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委托理財范文第1篇

近日, 浙江步陽集團(tuán)的老板徐步云陷入了苦惱之中――隨著被稱為“ 江南第一猛莊” 的金信信托被立案調(diào)查, 他投入金信信托的7000 萬元委托理財資金很可能血本無歸。徐步云嘗到的委托理財?shù)目喙? 也為其他民企委托理財敲響了警鐘。

委托理財緣何綿延不絕?

除了金信信托事件，4 月份茉織華委托閩發(fā)證券理財被騙，2004 年浙江納愛斯也因委托理財一度陷入財務(wù)困境。這一系列事件說明委托理財蘊涵著巨大風(fēng)險。但是市場中為什么仍然看到前仆后繼的資本往陷阱里跳?

首先，銀行利率太低，資本一時找不到投資方向，對于企業(yè)來說, 需要創(chuàng)造更多的利潤才能彌補負(fù)利率帶來的損失。因此, 對于企業(yè), 與其被動地把閑置資金放在銀行導(dǎo)致企業(yè)價值縮水, 還不如主動進(jìn)行對外投資, 來實現(xiàn)企業(yè)價值的增值保值。可以說, 是負(fù)利率的出現(xiàn), 催熱了大大小小的民營企業(yè)委托理財。而吸收委托理財資金的券商等機(jī)構(gòu), 又往往會許諾以幾倍于銀行利率的回報, 這無疑會增強對這些企業(yè)資金的誘惑。

“ 目前委托理財?shù)倪`規(guī)途徑之一是, 受托方作為第三方監(jiān)管者, 對資金方‘ 霸王硬上弓’, 利用監(jiān)管便利直接挪用?！?一家著名券商分管委托理財?shù)目偨?jīng)理認(rèn)為, 受托方之所以敢明目張膽挪用, 要么是受托方抓住資金方什么見不得人的把柄, 要么就是受托方不要命。該總經(jīng)理以華夏證券2003 年在上海的官司為例來說明問題。在2003 年, 華夏證券青浦營業(yè)部官司敗訴, 就是因為作為第三方監(jiān)管的華夏證券青浦營業(yè)部總經(jīng)理伙同其營業(yè)部內(nèi)的一個大戶, 挪用客戶的委托理財資金, 最終總經(jīng)理遭遇殺身之禍, 華夏證券名譽受損。

此外, 還有一種比較普遍的違規(guī)方式, 就是委托方與受托方直接簽約交易, 但是它們的簽約背后還有另外一個合同( 通常所說的“ 保險柜協(xié)議”), 資金方默許受托方在委托期間不按照合同上的要求進(jìn)行理財, 但是必須有高額的投資收益或者給簽字人高額的回扣。這種吃回扣的資金, 受托公司想怎么挪用就怎么挪用, 這種資金一般不敢上法庭, 它們只有不斷找受托方協(xié)商解決, 尤其是大型國有企業(yè), 幾年收不回來就沖賬了事。

三大風(fēng)險

委托理財本身并沒有錯, 無論對券商和上市公司而言都是增加利潤的重要渠道之一, 錯就錯在, 委托理財當(dāng)中不斷出現(xiàn)暗箱操作、違規(guī)操作, 甚至出現(xiàn)用客戶資金來為公司自營股票托盤, 給投資者造成巨大損失的不堪局面。

除被受托機(jī)構(gòu)私自挪用外, 企業(yè)委托理財?shù)馁Y金相當(dāng)一部分進(jìn)入了股票市場, 大多數(shù)企業(yè)為了保證一定的投資收益率, 在委托協(xié)議中都加入了保底收益條款。但保底收益條款缺乏法律保護(hù), 只能憑借協(xié)議雙方的信用維持。企業(yè)委托理財主要面臨以下三種風(fēng)險:

首先是市場風(fēng)險。股票市場本身具有高風(fēng)險性, 一旦股市行情欠佳, 上市公司就會出現(xiàn)投資虧損, 有時甚至血本無歸。比如2004 年, 由于委托閩發(fā)證券進(jìn)行國債托管等委托理財業(yè)務(wù)而風(fēng)險提示公告的上市公司達(dá)到6 家, 涉險資金少則1000 萬元, 多則達(dá)到1.5 億。

委托理財范文第2篇

代表人：_________

聯(lián)系電話：_________

email：_________

乙方(受托方)：_________

代表人：_________

聯(lián)系電話：_________

email：_________

本著公平、公正、自愿和誠信的原則，經(jīng)友好協(xié)商，甲乙雙方達(dá)成以下協(xié)議：

1.甲方已在_________開立期貨賬戶：

姓名：_________

賬號：_________

2.該賬戶委托乙方進(jìn)行國內(nèi)期貨買賣操作。具體委托期限由_________年_________月_________日至_________年_________月_________日。

3.乙方將以自己的專業(yè)技能、信息優(yōu)勢、特定的技術(shù)及理論以及勤勉盡責(zé)、誠實信用的職業(yè)規(guī)范為甲方買賣國內(nèi)期貨合約。

4.在委托期內(nèi)，為增強雙方的透明度，甲方有權(quán)隨時查詢上述賬戶的交易情況，但不得干擾乙方操作，不得擅自改變乙方正常的交易。否則，乙方有權(quán)單方面解除本協(xié)議。

5.當(dāng)虧損超過資金的_________%時乙方必須通過電話或email的方式通知甲方，此時甲方有權(quán)單方面解除本協(xié)議。

6.盈利分配：為保障雙方的利益，以期貨交易結(jié)算單為準(zhǔn)，每達(dá)到盈利_________%以上(含_________%)，雙方結(jié)算一次。甲乙雙方按盈利額_________的比例分配(即：甲方獲取盈利部分的_________%;乙方獲取盈利部分的_________%)。

7.本協(xié)議一式二份，甲乙雙方簽字后生效。

8.未盡事宜，雙方另行協(xié)商。本協(xié)議的補充協(xié)議與本協(xié)議具有同等法律效力。

甲方(蓋章)：_________乙方(蓋章)：_________

代表人(簽字)：_________　代表人(簽字)：_________

委托理財范文第3篇

    今年新增委托理財?shù)囊粋€顯著特點是,如何進(jìn)行風(fēng)險控制受到高度重視。據(jù)統(tǒng)計,在進(jìn)行委托理財?shù)纳鲜泄局?有半數(shù)上市公司稱,委托理財?shù)耐顿Y方向?qū)⑹菄鴤?包括購買國債、國債回購等。有上市公司高管人員認(rèn)為,相對于股市二級市場來說,國債投資的風(fēng)險明顯較低。同時,今年的國債市場趨于火爆,有望帶來較為可觀的收益。如一家上海公司在3月底決定,將2億元的資金進(jìn)行國債投資,公司稱“要獲取高于銀行存款利息的收益”。另外,對委托資金的風(fēng)險管理更加細(xì)化,例如滬昌特鋼明確要視首筆資金委托的具體情況,再來決定是否要延續(xù)或加大委托理財?shù)馁Y金投入。

    另一個特點是,委托理財?shù)氖芡兄黧w呈現(xiàn)多元化趨勢。過去,大多數(shù)的委托理財是通過券商和各類投資公司進(jìn)行的,現(xiàn)在進(jìn)行這一委托理財?shù)氖芡兄黧w在不斷拓寬,例如日前滬昌特鋼選擇信托公司進(jìn)行委托理財,而據(jù)了解,基金公司也在積極研究如何幫助企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)管理等委托理財事宜。

    同時,保底收益的做法依然普遍存在。如外高橋決定委托上海富寶科技投資管理有限公司以5000萬元投資國債,受托方承諾上述資金的年收益率為9.5%,如實際收益率不足將予以補足。即使沒有保底收益,不少公司對委托理財?shù)氖找媛嗜匀挥休^高期望,最低的也達(dá)到了8%。如首創(chuàng)股份擬將1.5億元委托北京巨鵬投資公司進(jìn)行資產(chǎn)管理,雙方約定,委托資產(chǎn)的年收益率小于或等于8%時,不計提業(yè)績報酬;年收益率大于8%時才開始計提報酬。這種完成預(yù)定收益率才收取報酬的做法目前已被多家上市公司所采用。

    引人關(guān)注的是,除新增委托理財外,不少上市公司在以前的委托理財無法按期收回,從而不得不延期。西部的一家上市公司在1月初稱,一筆4000萬元的委托理財只收回400多萬元,余額延期6個月。同時,該公司還有一筆3000萬元的委托理財更是將延期1年。初步統(tǒng)計,上市公司目前延期的委托理財約占到了去年委托理財總額的三成左右。

    既然委托理財在上市公司中如此廣泛,如火如荼,形式多樣,那么委托理財及其投資收益如何核算呢?這似乎并不成為問題,但仍有探究的必要。

    一、委托理財行為是長期投資還是短期投資

    企業(yè)將自有閑置資金進(jìn)行適當(dāng)?shù)奈欣碡?一般而言,期限不會超過一年。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定,短期投資,是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資,包括股票、債券、基金等。長期投資,是指除短期投資以外的投資,包括持有時間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資。因此,委托理財屬于短期投資。

    當(dāng)委托理財?shù)狡?對于不得不延期的委托理財,或是自愿延期的委托理財,即使前后期累計投資時間已超過一年,延期部分亦均可視為一次新的理財行為,即為短期投資。

    二、委托理財投資的運作形式

    在實際操作中,委托理財一般采取以下幾種方式:

    1、委托方在受托方開設(shè)資金專戶,委、受雙方就資金流向及其余額定期(如按月)或隨時溝通,受托方向委托方提供交易及資金余額清單。

    2、委托方在受托方開設(shè)資金專戶,委托方對受托方進(jìn)行全權(quán)委托,受托資金封閉運行,受托方不向委托方提供交易及資金余額清單。

    3、委托方并不在受托方開設(shè)資金專戶,而是將資金交付受托方后進(jìn)行專項委托,受托方向委托方提供交易及資金余額清單。

    4、委托方并不在受托方開設(shè)資金專戶,委托方對受托方進(jìn)行全權(quán)委托,受托資金與受托方自有或其他資金混合使用,受托方不向委托方提供交易及資金余額清單。

    三、委托理財投資的核算

    (一)委托理財投資核算的一般原則:

    委托理財投資,屬短期投資,一般應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算:

    1、短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定:

    委托理財均為現(xiàn)金方式。以現(xiàn)金購入的短期投資,按實際支付的全部價款,包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨核算,不構(gòu)成短期投資成本。

    已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金,先作為其他貨幣資金處理,待實際投資時,按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,作為短期投資的成本。

    企業(yè)向證券公司劃出資金時,應(yīng)按實際劃出的金額,借記“其他貨幣資金”,貸記“銀行存款”科目。

    企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的,按照實際支付的價款,借記短期投資(××股票、債券、基金),貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨核算,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額,借記“短期投資”(××股票、債券、基金),按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等,借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目,按實際支付的價款,貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

    2、短期投資的現(xiàn)金股利或利息,應(yīng)于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

    企業(yè)取得的作為短期投資的股票、債券、基金等,應(yīng)于收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時,借記“銀行存款”等科目,貸記“短期投資”(××股票、債券、基金)。

    企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利,不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。

    3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)在期末時按短期投資的市價低于成本的差額,借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”,貸記“投資收益”。

    4、處置短期投資時,應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額,作為當(dāng)期投資損益。

    企業(yè)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息,按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按已計提的跌價準(zhǔn)備,借記“短期投資跌價準(zhǔn)備” 科目,按出售或收回短期投資的成本,貸記“短期投資” (××股票、債券、基金),按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息,貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。

    企業(yè)出售股票、債券等短期投資時,其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本,可以按加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個別計價法等方法計算確定其出售部分的成本。企業(yè)計算某項短期投資時,應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其出售部分的成本。企業(yè)計算出售短期投資成本的方法一經(jīng)確定,不得隨意更改。如需變更,應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

    5、“短期投資”應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

    6、“短期投資”期末借方余額,反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本。

    (二)委托理財投資特殊情況的核算:

    1、企業(yè)在委托理財時,如上述“運作形式”所述,并不一定能夠獲取交易清單,亦不一定知曉在受托方購入股票等證券時實際支付的價款中是否包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。在這種情況下,企業(yè)向證券公司劃出資金時,應(yīng)按實際劃出的金額,直接借記“短期投資 ”,貸記“銀行存款”科目。而不再通過“其他貨幣資金”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目等核算。

    在這種情況下,委托理財運行過程中,對于實際發(fā)生的現(xiàn)金股利或利息,因收于受托方券商或投資公司,并且無及時的交易紀(jì)錄,亦不予核算和反映。

    2、企業(yè)在資金委托運作期內(nèi)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息,如無法獲取交易清單,企業(yè)不予核算和反映。運作期內(nèi)某一清算期滿后統(tǒng)一清算,如跨年度時年底結(jié)算一次。但如果能夠獲取交易清單,應(yīng)該及時確認(rèn)損益。有些企業(yè)在運作期內(nèi)已經(jīng)處置所購證券并能計算處置所得,但并未確認(rèn)和核算投資收益,而是一律全額直接沖減“短期投資”。理由是尚在運作期內(nèi),運作期未滿。這是對相關(guān)制度的誤解。企業(yè)只有短期投資的現(xiàn)金股利或利息,于實際收到時,才可能予以沖減投資的賬面價值。

    3、對于企業(yè)與券商簽訂保底收益協(xié)議的,企業(yè)一般的做法是將清算時所得款項超過短期投資成本的差額部分,全部計入投資收益。這種做法值得探討。這里暫且不論保底的做法是否合乎法律法規(guī)的要求并受到法律的保護(hù)。如果保底收益率超過實際收益率,超額收益其實來源于受托方的捐贈。如果能夠從交易清單中分別確認(rèn)實際收益和超額收益,該超額收益存在著計入投資收益還是資本公積兩種選擇。按照企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定,計入資本公積。但是,這種收入又確實是委托理財行為本身所帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入,而不是憑空產(chǎn)生。計入資本公積,似乎是難以接受的。筆者認(rèn)為,兩種選擇都是可行的。

    同樣,如果雙方規(guī)定在超過某一預(yù)定的投資收益率時,企業(yè)將一定比例的超額收益支付給受托方。那么, 超額收益分成的部分,其實來源于委托方企業(yè)的捐贈。如果能夠從交易清單中計算確認(rèn)該部分超額收益分成,該超額收益分成,也存在著計入投資收益(減項)或營業(yè)外支出兩種選擇,也都是可行的。

    4、企業(yè)無法按月或隨時獲取交易明細(xì)清單的,“短期投資”應(yīng)按受托單位而不是按投資種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

    四、委托理財投資舉例說明

委托理財范文第4篇

委托理財有風(fēng)險

李大媽是一家銀行的儲蓄客戶。銀行的工作人員向李大媽推銷一種理財產(chǎn)品，稱“預(yù)期年收入率”最高達(dá)25%，上不封頂。

粗心的李大媽也沒有詳細(xì)閱讀，就與銀行簽訂了一份《人民幣理財產(chǎn)品協(xié)議書》，并向銀行存入了10萬元本金。

一年之后合同到期，李大媽卻發(fā)現(xiàn)自己的賬面上僅剩下8.3萬元，銀行并未按照合同約定向她支付投資收益，反而還使她的本金損失了1.7萬元。

李大媽與銀行爭吵。銀行方面卻說，她購買的產(chǎn)品準(zhǔn)確描述應(yīng)為“人民幣非保本浮動收益型投資產(chǎn)品”。銀行工作人員解釋：所謂“預(yù)期年收入率”并不代表一定獲得保證的收益。并稱該點在協(xié)議的第三頁有明文提示，雙方對協(xié)議的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任和風(fēng)險都有清楚和準(zhǔn)確的理解。所以，銀行不存在違約問題。

爭吵未果，李大媽憤然訴至法院，要求銀行支付她的本金損失及投資收益合計2.4萬元。

法院審理認(rèn)定，雙方簽訂的《協(xié)議書》合法有效。銀行按約定履行了義務(wù)，李大媽應(yīng)對合同約定的后果承擔(dān)責(zé)任。而根據(jù)資產(chǎn)管理報告，李大媽的10萬元本金在理財產(chǎn)品到期時的凈值確實只剩下8.3萬元。銀行如數(shù)返還，并沒有違反協(xié)議內(nèi)容。損失只能由李大媽自己承擔(dān)。

法官指出，銀行勝訴的關(guān)鍵是其盡到了風(fēng)險提示義務(wù)。而李大媽沒有仔細(xì)閱讀協(xié)議內(nèi)容，對協(xié)議沒有充分的認(rèn)識和理解，應(yīng)視為是其個人放棄自己的知情權(quán)，由此產(chǎn)生的后果，應(yīng)由李大媽自行承擔(dān)。

委托炒股險賠光

既然通過銀行購買理財產(chǎn)品無效，那么個人委托炒股會實現(xiàn)“保本”嗎？老廖的遭遇告訴我們，也不會。

2008年，老廖書面委托一個傳說中的“神人”操盤手小汪，為自己買賣股票和管理資金賬戶，投入本金20萬元。小汪承諾，一年之內(nèi)老廖的賬戶金額將達(dá)到25萬元，如未達(dá)到，則愿承擔(dān)責(zé)任。一年期滿后，老廖竟然聯(lián)系不上小汪了！老廖趕緊來到證券公司查詢資金對賬單，發(fā)現(xiàn)自己原本20萬元的本金僅剩下3.7萬元。

老廖當(dāng)時就傻眼了，一氣之下，把小汪告到法院，要求小汪返還本金20萬元。法院也無法找到小汪，只得缺席進(jìn)行審理。

法院審理認(rèn)定，老廖和小汪雖然簽訂了委托合同，但合同內(nèi)容違反了相關(guān)法律法規(guī)的禁止性條款，所以判決該委托合同無效，小汪應(yīng)返還老廖20萬元本金。

法官指出：我國《證券法》規(guī)定，未經(jīng)中國證監(jiān)會許可，任何機(jī)構(gòu)和個人不得從事證券、期貨投資咨詢業(yè)務(wù)，證券投資咨詢機(jī)構(gòu)不得從事投資人從事證券買賣，不得與投資人約定分享投資收益或分擔(dān)投資損失。

本案中，小汪作為公民個人接受委托，為老廖股票投資，已經(jīng)違反了法律、法規(guī)對于證券服務(wù)機(jī)構(gòu)從業(yè)的強制性規(guī)定，故該委托合同無效。

“保本條款”法不保護(hù)

細(xì)究現(xiàn)行法律，我們會發(fā)現(xiàn)，目前不論是個人還是證券公司，其與客戶所簽訂的“保本條款”基本上都沒有用，屬于無效條款。

委托理財范文第5篇

近幾年，為了追求更高的投資報酬和實現(xiàn)快速的資本增長，委托理財?shù)默F(xiàn)象越來越多。所謂委托理財，就是企業(yè)將自己所擁有的、因一時找不到好的投資項目而閑置的資金委托給有關(guān)機(jī)構(gòu)代其理財?shù)男袨?。在實?wù)中，多數(shù)企業(yè)在對委托理財進(jìn)行處理時，基本上能夠按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行正確地處理和恰當(dāng)?shù)胤从场Ｆ渫ǔＷ鞣椋?/p>

1.將自己的資金委托并劃給受托企業(yè)時，作為短期投資處理，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為“短期投資”和“貨幣資金”項目，在現(xiàn)金流量表中，反映為“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“投資所支付的現(xiàn)金”，在利潤表中暫不作反映。

2.收到受托公司劃回的委托理財收益時，作為投資收益處理，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目；將收到的款項反映為資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目和利潤表中的“投資收益”項目，同時反映在現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”中。

3.收回委托理財本金時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”科目；將收到的款項記入資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”和“短期投資”項目，同時反映在現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收回投資所收到的現(xiàn)金”中。

二、審計中應(yīng)注意的幾個問題

（一）企業(yè)是否對委托理財本金進(jìn)行了變相反映

委托理財是一項短期投資活動，應(yīng)將其本金反映于“短期投資”中。然而在會計實務(wù)中，一部分企業(yè)為了逃避有關(guān)部門的監(jiān)管，常常對委托理財本金進(jìn)行變相反映。企業(yè)對委托理財本金可能進(jìn)行的變相反映如下：

1.記入“應(yīng)收賬款”。具體作法為：（1）將委托理財款項劃支給受托公司時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中，相應(yīng)地反映為“應(yīng)收賬款”和“貨幣資金”項目；在現(xiàn)金流量表中，反映在“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目中。（2）收回委托理財本金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，即將當(dāng)初記入此二科目的金額進(jìn)行對沖；在資產(chǎn)負(fù)債表中，仍反映在“貨幣資金”和“應(yīng)收賬款”項目中；在現(xiàn)金流量表中，反映為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目。

2.記入“其他應(yīng)收款”。在這種情況下，企業(yè)通常是將委托理財本金作為一筆借款的形式拆借給受托企業(yè)，雙方簽訂借款合同（協(xié)議），或者是由受托企業(yè)向委托企業(yè)出具一份“借條”之類的東西，從而掩蓋其委托投資的真實目的。具體處理為：（1）劃出委托理財款項時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中，相應(yīng)地反映為“其他應(yīng)收款”和“貨幣資金”項目；在現(xiàn)金流量表中，反映在“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中；（2）收回委托理財本金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目，即將當(dāng)初記入此二科目的金額進(jìn)行對沖；在資產(chǎn)負(fù)債表中，仍反映在“貨幣資金”和“其他應(yīng)收款”項目中；在現(xiàn)金流量表中，反映為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

3.記入“預(yù)付賬款”，其具體會計處理與以上相似。若企業(yè)對其委托理財本金有如上的變相反映，我們應(yīng)在審計中作相應(yīng)的調(diào)整，并在會計報表附注中作相應(yīng)的披露，以降低審計風(fēng)險，同時真實反映其本來面目。

（二）企業(yè)是否對委托理財收益進(jìn)行了變相反映

那些變相反映委托理財本金和轉(zhuǎn)移委托理財活動的企業(yè)，為了將自己的委托理財活動掩蓋得更加徹底，也會相應(yīng)地對委托理財收益進(jìn)行變相反映，不將其反映在“投資收益”中。其通常做法是：（1）在將款項借給受托企業(yè)時，簽定的合同（協(xié)議）或借條上注明的關(guān)于使用該款項的代價往往不是投資收益，而是“利息”之類的項目；（2）到期收到委托理財收益時，作為利息收入處理，借記“銀行存款”科目，貸記“財務(wù)費用——利息收入”；甚至直接沖減利息支出，用紅字借記“財務(wù)費用——利息支出”；（3）在會計報表中的反映：將收到的委托理財收益反映在利潤表中的“財務(wù)費用”項目，相應(yīng)地在現(xiàn)金流量表中反映為“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

對于對委托理財收益的變相反映，我們應(yīng)在審計時將其調(diào)整入“投資收益”項目中，并對相關(guān)方面（如利息營業(yè)稅）進(jìn)行關(guān)注和調(diào)整，以便真實地反映相關(guān)活動。

（三）企業(yè)是否對委托理財活動進(jìn)行了轉(zhuǎn)移

介于近來有關(guān)委托理財?shù)墓芾肀容^嚴(yán)，且按以上（一）的做法很容易被審計人員查出，一些企業(yè)便想方設(shè)法通過其他一些更隱蔽的渠道來委托理財，將委托理財活動進(jìn)行轉(zhuǎn)移。其做法為：

1.轉(zhuǎn)移給子公司。一種做法是將資金借給控股子公司，讓控股子公司用這些資金進(jìn)行委托理財（或直接買賣證券）；另一種做法是與其他企業(yè)共同投資設(shè)立新的參股子公司，讓此參股子公司對該投資公司投入的資本用于委托理財。在這種做法下，因參股子公司不納入合并范圍，其委托理財?shù)臉I(yè)務(wù)就可能不會直接反映到該投資公司的報表或會計報表附注中，投資公司有可能會蒙混過關(guān)。

2.轉(zhuǎn)移給子公司以外的關(guān)聯(lián)企業(yè)。此時的通常做法是將資金借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，讓關(guān)聯(lián)企業(yè)用這部分資金代自己進(jìn)行委托理財。

3.轉(zhuǎn)移給客戶。企業(yè)與其有經(jīng)常往來的客戶相互之間常常存在相當(dāng)程度的依賴性，因此，將本企業(yè)的委托理財活動轉(zhuǎn)移給自己要好的客戶便成為可能。這種情況下，企業(yè)通常是將資金借給自己的客戶，讓客戶替自己“理財”。若此客戶不是上市公司或是知名企業(yè)等引人注目的企業(yè)時，則貸款企業(yè)的這種轉(zhuǎn)移活動就可能不會引起有關(guān)方面和人員的注意，從而比較容易得逞。

筆者認(rèn)為，當(dāng)審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)以上類似的情況時，其最穩(wěn)健的做法就是督促企業(yè)在審計報告日前向?qū)Ψ狡髽I(yè)收回有關(guān)款項（若是子公司用資本金進(jìn)行投資，則督促其子公司在報告日前收回有關(guān)款項），同時在企業(yè)的會計報表附注中對有關(guān)事項進(jìn)行充分地披露。

（四）關(guān)注有關(guān)項目的發(fā)生額

我們平時在對資產(chǎn)負(fù)債表項目進(jìn)行性復(fù)核時，通常只是對余額進(jìn)行分析性復(fù)核。筆者認(rèn)為這樣是欠妥的，因為余額期初期末無異常變動，并不能說明其發(fā)生額就無異常變動。例如，A企業(yè)在某年度內(nèi)，委托B企業(yè)為自己炒股。為了掩人耳目，A企業(yè)于每月月初劃出款項給B企業(yè)，而月末又劃回。這樣，A企業(yè)各月及年初年末的銀行存款余額均較平穩(wěn)，無異常波動。如果我們單是從余額方面進(jìn)行分析，不關(guān)注其發(fā)生額的情況，則一個重大的問題可能就會從我們眼皮底下溜過。因此，筆者認(rèn)為要重視有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項目（如銀行存款、其他應(yīng)收款等）的發(fā)生額分析。比如，因企業(yè)要進(jìn)行委托理財款項的劃轉(zhuǎn)或收回，基本上都要通過“銀行存款”這個科目，故關(guān)注“銀行存款”科目的借貸方發(fā)生額及相關(guān)發(fā)生業(yè)務(wù)，可能會對委托理財活動的審計有一定的幫助。