完全成本法
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完全成本法范文第1篇
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-0278（2013）05-044-02
一、變動成本法和完全成本法的概念和原理
（一）變動成本法的概念和原理
1.變動成本法的概念
是指在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時，只包括生產(chǎn)過程中產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用視為“期間成本”、全額計入當期損益的一種成本計算方法。
2.變動成本法的原理
變動成本法將當期所確認的費用，按照成本性態(tài)分為兩大部分：一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的成本，包括直接材料、直接人工和變動性制造費用，這部分成本應(yīng)有已銷產(chǎn)品和期末存貨負擔；另一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無直接聯(lián)系的成本，即固定性制造費用，這部分成本是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)能力所必須負擔的成本，它們與生產(chǎn)能力的利用程度無關(guān)，既不會因為產(chǎn)量的提高而增加，也不會因為產(chǎn)量的下降而減少，只會隨著時間的推延而喪失，所以是一種為取得收益而已然喪失的成本，應(yīng)全部列為期間成本與當期的銷售收入相配比。
（二）完全成本法的概念和原理
1.完全成本法的概念
完全成本法就是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都歸納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。
2.完全成本法的原理
根據(jù)生產(chǎn)過程與產(chǎn)品成本的因果關(guān)系，凡是生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的成本都應(yīng)當作為產(chǎn)品成本。固定制造費用和變動制造費用一樣，從根本上來說都是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，因而在計算產(chǎn)品成本時理應(yīng)同等對待，作為一個整體全部計入產(chǎn)品成本中去。現(xiàn)代企業(yè)會計準則也要求企業(yè)產(chǎn)品的成本包括全部的制造費用。
二、變動成本法和完全成本的比較
（一）應(yīng)用的前提條件不同
完全成本法將全部成本按其經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，以此為前提條件將全部生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本。其中，生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用，非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費用等期間費用。
變動成本法則是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，將成本劃分為變動成本和固定成本。其中，變動成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費用和變動性銷售及變動性管理費用，固定成本包括固定性制造費用、固定性銷售和固定性管理費用。
（二）產(chǎn)品成本、期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同
成本劃分法法本工用造費用本造費用費用用用存貨成本、銷貨成本的水平不同完全成本法下不僅包括變動性制造費用，還有固定性制造費用。當期末存貨存在時，本期發(fā)生的固定性制造費用需要在本期已經(jīng)銷售的產(chǎn)成品成本和期末存貨成本之間分配，從而導致被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入本期損益表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨著期末存貨成本遞延到下期。
銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-期末存貨成本
變動成本法下無論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中只包括變動性制造費用，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期損益表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。
銷貨成本=單位變動產(chǎn)品成本x本期銷售量
所以變動成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨的成本。
（三）損益確定程序不同
1.完全成本法的損益確定程序
完全成本法的損益確定程序是傳統(tǒng)式損益確定程序，它可分為兩步：第一步是用銷售收入減去本期的銷售成本，確定銷售毛利，即銷售收入-銷售成本=銷售毛利，
其中：銷售成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本-期末存貨成本；
第二步是用銷售毛利減去期間成本以確定當期銷售利潤，即銷售毛利-期間成本=銷售利潤，
其中：期間成本=銷售費用+管理費用+財務(wù)費用。
它側(cè)重于為外部信息使用者提供企業(yè)經(jīng)營成果的信息，其重點在于確定最終收益。
2.變動成本法的損益確定程序
變動成本法的損益確定程序為貢獻式損益確定程序。它分為三步：第一步是用銷售收入減去本期銷售產(chǎn)品的變動制造成本，確定制造貢獻毛益，即銷售收入一變動制造成本=制造貢獻毛益
其中：變動制造成本=直接材料+直接人工+變動性制造費用
第二步是用制造貢獻毛益減去變動非制造成本，確定營業(yè)貢獻毛益。
其中：變動非制造成本=變動銷售費用+變動管理費用+變動財務(wù)費用。
最后，用營業(yè)貢獻毛益減去固定成本，確定銷售利潤。
其中：固定成本=固定性制造費用+固定銷售費用+固定管理費用。
變動成本法側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部提供決策所需信息，其重點在于確定邊際貢獻。
（四）對產(chǎn)量的決策與適用性不同
在完全成本法下，當產(chǎn)量增加時，單位產(chǎn)品分擔的固定性制造費用會相應(yīng)減少，從而單位產(chǎn)品成本降低。這種情況下，即使在銷量不變或者減少時，也有可能出現(xiàn)利潤不減反增的反?，F(xiàn)象，這可能會讓管理者做出繼續(xù)增加產(chǎn)量的錯誤決策。
在變動成本法下，因為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本僅包括變動性生產(chǎn)成本，所以產(chǎn)量的變化并不會影響單位產(chǎn)品成本的變化，所以，在變動成本法下，銷售量越大，利潤就越大。在變動成本法下，管理者為了提高企業(yè)的利潤，會更加重視銷售量而非生產(chǎn)量，比較符合現(xiàn)代管理會計中以銷定產(chǎn)的觀念。
三、變動成本法與完全成本法的特點分析
（一）變動成本法的特點
1.以產(chǎn)品成本性態(tài)為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本
變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費用應(yīng)作為期間成本處理。
2.強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在差異性
變動成本法認為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用與產(chǎn)品的銷量無關(guān)，只與企業(yè)是否經(jīng)營有關(guān)，因此不應(yīng)該將其納入產(chǎn)品成本，而應(yīng)在發(fā)生的當期確認為費用。
3.強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻
變動成本法將固定性制造費用作為期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，期間內(nèi)發(fā)生的固定性制造費用全部計入當期成本，導致?lián)p益對銷量的變化更為敏感，客觀上有刺激銷售的作用。
（二）完全成本法的特點
1.符合公認會計準則的要求
完全成本法符合傳統(tǒng)的成本概念及對外財務(wù)報告的要求，即產(chǎn)品成本既包括變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。目前世界各國都主張采用完全成本法計算產(chǎn)品成本，并據(jù)以確定存貨價值和利潤，對外編制會計報表
2.強調(diào)固定制造費用和變動制造費用在成本補償方式上的一致性
完全成本法認為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。
完全成本法范文第2篇
關(guān)鍵詞：變動成本法 完全成本法 固定制造費用 產(chǎn)品銷售量 產(chǎn)品生產(chǎn)成本
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）08-150-02
變動成本法起源于20世紀30年代的美國，由美國會計學家哈里斯（Jonathan N.Haris）于1936年創(chuàng)立。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著經(jīng)濟與技術(shù)的迅速發(fā)展，市場競爭的日益激烈，以及企業(yè)預(yù)算管理的開展和普及，傳統(tǒng)的完全成本法已經(jīng)受到了日益嚴峻的挑戰(zhàn)。為了在競爭中求得生存和發(fā)展，迫切要求企業(yè)會計部門能夠提供與之相適應(yīng)的成本資料，以便加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃和日常控制。變動成本法的問世為企業(yè)管理當局獲取競爭中必備的信息開辟了一條新的途徑，大大提高了管理效率和管理水平，從而使這一嶄新的成本計算法在許多企業(yè)的內(nèi)部管理中得以廣泛應(yīng)用。
一、變動成本法
1.變動成本法的定義。變動成本法（variable costing）是在計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)，并用“期間成本”的名稱作為貢獻毛益總額的減除項目。正是因為變動成本法不包括固定制造費用，故亦稱為直接成本計算法（direct costing）或邊際成本計算法（marginal costing）。
2.變動成本法的基本特點。（1）變動成本法以變動成本和固定成本的劃分為基礎(chǔ)。在變動成本法下，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本只包括與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系的變動成本，即只包括產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中的直接材料、直接人工和變動制造費用。（2）變動成本法將固定成本作為期間成本處理。變動成本法只把變動成本作為產(chǎn)品成本，而把固定成本作為期間成本列入當期損益，直接沖減當期利潤。（3）變動成本法主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。變動成本法是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，它是一種成本計算方法，也是企業(yè)內(nèi)部一種成本會計制度。
二、完全成本法
1.完全成本法的定義。完全成本法（full costing）是指在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本，是把一定期間所發(fā)生的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用全部包括在內(nèi)的一種成本計算方法。正因為它把變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本都歸納到產(chǎn)品成本中，故亦稱吸收成本計算法（absorption costing）或制造成本計算法
2.完全成本法的特點。（1）有利于企業(yè)編制對外報表。由于完全成本法得到公認會計原則的認可和支持，其成本計算資料適于企業(yè)外部有經(jīng)濟利害關(guān)系的信息使用者了解企業(yè)，所以企業(yè)必須以完全成本計算為基礎(chǔ)編制對外報表。（2）完全成本計算難于適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理需要。期初、期末產(chǎn)成品存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的影響導致利潤的實現(xiàn)與產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)在一定程度上相互脫節(jié)。固定成本分配具有主觀隨意性，對成本的客觀性存在質(zhì)疑。
三、變動成本法與完全成本法的比較與分析
變動成本法是與傳統(tǒng)成本計算法相對應(yīng)的一種成本計算方法。變動成本法產(chǎn)生以后，傳統(tǒng)的成本計算方法被稱為完全成本法。為了深刻理解變動成本法的有關(guān)特點，有必要將其與傳統(tǒng)的完全成本法加以比較、分析。
1.提供信息的途徑不同。（1）這是變動成本法與完全成本法最本質(zhì)的區(qū)別。變動成本法是為了滿足面向未來決策，強化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。變動成本法主要是針對企業(yè)經(jīng)營管理中遇到的特定問題，進行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供有價值的信息。由于它能夠科學反映成本與業(yè)務(wù)量、利潤之間在數(shù)量上變化規(guī)律的信息，在不考慮其他因素的情況下，企業(yè)的營業(yè)凈利潤從理論上說是單價、成本和銷售量這三個要素的函數(shù)，所以，當單價和成本水平不變時，營業(yè)凈利潤的變動趨勢能夠直接與銷售量的變動趨勢相聯(lián)系，而這一規(guī)律正是在變動成本法下得到了充分的體現(xiàn)。（2）典型的完全成本法形成于19世紀，它是適應(yīng)企業(yè)將間接成本分配給各種產(chǎn)品，反映生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金耗費，確定產(chǎn)品實際成本和損益，滿足對外提供報表的需要而產(chǎn)生的一種成本計算法。完全成本法主要是通過日常的業(yè)務(wù)記錄、登記賬簿、定期編制有關(guān)財務(wù)報表向企業(yè)外界有經(jīng)濟利益關(guān)系的團體和個人提供有關(guān)成本和利潤信息，揭示外界公認的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，從而滿足企業(yè)外界關(guān)系人，如投資者、債權(quán)人和納稅機構(gòu)的需要。
2.依據(jù)的前提條件不同。（1）變動成本法以成本性態(tài)分析作為應(yīng)用的前提，需要把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分。其中：變動成本主要包括直接材料、直接人工、變動性制造費用、變動性銷售及管理費用等；固定成本主要包括固定性制造費用、固定性銷售和管理費用等。其中一項重要的工作是按一定的方法將具有混合成本性質(zhì)的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。（2）完全成本法要求將全部成本按其經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，其中生產(chǎn)成本主要包括直接材料、直接人工和制造費用，非生產(chǎn)成本主要包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
3.銷貨成本與存貨成本水平不同。廣義的產(chǎn)品以銷貨和存貨兩種實物形態(tài)存在，本期發(fā)生的產(chǎn)品成本最終表現(xiàn)為銷貨成本和存貨成本，存貨成本的計價應(yīng)以產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容為依據(jù)。（1）在變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表，沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。所以在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品、已銷產(chǎn)品，其成本都只承擔變動生產(chǎn)成本，起碼存貨不包括固定制造費用。
在完全成本法下，各會計期間所發(fā)生的固定性制造費用同其他生產(chǎn)成本一樣在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，完工產(chǎn)品銷售時，全部成本還需要在已銷產(chǎn)品和未銷產(chǎn)品之間進行分配，從而導致被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入本期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨著期末存貨成本遞延到下一個會計期間。
4.損益計算模式不同。兩種成本計算方法不僅在成本確定方面存在差別，對于損益的計算也有所不同。具體來說，兩種成本計算法下?lián)p益計算模式的差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）損益計算公式不同。變動成本法是按照貢獻式損益確定程序計量損益的，而完全成本法要按照傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益。前者先用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動成本，以確定貢獻邊際，然后用貢獻邊際補償固定成本，從而確定當期營業(yè)利潤。后者先用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的營業(yè)成本，從而確定營業(yè)毛利，然后再用營業(yè)毛利補償營業(yè)費用以確定當期營業(yè)利潤。（2）分期損益有可能不同。兩種成本計算方法的主要區(qū)別在于對固定性制造費用的處理不同。在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本，在接受損益時全額扣除，而正在完全成本法下，固定性制造費用要在銷貨產(chǎn)品和存貨產(chǎn)品中進行分配。由于在兩種成本計算法下，計入當期損益的固定性制造費用存在差異，導致分期損益也有可能不同。一是在產(chǎn)銷平衡的情況下，兩種成本計算方法所確定的分期損益是相同的。如果本期生產(chǎn)量=銷售量，則按完全成本法確定的凈收益=按變動成本法確定的凈收益。因為在產(chǎn)品產(chǎn)銷量相等的條件下，期初存貨量和期末存貨量相等，不存在當期成本結(jié)轉(zhuǎn)下一會計期間的問題，所以，無論采用什么成本計算方法，本會計期間所消耗的一切費用由本期的收入來補償，因此，在兩種方法下計算營業(yè)利潤是相等的。二是在產(chǎn)銷量不平衡時，兩種成本法所確定的分期損益就可能不同。如果本期生產(chǎn)量>銷售量，則按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益。因為在完全成本法下，本期生產(chǎn)量大于本期銷售量，表明期末存貨增加，企業(yè)只有一部分發(fā)生在本期的固定制造費用隨存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下一個會計年度，從本期銷售收入中并未全額扣減當期的固定性制造費用。那么，在銷售收入一樣的情況下，采用變動成本法扣除了全部的固定性制造費用，自然，按完全成本法確定的凈收益就會大于按變動成本法所確定的凈收益，其凈收益的差額等于單位固定制造費用與存貨增加量的乘積。同理，如果本期生產(chǎn)量
四、兩種成本計算法的評價
1.變動成本法的評價。在變動成本法，充分體現(xiàn)了“費用與收益相配比”這一公認的會計原則。將屬于期間成本性質(zhì)的固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本一同作為期間費用處理，計入當期損益表中，由當期的收入補償。另外由于變動成本法把固定制造費用列作期間成本處理，就使產(chǎn)品成本計算中的費用分攤工作大大簡化，減少了費用分攤時的主觀性。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)這一點尤為突出。但變動成本法不能適應(yīng)長期決策和定價決策。因為從較長的時間來看，固定成本會發(fā)生變動，單位成本也將隨著技術(shù)的進步和勞動生產(chǎn)率的提高而下降，所以不利于進行產(chǎn)品定價決策。另外，在成本劃分上仍然帶有主觀性。變動成本法按成本習性將成本劃分為變動成本和固定成本，在很大的程度上這只是一種假設(shè)，尤其是混合成本的分解，無論采用何種方法計算，都帶有主觀隨意性。
2.完全成本法的評價。完全成本法便于直接編制對外財務(wù)報表。完全成本法得到公認原則的認可和支持，所以完全成本法提供的成本資料可以直接用來編制對外的財務(wù)報表，不需要進行任何加工處理。另外，稅法也要求用于稅負目的的收益表應(yīng)使用完全成本法。完全成本法有助于刺激企業(yè)加速生產(chǎn)的積極性。在一定時期的相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)量越大，則單位產(chǎn)品承擔的固定制造費用就越低，整個單位產(chǎn)品成本也隨之降低，從而激勵企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量。但完全成本法不利于企業(yè)進行預(yù)測和編制彈性預(yù)算等內(nèi)部管理。在完全成本法下，產(chǎn)品成本沒有按成本習性分為變動成本和固定成本，這樣無法進行本量利分析，不便于預(yù)測企業(yè)的利潤，并且不利于企業(yè)進行短期的決策，同時也不利于成本控制。
五、兩種成本計算法的運用
目前國內(nèi)對上述兩種成本計算方法的應(yīng)用，歸納起來大致有兩類：
1.分別設(shè)立變動成本法和完全成本法下兩套賬。在存貨的計價、稅前凈利的計算以及財務(wù)報表的編制等均使用完全成本法，在對內(nèi)強化經(jīng)營管理方面如預(yù)測、決策、計劃和控制等，則采用變動成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。
2.將變動成本法和完全成本法結(jié)合起來運用。既然二者各有其適用性和局限性，故可以把二者結(jié)合起來，建立一個統(tǒng)一的成本核算體系，以滿足會計更好地履行對內(nèi)、對外兩方面的職能需要?，F(xiàn)在企業(yè)主要采用的方法是平時按變動成本法核算，期末通過賬務(wù)處理調(diào)整為完全成本法。這種方法下，期末按變動成本法編制報表，并按一定方法將“存貨中的固定成本”賬戶中應(yīng)由本期已銷售產(chǎn)品負擔的部分轉(zhuǎn)入“銷售成本”賬戶，使之調(diào)整為制造成本，然后按調(diào)整后的數(shù)據(jù)編制完全成本法下的會計報表。
六、結(jié)束語
變動成本法是側(cè)重于“對內(nèi)”服務(wù)的一種成本計算法，有利于進行短期決策和加強內(nèi)部管理，有利于進行不同期間的業(yè)績評價等。而完全成本法是側(cè)重于“對外”服務(wù)的一種成本計算方法，由于得到公認會計原則的認可和支持，便于直接編制對外財務(wù)報表，也有助于刺激企業(yè)提高加速生產(chǎn)的積極性。在企業(yè)的實踐中，應(yīng)努力將這兩種成本計算方法結(jié)合既能隨時滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，又能及時滿足對外報告的需要。
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完全成本法范文第3篇
一、變動成本法與完全成本法本質(zhì)區(qū)別重新界定
完全成本法是將所有的生產(chǎn)成本，不論是固定的還是變動的，都吸收到產(chǎn)品成本上，因此也稱為“成本吸收法”；所謂變動成本法，則是指在確定產(chǎn)品成本時，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分。按照這一思想，變動成本法下，產(chǎn)品成本應(yīng)只包括生產(chǎn)成本中的變動性部分。變動成本法下，目前大多數(shù)《管理會計學》教材中固定制造費用被視為期間成本，直接材料、直接人工被視為變動成本。實際上，直接材料成本一般屬于變動成本，而直接人工成本則不一定屬于變動成本。直接人工若是計件工資制，則直接人工成本應(yīng)屬于變動成本，應(yīng)完全計入產(chǎn)品成本；直接人工若是“基本工資+加班工資制”或者“基本工資+績效工資制”，則直接人工便不完全是變動成本，直接人工成本中的基本工資則屬于固定生產(chǎn)成本，其性質(zhì)應(yīng)和固定制造費用相同，應(yīng)被視為變動成本法下的期間成本。
可見，變動成本法與完全成本法的本質(zhì)區(qū)別在于對固定生產(chǎn)成本的處理不同。變動成本法下固定生產(chǎn)成本被視為期間成本，從會計要素上來說，固定生產(chǎn)成本發(fā)生時被作為了“費用”；完全成本法下固定生產(chǎn)成本連同變動生產(chǎn)成本一同計入了產(chǎn)品成本，從會計要素上來說，固定生產(chǎn)成本發(fā)生時被作為了“資產(chǎn)”。這就是變動成本法與完全成本法的本質(zhì)區(qū)別。
二、變動成本法與完全成本法利潤計算方法差異
變動成本法與完全成本法計算稅前利潤的思路不一樣：
變動成本法下的稅前利潤=銷售收入-銷售成本（變動生產(chǎn)成本）-變動非生產(chǎn)成本-固定生產(chǎn)成本-固定非生產(chǎn)成本
完全成本法下的稅前利潤=銷售收入-銷售成本（全部生產(chǎn)成本）-期間成本（全部非生產(chǎn)成本）
可見：變動成本法與完全成本法稅前利潤產(chǎn)生差異的根本原因在于兩種方法在計算利潤時扣除的固定生產(chǎn)成本不同。變動成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本是當期的固定生產(chǎn)成本；完全成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本則是當期銷售的產(chǎn)品成本中包含的固定生產(chǎn)成本，在計算利潤時是包含在銷售成本中扣除的。
三、不同存貨計價方法下變動成本法與完全成本法利潤差異分析
（一）引例 假設(shè)某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，1月份、2月份的產(chǎn)量分別為8000件和5000件，銷量分別為7000件和5000件，1月份期初沒有存貨。每件產(chǎn)品售價為50元，成本資料如表1所示：
單位產(chǎn)品成本的計算如下：
1月份：
變動成本法下：
單位產(chǎn)品成本=2+5+3=10元/件
完全成本法下：
單位產(chǎn)品成本=2+5+3+（60000+20000）/8 000=20元/件
2月份：
變動成本法下：
單位產(chǎn)品成本=2+5+3=10元/件
完全成本法下：
單位產(chǎn)品成本=2+5+3+（60000+20000）/5 000=26元/件
（1）先進先出法下利潤的計算：
變動成本法與完全成本法銷售成本的計算如下：
1月份：
變動成本法下：
銷售成本=10×7000=70000元
完全成本法下：
銷售成本=20×7000=140000元
2月份：
變動成本法下：
銷售成本=10×5000=50000元
完全成本法下：
銷售成本=20×1000+26×4000=124000元
變動成本法與完全成本法利潤的計算如表2所示：
（2）月末一次加權(quán)平均法下利潤的計算：
變動成本法與完全成本法銷售成本的計算如下：
1月份：
變動成本法下：
銷售成本=10×7000=70000元
完全成本法下：
銷售成本=20×7000=140000元
2月份：
變動成本法下：
銷售成本=10×5000=50000元
完全成本法下：
加權(quán)平均單位成本= （20×1000+26×5000）/（1000+5000）=25元/
件
銷售成本=25×5000=125000元
變動成本法與完全成本法利潤的計算如表3所示：
從表2、表3可以看出2月份的利潤情況，先進先出法下，完全成本法與變動成本法下利潤相差6000元；而加權(quán)平均法下，完全成本法與變動成本法下利潤相差5000元?？梢姡尕浻媰r方法對變動成本法與完全成本法計算的利潤差異是有影響的。
（二）不同存貨計價方法下變動成本法與完全成本法利潤差異的模型分析 設(shè)立如下假設(shè)：
假設(shè)1：各期產(chǎn)品單價、單位變動成本、固定生產(chǎn)成本、固定期間成本相同。
假設(shè)2：第一期期初沒有存貨。
本文研究第二期不同存貨計價方法下變動成本法與完全成本法利潤差異，因第二期既可能有期初存貨，也可能有期末存貨，具有普遍性。為便于研究，本文進行如下設(shè)定：a：固定生產(chǎn)成本；x1：上期產(chǎn)量；x2：本期產(chǎn)量；q1：上期期末存貨量；q2：本期期末存貨量。
（1）先進先出法下變動成本法與完全成本法利潤計算差異：
變動成本法下本期扣除的固定生產(chǎn)成本=a
完全成本法下本期扣除的固定生產(chǎn)成本=a/x1×q1+ a/x2×（x2- q2）=a+a（q1/x1- q2/x2）
一是若各期產(chǎn)量相同：變動成本法與完全成本法計算的稅前利潤的差異取決于期初期末存貨量。若q1= q2，變動成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本等于完全成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本，則兩種方法計算的利潤相同；若q1>q2，變動成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本小于完全成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本，則變動成本法計算的利潤大于完全成本法計算的利潤；若q1
二是若各期產(chǎn)量不同：變動成本法與完全成本法計算的稅前利潤的差異取決于前后各期期末存貨占當期產(chǎn)量的比率的差額。若q1/x1=q2/x2，變動成本法與完全成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本相同，則兩種方法計算的利潤相同；若q1/x1>q2/x2，變動成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本較小，則變動成本法計算的利潤大于完全成本法計算的利潤；若q1/x1
（2）加權(quán)平均法下變動成本法與完全成本法利潤計算差異：
變動成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本=a
完全成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本=（a/x1×q1+a）/（q1+x2）×（q1+x2-q2）=a+a/x1×q1-[（a/x1×q1+a）/（q1+x2）] ×q2 （Ⅰ）
一是若各期產(chǎn)量相同，x1=x2=x：
式（Ⅰ）可以化簡為：a+a/x×q1-[（a/x×q1+a/x×x）/（q1+x）] ×q2=a/x×（q1-q2）
可見，此時加權(quán)平均法下與先進先出法下完全成本法與變動成本法利潤計算差異是一致的，都取決于期初期末存貨量的差額。
（2）若各期產(chǎn)量不同：式（Ⅰ）可以化簡為：
{[q1（q1+ x2）- q2（q1+ x1）]/ x1（q1+ x2）}×a+a （Ⅱ）
若x1>x2：當q1= q2、q1
四、結(jié)論
（1）若各期產(chǎn)量相同，則先進先出法和加權(quán)平均法下變動成本法和完全成本法利潤計算的差異是一致的，都取決于期初期末存貨量，即各期產(chǎn)量相同時，變動成本法和完全成本法利潤計算的差異不受存貨計價方法的影響，這與林泓（2010）得出的結(jié)論是一致的。
（2）若各期產(chǎn)量不同，則先進先出法和加權(quán)平均法下變動成本法和完全成本法利潤計算的差異是不一致的，先進先出法下變動成本法與完全成本法計算的稅前利潤的差異取決于前后各期期末存貨占當期產(chǎn)量的比率的差額，加權(quán)平均法下變動成本法和完全成本法利潤計算的差異情況則比較復(fù)雜。
完全成本法范文第4篇
【關(guān)鍵詞】人力資源 會計計量方法 完全成本法
一、 歷史成本法
歷史成本法是將招聘、挑選、雇用、培訓、安置與發(fā)展等與一個雇員有關(guān)的全部成本資本化，然后將這些成本在這一資產(chǎn)的期望有效期內(nèi)攤銷，該資產(chǎn)消除時確認為損失。較普遍的人力資源成本方法是將人力資源的歷史成本分為取得成本和開發(fā)成本。取得成本是為取得人力資源而發(fā)生的各項費用支出，包括招聘、選拔、錄用和安置的成本；開發(fā)成本是為使員工達到某個職位的預(yù)期素質(zhì)或提高其技能而對其進行培訓所支付的各項費用，包括定向培養(yǎng)成本、脫產(chǎn)培訓成本和在職培訓成本等。
歷史成本法得出的數(shù)據(jù)比較客觀、實用，具有可驗證性，能使人力資源會計與非人力資源會計在計價原則上保持一致，使兩種信息具有可比性，而且遵循了傳統(tǒng)的會計原則和方法，容易被人們理解和接受（王歡，2007）。但人力資源招募過程中的支出列為人力資源的成本則只相當于將“附加費用”進行了資本化，未能揭示人力資源的真正成本。而且企業(yè)的市場價值和賬面價值的背離程度無疑將急劇拉大。換言之，人力資源不恰當?shù)赜嬃?，將導致大量的企業(yè)價值信息被隱匿。同時，人力資源的增值和攤銷與人力資源的實際能力增減不一致，會致使信息使用者根據(jù)會計報表上的數(shù)據(jù)分析人力資源成本時，與實際產(chǎn)生偏差。
二、重置成本法
重置成本法是指估計重置一個企業(yè)現(xiàn)有人力資源的成本。包括與招聘、挑選、雇用、培訓、安置與發(fā)展新雇員直至他們達到現(xiàn)有雇員的能力所發(fā)生的有關(guān)全部成本，既包括人力資源歷史成本的全部項目，同時還考慮了發(fā)展人力資源的支出。人力資源重置成本包括職務(wù)重置成本和個人重置成本：職務(wù)重置成本是從職位角度計量企業(yè)在現(xiàn)時條件下取得和培訓特定職位要求的人力資源所付出的支出；個人重置成本是從個人角度計量企業(yè)在現(xiàn)時條件下取得和培訓具有同等服務(wù)能力的人力資源所必須付出的支出。重置成本法與實物資產(chǎn)按現(xiàn)時成本計價類似，反映了當前的物價條件下人力資源的現(xiàn)實價值，有助于管理決策，有利于人力資源的價值保全。但重置成本法也有明顯的缺陷，因為要根據(jù)當前的市場狀況進行具體估算，帶有較強的主觀隨意性；而且管理型人力資源由于稀缺性和非同質(zhì)性，所以并不存在等同替代者。另外，企業(yè)所認可的特定的雇員的價值，可能比相關(guān)的重置成本要高很多。因此，該法主要適用于企業(yè)的職員調(diào)整、更換、補充等情況下計量人力資源的成本。
三、機會成本法
機會成本法是以職工離職、消極怠工等情況使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失為依據(jù)進行計量的方法。企業(yè)所蒙受的損失包括企業(yè)在該人力資源方面的直接投資支出沒得到補償?shù)牟糠?，又包括該人力資源所可能創(chuàng)造的價值增值（或貶值）。這種方法接近人力資源的實際經(jīng)濟價值，有別于傳統(tǒng)會計核算方法，在加強人力資源流失管理方面有重要的意義。但也由于這種方法離傳統(tǒng)會計核算方法較遠，不可靠，較難為人們接受。而且人力資源的機會成本既不代表企業(yè)的投入成本，也不代表人力資源的創(chuàng)造價值，對外部信息使用者來說并無相關(guān)性。因此該法主要適用于一些擁有專業(yè)技術(shù)能力的重要員工。
四、完全成本法的運用
（一）完全成本法所計量的人力資產(chǎn)的內(nèi)容。
完全成本法人力資源會計所確認和計量的人力資產(chǎn)，包括兩部分：一是勞動者自身投資形成并投入企業(yè)的部分，可以稱為初始人力資產(chǎn)；二是企業(yè)對人力資源投資形成的部分，稱為后續(xù)人力資產(chǎn)。初始人力資產(chǎn)是人力資本所有者（勞動者、人力資源）加入企業(yè)時向企業(yè)投入知識、技能等人力資本而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是由勞動者在加入企業(yè)之前通過個人的投資形成的，其所有權(quán)屬于勞動者個人，在一定時期內(nèi)讓渡給企業(yè)使用，離開企業(yè)時可以帶走。后續(xù)人力資產(chǎn)是企業(yè)取得、開發(fā)或使用人力資源時投入的成本資本化而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是企業(yè)自行“購建”的，是企業(yè)自行投資形成的，其所有權(quán)應(yīng)歸企業(yè)，職工在經(jīng)過培訓后離開企業(yè)時，應(yīng)向企業(yè)支付一定的費用“贖回（李秀枝，2006）”。
（二）完全成本法下人力資產(chǎn)的具體計量。
1.企業(yè)初始人力資產(chǎn)的計量
企業(yè)初始人力資產(chǎn)是由人力資本所有者 （勞動者）向企業(yè)投入人力資本而形成的人力資產(chǎn)，其價值即為勞動者所擁有的人力資本的價值，即勞動者為形成某種程度的勞動能力所發(fā)生的投資成本。這一投資成本可通過建立如下的模型來計量。
其中：C表示n年全部投資成本貼現(xiàn)值；Cet表示第t年的投資直接成本；Cit表示第t年的投資機會成本；Ct表示第t年的全部投資成本；r表示利率。
在人力資本投資的幾個方面中，最重要的是教育投資，而衛(wèi)生保健等投資相對于教育投資來說數(shù)量很小，幾乎可以忽略不計。因此上面模型中的投資成本可以用教育成本來代替，而n可以根據(jù)不同勞動者的教育年限來確定。在實踐當中，教育直接成本和教育機會成本均有據(jù)可查，故而這一模型在實踐上也是可行的。
完全成本法范文第5篇
在20世紀50年代，隨著企業(yè)環(huán)境的改變、競爭的加劇，決策意識的增長，人們逐漸認識到傳統(tǒng)的完全成本法提供的會計信息越來越不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，必須重新認識變動成本法，充分發(fā)揮其積極作用。于是，由于企業(yè)管理的迫切需要，變動成本法開始得到廣泛關(guān)注，并逐漸應(yīng)用于西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會計的一項重要內(nèi)容。變動成本法引入我國以后，雖然一直是會計理論研究的重要內(nèi)容，但是在實務(wù)中卻很少用到這方面的知識。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得近年來變動成本法的作用一度被懷疑，并且隨著成本會計、財務(wù)管理等相關(guān)學科的發(fā)展，管理會計的變動成本法似乎逐漸失去了其原有的優(yōu)勢。本文就變動成本法應(yīng)用現(xiàn)狀談一些自己的看法，以期對變動成本法在我國推廣應(yīng)用有所啟迪。
1對變動成本法應(yīng)用的幾種不同觀點
變動成本法作為管理會計學中核算成本的基本方法，根據(jù)成本習性的特點核算成本。它指出產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。據(jù)此，解釋（消除）了傳統(tǒng)的完全成本法下，常常出現(xiàn)的有成本而沒有產(chǎn)品或是銷售不變利潤卻增加的所謂“怪現(xiàn)象”，實現(xiàn)了對完全成本法的理論突破。在加強企業(yè)內(nèi)部管理方面，有著完全成本法所無法比擬的重要作用。因此，為了使其發(fā)揮最大的效用，對于諸如：如何應(yīng)用變動成本法，如何處理變動成本法與完全成本法的關(guān)系，一時間成為業(yè)界相關(guān)人士關(guān)心的熱點問題，大家各抒己見。到目前為止,關(guān)于變動成本法的應(yīng)用形式,最具代表性的觀點有三種:
第一種觀點是采用“單軌制”。即以變動成本法完全取代完全成本法進行成本核算,最大限度的發(fā)揮變動成本法的優(yōu)點。這種方法既滿足了企業(yè)內(nèi)部管理的需要，又使得用變動成本法提供對外報表合法化。這當然是最理想的一種應(yīng)用方法。然而由于不符合現(xiàn)行會計制度的統(tǒng)一要求，按照現(xiàn)行會計制度,編制定期的會計報表,存貨的計價和收益的確定應(yīng)采用完全成本法，現(xiàn)階段企業(yè)外部的信息使用者也要求企業(yè)按完全成本法計算的結(jié)果提供信息，再加上變動成本法自身也存在一定缺陷，在相當長時間內(nèi)還不能從會計制度上使其合法化。
第二種觀點是采用“雙軌制”。即企業(yè)在完全成本法的核算資料之外,另外設(shè)置一套變動成本法的核算系統(tǒng),提供兩套平行的成本核算資料,以分別滿足不同的需要。這種方法技術(shù)上比較簡單,但工作量非常大，要增加專門的人員按變動成本法記賬，從經(jīng)濟上講沒有多大必要。并且重復(fù)設(shè)賬,會造成人、財、物和時間的極大浪費。
第三種觀點是采用“結(jié)合制”。即按單軌制原則，將變動成本法與完全成本法結(jié)合使用,日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)之上,對產(chǎn)品成本,存貨成本,貢獻邊際和稅前利潤,都按變動成本法計算,以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要；然后定期將變動成本法計算確定的成本與利潤信息調(diào)整為按完全成本法反映的信息資料，以滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。
從以上分析可知，三種觀點各有優(yōu)缺點。權(quán)衡利弊，筆者認為：第三種觀點較為理想。因為該觀點在變動成本法的應(yīng)用上,既可充分發(fā)揮變動成本法的優(yōu)點,又不與現(xiàn)行各項財經(jīng)法規(guī)、會計制度等沖突，同時也能夠有效地兼顧企業(yè)對內(nèi)和對外兩方面的需要，且不會引起國家財政收入的波動，所以不失為一種切實可行的有效方法。
2結(jié)合制的可行性
從以上分析中，我們可以清楚地看出，如何應(yīng)用變動成本法，以發(fā)揮其最大的效用。變動成本法與完全成本法的結(jié)合運用是我們的最佳答案。那末，結(jié)合制可行嗎？
我們知道，會計具有管理職能，它既要為企業(yè)外部信息使用者，如投資人、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門和稅收部門等服務(wù)，定期向他們提供財務(wù)報告；也為企業(yè)內(nèi)部管理層服務(wù)，定期或不定期為他們提供各種經(jīng)營決策和管理信息。因此，如果單一使用變動成本法進行核算的話，其所提供的信息無法滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。從這一點上說，變動成本法和完全成本法存在著統(tǒng)一的理論基礎(chǔ)和實際需要。換言之，企業(yè)需要一套能兼顧變動成本法和完全成本法優(yōu)點的、兩者統(tǒng)一的反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的核算系統(tǒng)。
變動成本法和完全成本法都是為了對企業(yè)生產(chǎn)耗費水平進行考核和評價，它們的核算內(nèi)容除固定制造費用外，其余項目都相同。兩種方法的優(yōu)缺點具有明顯的互補性，并且都是企業(yè)經(jīng)營管理必不可缺少的。盡管這兩種成本計算方法對固定制造費用的處理不同，即在完全成本法下固定制造費用是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，作為存貨成本的一部分；而變動成本法下固定制造費用是作為期間費用處理的。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都列入產(chǎn)品成本中，對于管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用，二者都是作為期間費用處理的。因此，其雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面有較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，只有個別項目的處理存在差別，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。
因此，本著既能享受到變動成本計算法的好處，又不影響當前對會計核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)應(yīng)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，使企業(yè)會計核算兼顧內(nèi)部和外部兩方面的要求。
3結(jié)合制的初步設(shè)想
以上的分析告訴我們，結(jié)合制在理論上是可行的。接下來，我們面臨的是，在實務(wù)中如何處理變動成本法與完全成本法二者的關(guān)系，以達到它們的完美結(jié)合。下面是我們的初步設(shè)想：
3.1建立以完全成本為主，變動成本為輔的核算體系
企業(yè)結(jié)合運用兩種成本計算法為內(nèi)、外方面提供信息時，為了不重復(fù)地平行搞兩套成本計算資料，必須以一種成本計算法為基礎(chǔ)，通過適當?shù)恼{(diào)整，使之能達到結(jié)合運用的目的。鑒于企業(yè)不僅要編制對外的會計報表，還要滿足各種審計、檢查等需要，特別是上市股份公司，有年報、半年報和季報，報表編制頻繁，多數(shù)會計人員也比較熟悉全部成本法，因此核算體系最好以完全成本計算法為主，變動成本計算法為輔。這種設(shè)計的好處有：第一，既能滿足企業(yè)及時編制對外報告會計報表的需要，又能滿足變動成本計算法所需的變動成本、邊際貢獻等主要資料，便于企業(yè)進行預(yù)測、決策和控制，使會計信息真正成為企業(yè)經(jīng)營管理的有用信息；第二，可避免采用變動成本法造成的延遲支付當期所得稅和股利，不會引起國家財政收入和投資者收益減少；第三，不與現(xiàn)行的財會法規(guī)、會計制度等相抵觸；第四，容易為財會人員接受，并可節(jié)約很多人力、物力、財力。
3.2增設(shè)與變動成本法相關(guān)的賬戶
“變動生產(chǎn)成本”：該賬戶屬于成本類賬戶，歸集為實現(xiàn)生產(chǎn)而發(fā)生的變動費用。借方用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動性制造成本，貸方核算期末結(jié)轉(zhuǎn)到“庫存商品”中去的完工產(chǎn)品成本。期末若有借方余額，表示在產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本。
“固定制造費用”：該賬戶屬于成本類賬戶，歸集為實現(xiàn)生產(chǎn)而發(fā)生的固定生產(chǎn)費用，核算固定資產(chǎn)折舊等固定性制造費用。借方核算會計年度之內(nèi)提取的折舊額等，期末完工產(chǎn)品應(yīng)分攤的固定性制造費用應(yīng)從其貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“庫存商品”賬戶。期末若有借方余額，表示期末未完工產(chǎn)品應(yīng)分攤的固定制造費用。
制造費用中的維修費、低值易耗品等混合成本可由會計人員根據(jù)成本性態(tài)，結(jié)合本人經(jīng)驗或采用成本分解法，分解為固定成本和變動成本兩部分，分別計入固定制造費用和變動生產(chǎn)成本。
除以上兩個新建賬戶外，其它賬戶如“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等的相關(guān)用法與原規(guī)定保持一致。
