。處在這樣激勵(lì)水平的公司并不多，各個(gè)年份均不超過5%。

第二，從0.1≤EI＜50區(qū)間樣本的回歸結(jié)果可以看出，在這個(gè)區(qū)間內(nèi)各年份上市公司經(jīng)管層股權(quán)激勵(lì)水平與公司績效間的相關(guān)程度均高于全體樣本的相關(guān)程度，也就是說在此區(qū)間內(nèi)的上市公司的經(jīng)管層股權(quán)激勵(lì)水平取得了較好的激勵(lì)效果。而且從03到05年在此區(qū)間樣本的股權(quán)激勵(lì)水平與公司業(yè)績之間的相關(guān)系數(shù)值呈逐年增加的趨勢(shì)。各年份處在此區(qū)間的公司大約占各年全部樣本的40%左右，即每年約有40%的公司處于較優(yōu)的激勵(lì)水平上。

關(guān)于四季的詩句范文第2篇

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)技術(shù)；檔案管理；思維方式；轉(zhuǎn)變

在信息時(shí)代下，每天都會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)和信息，想要挖掘數(shù)據(jù)中存在的潛在價(jià)值，則需要應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)。檔案作為一種珍稀資源，其在社會(huì)發(fā)展中不斷產(chǎn)生而積累，具有較強(qiáng)的借鑒和參考價(jià)值，隨著信息技術(shù)在檔案領(lǐng)域中的不斷應(yīng)用，檔案管理逐漸趨于信息化以及現(xiàn)代化方向發(fā)展，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以挖掘檔案中蘊(yùn)含的價(jià)值，提升管理效能和針對(duì)性，因此，事業(yè)單位要基于大數(shù)據(jù)前提下，轉(zhuǎn)變自身的管理思維，提升檔案資源的利用價(jià)值。

大數(shù)據(jù)技術(shù)概述

隨著物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)每天都會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)資源，面對(duì)海量的數(shù)據(jù)信息，主流軟件已經(jīng)無法快速處理，數(shù)據(jù)資源的作用性和價(jià)值性無法發(fā)揮。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以在短時(shí)間內(nèi)對(duì)海量數(shù)據(jù)完成整理、分析以及篩選工作，為使用者提供決策輔助和技術(shù)支撐。當(dāng)前，為了滿足單位和企業(yè)的運(yùn)行需求，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用范圍更加廣泛，貫徹于企業(yè)生產(chǎn)、單位管理以及行政辦公等多個(gè)方面，在檔案管理中引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠?qū)崿F(xiàn)檔案資源的高效共享和利用，并且分析檔案中蘊(yùn)含的價(jià)值信息，將有價(jià)值的資源整理分析，為單位決策和管理運(yùn)行提供信息服務(wù)。

大數(shù)據(jù)下檔案管理思維方式轉(zhuǎn)變

2.1 共享性思維

共享是大數(shù)據(jù)技術(shù)最為重要的特點(diǎn)，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源的高度共享，完成資源的有效利用。檔案作為一種珍稀資源，其事業(yè)單位在發(fā)展中而不斷累積的寶貴財(cái)富，實(shí)現(xiàn)檔案資源共享能夠滿足使用者的實(shí)際需求，更好的為社會(huì)和公眾提供服務(wù)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐下，通過建立檔案管理信息平臺(tái)，可以加速檔案資源的共享化建設(shè)進(jìn)程，使用者在查閱和應(yīng)用檔案資源中，不需要到單位進(jìn)行查閱，只需要一臺(tái)終端設(shè)備訪問信息平臺(tái)，就能夠完成異地資源獲取，具有較強(qiáng)的便捷性。

2.2 技術(shù)性思維

在以往的檔案管理中，主要以人工的方式對(duì)紙質(zhì)文檔進(jìn)行管理和保存，在這一模式下，對(duì)人員的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)要求較高，如果管理人員出現(xiàn)失誤，則會(huì)影響檔案管理質(zhì)量。在信息化背景下，信息技術(shù)已經(jīng)成為檔案管理的重要手段，管理的信息化和技術(shù)化程度更高，尤其隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，通過對(duì)檔案資源的深度挖掘，可以顯著提升管理效能，實(shí)現(xiàn)用戶需求和檔案資源的雙向控制。同時(shí)，隨著檔案事業(yè)的發(fā)展，檔案中蘊(yùn)含的價(jià)值逐漸受到使用者的重視，通過大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)性手段，能夠挖掘檔案價(jià)值，促使檔案管理從以往的保管型趨于分析型方向發(fā)展，技術(shù)性思維的轉(zhuǎn)變也更加符合當(dāng)今社會(huì)對(duì)檔案使用的需求。

2.3 數(shù)字化思維

隨著信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，數(shù)字化技術(shù)已經(jīng)成為現(xiàn)代檔案管理的新手段、新模式和新方法，并且以先進(jìn)科技為支撐，可以促使檔案管理趨于數(shù)字化方向轉(zhuǎn)變。通過引入數(shù)字化技術(shù)能夠完成數(shù)據(jù)庫構(gòu)建，為使用者提供便捷、高效以及安全的服務(wù)。同時(shí)，在數(shù)字技術(shù)下，還能夠?qū)⒓堎|(zhì)檔案轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化檔案，實(shí)現(xiàn)檔案的異地共享和使用，使用者通過數(shù)字化平臺(tái)能夠快速完成檔案資源檢索，不僅能夠獲取文字檔案，還可以查閱視頻檔案、圖片檔案以及音頻檔案[1]。

2.4 服務(wù)性思維

檔案屬于一種珍稀資源，其可以對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)決策、干部任免、運(yùn)營發(fā)展提供數(shù)據(jù)和資源參考，服務(wù)性是檔案價(jià)值的本質(zhì)。大數(shù)據(jù)作為一種新型技術(shù)，其具有動(dòng)態(tài)性、超越性以及全球性等特征，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以完成對(duì)檔案資源的挖掘和分析，并且根據(jù)用戶的訪問記錄和喜好為其推送相關(guān)信息，促使檔案服務(wù)更具針對(duì)性。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，人們對(duì)檔案資源的需求量持續(xù)增加，希望在最短的時(shí)間內(nèi)獲取想要的信息，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)能夠?yàn)橛脩籼峁┒ㄖ品?wù)，提升服務(wù)的精確性和預(yù)見性。

基于大數(shù)據(jù)下檔案管理思維轉(zhuǎn)變創(chuàng)新途徑

3.1 完善管理制度

制度是開展一切管理行為的基礎(chǔ)和前提，只有在完善的制度體系支撐下，才能更好的實(shí)現(xiàn)資源共享和資源利用。首先，事業(yè)單位要積極整合數(shù)字化檔案資源，突破以往“信息孤島”的固化管理模式，實(shí)現(xiàn)各類資源的互通互聯(lián)，以制度為保障將檔案服務(wù)、資源組織和資源創(chuàng)建充分結(jié)合，形成規(guī)范而標(biāo)準(zhǔn)的管理體系；其次，在開展檔案服務(wù)中，為了確保操作的規(guī)范性以及嚴(yán)謹(jǐn)性，單位要制定相關(guān)操作制度，要求所有人員按照既定的制度進(jìn)行各項(xiàng)操作，涉及檔案信息收集、整理、歸檔以及加工等多個(gè)環(huán)節(jié)，促使檔案管理趨于程序化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型，切實(shí)發(fā)揮檔案的服務(wù)性質(zhì)；最后，將數(shù)字化管理作為考核人員的基本內(nèi)容，制定人員考核制度和標(biāo)準(zhǔn)，將考核結(jié)果與人員績效掛鉤，通過科學(xué)的考核調(diào)動(dòng)管理人員開展數(shù)字化管理的熱情

[2]。

3.2 構(gòu)建智慧平臺(tái)

想要切實(shí)發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的價(jià)值和作用，事業(yè)單位要以先進(jìn)技術(shù)為支撐，積極構(gòu)建檔案管理智慧平臺(tái)，該平臺(tái)要分為以下層次，實(shí)現(xiàn)立體式體系構(gòu)建：第一層次，底層，其主要作用為對(duì)物理資源進(jìn)行整合，具有資源池作用，為檔案管理提供數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)資源的傳輸與共享服務(wù)；第二層次，平臺(tái)層，其功能為對(duì)底層進(jìn)行科學(xué)控制，具有部署和控制的職能；第三層次，應(yīng)用層，其主要作用為電子檔案查詢、政務(wù)服務(wù)、資源利用以及檔案分類；第四層次，用戶層，使用者可通過該層次完成檔案資源的查閱和獲取工作，并且對(duì)用戶的訪問記錄進(jìn)行跟蹤分析，根據(jù)用戶需求推送相關(guān)檔案資源[3]。

3.3 加強(qiáng)安全管理

互聯(lián)網(wǎng)具有開放性，在引入大數(shù)據(jù)技術(shù)中，可能會(huì)對(duì)電子檔案的安全帶來一定影響，如果發(fā)生檔案資源泄漏或者遺失等情況，事業(yè)單位會(huì)遭受一定損失，因此，基于大數(shù)據(jù)背景下，單位要落實(shí)檔案安全管理工作。首先，借助智慧平臺(tái)加強(qiáng)數(shù)字檔案管理，對(duì)于重要的檔案資源要及時(shí)備份，避免發(fā)生遺失情況；其次，對(duì)管理人員的訪問權(quán)限進(jìn)行科學(xué)制定，在加速檔案服務(wù)的同時(shí)，嚴(yán)禁權(quán)限隨意使用，尤其對(duì)于保密性較強(qiáng)的檔案資源，要做好權(quán)限設(shè)計(jì)工作，避免內(nèi)部人員濫用權(quán)限導(dǎo)致檔案資源外泄；最后，采取先進(jìn)技術(shù)加強(qiáng)檔案安全管理，例如在計(jì)算機(jī)上安裝市面上常用的殺毒軟件，定期更新軟件保證其殺毒效果，同時(shí)還要發(fā)揮防火墻的作用，避免黑客入侵導(dǎo)致檔案資源受損或者丟失[4]。

3.4 提升人員水平

管理人員的思維意識(shí)和能力水平與數(shù)字化管理的發(fā)展密切相關(guān)，基于大數(shù)據(jù)下的檔案管理，管理人員要迎合時(shí)展，在平時(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提升個(gè)人的專業(yè)能力和信息技術(shù)操作水平。同時(shí)，事業(yè)單位還要認(rèn)識(shí)到人才隊(duì)伍建設(shè)的積極意義，采取科學(xué)的組織形式進(jìn)行人員培訓(xùn)，通過培訓(xùn)促使所有人員都能夠勝任崗位工作。

結(jié)束語：

總而言之，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在檔案領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，事業(yè)單位要立足于自身特點(diǎn)，積極轉(zhuǎn)變管理思維和管理模式，切實(shí)發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，挖掘檔案的潛在價(jià)值，進(jìn)而為使用者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，推動(dòng)單位的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]趙子葉.基于大數(shù)據(jù)思維下對(duì)高校人力資源管理的人事檔案信息化建設(shè)的探討[J].品牌研究，2018，(5):201-202.

[2]侯衛(wèi)元.轉(zhuǎn)變思維，謀求創(chuàng)新——大數(shù)據(jù)視野下檔案管理思維轉(zhuǎn)變的"四核心"要素[J].科教文匯，2018，(18):191-192.

關(guān)于四季的詩句范文第3篇

 

傳統(tǒng)上，國際法一般只涉及國家間的公共事務(wù)。如外交關(guān)系、領(lǐng)土關(guān)系等，基本沒有直接與個(gè)人相關(guān)的內(nèi)容。在唯一與個(gè)人權(quán)利和義務(wù)有關(guān)的國際法內(nèi)容中，個(gè)人作為國家的僑民和在國家境內(nèi)的外國人的身份出現(xiàn)，具體內(nèi)容限于個(gè)人的國籍、外國人的法律地位、引渡與庇護(hù)等，且都與國家對(duì)其在國內(nèi)或國外的國民行使管轄權(quán)相關(guān)。因此，傳統(tǒng)上只有國家才是國際法的主體，個(gè)人不是國際法的主體。國際法在二戰(zhàn)后開始出現(xiàn)大量有關(guān)個(gè)人的內(nèi)容。有學(xué)者形象地將國際法的這一發(fā)展動(dòng)向定性為國際法的“個(gè)人化”(the individualization 0finternational law)。這種“個(gè)人化”發(fā)展動(dòng)向使得國際法與個(gè)人利益日益攸關(guān)，對(duì)個(gè)人是否具有國際法主體資格的問題有必要進(jìn)一步研究。

 

一、國際法的“個(gè)人化”發(fā)展動(dòng)向

 

有兩個(gè)因素促成了國際法的“個(gè)人化”發(fā)展動(dòng)向：其一是二戰(zhàn)后人道主義價(jià)值(humanitarlan values)在國際法創(chuàng)設(shè)中的重要性日益凸現(xiàn)。法西斯國家造成的人權(quán)災(zāi)難使國際社會(huì)普遍認(rèn)識(shí)到，保護(hù)個(gè)人和群體免受任何形式的暴力、保障其自由和尊嚴(yán)應(yīng)成為國際社會(huì)的一個(gè)重要目標(biāo)。“在國際上承認(rèn)和保護(hù)人權(quán)不但符合國際法目標(biāo)的進(jìn)步這一理念，而且符合國際和平的基本需要”。《聯(lián)合國》第1條明文規(guī)定，“不分種族、性別、語言、或宗教，增進(jìn)并激勵(lì)對(duì)于全體人類之人權(quán)及基本自由之尊重”是聯(lián)合國的主要目標(biāo)之一。為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，聯(lián)合國會(huì)員國達(dá)成了大量國際人權(quán)條約來保護(hù)個(gè)人的權(quán)利，如《歐洲人權(quán)公約》、《公民權(quán)利和政治權(quán)利國際公約》和《經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與文化權(quán)利國際公約》等。經(jīng)過60多年的努力，在全球和區(qū)域兩個(gè)層面上，由一系列綜合性人權(quán)條約和專門性人權(quán)條約組成的國際人權(quán)條約體系已基本形成。

 

其二是經(jīng)濟(jì)全球化的影響?！皬母旧蟻碚f，經(jīng)濟(jì)全球化是一個(gè)將世界各國和人民更加緊密聯(lián)系在一起的綜合進(jìn)程。在這一進(jìn)程中，阻礙各國之間貨物、服務(wù)、資本和人員自由流動(dòng)的人為障礙將被打破，交易成本將大大減少”。經(jīng)濟(jì)全球化要求各國市場在拆除各種壁壘的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，市場的統(tǒng)一則要求市場規(guī)則的統(tǒng)一，這就進(jìn)一步要求國際法在不同層面對(duì)市場規(guī)則進(jìn)行協(xié)調(diào)或統(tǒng)一：

 

首先，經(jīng)濟(jì)全球化意味著私人跨國交易增多。為降低風(fēng)險(xiǎn)、保障預(yù)期利益，需要在國際法層面對(duì)私人之間的民商事交易規(guī)則進(jìn)行協(xié)調(diào)或統(tǒng)一。在過去幾十年間，國際上出現(xiàn)了大量協(xié)調(diào)或統(tǒng)一私人之間民商事交易規(guī)則的國際條約，如1980年《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》等。

 

其次，經(jīng)濟(jì)全球化要求經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在世界范圍內(nèi)進(jìn)行、資源在全球范圍內(nèi)配置。雖然國家對(duì)本國內(nèi)部以及本國涉外的一切經(jīng)濟(jì)事務(wù)享有完全、充分的獨(dú)立自主權(quán)利，但國家不可能對(duì)私人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)享有完全控制權(quán)。加之國家不可能在行使經(jīng)濟(jì)主權(quán)時(shí)不顧及他國利益，因此，為保障世界經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，國家之間達(dá)成了大量國際條約(如《WTO協(xié)定》等)以便協(xié)調(diào)或統(tǒng)一國家對(duì)私人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管制。

 

國際法的這一“個(gè)人化”發(fā)展動(dòng)向?qū)鹘y(tǒng)的國際法主體理論帶來了巨大沖擊，并直接導(dǎo)致了晚近對(duì)個(gè)人是否是具有國際法主體資格的激烈爭論。

 

二、有關(guān)個(gè)人是否具有國際法主體資格的爭論

 

有關(guān)個(gè)人能否成為國際法主體地位的爭論大致可以分為三類：個(gè)人不是國際法的主體;個(gè)人是國際法的唯一主體;個(gè)人在一定限度內(nèi)可以成為國際法的主體。

 

(一)個(gè)人不是國際法的主體

 

比如實(shí)在法學(xué)派法學(xué)家李斯特(Liszt)認(rèn)為：唯有國家是國際法人格者;唯有國家是國際法權(quán)利義務(wù)的主體。國際法之構(gòu)成義務(wù)的來源，只是就國家本身而言，而不是就國家的人民而言。后者除依其本國的中介外，對(duì)國家不產(chǎn)生關(guān)系。

 

盡管二戰(zhàn)后國際法出現(xiàn)了“個(gè)人化”的發(fā)展動(dòng)向，盡管國家不再是唯一的國際法主體，仍有一些學(xué)者固守著傳統(tǒng)的國際法主體理論，認(rèn)為個(gè)人不能成為國際法的主體。如王鐵崖認(rèn)為，“國際法主體是指獨(dú)立參加國際關(guān)系并直接在國際法上享受權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)并具有獨(dú)立進(jìn)行國際求償能力者”。在他看來，國際法主體應(yīng)具備三個(gè)要件：獨(dú)立參加國際關(guān)系的能力;直接承受國際權(quán)利和義務(wù)的能力和獨(dú)立進(jìn)行國際求償?shù)哪芰?。由于個(gè)人不能獨(dú)立參加國際關(guān)系;個(gè)人雖然也承受某些權(quán)利和義務(wù)，但不是直接承受國際權(quán)利和義務(wù)，他們所承受的國際權(quán)利和義務(wù)基本上是國家授予的;國際上尚不存在可以直接受理個(gè)人提起的訴訟的司法機(jī)構(gòu)，因此個(gè)人不是國際法的主體。

 

有一些學(xué)者雖然承認(rèn)“國際法在極為有限的范圍內(nèi)給予個(gè)人以某種權(quán)利和義務(wù)”，但是“這與國家和國際組織在國際關(guān)系中的大量活動(dòng)所表現(xiàn)出來的權(quán)利能力和行為能力相比，只是少數(shù)例外情況。充其量，只能說個(gè)人具有某種國際法地位，但這與國際法主體地位顯然是不能同日而語的”。所以，個(gè)人不能被認(rèn)為是國際法主體。伊恩·布朗利(Ian Brownlie)甚至認(rèn)為，雖然在特殊場合個(gè)人在國際上以法律人格者出現(xiàn)，但把個(gè)人列為國際法的主體并無任何用處，雖然這可能顯得個(gè)人具有一些能力，但事實(shí)上卻并不存在，且也不會(huì)消除區(qū)分個(gè)人和其他國際法主體的必要性。

 

(二)個(gè)人是國際法的唯一主體

 

事實(shí)上，早在一戰(zhàn)之后就有學(xué)者對(duì)傳統(tǒng)的國際法主體理論提出了挑戰(zhàn)，認(rèn)為只有個(gè)人才是國際法的唯一主體，其主要理論基礎(chǔ)來自于萊翁·狄驥(Leon Duguit)所創(chuàng)立的社會(huì)連帶關(guān)系法學(xué)派思想。這一學(xué)派從法的最終目的或內(nèi)在價(jià)值即保護(hù)個(gè)人權(quán)利和利益的視角出發(fā)，否認(rèn)國家的國際法主體資格，認(rèn)為個(gè)人才是國際法的唯一主體。

 

狄驥認(rèn)為，“一切法律規(guī)范的最后目的總是個(gè)人，是為建立個(gè)人生存的秩序。國際法也像其他法律一樣，所包含的是對(duì)個(gè)人而立的規(guī)則，而其根據(jù)在于不同國家的個(gè)人相互間存在的連帶關(guān)系。換句話說，國際法主體不是國家，而是組成國家的那些個(gè)人，唯有依這個(gè)條件才能給國際法一個(gè)堅(jiān)固的基礎(chǔ)”。該學(xué)派的另一代表人物喬治·塞爾(George Scelle)則指出，國家是一個(gè)擬制的事物(fiction)，只有個(gè)人才是國際法的主體。

 

(三)個(gè)人在一定限度內(nèi)可以成為國際法的主體

 

二戰(zhàn)后，大部分西方學(xué)者都認(rèn)為，在國家的授權(quán)范圍之內(nèi)，個(gè)人能夠直接承受國際法上的權(quán)利和義務(wù)，并能夠以自己的名義進(jìn)行國際求償，因此個(gè)人在一定限度內(nèi)可以成為國際法的主體。

 

如《奧本海國際法》指出，“國家可以將個(gè)人或其他人格者視為是直接被賦予國際權(quán)利和義務(wù)的，而且在這個(gè)限度內(nèi)使他們成為國際法的主體”?！皣铱梢允谟瓒矣袝r(shí)也的確授予個(gè)人——不論是本國人還是外國人——以嚴(yán)格意義上的國際權(quán)利，即個(gè)人不須國內(nèi)立法的干預(yù)即可取得，并且可以他們自己的名義在國際法庭上享有請(qǐng)求執(zhí)行的權(quán)利，而且在某些領(lǐng)域，從個(gè)人(和私營公司及其他法人)在國際上直接與國家建立法律關(guān)系，而且作為個(gè)人直接具有來自國際法的權(quán)利和義務(wù)的事實(shí)來看，個(gè)人具有國際法主體的資格是明顯的。作為實(shí)在法的一個(gè)問題，認(rèn)為國家是國際法唯一主體的看法已經(jīng)不能再維持”。

 

(四)簡要評(píng)價(jià)

 

主張個(gè)人是國際法唯一主體的觀點(diǎn)雖然有一定的道理，如強(qiáng)調(diào)對(duì)個(gè)人權(quán)利的保護(hù)等，但因?yàn)榕c國際社會(huì)現(xiàn)實(shí)相去甚遠(yuǎn)而遭到了大量批評(píng)。比如沃爾夫?qū)じトR德曼(Wolfgang Friedmann)認(rèn)為，“如果只有個(gè)人是國際法的真正主體，那么只能理解為是在象征性和道德意義上而不是在法律和現(xiàn)實(shí)意義上”。漢弗萊·沃爾多克(Humphrey Waldock)更是一針見血地指出，“這種說法是為了哲學(xué)而放棄法律”?？傮w看來，主張個(gè)人是國際法唯一主體的學(xué)者不多，影響也不大。

 

目前來看，主張個(gè)人不是國際法主體的觀點(diǎn)和個(gè)人在一定限度內(nèi)可以成為國際法主體的觀點(diǎn)在國際社會(huì)上均有較大影響。兩者都承認(rèn)國家是國際法的基本主體，但后者認(rèn)為個(gè)人在一定限度內(nèi)可以成為國際法的主體。筆者以為，以上兩種觀點(diǎn)存在分歧的主要原因在于二者對(duì)國際法主體地位的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同。支持前一觀點(diǎn)的學(xué)者大多把國際法看作一種有別于其他法律部門的特殊法律體系，先驗(yàn)地把國家作為界定主體的參照對(duì)象，認(rèn)為個(gè)人要成為國際法的主體，必須能像國家那樣獨(dú)立參加國際關(guān)系(如締結(jié)條約)、直接承受國際權(quán)利和義務(wù)和獨(dú)立進(jìn)行國際求償(不需要其他主體的授權(quán))。而支持后一觀點(diǎn)的學(xué)者大多從法律主體的一般理論出發(fā)，認(rèn)為只要個(gè)人能夠根據(jù)國際法直接承受國際權(quán)利和義務(wù)，并能夠以自己的名義進(jìn)行國際求償，就可以成為國際法的主體，雖然個(gè)人的主體地位有賴于國家的授予，其承受的國際法權(quán)利和義務(wù)的范圍亦無法與國家相提并論。顯然，問題的關(guān)鍵在于何謂國際法主體的判斷標(biāo)準(zhǔn)?

 

三、國際法主體的判斷標(biāo)準(zhǔn)

 

國際法學(xué)界對(duì)于國際法主體的判斷標(biāo)準(zhǔn)并未達(dá)成共識(shí)。傳統(tǒng)上，國際法是國家之間的法，只有國家才是國際法的主體。但二戰(zhàn)后國際關(guān)系發(fā)生了深刻的變化，民族解放運(yùn)動(dòng)的風(fēng)起云涌和大量國際組織的出現(xiàn)，改變了國家是唯一國際法主體的傳統(tǒng)觀念。即使是主張個(gè)人不是國際法主體的學(xué)者，也承認(rèn)國家不是國際法的唯一主體，國際組織和爭取獨(dú)立的民族也是國際法的主體。通常認(rèn)為，國際組織是國際法的派生主體，而爭取獨(dú)立的民族是國際法的過渡性主體。顯然，“爭取獨(dú)立的民族”是正在形成之中的國家，其主體地位可以比照國家確定。但國際組織的主體地位如何確定?是否也只能比照國家確定?

 

1949年，國際法院在其“關(guān)于為聯(lián)合國服務(wù)而受損害的賠償問題”的咨詢意見中確認(rèn)了聯(lián)合國的國際法主體地位。該咨詢意見是確立包括聯(lián)合國在內(nèi)的國際組織的國際法主體地位的最為重要的依據(jù)。該咨詢意見之后，國際組織的國際法主體地位逐步得到了普遍承認(rèn)。國際法院指出：

 

在國際法的整個(gè)歷史中，國際法的發(fā)展受國際生活需要的影響。各國的集體活動(dòng)的逐漸增加，已經(jīng)產(chǎn)生某些并非國家的團(tuán)體在國際舞臺(tái)上進(jìn)行活動(dòng)的情況。這種新的國際法主體不一定是國家或具有國家的權(quán)利或義務(wù)。聯(lián)合國是國家集體活動(dòng)逐漸增加的產(chǎn)物，為了實(shí)現(xiàn)其目的和宗旨，它必須具備國際人格……鑒于聯(lián)合國預(yù)期行使和享有且事實(shí)上正在行使和享有的職能和權(quán)利只能在它具有大部分國際人格和國際行為能力的基礎(chǔ)上得到解釋，法院得出結(jié)論，聯(lián)合國是一個(gè)國際人格者。不過，這并不是說聯(lián)合國是一個(gè)國家，或者說它與國家具有相同的法律人格和權(quán)利義務(wù)……只是說它是一個(gè)國際法主體，能夠直接享有國際法上的權(quán)利和承擔(dān)國際法上的義務(wù)，并有能力通過提起國際請(qǐng)求來維護(hù)它的權(quán)利。

 

由此可見，第一，國際法的主體應(yīng)隨著國際關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展，國家是國際法唯一主體的觀點(diǎn)已經(jīng)不能正確反映國際關(guān)系的新發(fā)展，更不符合當(dāng)今的國際實(shí)踐。第二，國際法主體的性質(zhì)取決于社會(huì)的需要。盡管國家是國際法的基本主體，但其他主體的性質(zhì)并不必然與國家相同。因此，國家不是判斷國際法主體地位的參照對(duì)象，至少不是唯一的。第三，國際法主體的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)為：能夠直接享有國際法上的權(quán)利和承擔(dān)國際法上的義務(wù)，并有能力通過提起國際請(qǐng)求來維護(hù)其權(quán)利。

 

四、結(jié)論

 

二戰(zhàn)后國際法呈現(xiàn)出“個(gè)人化”的發(fā)展動(dòng)向。從這些內(nèi)容來看，個(gè)人在一定范圍和限度之內(nèi)確實(shí)能夠直接享有國際法上的權(quán)利和承擔(dān)國際法上的義務(wù)，并有能力通過提起國際請(qǐng)求來維護(hù)其權(quán)利。比如《公民權(quán)利和政治權(quán)利公約》第18條規(guī)定，人人有權(quán)享受思想、良心和宗教自由;《國際刑事法院規(guī)約》第25條規(guī)定，法院對(duì)實(shí)施了法院管轄權(quán)范圍內(nèi)的國際犯罪的自然人有管轄權(quán)，犯罪的個(gè)人根據(jù)規(guī)約的規(guī)定承擔(dān)個(gè)人責(zé)任，并受到處罰;《解決國家與他國國民投資爭端公約》則肯定外國投資者可以向公約所設(shè)的仲裁法庭對(duì)作為公約締約國的東道國提起求償程序，在雙方未選擇法律的情況下，有關(guān)合同爭議可以適用國際法來解決。因此，從實(shí)在法的角度看，個(gè)人已經(jīng)在一定限度內(nèi)成為國際法的主體。

 

應(yīng)指出，國際法的“個(gè)人化”發(fā)展動(dòng)向使得國際法與個(gè)人利益日益攸關(guān)，個(gè)人有成為國際法主體的必要性。首先，從理論上講，現(xiàn)代人類社會(huì)一切制度、一切努力的最終目標(biāo)是且僅僅是人自身。因此，國際法應(yīng)當(dāng)拋棄其長期以國家為本的傳統(tǒng)，轉(zhuǎn)而以人為本。由此，個(gè)人在國際法上的地位理應(yīng)上升，至少在涉及個(gè)人重大權(quán)利和義務(wù)的范圍內(nèi)，個(gè)人應(yīng)成為國際法的主體。

 

其次，從功能上而言，成為國際法主體有利于個(gè)人更好地維護(hù)利益。個(gè)人成為國際法主體意味著個(gè)人能夠直接根據(jù)國際法享有權(quán)利，有能力通過提起國際請(qǐng)求來維護(hù)其權(quán)利。也即，在國際法賦予個(gè)人權(quán)利的地方，國家不得以絕對(duì)主權(quán)為由肆意侵害;當(dāng)個(gè)人在國際法上的權(quán)利遭到外國(甚至是本國)侵害時(shí)，他不必經(jīng)由本國政府即可直接以自己的名義通過提起國際請(qǐng)求來維護(hù)其權(quán)利。

 

最后，個(gè)人成為國際法的主體之后，無國籍者能夠獲得和有國籍者相等的保障，這應(yīng)當(dāng)是國際法的進(jìn)步。

 

應(yīng)指出，雖然在國際法的“個(gè)人化”發(fā)展動(dòng)向之下，個(gè)人在國際法上的地位將越來越高，但從國際社會(huì)的現(xiàn)實(shí)來看，在現(xiàn)階段以及今后相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)，國際社會(huì)都不可能超越民族國家進(jìn)入后民族結(jié)構(gòu)時(shí)代。應(yīng)承認(rèn)，現(xiàn)階段個(gè)人的國際法主體地位相當(dāng)有限——僅在國家授權(quán)的范圍內(nèi)才是國際法主體。對(duì)于那些沒有授權(quán)的國家來說，個(gè)人一般就不是國際法主體。正如有學(xué)者所言，“如果有的國家認(rèn)為個(gè)人是國際法的主體而另外一些國家不同意的時(shí)候，雙方可能都是對(duì)的：如果第一類國家授予了個(gè)人以國際法上的權(quán)利，則對(duì)于這些國家而言個(gè)人是國際法的主體;第二類國家為了操作上的目的，可以通過拒絕賦予個(gè)人國際法上的權(quán)利從而防止它取得國際法的主體地位”。

關(guān)于四季的詩句范文第4篇

你局宣房（93）042號(hào)《關(guān)于統(tǒng)一房屋拆遷私人自住房屋在安置面積計(jì)算問題的請(qǐng)示》收悉。文中關(guān)于執(zhí)行《北京市實(shí)施〈城市房屋拆遷管理?xiàng)l例〉細(xì)則》第二十七條第一款關(guān)于拆遷私人自住房屋計(jì)算安置面積的問題，同意你局的意見，即原居住面積、私人自住房屋按產(chǎn)權(quán)證標(biāo)明的居住面積計(jì)算；對(duì)產(chǎn)權(quán)證沒有標(biāo)明居住面積的，按實(shí)際測(cè)量的居住面積計(jì)算。

此復(fù)。

附件：宣房（93）042《關(guān)于統(tǒng)一房屋拆遷私人自住房屋在安置面積計(jì)算問題的請(qǐng)示》

宣武區(qū)房地產(chǎn)管理局關(guān)于統(tǒng)一房屋拆遷私人自住房屋在安置面積計(jì)算問題的請(qǐng)示

（宣房（93）042）

全文

北京市房地產(chǎn)管理局：

關(guān)于四季的詩句范文第5篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)-稅收差異，盈余管理，操縱性應(yīng)計(jì)利潤

一、引言

“會(huì)計(jì)-稅收差異”（即會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異）的成本與收益引起了學(xué)者們的廣泛關(guān)注。關(guān)于會(huì)計(jì)-稅收差異對(duì)盈余管理的影響，部分學(xué)者指出，由于管理層利用盈余管理調(diào)增利潤時(shí)，往往會(huì)伴隨所得稅支付的增加，因此會(huì)計(jì)-稅收差異的擴(kuò)大有利于弱化管理層進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)，從而起到降低盈余管理的作用；另一部分學(xué)者則將會(huì)計(jì)-稅收差異的擴(kuò)大為管理層調(diào)整非應(yīng)稅損益，調(diào)高會(huì)計(jì)利潤的同時(shí)而不改變應(yīng)稅損益留下的巨大的可操縱空間，會(huì)計(jì)-稅收差異的擴(kuò)大會(huì)刺激管理層的盈余管理行為。那么，會(huì)計(jì)-稅收差異會(huì)對(duì)盈余管理產(chǎn)生何種影響？基于我國上市公司2009-2014年的數(shù)據(jù)，我們實(shí)證檢驗(yàn)了會(huì)計(jì)-稅收差異對(duì)盈余管理的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)-稅收差異與企業(yè)管理層的盈余管理正相關(guān)，會(huì)計(jì)-稅收差異的擴(kuò)大會(huì)激勵(lì)管理層的盈余管理行為。

本文的主要貢獻(xiàn)在于利用我國新所得稅法實(shí)施后上市公司的數(shù)據(jù)，探討了會(huì)計(jì)-稅收差異與上市公司普遍存在的盈余管理行為之間的關(guān)系。本文結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分為是研究假設(shè)；第三部分是研究設(shè)計(jì)；第四部分給出了模型回歸分析的結(jié)果及解釋；最后部分是簡要結(jié)論。

二、研究假設(shè)

會(huì)計(jì)收入和稅收收入都是企業(yè)業(yè)績的衡量指標(biāo)。經(jīng)理人每年都要分別向投資者和稅收征管部門提供兩種不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。向投資者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則額標(biāo)準(zhǔn)而編制的，它反映了企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)績，而向稅收征管部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)告則是依據(jù)所得稅法的標(biāo)準(zhǔn)而編制的，它反映了企業(yè)的稅收業(yè)績。會(huì)計(jì)-稅收差異不僅僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的不同處理要求的產(chǎn)物，它也是經(jīng)理人機(jī)會(huì)主義行為的后果。由于會(huì)計(jì)收入和稅收收入衡量標(biāo)準(zhǔn)的不同，經(jīng)理人有動(dòng)機(jī)同時(shí)操縱會(huì)計(jì)利潤和稅收收入，從而使得會(huì)計(jì)收入和稅收收入的上升和下降基于自身利益的需要。

在資本市場上，公司管理層處于融資、契約和管制等目的，往往有意識(shí)地進(jìn)行盈余管理。一方面，會(huì)計(jì)-稅收差異的存在在一定程度上為企業(yè)盈余管理提供了便利；另一方面，稅收成本的存在會(huì)在一定程度上弱化公司管理層的盈余管理行為。

基于以上討論，本文得到了以下待檢驗(yàn)的原假設(shè)：

H1：在其他條件給定的情況下，會(huì)計(jì)-稅收差異與盈余管理之間具有相關(guān)關(guān)系。

三、 研究設(shè)計(jì)

（一）模型設(shè)計(jì)

計(jì)量模型設(shè)計(jì)的目的是為了考察會(huì)計(jì)-稅收差異與盈余管理之間的關(guān)系，因此被解釋變量為盈余管理，解釋變量為會(huì)計(jì)-稅收差異。依據(jù)研究假設(shè)和已有的經(jīng)驗(yàn)型研究（劉行等，2012；葉康濤，2006），式（1）是我們采用的檢驗(yàn)會(huì)計(jì)-稅收差異與盈余管理的基本回歸方程，具體如下：

模型的被解釋變量EM為以操縱性應(yīng)計(jì)利潤（DACC）衡量；BTD為會(huì)計(jì)-稅收差異的衡量指標(biāo)。根據(jù)現(xiàn)有的主流相關(guān)研究，我們?cè)谀Ｐ椭屑尤肓讼嚓P(guān)的控制變量。包括企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、第一大股東的持股比例、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)等。為了控制年度效應(yīng)，我們?cè)趯?duì)模型采用時(shí)間固定效應(yīng)模型進(jìn)行估計(jì)。

（二）指標(biāo)構(gòu)建

1、會(huì)計(jì)-稅收差異

本文沿用主流文獻(xiàn)中借助財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)來推導(dǎo)應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)-稅收差異的具體推算過程如下：

應(yīng)納稅所得額=所得稅費(fèi)用+遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期的發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額；

應(yīng)稅所得=應(yīng)納所得額/適用的所得稅稅率；

會(huì)計(jì)-稅收差異=（利潤總額-應(yīng)稅所得）/總資產(chǎn)。

其中，利潤總額為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并利潤總額，所得稅費(fèi)用為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并所得稅費(fèi)用。在估計(jì)應(yīng)稅所得時(shí)，本文選擇母公司適用的所得稅稅率對(duì)其進(jìn)行估計(jì)。

2、盈余管理

以操縱性應(yīng)計(jì)利潤作為企業(yè)盈余管理水平的衡量為學(xué)術(shù)界所普遍采用。文章同樣以操縱性應(yīng)計(jì)利潤作為盈余管理的衡量指標(biāo)。借鑒劉行等（2012）的研究思路，我們采用Kothari et al.（2005）業(yè)績配比的修正Jones（1991）模型來估計(jì)操縱性應(yīng)計(jì)利潤，模型的具體形式如下：

3、變量定義

我們?cè)诒?列示了實(shí)證中所有變量具體的含義和計(jì)算方法。為了降低橫截面因素的影響，我們采用總資產(chǎn)對(duì)相關(guān)變量進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化處理。

（三）數(shù)據(jù)來源

本文以2009-2014年滬深兩市A股全部上市公司作為初選樣本，對(duì)各年度樣本數(shù)據(jù)同時(shí)執(zhí)行以下篩選程序：（1）剔除按照證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類為金融業(yè)的上市公司；（2）剔除應(yīng)稅所得為負(fù)的樣本；（3）基于計(jì)算應(yīng)稅所得的需要，刪除遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債數(shù)據(jù)不連續(xù)的上市公司；（4）剔除數(shù)據(jù)不全的上市公司。

四、實(shí)證檢驗(yàn)與分析

（一）變量的描述性統(tǒng)計(jì)

我們?cè)诒?中列示了變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。操縱性應(yīng)計(jì)利潤（DACC）的平均值為-0.00003，中位數(shù)也為負(fù)，這說明我國大部分上市公司都在從事向下的盈余管理活動(dòng)；會(huì)計(jì)-稅收差異的平均值為0.01050，標(biāo)準(zhǔn)差為1.02216，為平均值的97倍左右，這說明我國上市公司會(huì)計(jì)-稅收差異非常大；資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）平均值為0.44975，這說明我國上市公司總資產(chǎn)中有45%左右來源于負(fù)債；股權(quán)集中度（TOP1）平均值為0.36856，這說明我國上市公司第一大股東平均持股比例約為36.88%；產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（STATE）的平均值為0.39315，這說明我們的樣本中有39.315%為國有控股。LNTA為取自然對(duì)數(shù)后的公司總資產(chǎn)。

（二）變量的相關(guān)性檢驗(yàn)

我們?cè)诒?列示了變量的Pearson相關(guān)系數(shù)表，其中括號(hào)中為變量Pearson相關(guān)的伴隨概率。相關(guān)系數(shù)顯示，操縱性應(yīng)計(jì)盈余（DACC）與會(huì)計(jì)-稅收差異（BTD）的相關(guān)系數(shù)為0.6074，伴隨概率為0.0148，這表明操縱性應(yīng)計(jì)盈余（DACC）與會(huì)計(jì)-稅收差異（BTD）在5%的顯著性水平下正相關(guān)。此外，其他變量的相關(guān)系數(shù)均在0.5以下，這說明模型沒有嚴(yán)重的多重共線性問題。

（三）多元回歸估計(jì)與解釋

我們?cè)诒?中列示了假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果。表4中Model 1給出了無控制變量時(shí)的會(huì)計(jì)-稅收差異（BTD）對(duì)以操縱性應(yīng)計(jì)利潤（DACC）衡量的盈余管理的回歸結(jié)果。表4中Model 1的回歸結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)-稅收差異（BTD）的回歸系數(shù)在10%的顯著性水平下，顯著為正，這表明會(huì)計(jì)-稅收差異與盈余管理之間存在正相關(guān)關(guān)系，會(huì)計(jì)-稅收差異越大，企業(yè)盈余管理程度也越高。從表4中Model 1的擬合程度（R2）來看，會(huì)計(jì)-稅收差異與截距項(xiàng)對(duì)企業(yè)盈余管理的解釋力為20.07%。

表4中Model 2給出了加入控制變量后的會(huì)計(jì)-稅收差異（BTD）對(duì)以操縱性應(yīng)計(jì)利潤（DACC）衡量的盈余管理的回歸結(jié)果。表4中Model 2的回歸結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)-稅收差異（BTD）回歸系數(shù)顯著為正，這表明會(huì)計(jì)-稅收差異與盈余管理之間存在正相關(guān)關(guān)系，會(huì)計(jì)-稅收差異越大，企業(yè)盈余管理程度也越高。資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）回歸系數(shù)顯著為正，這表明資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，一般來看，公司負(fù)債率越高，面臨債權(quán)人監(jiān)督的強(qiáng)度也越大，公司違法債務(wù)契約的成本也越高，為了避免違反債務(wù)契約，公司傾向于虛增盈余。股權(quán)集中度（TOP1）回歸系數(shù)為正但不顯著，股權(quán)越集中，股東對(duì)管理層的監(jiān)督和控制力也越強(qiáng)，公司經(jīng)營盈余管理的動(dòng)機(jī)也約強(qiáng)烈。公司規(guī)模（LNTA）回歸系數(shù)為正但不顯著，公司規(guī)模越大，其進(jìn)行盈余管理的能力也越強(qiáng)，進(jìn)行盈余管理的傾向也越大。產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（STATE）回歸系數(shù)為負(fù)但不顯著。

注：括號(hào)中未T值；***、**、*分別表示在1%、5%、10%的顯著性水平下顯著。

五、簡要結(jié)論

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷變遷導(dǎo)致會(huì)計(jì)-稅收差異逐步擴(kuò)大，一方面，會(huì)計(jì)-稅收差異的存在在一定程度上為企業(yè)盈余管理提供了便利；另一方面，稅收成本的存在會(huì)在一定程度上弱化公司管理層的盈余管理行為。本文利用我國上市公司2009至2014年的數(shù)據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)了會(huì)計(jì)-稅收差異與盈余管理之間的關(guān)系。結(jié)果顯示：會(huì)計(jì)-稅收差異與企業(yè)管理層的盈余管理行為正相關(guān)，會(huì)計(jì)-稅收差異越大，企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)也越強(qiáng)烈。會(huì)計(jì)-稅收差異在一定程度上可以作為反映企業(yè)盈余質(zhì)量的衡量指標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：