政府采購(gòu)的主要審計(jì)內(nèi)容

（－）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的檢查。檢查內(nèi)控制度的可行性、有效性及具體的實(shí)施情況，良好的內(nèi)控制度是保證政府采購(gòu)實(shí)施的保障，一個(gè)健全有效的內(nèi)控體系，必須相互制約，有效控制。制度不健全或流于形式，就會(huì)導(dǎo)致管理失控或權(quán)力失去約束，管理混亂是造成違紀(jì)違法的一個(gè)基本條件。在對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行檢查時(shí)，將符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試有機(jī)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)查閱文件，調(diào)查走訪，現(xiàn)場(chǎng)觀察等方式了解內(nèi)控制度的落實(shí)情況；通過(guò)抽查大量的原始記錄、合同、財(cái)務(wù)記錄，以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理、物資采購(gòu)或工程招標(biāo)、款項(xiàng)支付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否存在薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)。

（二）審查是否存在弄虛作假、循私舞弊的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)貨款的流向、發(fā)票、采購(gòu)清單，驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的審查，注意發(fā)現(xiàn)

蛛絲馬跡，要始終關(guān)注采購(gòu)的價(jià)格、回扣、質(zhì)量等問(wèn)題。注意檢查采購(gòu)機(jī)構(gòu)或采購(gòu)實(shí)體與招標(biāo)機(jī)構(gòu)或供應(yīng)商聯(lián)手作弊的可能，防止借招標(biāo)之機(jī)，撈取個(gè)人和小團(tuán)體的利益。從過(guò)去審計(jì)世界銀行招標(biāo)采購(gòu)物資的經(jīng)驗(yàn)看，采購(gòu)方（或主管部門(mén)）與供應(yīng)商（或中標(biāo)機(jī)構(gòu)）相互聯(lián)手，搞真招標(biāo)、假采購(gòu)、套取現(xiàn)金或部門(mén)套取現(xiàn)金，以及以物易物，雙方撈取好處，中飽私囊并非少見(jiàn)。查處幕后交易，防止腐敗行為的發(fā)生，始終是政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。同時(shí)還要注意審查在采購(gòu)過(guò)程中是否存在供應(yīng)商或投標(biāo)商惡意抬價(jià)或低價(jià)搶標(biāo)。

（三）審查政府采購(gòu)的采購(gòu)方式，合同的履行情況。按照《政府采購(gòu)管理暫行辦法》的規(guī)定，政府采購(gòu)采用公開(kāi)招標(biāo)。邀請(qǐng)招標(biāo)，競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢(xún)價(jià)、單一來(lái)源等采購(gòu)方式。一般而言，競(jìng)爭(zhēng)性公開(kāi)招標(biāo)是政府采購(gòu)的主要方式。采用什么樣的采購(gòu)方式，有關(guān)部門(mén)必須在法律規(guī)范的授權(quán)范圍內(nèi)運(yùn)作，對(duì)應(yīng)當(dāng)采用競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)方式而采取各種手段改變招標(biāo)方式，應(yīng)視為嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)。在招標(biāo)采購(gòu)中，公開(kāi)、公平、公正是政府采購(gòu)的核心原則。審查時(shí)，檢查是否按有關(guān)法規(guī)制度的要求，做到了招標(biāo)信息在指定的刊物和媒體上公開(kāi)，是否在有關(guān)部門(mén)。公證機(jī)關(guān)及廠商代表的監(jiān)督下開(kāi)標(biāo)、唱標(biāo)，定標(biāo)評(píng)標(biāo)是否在有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督下“封閉運(yùn)行”，做到了公正。同時(shí)還要調(diào)查是否有私泄標(biāo)底，串通投標(biāo)，開(kāi)標(biāo)后與投標(biāo)人協(xié)商談判的，以及中標(biāo)書(shū)發(fā)出后，無(wú)正當(dāng)理由不與中標(biāo)人簽訂采購(gòu)合同的。

在審查合同履行情況時(shí)，檢查是否按規(guī)定履行了合同，要關(guān)注簽訂了合同后不履行的問(wèn)題，摸清情況，找出原因。從世行采購(gòu)的情況看，曾發(fā)生過(guò)因市場(chǎng)行情或價(jià)格變動(dòng)，合同沒(méi)有履行或沒(méi)有認(rèn)真履行的事，這里面涉及的情況很復(fù)雜，但審計(jì)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，就應(yīng)一查到底。要審查合同有無(wú)臨時(shí)變動(dòng)修改，修改變動(dòng)后是否按規(guī)定報(bào)告了政府采購(gòu)主管部門(mén)。檢查是否符合政府采購(gòu)預(yù)算的要求，最后要審查合同的主要條款是否符合招標(biāo)文件的要求。

[摘要]政府采購(gòu)有著強(qiáng)大的生命力，越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了政府采購(gòu)制度。政府采購(gòu)制度在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家已有200多年的實(shí)踐歷史，在控制和執(zhí)行政府預(yù)算支出方面的作用非常明顯。政府采購(gòu)在我國(guó)是一項(xiàng)新生事物，將會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)期開(kāi)展下去。為此，我國(guó)更應(yīng)積極研究國(guó)內(nèi)外政府采購(gòu)，開(kāi)展并研究如何對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)我國(guó)政府采購(gòu)的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]政府采購(gòu)；政府采購(gòu)審計(jì)；績(jī)效

我國(guó)政府采購(gòu)始于1985年，迄今已有20多年的實(shí)踐。在取得巨大成效的同時(shí)，也應(yīng)清醒地看到暴露出不少問(wèn)題。為維護(hù)公平、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，打擊腐敗行為，防止各種漏洞的發(fā)生，必須加強(qiáng)政府采購(gòu)的審計(jì)監(jiān)督。本文旨在探究政府采購(gòu)審計(jì)的新思路，并求教于讀者。

一、政府采購(gòu)審計(jì)概述

1.對(duì)政府采購(gòu)單位的審計(jì)。對(duì)政府采購(gòu)單位的采購(gòu)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，是財(cái)政預(yù)算支出審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和對(duì)其他行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)一并進(jìn)行，審計(jì)機(jī)關(guān)要有計(jì)劃地組織開(kāi)展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。其審計(jì)內(nèi)容包括：①政府采購(gòu)單位是否按規(guī)定編制年度政府采購(gòu)計(jì)劃，政府采購(gòu)計(jì)劃是否及時(shí)向社會(huì)公布，采購(gòu)活動(dòng)是否按計(jì)劃進(jìn)行；了解政府采購(gòu)單位年度政府采購(gòu)的商品類(lèi)型、采購(gòu)品目、數(shù)量、價(jià)格，是否存在應(yīng)通過(guò)政府采購(gòu)的支出而未實(shí)行的現(xiàn)象。②審計(jì)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度，審查政府采購(gòu)單位采購(gòu)資金來(lái)源、使用及賬務(wù)處理情況，主要包括預(yù)算資金、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)資金和單位自籌資金三個(gè)方面，看其采購(gòu)資金來(lái)源是否合規(guī)，有無(wú)擅自擴(kuò)大采購(gòu)規(guī)模，提高采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，擠占、挪用其他財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的問(wèn)題；是否存在支付政府采購(gòu)經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題。③審查政府采購(gòu)的商品是否經(jīng)驗(yàn)收合格并按規(guī)定及時(shí)登記入賬；采購(gòu)物品的使用、報(bào)廢等有無(wú)違反財(cái)務(wù)管理制度的問(wèn)題；是否符合政府采購(gòu)執(zhí)行部門(mén)的工作需要，價(jià)格是否合理，質(zhì)量如何，時(shí)效如何。④采購(gòu)方式的選擇是否合理、合規(guī)，特別是招投標(biāo)中是否存在預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或者向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為；采購(gòu)合同簽訂、資金支付及合同的履行情況；資金運(yùn)作規(guī)模、資金管理方式和管理情況；采購(gòu)活動(dòng)是否存在違規(guī)營(yíng)利的情況；采購(gòu)的后續(xù)管理等情況。

2.對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)的審計(jì)。依法對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)的審計(jì)，是對(duì)政府采購(gòu)工作的再監(jiān)督。其審計(jì)內(nèi)容包括：①審查政府采購(gòu)年度預(yù)算編制是否遵循法定程序，是否進(jìn)行調(diào)查研究、充分論證、科學(xué)預(yù)測(cè)和可行性分析，是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。②審查政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)是否按采購(gòu)預(yù)算要求采購(gòu)單位編制采購(gòu)計(jì)劃，是否按規(guī)定審核采購(gòu)單位提交的采購(gòu)清單并匯總。③審查政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)是否按規(guī)定審查政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)報(bào)送的撥款申請(qǐng)書(shū)及有關(guān)文件。④審查政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)是否按規(guī)定處理政府采購(gòu)過(guò)程中的投訴事項(xiàng)。⑤采購(gòu)范圍、規(guī)模、數(shù)量、品種、金額是否合理；是否對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查登記，是否加強(qiáng)對(duì)新增固定資產(chǎn)的管理等。

推行政府采購(gòu)制度，已經(jīng)在各地陸續(xù)展開(kāi)。作為一項(xiàng)“陽(yáng)光下的交易制度”，怎樣實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，還有待社會(huì)各界的共同努力。在這種形勢(shì)下，審計(jì)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，研究和加強(qiáng)政府采購(gòu)審計(jì)，為促進(jìn)政府采購(gòu)制度的順利實(shí)施，規(guī)范和完善政府采購(gòu)制度發(fā)揮應(yīng)有的作用。

政府采購(gòu)的現(xiàn)狀和存在的主要問(wèn)題

我國(guó)開(kāi)展政府采購(gòu)還處于起步階段，但進(jìn)展很快。1998年國(guó)務(wù)院根據(jù)建立政府采購(gòu)制度的需要和國(guó)際慣例，明確規(guī)定財(cái)政部門(mén)為政府采購(gòu)的主管部門(mén)。

幾年來(lái)，財(cái)政部制定頒布了《政府采購(gòu)管理暫行辦法》，《政府采購(gòu)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》，合同監(jiān)督、信息公告管理、品目分類(lèi)等一系列規(guī)章制度，目前正著手起草《政府采購(gòu)法》，初步確立了政府采購(gòu)制度的框架。從各地看。政府采購(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)都組建到位，實(shí)現(xiàn)了政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)和采購(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的分離。從1998年開(kāi)始政府采購(gòu)試點(diǎn)，政府采購(gòu)支出從1998年的160多億元擴(kuò)展到2000年的328億多元，采購(gòu)范圍從貨物類(lèi)延伸到工程類(lèi)和服務(wù)類(lèi)。有關(guān)資料顯示，政府采購(gòu)實(shí)行后資金節(jié)約率達(dá)到10%以上。建立政府采購(gòu)制度，對(duì)于加強(qiáng)財(cái)政支出監(jiān)管，優(yōu)化財(cái)政支出，硬化預(yù)算約束，提高資金使用效益，加強(qiáng)政府宏觀調(diào)控職能，從源頭上治理和預(yù)防腐敗都有重要意義。

建立科學(xué)完備的政府采購(gòu)制度是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，科學(xué)嚴(yán)密的政府采購(gòu)制度，較高的法制化程度，成熟的市場(chǎng)條件，尚需一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，要防止政府采購(gòu)在執(zhí)行過(guò)程中因利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)造成制度變形，建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制是關(guān)鍵措施。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是專(zhuān)司財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)督的職能部門(mén)，它肩負(fù)著維護(hù)國(guó)

家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的神圣使命。因此，加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)的審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)義不容辭的職責(zé)。從一些地方對(duì)政府采購(gòu)試點(diǎn)審計(jì)的情況看，存在的問(wèn)題不容忽視，主要表現(xiàn)為：第一，制度不健全，不規(guī)范，不完善。制度建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的過(guò)程，不可能一湖而就。在政府采購(gòu)實(shí)施之前，各地都制定了相應(yīng)的制度和辦法，但距離科學(xué)規(guī)范的政府采購(gòu)制度差距較大，與國(guó)際上規(guī)范的政府采購(gòu)制度相比，差距更大。第二，操作過(guò)程中存在隨意性，不能?chē)?yán)格按招標(biāo)采購(gòu)的程序執(zhí)行，產(chǎn)生不公開(kāi)、不公平、不公正的行為，這樣勢(shì)必產(chǎn)生暗箱操作，容易發(fā)生營(yíng)私舞弊，甚至變“分散腐敗”為“集中腐敗”。第三，政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)與采購(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，有的職責(zé)不清，關(guān)系尚未完全理順，容易產(chǎn)生效率低下，推倭扯皮的現(xiàn)象，甚至?xí)霈F(xiàn)將“運(yùn)動(dòng)員”與“裁判員”集于一身。若如此，將會(huì)加大改革成本，對(duì)社會(huì)危害更甚。

采購(gòu)比價(jià)審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)企業(yè)將要購(gòu)置的各類(lèi)物資價(jià)格的合理性、合法性、有效性、經(jīng)濟(jì)性所作的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。采購(gòu)比價(jià)審計(jì)是一種事前、事中和事后審計(jì),是管理審計(jì)的重要內(nèi)容之一。采購(gòu)比價(jià)審計(jì)既拓寬了內(nèi)部審計(jì)的范圍,也豐富了內(nèi)部審計(jì)工作的理論和實(shí)踐,同時(shí)又是防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益在采購(gòu)環(huán)節(jié)流失的控制手段。

1開(kāi)展采購(gòu)比價(jià)審計(jì)的意義

1.1采購(gòu)比價(jià)審計(jì)有助于企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,抑制腐敗和促進(jìn)廉政建設(shè)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和買(mǎi)方市場(chǎng)的形成,產(chǎn)品價(jià)格的放開(kāi),采購(gòu)行為自由度的擴(kuò)大,物資采購(gòu)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)及產(chǎn)品成本的影響越來(lái)越大。但是,由于企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范,缺乏嚴(yán)格的制度約束,在采購(gòu)環(huán)節(jié)吃回扣、以次充好、損公肥私、貪污腐敗的現(xiàn)象普遍存在。與生產(chǎn)環(huán)節(jié)相比,采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞往往更隱蔽,誘使許多人包括一些企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人利用手中的權(quán)利,舍賤求貴、舍近求遠(yuǎn)、舍好求次,經(jīng)企業(yè)造成了巨大損失。采購(gòu)比價(jià)審計(jì)通過(guò)對(duì)采購(gòu)計(jì)劃、審批、價(jià)格咨詢(xún)、招標(biāo)、簽訂合同、驗(yàn)收、核算、付款和領(lǐng)用等環(huán)節(jié)和行為的監(jiān)察,防止了個(gè)人專(zhuān)權(quán)行為,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)走上規(guī)范化、制度化和法制化的軌道。科學(xué)、規(guī)范的管理制度會(huì)有效地抑制腐敗,促進(jìn)企業(yè)的精神文明和廉政建設(shè)。

1.2采購(gòu)比價(jià)審計(jì)有助于企業(yè)降低生產(chǎn)成本,提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

工業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成絕大部分是物資消耗,而采購(gòu)價(jià)格是影響物資成本的重要因素。在合理確定進(jìn)貨批量,減少進(jìn)貨批次,保證采購(gòu)物資質(zhì)量的條件下,降低進(jìn)貨價(jià)格,即降低購(gòu)進(jìn)的在產(chǎn)品生產(chǎn)、基本建設(shè)和專(zhuān)項(xiàng)工程中所使用的主要原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力、工具、配件和設(shè)備等物資的價(jià)格,可以降低產(chǎn)品成本,從而增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)物資采購(gòu)主要的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

（一）企業(yè)物資采購(gòu)內(nèi)因型風(fēng)險(xiǎn)

1、采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)物資部門(mén)及人員計(jì)劃管理技術(shù)不適當(dāng)或不科學(xué)，導(dǎo)致采購(gòu)中的計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)，即采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)目標(biāo)、采購(gòu)時(shí)間、運(yùn)輸計(jì)劃、使用計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃等與目標(biāo)發(fā)生較大偏離。

2、采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)。（1）由于合同訂立者未嚴(yán)格按法律規(guī)定辦事，導(dǎo)致企業(yè)蒙受巨大的損失。如情況不明，盲目簽約；違約責(zé)任約束簡(jiǎn)化，口頭協(xié)議，君子協(xié)定；鑒證、公證合同比例過(guò)低等等。（2）合同行為不正當(dāng)。如賣(mài)方采取不正當(dāng)手段，對(duì)采購(gòu)人員行賄，套取企業(yè)采購(gòu)標(biāo)底；給予虛假優(yōu)惠，或以某些好處為誘餌公開(kāi)兜售假冒偽劣產(chǎn)品，導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)。（3）采購(gòu)合同日常管理混亂。如合同殘缺現(xiàn)象時(shí)有所聞，以致履行時(shí)找不到合同文件，使企業(yè)難以判別對(duì)方是否違約，同時(shí)企業(yè)自身也常常因?yàn)楹贤芾砘靵y造成違約而被對(duì)方追究。

3、采購(gòu)驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)。由于人為因素造成企業(yè)所采購(gòu)物資在進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)前未按合同及制度要求，對(duì)采購(gòu)物資數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格、單據(jù)等多方面的審核和驗(yàn)收而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。如在數(shù)量上缺斤少兩；在質(zhì)量上魚(yú)目混珠，以次充好；在品種規(guī)格上貨不對(duì)路，不符合合同規(guī)定要求；在價(jià)格上發(fā)生變形等。

4、采購(gòu)存量風(fēng)險(xiǎn)。（1）采購(gòu)量不能及時(shí)供應(yīng)生產(chǎn)之需要，發(fā)生生產(chǎn)中斷造成缺貨損失而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）物資采購(gòu)過(guò)多，造成積壓，其中多數(shù)因技術(shù)進(jìn)步而導(dǎo)致的無(wú)形損耗，使企業(yè)大量資金沉淀于庫(kù)存中，失去了資金的機(jī)會(huì)利潤(rùn)，形成存儲(chǔ)損耗風(fēng)險(xiǎn)。（3）物資采購(gòu)時(shí)對(duì)市場(chǎng)行情估計(jì)不準(zhǔn)，盲目進(jìn)貨，結(jié)果很快價(jià)格下跌，引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。（4）企業(yè)“零庫(kù)存”策略可能因供應(yīng)商出現(xiàn)干擾因素，使企業(yè)因無(wú)貨發(fā)生生產(chǎn)中斷而陷入困境或因供應(yīng)商供貨不及時(shí)而造成缺貨的風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)5、采購(gòu)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)辦部門(mén)或個(gè)人責(zé)任心不強(qiáng)或管理水平不高，也確有不少風(fēng)險(xiǎn)是由于采購(gòu)人員假公濟(jì)私、收受回扣、牟取私利而引起合同糾紛。