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集中支付制度與國庫會(huì)計(jì)核算

摘要：建立國庫集中支付制度是年國庫系統(tǒng)改革的重點(diǎn)之一。本文通過對(duì)比實(shí)現(xiàn)集中支付前后財(cái)政預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算變化，來剖析集中支付制度對(duì)國庫會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問題的影響其中著重提出了對(duì)會(huì)計(jì)電算化的需求。

國庫集中支付即國庫單一帳戶制度，就是將政府所有財(cái)政性資金包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金集中在國庫或國庫指定的行開設(shè)帳戶，同時(shí)，所有財(cái)政支出包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外支出均通過這一帳戶進(jìn)行撥，付。建立國庫集中支付制度是年國庫系統(tǒng)改革的重點(diǎn)之一。實(shí)現(xiàn)集中支付后，國庫資金的劃撥方式將發(fā)生較大的變化，相應(yīng)的，對(duì)國庫會(huì)計(jì)核算的影響也很大。筆者通過對(duì)比實(shí)現(xiàn)集中支付前后財(cái)政預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算變化，來剖析集中支付制度對(duì)國庫會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問題的影響，供讀者參考。

一、現(xiàn)行國庫資金的預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)算支出都是通過國庫部門憑財(cái)政部門開具的預(yù)算撥款憑證辦理的。撥款的收款單位是財(cái)政預(yù)算計(jì)劃內(nèi)的行政事業(yè)單位。

中央國庫的預(yù)算支出方式

財(cái)政部開具預(yù)算撥款憑證，送至國庫，國庫經(jīng)過對(duì)憑證是否規(guī)范，印鑒是否齊全等進(jìn)行審查完畢，根據(jù)收款單位開戶行將憑證分為兩類，一類是同城憑證，一類是異地憑證。對(duì)同城憑證，國庫人員將其逐筆錄入微機(jī)，匯總金額，打印出發(fā)往營業(yè)管理部的郵劃往帳報(bào)單，然后進(jìn)行編押，再將往帳報(bào)單附上撥款憑證的二、三聯(lián)送到營業(yè)管理部，營業(yè)管理部接到來帳報(bào)單和撥款憑證后，將撥款憑證按收款行進(jìn)行清分，送票據(jù)交換中心參加同城票據(jù)交換后到達(dá)收款單位開戶行。對(duì)異地憑證，國庫人員將其逐筆錄入微機(jī)，逐筆打印出電匯往帳報(bào)單，經(jīng)過編押后，打印電報(bào)稿，通過交換送辦公廳，再送郵局以電報(bào)方式送到當(dāng)?shù)厝嗣胥y行，再轉(zhuǎn)到收款單位開戶行。

地方金庫的預(yù)算支出方式

大部分分庫和下級(jí)中心支庫、支庫的預(yù)算資金劃撥是這樣進(jìn)行的：財(cái)政部門開具預(yù)算撥款憑證，送至國庫，國庫經(jīng)過審核后，匯總金額開具行庫往來憑證附同撥款憑證送到會(huì)計(jì)營業(yè)部門。會(huì)計(jì)營業(yè)部門再將其分為同城和異地憑證。對(duì)于同城憑證，參加同城票據(jù)清算送至各商業(yè)銀行；對(duì)異地憑證，通過電子聯(lián)行發(fā)往異地人民銀行或商業(yè)銀行。

二、實(shí)現(xiàn)國庫集中支付后的預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算

實(shí)現(xiàn)國庫集中支付后，預(yù)算支出包括中央預(yù)算支出和地方預(yù)算支出不再僅僅面向預(yù)算撥款單位行政事業(yè)單位，而是面對(duì)廣大的商品供應(yīng)者和勞務(wù)提供者，國庫必須直接參加同城票據(jù)交換和全國聯(lián)行才能滿足預(yù)算資金的快速、安全劃撥。

目前，只有少數(shù)國庫直接參加同城票據(jù)清算且只有總庫參加了全國聯(lián)行，現(xiàn)行的同城票據(jù)交換方式或通過會(huì)計(jì)營業(yè)部門進(jìn)行聯(lián)行清算是無法滿足集中支付的要求的。理想中的實(shí)現(xiàn)集中支付后的資金清算網(wǎng)絡(luò)應(yīng)該是財(cái)稅庫行橫向聯(lián)網(wǎng)與“天地對(duì)接”全國聯(lián)行電子網(wǎng)絡(luò)結(jié)合的一個(gè)典型應(yīng)用。我們這樣設(shè)想：在本地，國庫資金的劃撥通過高效的同城清算網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行；在異地，國庫資金通過電子聯(lián)行，使用衛(wèi)星進(jìn)行清算。與此同時(shí)，不論是本地預(yù)算撥款，還是異地調(diào)撥支出，其實(shí)際撥款憑證將逐步被電子信息所代替。計(jì)算機(jī)將從網(wǎng)絡(luò)上傳來的撥款憑證信息“譯出”并打印成我們已習(xí)慣上感知的“預(yù)算撥款憑證”。

下圖所示的是實(shí)現(xiàn)集中支付后的預(yù)算支出。

同城范圍內(nèi)的預(yù)算支出

一國庫擁有同城交換號(hào)，資金仍由會(huì)計(jì)部門清算

同城清算包括票據(jù)交換和資金清算兩部分。

票據(jù)交換

國庫收到撥款憑證后，經(jīng)過審核后，將收款單位開戶行屬于同城清算范圍的撥款憑證按收款單位開戶行清分，同時(shí)將憑證信息錄入到《國家金庫綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》后，票據(jù)信息的交換操作如下：

手工磁盤交換

打印提出清單，并生成提出磁盤文件，參加同城軟磁盤清算，將提出票據(jù)送至交換中心，直接交換至收款單位開戶行。

清分機(jī)交換

打印提出清單，并在憑證或信封上打印磁碼，參加同城票據(jù)交換，直接交換至收款單位開戶行。

同城電子支付系統(tǒng)實(shí)時(shí)清算

打印提出清單，并生成提出磁盤文件，讀入國庫實(shí)時(shí)清算分機(jī)進(jìn)行資金清算或通過局域網(wǎng)直接轉(zhuǎn)入該實(shí)時(shí)清算分機(jī)，提出票據(jù)可次日交換到收款單位開戶行或月末集中交換或逐步取消票據(jù)交換。

資金清算

因國庫只是交換行，不是清算行，因此，國庫不在營業(yè)部開戶，資金清算針對(duì)上述種票據(jù)交換方式分成種：

對(duì)于手工磁盤交換和清分機(jī)交換的，資金清算可根據(jù)票據(jù)交換中心開具的資金劃撥憑證，國庫開具手工聯(lián)行往帳報(bào)單與會(huì)計(jì)部門進(jìn)行清算。

對(duì)于參加實(shí)時(shí)清算的國庫，則需在當(dāng)日系統(tǒng)對(duì)帳成功后，根據(jù)清算分機(jī)打印出來的清差憑證，填制行庫往來憑證與會(huì)計(jì)部門進(jìn)行清差。

）國庫擁有全國聯(lián)行行號(hào)，資金由國庫直接清算

國庫成為全國聯(lián)行單位后，行庫往來科目視同商業(yè)銀行與人民銀行往來科目，行庫往來科目在營業(yè)部的貸方余額視同國庫存款數(shù)頭寸。提出撥款票據(jù)的傳遞與上述點(diǎn)相同，在資金清算時(shí)，使用行庫往來憑證直接進(jìn)行清算在實(shí)時(shí)清算方式下是使用清差來劃撥的。

異地預(yù)算撥款

對(duì)異地憑證，國庫逐筆錄入微機(jī)后，生成并打印電子聯(lián)行往帳清單，通過電子聯(lián)行的“天地對(duì)接”系統(tǒng)，將預(yù)算支出信息傳送到衛(wèi)星小站。衛(wèi)星小站再將國庫資金發(fā)往收款單位開戶行所在的當(dāng)?shù)厝嗣胥y行，再轉(zhuǎn)劃收款單位開戶行。對(duì)不通電子聯(lián)行的地方，可通過手工聯(lián)行方式匯劃資金。

三、實(shí)現(xiàn)集中支付后對(duì)國庫會(huì)計(jì)核算的影響

國庫集中支付實(shí)現(xiàn)后，國庫會(huì)計(jì)核算變化較大。主要表現(xiàn)在以下方面：

國庫需要直接參加同城清算

目前，大部分國庫沒有直接參加清算，而是由會(huì)計(jì)營業(yè)部門代為清算。國庫與會(huì)計(jì)營業(yè)部門之間的資金往來通過“行庫往來”科目進(jìn)行核算。在實(shí)現(xiàn)集中支付后，大量的撥款會(huì)通過國庫單一帳戶中的各種分類帳戶中劃往各商業(yè)銀行，如果國庫不直接參加同城清算，勢(shì)必加大與會(huì)計(jì)營業(yè)部門的資金“中轉(zhuǎn)”流量，一方面增加了手續(xù)，增大了會(huì)計(jì)營業(yè)部門的勞動(dòng)強(qiáng)度，也增大了行庫往來科目對(duì)帳的難度；另一方面不利于地方預(yù)算支出的快速調(diào)撥，不利于預(yù)算資金在劃撥中遇到問題時(shí)的及時(shí)解決。因此，實(shí)施國庫集中支付，國庫就必須直接參加同城清算，以適應(yīng)國庫對(duì)地方預(yù)算支出的安全、高效的調(diào)撥管理。

國庫需要參加全國聯(lián)行

目前，只有總行國庫局參加了全國聯(lián)行，個(gè)別省份在省轄范圍內(nèi)使用了省轄聯(lián)行專門用于劃撥國庫資金。絕大多數(shù)國庫在上劃資金和調(diào)撥支出時(shí)，都是先通過行庫往來科目將資金劃往本行會(huì)計(jì)營業(yè)部門，再由他們通過電子聯(lián)行或手工聯(lián)行轉(zhuǎn)劃到異地收款行。在實(shí)現(xiàn)國庫集中支付后，大量的異地?fù)芸钚枰焖佟⒅苯拥膭潛艿疆惖厥湛钚?，如果仍由本行?huì)計(jì)營業(yè)部門轉(zhuǎn)劃做聯(lián)行往帳，必然，會(huì)影響預(yù)算支出的效率和信譽(yù)。因此，實(shí)施集中支付，國庫就必須參加全國聯(lián)行，以適應(yīng)國庫對(duì)調(diào)撥支出等異地?fù)芸畹目焖?、安全的管理?/p>

國庫參加同城清算和聯(lián)行后，需要增設(shè)同城往來、聯(lián)行往來和暫收、暫付等會(huì)計(jì)科目，來對(duì)預(yù)算支出的同城和異地劃撥進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，行庫往來科目的性質(zhì)會(huì)因國庫提升為清算行而發(fā)生改變，行庫往來視同商業(yè)銀行在人民銀行的存款，用于各級(jí)預(yù)算收入的收納、報(bào)解和地方預(yù)算支出的調(diào)撥。

實(shí)現(xiàn)國庫集中支付，需要改變“地方財(cái)政庫款”對(duì)總庫而言是“中央預(yù)算收入”和“中央預(yù)算支出”科目的收支范圍，使其即能收納預(yù)算內(nèi)收入，也能收納預(yù)算外收入，同時(shí)還能進(jìn)行預(yù)算內(nèi)、外的支出。并相應(yīng)建立國庫分類帳戶。國庫分類帳戶是按照資金的用途包括職能分類和經(jīng)濟(jì)分類、用款部門或支出單位等而設(shè)立的分類帳戶，以對(duì)財(cái)政部門及各支出單位的實(shí)際資金支出進(jìn)行核算。

實(shí)現(xiàn)集中支付，需要國庫會(huì)計(jì)核算的高度電算化

國庫集中支付制度是一項(xiàng)重大的改革，它的實(shí)現(xiàn)完全依賴于國庫電算化水平的高起點(diǎn)、高質(zhì)量，也即對(duì)《中央國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)》總庫專用和《國家金庫綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》省分庫以下各級(jí)國庫使用在集中支付制度下完成預(yù)算支出功能的高要求。但這些程序都是在現(xiàn)行預(yù)算體制的基礎(chǔ)上建立起來的，雖然都對(duì)同城清算和聯(lián)行留有接口，但仍不夠全面、理想、實(shí)用。為了滿足集中支付的需要，還應(yīng)做如下修改和調(diào)整：

一增加同城清算模塊

鑒于各地同城清算的模式不統(tǒng)一，有些差異還較大，那么，實(shí)現(xiàn)集中支付后，國庫直接參加同城票據(jù)交換了，應(yīng)該有相應(yīng)的同城清算程序提供給國庫使用。作為統(tǒng)一全國國庫業(yè)務(wù)程序的《國家金庫綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》應(yīng)該提供同城清算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出接口，供各地科技力量完成同城清算模塊的開發(fā)。

實(shí)際上，所增加的同城清算模塊應(yīng)該納入橫向聯(lián)網(wǎng)范疇?！秶医饚炀C合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》中的橫向聯(lián)網(wǎng)接口程序應(yīng)對(duì)同城數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)入和被提出同城票據(jù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)出進(jìn)行考慮。開發(fā)小組應(yīng)公布接口程序所使用的一些中間數(shù)據(jù)庫的結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)處理流程。對(duì)于各地自行完成的同城清算程序應(yīng)與接口程序安全鏈接，并能根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要圓滿完成國庫參加同城清算的任務(wù)。

二增加電子聯(lián)行和手工聯(lián)行接口模塊

國庫擁有聯(lián)行行號(hào)后，通過與電子聯(lián)行或手工聯(lián)行接口模塊就可直接參加電子聯(lián)行或手工聯(lián)行進(jìn)行資金清算。

目前電子聯(lián)行的計(jì)算機(jī)程序中有關(guān)接口模塊已存在“天地對(duì)接”，并在很多城市使用以轉(zhuǎn)入商業(yè)銀行通過人民銀行電子聯(lián)行系統(tǒng)匯出的異地款項(xiàng)，而《中央國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)》和《國家金庫綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》并未開發(fā)與電子聯(lián)行或手工聯(lián)行接口的模塊程序，無法實(shí)現(xiàn)異地?fù)芸钪苯印吧咸臁钡脑O(shè)想。為實(shí)現(xiàn)這一功能，必須增加電子聯(lián)行和手工聯(lián)行接口模塊。這樣，國庫參加電子聯(lián)行后，則需與人行會(huì)計(jì)營業(yè)部門共用一個(gè)衛(wèi)星小站擁有一個(gè)電子聯(lián)行代碼，可以對(duì)應(yīng)所有的參加電子聯(lián)行的本地全國聯(lián)行機(jī)構(gòu)。國庫與衛(wèi)星小站的通信接口程序之間的數(shù)據(jù)交換可通過人民銀行內(nèi)部局域網(wǎng)解決。在這種方式下，國庫將異地?fù)芸钔ㄟ^接口模塊“天地對(duì)接”轉(zhuǎn)入衛(wèi)星小站主機(jī)，由清算分中心發(fā)送電子聯(lián)行信息。上級(jí)國庫劃來的撥款通過接口模塊“天地對(duì)接”轉(zhuǎn)入《國家金庫綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》國庫就能直接通過人民銀行現(xiàn)有的電子聯(lián)行或手工聯(lián)行發(fā)送往帳信息并接收來帳信息，辦理往來資金的匯兌了。因此，需要對(duì)《中央國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)》和《國家金庫綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》作補(bǔ)充需求，并在調(diào)撥支出的憑證錄入要素中增加聯(lián)行所需的信息，如發(fā)、收?qǐng)?bào)行行號(hào)和匯出、入行行號(hào)等，并且能打印電子聯(lián)行往帳清單，能與電子聯(lián)行主機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，能對(duì)電子聯(lián)行來帳信息進(jìn)行處理。事實(shí)上，對(duì)于那些使用同城電子支付系統(tǒng)與電子聯(lián)行實(shí)現(xiàn)了“天地對(duì)接”的地方湖北省大部分地市的同城清算網(wǎng)絡(luò)正在朝這一方向努力并逐步實(shí)現(xiàn)，只需增加同城清算模塊，然后通過同城電子支付系統(tǒng)達(dá)到自動(dòng)情分同城和異地?fù)芸畹男Ч?/p>

（）安全措施

由于國庫直接參加同城票據(jù)交換和全國聯(lián)行，國庫直接面對(duì)社會(huì)進(jìn)行預(yù)算資金的劃撥，因此，國庫不僅要在制度上加強(qiáng)管理，在技術(shù)手段上也需改進(jìn)。一方面，購置“加密卡”等硬件設(shè)備，保證數(shù)據(jù)傳輸過程中的正確、安全、保密；另一方面，在各種接口程序的數(shù)據(jù)傳輸時(shí)，使用“軟加密”技術(shù)，對(duì)被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進(jìn)行加密，保證數(shù)據(jù)的唯一性、準(zhǔn)確性，防止數(shù)據(jù)的泄露，同時(shí)，對(duì)收到的資金信息數(shù)據(jù)解密，并自動(dòng)核對(duì)數(shù)據(jù)的合法性、正確性，保證資金的安全。