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國務(wù)院各部委、直屬機構(gòu)，中央企業(yè)集團(tuán)公司，**生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

財政部《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》（財經(jīng)字[19**]114號）印發(fā)后，對于建立社會經(jīng)濟監(jiān)督制度，進(jìn)一步提高國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用，但在實際執(zhí)行中仍然存在一些問題，需要加以解決?，F(xiàn)就國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題通知如下：

一、關(guān)于實施審計的企業(yè)范圍

國有企業(yè)年度會計報表，除以下特殊規(guī)定的行業(yè)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)委托中國注冊會計師和境內(nèi)會計師事務(wù)所進(jìn)行全面審計：

1、軍工企業(yè)有保留或封存軍工科研生產(chǎn)能力的（不包括其投資興辦的具有獨立法人資格的民品企業(yè)），不實行注冊會計師審計制度；已撤銷軍品科研生產(chǎn)能力的企業(yè)以及有保留或封存軍工科研生產(chǎn)能力的企業(yè)投資興辦的具有獨立法人資格的民品企業(yè)，實行注冊會計師審計制度。軍工企業(yè)年度會計報表不論審計與否，均應(yīng)報主管財政機關(guān)批復(fù)。

2、國家物資、糧食及副食品等三種儲備企業(yè)，其資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目及其享有特殊政策的相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況以主管財政機關(guān)審批結(jié)果為準(zhǔn)。

3、監(jiān)獄勞教企業(yè)、**生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、**墾區(qū)和邊境農(nóng)場，暫不實行注冊會計師審計制度，其年度會計報表由主管財政機關(guān)審批。4、企業(yè)在境外投資興辦的企業(yè)，由所在地注冊會計師審計。

5、年度會計報表由主管財政機關(guān)審批的金融企業(yè)，其實行審計的辦法，由財政部另行制定。

二、關(guān)于社會中介機構(gòu)的條件

承辦國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所（含中外合作會計師事務(wù)所），必須具備財政部印發(fā)的《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》第十二條規(guī)定的條件。對承辦以下國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，必須同時具備以下條件：

1、合并資產(chǎn)總額或銷售收入超過200億元或者獨立核算單位（含內(nèi)設(shè)成本中心）達(dá)到40個以上的企業(yè)集團(tuán)，對其進(jìn)行年度會計報表審計的會計師事務(wù)所，必須具有注冊會計師60名以上、上年度業(yè)務(wù)收入不低于1500萬元的條件。

2、對于擁有上市子公司控股權(quán)的集團(tuán)公司，對其進(jìn)行年度會計報表審計的會計師事務(wù)所，必須具有證券業(yè)的從業(yè)資格。

會計師事務(wù)所可以跨地區(qū)、跨行業(yè)對企業(yè)年度會計報表進(jìn)行審計，任何地方、部門或行業(yè)不得干預(yù)。

三、關(guān)于年度會計報表的審計范圍

年度會計報表審計包括個別會計報表審計和合并會計報表審計。除本通知第一條規(guī)定的以外，注冊會計師審計的個別會計報表為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表以及會計報表附注；注冊會計師審計的合并會計報表，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表以及會計報表附注。

對于尚未與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，政府主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表進(jìn)行匯總，其匯總的年度會計報表不再委托審計。

四、關(guān)于審計重點關(guān)注的事項

注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)業(yè)。對于企業(yè)在會計報表附注中披露的以下事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以重點關(guān)注：

1、存貨計價方法，存放時間超過3年的存貨；2、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的賬齡情況及其主要債務(wù)人，壞賬處理辦法；

3、企業(yè)待處理財產(chǎn)損溢主要內(nèi)容及處理情況；

4、待攤費用、遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)主要內(nèi)容及攤銷辦法；

5、企業(yè)長期投資的類型、主要項目及投資效益；

6、企業(yè)固定資產(chǎn)主要類型、折舊年限、折舊方法、固定資產(chǎn)凈殘值率；

7、企業(yè)在建工程主要項目及工程結(jié)算情況；

8、銀行借款期限、利率、借款條件等情況；

9、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款主要內(nèi)容、主要債權(quán)人；

10、提供抵押、對外擔(dān)保等或有負(fù)債；

11、企業(yè)從事證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況；12、企業(yè)所有者權(quán)益中，國家所有者權(quán)益各項目的變化數(shù)額及其變化原因；

13、企業(yè)利潤分配情況；

14、公有住房出售、職工住房補貼以及住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)銷處理情況；

15、主管財政機關(guān)要求的其他重要事項。

對于上述審計重點關(guān)注事項，注冊會計師如對企業(yè)在會計報表附注中的披露存在異議，或者企業(yè)已編制的會計報表未按審計意見調(diào)整，或者注冊會計師在審計中認(rèn)為的其他重要事項，需要在審計報告中恰當(dāng)反映。

注冊會計師對于審計過程中注意到的企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)要求出具管理建議書。

五、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)審計工作的組織以資本為紐帶組建的企業(yè)集團(tuán)，以直接向主管財政機關(guān)報送年度會計報表的集團(tuán)公司為單位，按照國有資本出資人的財務(wù)管理職能，統(tǒng)一組織、統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對所屬企業(yè)年度會計報表進(jìn)行審計。

尚未實行與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，以直接向政府主管部門報送年度會計報表的企業(yè)為單位，統(tǒng)一組織、統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對所屬企業(yè)年度會計報表進(jìn)行審計。

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照公開、公平的原則，以招標(biāo)等合理方式選擇多家符合《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》和本通知第二條規(guī)定條件的會計師事務(wù)所，并由其中一家會計師事務(wù)所牽頭審計。企業(yè)集團(tuán)在委托審計時，對納入年度會計報表合并（或匯總）范圍的子公司必須全部委托審計。對子公司所屬基層企業(yè)，或者由原政府主管部門改組而成的行業(yè)性企業(yè)集團(tuán)下屬縣級公司或者沒有縣級公司的市級公司，由注冊會計師根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》有關(guān)重要性的規(guī)定進(jìn)行審計。

牽頭的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定企業(yè)集團(tuán)年度會計報表總體審計方案，并組織其他參與審計的會計師事務(wù)所共同實施，同時出具總的審計報告，并承擔(dān)審計責(zé)任。在總的審計報告中應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映各參與審計的會計師事務(wù)所的有關(guān)審計情況。

六、關(guān)于會計師事務(wù)所的確定與變更問題各級企業(yè)從20**年1月1日起，必須確定年度會計報表審計的會計師事務(wù)所。對于連續(xù)審計兩年以上、具備《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》和本通知規(guī)定的資格條件、沒有出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題的會計師事務(wù)所，不論是牽頭審計企業(yè)集團(tuán)的會計師事務(wù)所，還是參與審計子公司及其下屬企業(yè)的會計師事務(wù)所，一般不得隨意變更，以保持工作的連續(xù)性。

企業(yè)確定與更換會計師事務(wù)所，報其國有資本持有單位備案。其中直接向財政部報送年度會計報表的中央企業(yè)集團(tuán)公司，應(yīng)當(dāng)報財政部備案。

企業(yè)確定的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)跟蹤上年審計差異的調(diào)整結(jié)果，在年度中間進(jìn)行預(yù)先審計。

七、關(guān)于年度審計報告的管理

企業(yè)的審計報告，報其國有資本持有單位管理。直接向主管財政機關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團(tuán)公司，其審計報告應(yīng)當(dāng)連同當(dāng)年度會計報表報送主管財政機關(guān)。

除本通知第一條規(guī)定的以外，主管財政機關(guān)不再批復(fù)企業(yè)年度會計報表。對于審計報告披露的審計差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時處理。

國有企業(yè)及其審計的注冊會計師和會計事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行本通知的規(guī)定。對會計師事務(wù)所出具的審計報告以及企業(yè)報送的經(jīng)審計的年度會計報表不符合本通知要求的，主管財政機關(guān)在辦理企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記時，不予受理。對違反本通知的規(guī)定，不委托注冊會計師以及會計師事務(wù)所審計的企業(yè)及其直接責(zé)任人員，由縣級以上主管財政機關(guān)按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十九條的規(guī)定予以處罰。本通知從20**年度國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)之日起執(zhí)行。財政部《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。財政部《關(guān)于組織實施中央企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計有關(guān)事項的通知》（財經(jīng)字[19**]355號）即予廢止。