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報表審計范文第1篇

[關(guān)鍵詞]審計技巧合并報表往來賬審查審計詢問

一、合并會計報表審計技巧

在合并會計報表審計實踐中，需要尋找既準確又簡便的審計技巧。合并會計報表審計的難點主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消審核上，因而審計師常常會利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的特殊必然聯(lián)系，對合并會計報表的主要項目進行復(fù)核，來確定合并會計報表數(shù)據(jù)的正確性?？偨Y(jié)下來，應(yīng)該注意下面幾點：

1.利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實“合并凈資產(chǎn)”的正確性，合并抵消對凈資產(chǎn)的影響有以下幾個方面：合并前子公司報表調(diào)整等對母公司長期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計未確認投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準備抵消數(shù)、存貨抵消數(shù)等。核對關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn)+累計未確認投資損失數(shù)-（或+）長期投資調(diào)整數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準備抵消數(shù)+（或-）存貨所含未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)+（或）其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)=母公司凈資產(chǎn)。

2.利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關(guān)系，核實“合并凈利潤”項目的正確性。其存在的關(guān)系為：合并凈利潤+（或-）存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消數(shù)+（或-）其他內(nèi)部購銷未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準備抵消對當期利潤的影響數(shù)+（或-）合并前投資收益調(diào)整數(shù)-職工獎勵及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤分配數(shù)=母公司凈利潤。

3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計數(shù)”的關(guān)系來核實投資收益項目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤分別為體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的各個項目，因此存在以下計算關(guān)系：合并投資收益+少數(shù)股東本期收益+本期計提的職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目-本期未確認投資損失=子公司凈利潤合計數(shù)。

二、會計賬簿審計技巧

會計賬簿審計的內(nèi)容主要是看會計賬簿的設(shè)置、登記和管理是否符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定。在審計工作中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒

四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內(nèi)容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結(jié)計余額和責任人交接時是否銜接；有無資產(chǎn)類賬戶出現(xiàn)貸方余額或權(quán)益、負債類賬戶出現(xiàn)借方余額等異?，F(xiàn)象。

2.核對。通過核對各賬戶余額的計算是否正確，看有無結(jié)總增列或結(jié)總減列以及錯記、漏記、重記等問題；通過賬證核對，看賬簿記錄與會計憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對，看總賬與所屬明細賬的內(nèi)容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發(fā)生額與期末余額是否相符；通過賬實核對，看現(xiàn)金、有價證券、財產(chǎn)物資等項數(shù)字是否賬實相符。

3.分析。通過分析，主要看各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發(fā)現(xiàn)疑點。

4.查詢。對在審閱、核對、分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。

三、往來賬審計技巧

往來賬審計應(yīng)收款項和應(yīng)付款項兩個方面，分屬企業(yè)的短期債券和短期債務(wù)。具體包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項目。對往來賬的審計，是審計工作中的一個重點，在實施過程中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.分析賬戶的賬齡及余額構(gòu)成，應(yīng)選取賬齡長、金額大的、年內(nèi)往來頻繁年底突然結(jié)算清戶的、年末出現(xiàn)大額貸方余額的等應(yīng)收款項目進行調(diào)查詢問和向債務(wù)人進行函證。根據(jù)函證情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當?shù)恼{(diào)整；未回函的，可以再次復(fù)詢。

2.對應(yīng)收款項收不回已確認為壞賬的，應(yīng)審查有無必要的審批手續(xù)，計提的方法是否適當，賬務(wù)處理是否合規(guī)，是否已在資產(chǎn)負債表上反映。對已經(jīng)確認認為壞賬的而又重新收回的應(yīng)收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務(wù)處理。

3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。及時抽查部分憑證，確定核算內(nèi)容的真實性，是否存在未入賬的應(yīng)付事項。

4.要審查往來賬的明細余額合計數(shù)和總賬及報表余額是否相一致，核對有關(guān)憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。

四、會計報表審計中詢問方面應(yīng)該注意的技巧

在審計過程中，審計師獲取審計信息主要通過對管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現(xiàn)場所觀察到的情況是否屬實、或政策、程序是否被貫徹執(zhí)行的主要手段。有效運用詢問的技能在審計中顯得尤為重要，如果能夠正確地運用審計詢問，審計師就能使被審計方自己說服自己接受審計建議。下面是一些審計師在訊問過程中值得借鑒的技巧：

1.詢問具體問題。比如，若審計師問到改變控制程序的可行性并得到實施更改不經(jīng)濟的回答時，這種回答表面意思容易理解，但其真實含義卻模糊不清。要得到有用的審計信息，審計師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節(jié)約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對問題細節(jié)的追問，一般的或非具體的回答無助于識別核心問題或得到有意義的結(jié)論。

2.注意沒說到的問題。即使被審計人能夠很好地理解審計師的意圖，當接受審計師詢問時，也會在披露重要信息方面出現(xiàn)紕漏。例如，作為內(nèi)部控制調(diào)查問卷的一部分，審計師會問：“你們是每月核對銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計師就會在調(diào)查表上作“不是”的標記，這可能預(yù)示銀行內(nèi)部控制制度不完善。實際上，他們每周都收到并核對銀行報表，而被審計人對此卻沒有說明。

3.運用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復(fù)。例如，針對上述情況，審計師應(yīng)問：“銀行賬單多長時間核對一次？”此外，也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。

五、利用計算機技術(shù)輔助審計

1.計算機輔助審計可以將“結(jié)果審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖Y(jié)果審計”與“過程審計”并重。“結(jié)果審計”是指審計人員只對傳統(tǒng)的財務(wù)報表及賬薄上的數(shù)據(jù)進行審計，審計人員的主要職責是對會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性作出審計評價。在會計信息系統(tǒng)中，原始數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，即由計算機按程序自動進行處理，輸出所需信息。這樣會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性、輸出結(jié)果的真實性、正確性、不僅取決于輸入數(shù)據(jù)的真實性和正確性，系統(tǒng)工作人員的操作是否符合規(guī)范、還取決于電子數(shù)據(jù)的處理過程等。

報表審計范文第2篇

一、檢查合并范圍是否正確、完整

根據(jù)財會字（1995）11號《財政部關(guān)于印發(fā)（合并會計報表暫行規(guī)定）的通知》（以下簡稱“暫行規(guī)定”）的規(guī)定：凡設(shè)立于我國境內(nèi)，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應(yīng)當編制合并會計報表，母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會計報表的合并范圍。根據(jù)《企業(yè)會計制度》第一百五十八條：企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50％以上（不含50％），或雖然占該單位注冊資本總額不足50％但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當編制合并會計報表。合并會計報表的編制原則和方法按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。

根據(jù)上述規(guī)定，審計人員應(yīng)檢查符合下列條件的被投資單位是否已納入合并范圍：

1、母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資單位，具體有下列幾種情況：（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本；（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本；（3）母公司直接和間接方式合計持有、控制被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本。

2、被母公司控制的其他被投資單位，具體有下列幾種情況：（1）通過與該被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策；（3）有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在公司董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。同時，還應(yīng)注意是否將下列不應(yīng)納入合并范圍的子公司納入了合并范圍：已準備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；準備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的表決權(quán)資本的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司（應(yīng)注意有的企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司不納入合并范圍）；受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

二、檢查合并會計報表的合并基礎(chǔ)是否正確、完整

1、檢查合并會計報表工作底稿所列個別會計報表是否經(jīng)審計。如經(jīng)審計，則與審定后的個別會計報表核對一致，并考慮個別會計報表審計意見對合并會計報表的影響程度；如由其他注冊會計師審計，則應(yīng)對其出具的審計報告，提供的資料進行復(fù)審、分析和判斷，必要時，可以以審計問卷的方式商請答復(fù)。如規(guī)模較小，其資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等在企業(yè)集團中所占比例不大，則可要求該子公司提供與合并報表及其附注有關(guān)的明細資料。

2、檢查母公司和子公司會計報表決算日和會計期間是否一致。“暫行規(guī)定”要求：母公司為了編制合并會計報表，應(yīng)當統(tǒng)一母公司與子公司的會計報表決算日和會計期間，使子公司會計報表決算日和會計期間與母公司會計報表決算日和會計期間保持一致，不一致時，母公司應(yīng)當按照母公司本身會計報表決算日和會計期間，對于公司會計報表進行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會計報表編制合并會計報表；或者要求子公司按照母公司的要求重新編制會計報表，然后將經(jīng)調(diào)整一致的個別會計報表編制合并會計報表。

3、檢查母、子公司采用的會計政策是否一致。2001年1月9日財會（2001）11號《財政部關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)會計制度＞實施范圍有關(guān)問題規(guī)定的通知》第三條：為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當盡量采用相同的會計政策。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)實施了《企業(yè)會計制度》，母公司應(yīng)當要求其子公司也實施《企業(yè)會計制度》，在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定對子公司的會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。如果企業(yè)中的母公司尚未實施《企業(yè)會計制度》，而其部分子公司已經(jīng)實施了《企業(yè)會計制度》的，企業(yè)集團中的母公司和其他未實施《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，由母公司確定（如需經(jīng)同級財政部門批準的，應(yīng)經(jīng)批準），但對外提供的合并會計報表，母子公司所采納的會計政策應(yīng)當統(tǒng)一。

財會200310號《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》第五條規(guī)定：在編制合并會計報表時，只要集團企業(yè)中有一個公司執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的公司的會計政策調(diào)整其他未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。

根據(jù)上述規(guī)定若母子公司采用的會計政策存在重大不一致，且對合并的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在編制合并會計報表時對子公司的會計報表作必要的調(diào)整；當然，若相差不大且影響也不大，根據(jù)重要性原則可不作調(diào)整，但注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在合并會計報表附注中進行必要的說明，以免會計報表使用者產(chǎn)生誤解。

4、檢查母公司對子公司長期股權(quán)投資的核算方法是否符合有關(guān)規(guī)定。

“暫行規(guī)定”中規(guī)定：母公司為編制合并會計報表，對子公司進行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán)益法進行核算，并以此編制個別會計報表，為編制合并會計報表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。據(jù)此審計人員應(yīng)檢查對納入合并范圍的所有子公司是否均已采用權(quán)益法核算，尤其應(yīng)注意的是納入合并范圍的母子公司共同投資的子公司，應(yīng)按權(quán)益法補做另一方未按權(quán)益法確認的投資收益。

三、合并會計報表審計應(yīng)特別注意的幾個報表項目

1、外幣報表折算差額?！皶盒幸?guī)定”中規(guī)定，對于境外子公司以外幣表示的會計報表，母公司應(yīng)當按規(guī)定將境外子公司會計報表各項目的數(shù)額折算為母公司記賬本位幣，并以折算為母公司本位幣后的會計報表編制合并會計報表。對于境內(nèi)子公司采用與母公司記賬本位幣以外的貨幣編報的會計報表，也應(yīng)當按照本規(guī)定將其會計報表折算為母公司記賬本位幣表示的會計報表。

因此，如果合并報表中存在外幣折算問題，母公司必須采用現(xiàn)行匯率法將子公司的外幣會計報表折合人民幣：資產(chǎn)和負債項目按合并會計報表決算日的匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，均按會計事項發(fā)生日的匯率折算，未分配利潤項目以折算后的利潤分配表中該項目的金額列示；利潤表項目按合并會計報表期間的平均匯率折算，因此形成的差額作為“外幣報表折算差額”列示于所有者權(quán)益中的利潤分配項目之后。若被審計單位合并報表中存在外幣折算問題時，審計人員應(yīng)注意其處理是否符合上述要求。

2、合并長期股權(quán)投資。該項目數(shù)額可用下列公式予以驗證：

合并長期股權(quán)投資＝母公司和子公司長期股權(quán)投資一對納入合并范圍子公司的長期股權(quán)投資

3、合并價差。合并價差是由于母公司投出資產(chǎn)賬面價值與所持子公司股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)之間的差額的攤余價值，因此可以根據(jù)下列公式驗證該項目余額是否正確。

合并價差＝母公司和子公司攤余的股權(quán)投資差額一母公司和子公司未納入合并范圍的股權(quán)投資差額

4、少數(shù)股東權(quán)益。該項目數(shù)額可用下列公式予以驗證：

少數(shù)股東權(quán)益＝∑（納入合并范圍的子公司凈資產(chǎn)±因母子公司會計政策、會計估計不一致經(jīng)調(diào)整一致而調(diào)增調(diào)減的利潤總額）×子公司（不含合營企業(yè)）中少數(shù)股東持股比例

5、合并實收資本（股本）。絕大多數(shù)情況下該項目的數(shù)額與母公司的數(shù)額一致，只有在納入合并范圍的母子公司間的投資關(guān)系尚未明確時才會出現(xiàn)不一致，此現(xiàn)象主要出現(xiàn)在國有集團公司的合并會計報表中，審計若發(fā)現(xiàn)此類差異應(yīng)提請公司在會計報表附注中詳細披露。

6、合并資本公積。絕大多數(shù)情況下該項目的數(shù)額與母公司的數(shù)額一致，只有在納入合并范圍的母子公司間的投資關(guān)系尚未明確時才會出現(xiàn)不一致，此現(xiàn)象主要出現(xiàn)在國有集團公司的合并會計報表中，審計若發(fā)現(xiàn)此類差異應(yīng)提請公司在會計報表附注中詳細披露。

7、合并盈余公積項目：該項目數(shù)額與母公司的數(shù)額可能存在兩種情況，即相等、大于。（1）數(shù)額相等存在下列情形。①所有納入合并范圍的子公司含按比例合并的合營企業(yè)）一直未實現(xiàn)盈利；②所有納入合并范圍的子公司含按比例合并的合營企業(yè)雖然實現(xiàn)盈利，但一直未按《公司法》的規(guī)定計提法定盈余公積金和法定公益金。（2）大于母公司該項目的數(shù)額的情形。納入合并范圍的子公司（含按比例合并的合營企業(yè)）實現(xiàn)了凈利潤并按《公司法》的規(guī)定計提了法定盈余公積金和法定公益金，此時可以按下列公式驗證此情形下該項目數(shù)額的正確性：

合并盈余公積＝母公司盈余公積＋納入合并范圍子公司期末盈余公積×母公司持有股權(quán)比例（當母子公司均持股時為折算后母公司實際持有股權(quán)比例）

8、合并未確認投資損失。該項目數(shù)額之所以出現(xiàn)是由于母公司根據(jù)《企業(yè)會計準則——投資》的規(guī)定，當納入合并范圍的子公司發(fā)生虧損時，母公司確認被投資子公司發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限。因此當納入合并范圍的子公司凈資產(chǎn)為負數(shù)時合并報表中就出現(xiàn)了“未確認的投資損失”這一項目，該項目數(shù)額可用下列公式進行驗證：

合并未確認投資損失＝∑母公司持有股權(quán)比例（當母子公司均持股時為折算后母公司實際持有股權(quán)比例）×納入合并范圍的凈資產(chǎn)為負數(shù)的子公司凈資產(chǎn)

9、合并未分配利潤項目：該項目數(shù)額與母公司的數(shù)額可能存在三種情形：即小于、等于、大于。

（1）出現(xiàn)小于的情形。

①納入合并范圍的子公司（含按比例合并的合營企業(yè)）實現(xiàn)了凈利潤且母子公司之間的關(guān)聯(lián)交易不存在未實現(xiàn)利潤，并按《公司法》的規(guī)定計提了法定盈余公積金和法定公益金，當出現(xiàn)該情況時可用下列公式進行驗證：合并盈余公積＝母公司盈余公積＋母公司未分配利潤一合并未分配利潤。

②當母子公司執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，根據(jù)“暫行規(guī)定”等規(guī)定進行調(diào)整一致，并因此項調(diào)整而調(diào)減凈利潤時，可用下列公式予以驗證：

合并未分配利潤＝母公司未分配利潤＋母公司盈余公積—因母子公司會計政策、會計估計不一致調(diào)整一致時而調(diào)減的凈利潤－合并盈余公積

③當納于合并范圍的子公司（含按比例合并的合營企業(yè)）實現(xiàn)了凈利潤且母子公司之間的關(guān)聯(lián)交易存在未實現(xiàn)利潤、母子公司均按《公司法》的規(guī)定計提了法定盈余公積金和法定公益金時，可用下列公式進行驗證：合并盈余公積＝母公司盈余公積＋母公司未分配利潤—合并抵銷內(nèi)部銷售尚未實現(xiàn)的利潤＋內(nèi)部往來當期計提的壞帳準備－合并盈余公積。

（2）相等的情形。只有當所有納入合并范圍的子公司（含按比例合并的合營企業(yè)）一直未實現(xiàn)盈利，或雖然實現(xiàn)盈利但一直未按《公司法》的規(guī)定計提法定盈余公積金和法定公益金時出現(xiàn)。

（3）大于的情形，只有當母子公司執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，根據(jù)“暫行規(guī)定”等規(guī)定進行調(diào)整一致、并因此項調(diào)整而調(diào)增凈利潤時出現(xiàn)，此情形下可用下列公式予以驗證：

合并未分配利潤＝母公司未公配利潤＋母公司盈余公積＋因母子公司會計政策、會計估計不同調(diào)整一致時調(diào)增的凈利潤—合并盈余公積

10、合并投資收益。該項目數(shù)額可用下列公式予以驗證

合并投資收益＝母公司和子公司投資收益－納入合并范圍按權(quán)益法確認的對子公司的投資收益

11、少數(shù)股東本期損益。該項目數(shù)額可用下列公式予以驗證：

少數(shù)股東本期損益＝∑（納入合并范圍的子公司凈利潤±因母子公司會計政策、會計估計不一致經(jīng)調(diào)整而調(diào)增調(diào)減的凈利潤）×子公司（不含合營企業(yè)）中少數(shù)股東持股比例

報表審計范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計；財務(wù)報表審計；整合

1內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的必要性研究

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都是屬于基于責任方所認定的一種合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)在性質(zhì)上具有同質(zhì)性，而這也使得兩者之間的融合更為簡單和方便。注冊會計師依據(jù)審計標準的規(guī)定，以特定的審計程序為基礎(chǔ)，采用特定的方式對公司的財務(wù)報表所提供信息的公允性和合法性發(fā)表審計意見，進而以此來確保公司的財務(wù)報表具有安全性和可靠性，這便是財務(wù)報表的審計。而注冊會計師接受了第三方或企業(yè)的委托，對企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性和內(nèi)部控制設(shè)計的合理性進行有效的鑒證并發(fā)表意見的業(yè)務(wù)活動，就是內(nèi)部控制審計。在這里，管理層需要充分地將企業(yè)內(nèi)部的控制體系的可靠性和完整性予以說明，同時要認定內(nèi)部控制的有效性，而注冊會計師對于企業(yè)管理層的相關(guān)內(nèi)部控制聲明，和認定進行審計需發(fā)表意見。內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計之間的關(guān)系十分密切，這能夠促使兩者之間的整合更加的嚴謹，從而得到相互支持，財務(wù)報表的審計結(jié)果可以有效地幫助審計人員對其內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的漏洞環(huán)節(jié)予以確定，反過來說，不控制審計的結(jié)果也能夠幫助審計人員對其審計計劃和審計程序予以確定。所以說整合審計能夠更好地處置會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，在一定程度上減小運行成本，能夠有效地提高工作效率，降低風險的發(fā)生。而在審計當中，其所實施的測試和其收集的證據(jù)，對于這兩種活動都有效，所以這種整合是一種兼顧審計與被審計單位共同利益的制度安排，而且經(jīng)濟可行，同時在國外一些國家的應(yīng)用也證明了這種模式的合理有效性。

2內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的措施分析

2.1對于整合審計規(guī)范與審計指南的構(gòu)建

在當前來說整合升級受到了各個企業(yè)的重視，在一些企業(yè)進行審計的時候也是有選擇性地進行整合審計。但從我國當前的整合審計來分析，我們?nèi)狈εc之相配套的指南，也不具有規(guī)范性的相關(guān)指導(dǎo)，所以在現(xiàn)實生活中的整合審計，操作起來具有一定的生硬感。而現(xiàn)如今我們僅僅在企業(yè)內(nèi)部的控制審計中，提出了相關(guān)的實施意見，也概括性地給出了一定的總結(jié)要求，提到了一定的簡單操作方法，使得當前我國的整合審計表現(xiàn)出一種只存在理念卻并沒有具體實施方案的現(xiàn)象。為了確保整合審計更好地應(yīng)用在我國當前的實踐當中，需要盡快地做好相關(guān)的整合升級計劃，出臺相關(guān)的整合審計實施程序方面的措施規(guī)范要求，同時也要對于包括不同分區(qū)的或不同行業(yè)的具體指南予以必要的索引，這樣才能夠為當下的會計師事務(wù)所的審計工作提供必要的標準指引。

2.2強化當前注冊會計師的素質(zhì)建設(shè)工作

對于整合審計來說，注冊會計師是實際實施者，因此其職業(yè)判斷在整個審計過程中具有突出的表現(xiàn)，同時也表明審計質(zhì)量的好壞與從業(yè)人員職業(yè)道德的素質(zhì)情況具有密切的關(guān)聯(lián)。從一些現(xiàn)有的案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)一些大型的會計師事務(wù)所，其進行審核的時候，一般采用分工和分小組合作的方式進行，并非是通過某一個注冊會計師對整體的審計計劃進行負責。這也能夠看出當前我國的注冊會計師，不能熟練地對這兩種審計計劃進行熟練地整合。而在未來會計師事務(wù)所在進行人才吸納的時候需要注意，對這兩種審計人才的數(shù)量進行平衡，同時為會計師事務(wù)所內(nèi)部現(xiàn)有人才提供必要的培訓，以便于更好地幫助會計師培養(yǎng)其自身的職業(yè)素質(zhì)。

2.3加大力度進行信息化管理工作

當前社會為信息科技高速發(fā)展的社會，已經(jīng)有很多企業(yè)實現(xiàn)了以計算機技術(shù)為載體的信息化管理制度。同時注冊會計師對其企業(yè)內(nèi)部的控制作出審計的時候，應(yīng)該重點對其內(nèi)部控制和設(shè)計的執(zhí)行的一貫性進行考察，同時需要注意內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，其判斷的依據(jù)主要為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的規(guī)章制度和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置等。而在這里，內(nèi)部控制的執(zhí)行，在判斷起來較為復(fù)雜，所以需要在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)以計算機作為載體的一種信息化管理，這樣能夠通過事先的設(shè)置，可以基于企業(yè)內(nèi)部不同人員不同的權(quán)限，有效地保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，而執(zhí)行起來也具有一貫性，在某種程度上大大地減少了注冊會計師的工作難度。

結(jié)束語

本研究主要就內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的必要性作出簡要研究，同時提出了兩種審計整合的有效性措施，提到了筆者一些自己的主觀看法。筆者認為，在當前環(huán)境下，只有將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計充分的整合，才能促進我國市場化的更好發(fā)展。

參考文獻：

報表審計范文第4篇

1.舞弊的定義。我國《獨立審計準則第1141號――財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》對舞弊定義為：“財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念，但準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生做出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊?！?/p>

2.財務(wù)報表舞弊的概念。關(guān)于財務(wù)報表舞弊的定義，也是有多種多樣的。在我國財務(wù)報表舞弊是指會計主體為實現(xiàn)其主觀目的，違背會計制度、會計準則及相關(guān)財務(wù)會計法律法規(guī)而故意編制虛假財務(wù)報表的行為，亦為會計信息的虛假陳述。

3.財務(wù)報表舞弊的類型。（1）虛報盈虧，偷逃稅款。一些單位為了達到一些不法目的，隨意調(diào)整報表金額，人為地加大資產(chǎn)，虛增利潤；另外，還有些企業(yè)刻意增加成本費用，削減所得的利潤，目的就是想少繳納稅款。還有些企業(yè)向財政部門上交的報表是虧損的賬，目的是為了獲得財政補貼和其他優(yōu)惠政策；向銀行提交的報表是盈利的賬，目的是表現(xiàn)出其優(yōu)良的財務(wù)狀況，欺騙銀行貸款。（2）各個報表之間不相符。按照有關(guān)的規(guī)定，企業(yè)向外界公布的報表之間必定要存在必然的聯(lián)系。如資產(chǎn)負債表中的未分配利潤和利潤分配表中的未分配利潤是相同的。舉個簡單的例子：某一個企業(yè)在最近幾年里沒有長期和短期的投資，即長期和短期投資都為零，但在損益表的“投資收益”項目已錄得5000000元，檢查后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的投資來源是一筆銷售業(yè)務(wù)，而企業(yè)為了躲避營業(yè)稅，將此項收入記入到投資收益科目，使得表表不相符。

二、財務(wù)報表舞弊的手段

1.資產(chǎn)負債表的舞弊。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者職工利用他們在自身職位上的便利之處，為了不法套取現(xiàn)金而開出空白發(fā)票。假若是審計人員審查出財務(wù)報表中所記載的費用額十分龐大，那么就必須要向企業(yè)取得相對應(yīng)的憑證和發(fā)票等，然后對照別的報表，檢查下是否有那么報表就可能存在問題。

2.利潤表的舞弊。一些項目，尤其是服務(wù)項目或勞務(wù)項目，一般是所有或者大部分的款項先賦予提供者，在未來的一段期間中提供勞務(wù)和服務(wù)。但是有的企業(yè)卻在收到款項的時候馬上確定為收入，不看將來是不是仍然會提供服務(wù)。

還有的企業(yè)提前確認收入的舞弊行為是編造生產(chǎn)記錄、發(fā)運記錄和發(fā)票等，粉飾他們的舞弊作假行為。還有一種方式是企業(yè)用委托代銷方式銷售商品時，委托方應(yīng)該在受托方把商品銷售并且受到開出的銷售清單時才能夠確認收入，但是有些企業(yè)卻提前確認收入。

三、財務(wù)報表舞弊的危害

1.危害市場經(jīng)濟秩序。企業(yè)對財務(wù)報表的舞弊粉飾企業(yè)實際的運營情況，誤導(dǎo)大部分投資者或者是國家對該企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)績判斷。進而危害正常的市場經(jīng)濟秩序。

2.危害廣大投資者。社會上的廣大投資者大多是對企業(yè)的財務(wù)報表進行分析評估，從而了解到企業(yè)的運營情況，對將來企業(yè)支付股利的能力有所掌握，在對企業(yè)的整體情況有所了解之后，才決定是否對該企業(yè)進行投資。而如果企業(yè)對財務(wù)報表進行舞弊，而一般的投資者是難以發(fā)覺的，這會騙取投資者對企業(yè)的信任，導(dǎo)致投資者的損失

3.危害會計人員本身。企業(yè)的會計人員對財務(wù)報表進行舞弊這一問題會使得社會對會計界的人員失去信任，導(dǎo)致社會各界對會計界有所質(zhì)疑，這對會計界的發(fā)展的是一個極奇負面的影響。甚至有可能導(dǎo)致會計人員本身走上違法犯罪的道路，影響會計人員的一生。

四、財務(wù)報表舞弊的審計對策

1.開展誠信教育。其實對于很多的財務(wù)報表舞弊主要的原因不是因為審計人員的審計能力方面的問題，大部分是關(guān)于他們自身的素質(zhì)修養(yǎng)，職業(yè)道德的問題。所以我覺得對審計人員、企業(yè)管理層、注冊會計師等有與財務(wù)有聯(lián)系的人員都應(yīng)該加強誠信教育。

2.完善注冊會計師制度。我們應(yīng)該為注冊會計師審計提供一個可以獨立審計的環(huán)境，不僅是要在形式上獨立，而且要在實質(zhì)上獨立，不能讓外界人員影響到注冊會計師的審計意見。

報表審計范文第5篇

內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計起源于美國，我國于2010年開始實行企業(yè)內(nèi)部控制審計，該項審計業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國注冊會計師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，同時該項審計業(yè)務(wù)也成為我國企業(yè)內(nèi)審項目的重要內(nèi)容?；诖?，本文主要研究了內(nèi)控審計和財務(wù)報表設(shè)計的整合問題，目標是推動內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計的有效整合。

2 兩項審計整合的重要意義

2.1 兩項審計有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風險，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展狀況，講了企業(yè)的經(jīng)營風險，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動更加具有規(guī)范性。

2.2 兩項審計有效整合后，促進會計師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計提出之后，有效的拓展了會計師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計有效整合后，雖然在財務(wù)會計制度層面沒有對內(nèi)控審計做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計逐漸從單一的財務(wù)報表審計逐步過渡到內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的有效融合。越來越多的會計師事務(wù)所開始接受兩種審計整合的好處，為會計行業(yè)的發(fā)展帶來了前進的動力，為我國會計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時，會計師在審計、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。

2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計可以為彼此提供審計所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來說，內(nèi)控審計在審計時需要對企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進行有效的了解和評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定審計的方向，而財務(wù)報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對企業(yè)進行有效的評估，了解企業(yè)的財務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計需要對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進行評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定本次審計的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進行有效溝通后，會提高企業(yè)的審計效率。

2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風險企業(yè)在進行財務(wù)報表審計時，需要對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進行有效評估，并對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行有效的內(nèi)部控制評價。但是財務(wù)報表審計對企業(yè)的財務(wù)信息進行分析和評價時比內(nèi)部控制審計的準確性降低，因此，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計可以提供準確的內(nèi)部控制評價信息，有效降低了財務(wù)報表審計的風險，假設(shè)企業(yè)的財務(wù)報表審計出現(xiàn)了審計錯誤，該錯誤可以在內(nèi)部控制的審計可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計時可以有效的降低審計風險，并有效提升審計的質(zhì)量。

3 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計整合的可行性分析

3.1 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計具有一致性目標

內(nèi)控審計目標包括：通過內(nèi)控審計有效的保證企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率。財務(wù)報表審計目標包括：通過財務(wù)報表審計反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠。從上述分析可以看出，財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務(wù)信息真實可靠。雖然財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標一致，因此可以將財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計可以有效的整合。

3.2 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計具有相同的審計模式

財務(wù)報表審計的模式主要采用以風險為導(dǎo)向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風險評估為基礎(chǔ)，對影響企業(yè)風險的因素逐一進行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財務(wù)報表審計的范圍和風險，以此來實施企業(yè)的財務(wù)報表審計。內(nèi)控審計的模式主要是通過對企業(yè)的內(nèi)部控制進行風險的測試，通過測試風險了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計的審計思路，并進行相關(guān)審計工作。因此，從審計的模式角度來說，內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計均是以風險為導(dǎo)向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。

3.3 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計兩種審計程序具有相關(guān)性

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進行內(nèi)控審計時可以為財務(wù)報表審計提供審計的方向，通過企業(yè)內(nèi)部的審計程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內(nèi)部控制審計提供審計的方向。而會計師通過對企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點的審查，發(fā)現(xiàn)財務(wù)可能存在的問題，為財務(wù)報表審計提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。

4 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合的策略

4.1 同時實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標

同時實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計目標時，首先需要對內(nèi)控控制的設(shè)計和運行的有效性進行測試，通過測試的結(jié)果了解內(nèi)控審計對內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時，通過內(nèi)控審計可以有效為財務(wù)報表審計提供更加合理的內(nèi)部風險控制。兩種審計意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計時，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計存在一定的區(qū)別，因此，為了實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標和內(nèi)控審計目標的一致，需要將財務(wù)報表審計進行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計，有效實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標。

4.2 內(nèi)控審計結(jié)果和財務(wù)報表審計結(jié)果可以結(jié)合使用

企業(yè)進行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師需要對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行分析測試，測試結(jié)論充分考慮財務(wù)部報表審計對于控制有效性的評價，而在財務(wù)報表審計的過程中，風險評估時充分考慮內(nèi)控審計對控制和運行的測試結(jié)果。如果在具體的審計流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤和風險，應(yīng)及時對該項錯誤或者風險造成的財務(wù)報表審計在范圍、性質(zhì)和實踐等方面進行分析和評價。