〔摘要〕目前我國高職院新校區(qū)建設規(guī)模大，工期短，任務重，資金短缺，內(nèi)部審計力量薄弱等現(xiàn)象普遍存在。各個學校的審計部門面臨的一項十分艱巨的任務就是力爭為學校建設節(jié)約資金，降低工程造價，發(fā)揮資金的最大效益，因此全過程跟蹤審計就突顯出其重要性。本文從分析高職院新校區(qū)基建工程的跟蹤審計現(xiàn)狀出發(fā)，分析了目前跟蹤審計工作中存在的一些問題，并相應的提出一些建議和思考。

〔關(guān)鍵詞〕高職院基建工程跟蹤審計

1高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計工作現(xiàn)狀。

隨著我國高等教育管理體制改革步伐的加快，我國高職院原有規(guī)模和設施已遠遠不能適應發(fā)展的需要。各高職院積極進行新校區(qū)建設，工程建設項目不斷增加。對這筆巨額基本建設資金如何加強管理和有效合理使用，已經(jīng)成為各級領導、高職學院教職員工和社會最關(guān)注的問題之一，也是高職院內(nèi)部審計工作者思考的重要課題。

多年來，高職學院新校區(qū)基礎建設工程的審計多是對工程進行事后決算審計，對建設工程中造成的損失浪費，往往只能“秋后算賬”；對建設過程中造成的各種損失浪費，難以從根本上遏制，遠遠不能發(fā)揮對工程建設項目的審計監(jiān)督作用。惟有對基建工程項目實施全過程動態(tài)跟蹤審計，將審計監(jiān)督貫穿于從前期準備、建設實施直至竣工投產(chǎn)的全過程，才有利于及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性問題，徹底擺脫事后審計的被動局面。

目前，各高職學院新校區(qū)的建設主管部門與跟蹤審計的同志配合總體上講是比較積極的，工程跟蹤審計的職能作用也得到了比較充分地發(fā)揮。具體表現(xiàn)在：一是跟蹤審計在各高職學院工程項目建設有關(guān)決策討論時，幾乎都參與其中，能夠充分發(fā)表自己的意見和看法，起到了較好的知情及監(jiān)督作用；二是通過跟蹤審計在實踐中發(fā)現(xiàn)的一些問題，促使各高職學院新校區(qū)建設的主管部門不斷加強管理、改進工作方法、提高工作效率。如有些高職院在實施工程跟蹤審計的過程中，發(fā)現(xiàn)在工程變更簽證時，有一些人情簽證、虛假簽證，工程跟蹤審計人員為解決這些現(xiàn)場變更簽證中存在的問題，建議主管部門專門建立變更簽證會審制度，使變更簽證這一環(huán)節(jié)既透明、陽光，又統(tǒng)一了松緊尺度，杜絕了人情簽證的情況發(fā)生。三是通過實施工程跟蹤審計以后，大多數(shù)高職學院新校區(qū)建設的主管部門在工程建設過程中處理問題比以往更加透明、公開，更加注重集體研究以及按規(guī)范、程序?qū)ㄔO項目進行管理。四是絕大部分高職學院工程跟蹤審計人員都積極支持建設主管部門的工作，努力維護他們在工程管理中的權(quán)威性，雙方在工作中相互理解、相互支持，各個方面的配合都比較到位。但是，我們也應該看到，由于高職學院工程跟蹤審計是新開展的一項工作，起步較晚，在實踐的過程中，會有許多新的問題、新的矛盾不斷涌現(xiàn)出來，有的還會比較突出。因此，必須不斷總結(jié)、不斷思考，準確把握搞好高職學院工程跟蹤審計工作的關(guān)鍵。

［摘要］在工程項目建設中，跟蹤審計的應用，實現(xiàn)了對從項目立項至竣工決算全過程的連續(xù)、全面審計，其的作用發(fā)揮，保障了建設項目的順利進行與質(zhì)量控制。然而，在現(xiàn)有建設項目的跟蹤審計中，隨著項目規(guī)模不斷增大，建筑結(jié)構(gòu)越發(fā)復雜，跟蹤審計難度較大，審計風險逐漸突出，跟蹤審計的作用難以發(fā)揮，為建設項目的質(zhì)量與進度帶來影響。對此，掌握跟蹤審計風險的成因，針對性制定風險防范對策，具有重要意義。

［關(guān)鍵詞］跟蹤審計；風險成因；風險防范措施

1建設項目跟蹤審計的重要性

在工程項目建設中，跟蹤審計的作用發(fā)揮，有利于完善監(jiān)督體制，提高決策的透明度，預防腐敗滋生。近幾年，在工程建設領域中，因缺乏有效的監(jiān)督體制與充足的工程投資，工程管理與工程監(jiān)督之間無法做到權(quán)責分明、相互制衡，導致腐敗的滋生，而審計多是事后審計，即使審計工作發(fā)揮作用，帶來的問題與損失也很難挽回。而跟蹤審計的實行，由投資人決策開始，審計工作已經(jīng)開始，能夠隨時發(fā)現(xiàn)工程建設中的問題，有效規(guī)避了違紀違法等行為，明確了各單位的責任，提高了各部門的配合度，增強了建設工程的透明度與公信度。同時，跟蹤審計的應用，有利于工程項目貫徹相關(guān)法律法規(guī)。當前，在工程建設中，常用的法律法規(guī)主要有《招投標法》、《建筑法》、《合同法》等，而在審計過程中，審計部門不僅要以《審計法》為依據(jù)，還要依據(jù)其他法律法規(guī)，對工程項目進行審計。但是，法律法規(guī)間的銜接不足，導致了審計工作法律適用困難，如：工程造價審計時，究竟是采用《審計法》還是《合同法》，爭議較大。跟蹤審計的開展，審計部門能夠及時參與到建筑工程的每個環(huán)節(jié)，依照實際情況選擇適用法律，進而由整個法律體系做出恰當判斷，避免出現(xiàn)理解與執(zhí)行間的偏差問題，全面發(fā)揮審計作用，推動工程順利進行。跟蹤審計應用于建筑工程中，提高了項目管理水平。因為，跟蹤審計的應用，貫穿了整個工程的前期準備、工程建設、竣工投產(chǎn)的全部過程，對工程進行實時審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)招投標階段、合同管理、現(xiàn)場管理、投資管理等所有環(huán)節(jié)的問題并予以解決，加強了內(nèi)控管理水平，同時提高了項目管理的科學性與規(guī)范性。另外，加強跟蹤審計，能夠提高建筑投資績效。在我國，工程項目建設過程中，損失浪費、擠占挪用現(xiàn)象時有發(fā)生，投入成本較高，降低了工程建設的經(jīng)濟效益。若采用跟蹤審計，并充分發(fā)揮其作用，就能夠為建設項目各個細節(jié)進行規(guī)劃，強化工作人員責任意識，降低成本不必要的浪費，提高建設項目的投資績效。由上述幾點可見，在建設項目中，跟蹤審計的重要性。

2建設項目跟蹤審計風險成因

2.1審計人員的職能定位不清：審計理論對審計職能進行定位，審計職能是由其自身性質(zhì)決定，隨著審計事業(yè)的不斷發(fā)展，審計目標的拓展，審計工作越發(fā)復雜。目前來講，我國建筑項目中引入跟蹤審計時間較短，跟蹤審計的規(guī)章制度并不健全，各方職責權(quán)利的界定并不清晰，在審計過程中，常出現(xiàn)審計人員職能定位不清，尺度難以把握，以一方管理不到位，一方監(jiān)督越位的現(xiàn)象，增大了跟蹤審計的風險。加之，審計人員在專業(yè)知識、法律法規(guī)等上較為精通，項目經(jīng)理較為重視審計人員，導致審計人員權(quán)利較大，對自身定位不足，影響了跟蹤審計作用的發(fā)揮。另外，在審計工作中，受到傳統(tǒng)事后審計思想的影響，即使采用跟蹤審計，某些審計人員仍存在對工程前期與建設過程的審計工作重視度不足問題，審計工作重點、范圍與職責未明確劃分，影響了審計職能的有效發(fā)揮，導致跟蹤審計風險的發(fā)生。

作者：廖華麗孟偉剛單位：江蘇省灌南縣交通運輸局

實行交通工程跟蹤審計可以抑制低價搶標，有效防止國有資產(chǎn)流失，促進業(yè)主、監(jiān)理、施工單位在施工過程中找漏洞、挖潛力、改進技術(shù)和調(diào)整管理機能，提高管理、控制的科學性。由于交通工程跟蹤審計涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強，要求審計人員既要有豐富的工作經(jīng)驗，又要熟悉交通工程業(yè)務、財務業(yè)務、管理以及有關(guān)法律法規(guī)知識，審計人員防范審計風險的壓力較大，使得交通工程跟蹤審計風險的風險機率更高。我們在認識和評估交通工程跟蹤審計風險的同時還應清醒地認識到審計風險的可控性，通過嚴格的管理，科學合理的工作方法和手段，嚴于律己的工作作風，不斷提高審計工作質(zhì)量，完全可以將交通工程跟蹤審計風險控制在允許的范圍之內(nèi)，能夠在責任和利益之間尋找到平衡點。

一、交通工程跟蹤審計風險的表現(xiàn)形式

（一）與交通工程跟蹤審計配套的法律法規(guī)尚不健全交通工程跟蹤審計風險控制的前提條件就是法律風險的增加，如果法律風險越高，對審計機構(gòu)和審計人員的約束越強；反之，審計機構(gòu)和審計人員就會低估審計風險，導致必要審計程序缺失，不能收集到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持審計目標，從而使交通工程跟蹤審計失敗或達不到最佳效果。

（二）審計機構(gòu)的風險1.近年來，交通基本建設規(guī)模膨脹擴大，社會審計機構(gòu)為了滿足社會需求，審計人員快速增加，人員結(jié)構(gòu)良莠不齊并且流動性大，社會審計機構(gòu)大多采用按業(yè)務收入一定比例提成的辦法來激勵交通工程跟蹤審計人員。如果社會審計人員職業(yè)道德缺陷，不能廉潔自律，潛在的審計風險就會急劇擴大。2.社會審計機構(gòu)為了做好交通工程跟蹤審計業(yè)務，必須與業(yè)主代表、施工方負責人員處好關(guān)系，而且在執(zhí)行必要的審計程序后，工程造價的確定最終還須施工方與業(yè)主簽字認可，如果三者關(guān)系密切，就會存在簽虛假簽證的可能，刻意增加變更，提高工程造價，造成審計風險。3.部分社會審計機構(gòu)為了拿到交通工程跟蹤審計業(yè)務，盲目降低投標報價，致使不合理低價中標，審計人員的業(yè)務水平和審計質(zhì)量根本無法保障。

（三）審計人員的風險1.審計人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)達不到要求。由于跟蹤審計相對于交通工程項目概（預）算執(zhí)行情況和竣工決算的審計，涉及的資金管理鏈條更長，它涉及到管理、經(jīng)濟、法律、行政、工程技術(shù)等多項相關(guān)專業(yè)知識，要求實施交通工程跟蹤審計的審計人員是掌握多種知識的復合型人才。審計工作業(yè)務量大，時間緊、要求急，審計人員工作不細、取證不到位、審計方法不當、審計程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計工作程序，使審計的客觀性、公正性受到質(zhì)疑，從而形成審計風險。2.審計人員的職業(yè)道德及職業(yè)關(guān)注度不夠。在實施跟蹤審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風險?？v觀所有審計過失，由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序而導致審計結(jié)論錯誤的不在少數(shù)，對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風險的重要原因。3.審計人員的不正常更換，打破了審計工作的連續(xù)性，加大了后續(xù)工作的難度，加重了審計工作量，最終形成審計風險。4.審計人員偏離審計目標，侵入項目管理引起審計風險。實施跟蹤審計模式，審計人員頻繁地介入交通工程建設現(xiàn)場進行審計，提出審計建議，供被審計單位糾正和改進工作，是審計監(jiān)督的職責。但是這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，由于介入工程管理，會產(chǎn)生利益沖突，審計風險加大，也破壞了跟蹤審計所建立的權(quán)利制衡機制，從而造成審計工作不應有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化。

一、高校建設項目全過程跟蹤審計模式構(gòu)建

（一）全過程跟蹤審計模式構(gòu)建的意義

高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運用現(xiàn)代審計方法和技術(shù)手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業(yè)務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設項目的規(guī)范管理、提升績效和預防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。

1.有利于規(guī)范管理

高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計價次數(shù)多、處理關(guān)系復雜等特點，傳統(tǒng)的結(jié)算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結(jié)算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設項目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續(xù)地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。

2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重

摘要：對于建設項目管理而言，控制審計風險、提高工作成效是審計業(yè)務的基本要求。目前，企業(yè)和單位的建設項目審計多采用跟蹤審計管理模式，以便對建設項目進行全程、系統(tǒng)的審計監(jiān)督，確保項目執(zhí)行工作按照相關(guān)標準規(guī)范高效完成，以維護各相關(guān)主體的合法權(quán)益。本文從建設項目跟蹤審計風險的內(nèi)容、建設項目跟蹤審計的必要性、建設項目跟蹤審計風險原因分析，以及跟蹤審計風險防范及控制措施四個角度進行闡述，希望能為相關(guān)單位和企業(yè)提供一些參考。

關(guān)鍵詞：建設項目；跟蹤審計；風險管理；控制措施

建設項目跟蹤審計工作要依照國家相關(guān)法律法規(guī)，對項目啟動、項目執(zhí)行以及項目完結(jié)等各流程實現(xiàn)全過程審計監(jiān)督，并按照科學的審計評價方法對其工作結(jié)果進行評審。相比于傳統(tǒng)的事后審計模式，跟蹤審計能夠及時發(fā)現(xiàn)項目執(zhí)行過程中潛藏的問題，提出有效解決方案，降低資源浪費，提高各執(zhí)行主體的責任意識，促進項目高質(zhì)量完成。

一、建設項目跟蹤審計風險的內(nèi)容

（一）建設項目跟蹤審計風險的含義。審計風險是指單位或者企業(yè)在開展審計工作時，內(nèi)部審計人員未能及時發(fā)現(xiàn)其中存在的重大缺陷，導致審計工作未能獲得預期理想效果。而建設項目跟蹤審計工作范圍包括項目立項、原材料采購、招投標管理、合同管理直至建設項目完結(jié)等全過程，因此建設項目跟蹤審計是指內(nèi)部審計人員在審計工作中，未發(fā)現(xiàn)以上環(huán)節(jié)審計結(jié)果存在的異常狀況，從而使得該項目審計結(jié)果出現(xiàn)了不合理現(xiàn)象。

（二）建設項目跟蹤審計風險的特征。跟蹤審計與傳統(tǒng)審計模式具有相同的特征，但與傳統(tǒng)審計模式相比，跟蹤審計模式將“事后”審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑?、事中、事后”全過程的審計模式。該審計模式能夠幫助單位和企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，可實現(xiàn)邊審計、邊整改、邊規(guī)范，不斷提出合理化改進建議，修正當前不合理的審計制度和程序。