摘要：商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的稅種較多且金額巨大，在稅務(wù)管理過(guò)程中稍有不慎，就會(huì)導(dǎo)致非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就對(duì)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了非常高的要求。基于此，首先介紹了商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特征，其次探討了商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的普遍問(wèn)題，最后有針對(duì)性地提出了完善商業(yè)銀行涉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的策略和建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是相伴而生的，從其成立之日起，在其日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每筆業(yè)務(wù)、每項(xiàng)支出都與稅收息息相關(guān)。商業(yè)銀行也不例外，因業(yè)務(wù)金額巨大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響也不容小覷。商業(yè)銀行作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在國(guó)家納稅體制中處于重要地位。隨著金融領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)的逐漸激烈，稅制變革持續(xù)深入，銀行金融工具也在不斷增加，由此商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制變得越來(lái)越重要。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特征

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指銀行作為納稅義務(wù)人沒(méi)有遵循現(xiàn)行稅收政策的各項(xiàng)規(guī)定，在納稅申報(bào)、稅款計(jì)繳、稅務(wù)管理等層面存在不合規(guī)行為，導(dǎo)致銀行出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)虧損、聲譽(yù)降低、法律制裁等問(wèn)題。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的共同特征，具體表現(xiàn)為：一是存在客觀性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于商業(yè)銀行每個(gè)階段均會(huì)存在的問(wèn)題，是客觀現(xiàn)象；二是具有不穩(wěn)定性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到商業(yè)銀行內(nèi)部和外部諸多因素的干擾，這對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)存在偶然性；三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和收益存在不對(duì)稱性，因稅款上繳出現(xiàn)問(wèn)題而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，處罰金額往往超過(guò)少上繳的稅款；四是可度量性，商業(yè)銀行能夠依靠科學(xué)的計(jì)算工具及分析途徑來(lái)判定、識(shí)別、分析稅務(wù)問(wèn)題的概率和引起的損失程度。

二、當(dāng)前商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

【摘要】通過(guò)對(duì)電子商務(wù)稅收征管模式的比較分析，文章提出了建立以資金流控制的電子商務(wù)稅收征管模式實(shí)現(xiàn)的實(shí)施原則和實(shí)施方案。系統(tǒng)采用j2ee架構(gòu)用面向?qū)ο笳Z(yǔ)言實(shí)現(xiàn)，系統(tǒng)通過(guò)支付網(wǎng)關(guān)向支付方全面扣繳稅款，有利于實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失。

【關(guān)鍵詞】資金流控制；電子商務(wù)；稅收征管模式

稅收肩負(fù)著國(guó)家財(cái)政和調(diào)控經(jīng)濟(jì)等重要職能，涉及到幾乎所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)部門和經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)。稅務(wù)系統(tǒng)的信息能最全面、最及時(shí)、最準(zhǔn)確地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)的狀況及發(fā)展態(tài)勢(shì)。電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代稅收的需要，是稅務(wù)信息化的必然要求。

一、電子商務(wù)稅收征管模式概述

在電子商務(wù)活動(dòng)中，除了商家和客戶兩大商務(wù)實(shí)體外，還有海關(guān)和工商等管理部門、認(rèn)證中心、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務(wù)的運(yùn)作環(huán)境。由于電子商務(wù)交易過(guò)程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務(wù)稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優(yōu)劣，當(dāng)前國(guó)內(nèi)主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對(duì)該模式開(kāi)發(fā)的，但電子商務(wù)交易的虛擬性、交易主體的多國(guó)性、交易記錄的無(wú)紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實(shí)施控制資金流的稅收征管方案，通過(guò)控制交易雙方的資金流動(dòng)，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的自動(dòng)征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點(diǎn)問(wèn)題，交易雙方的資金通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銀行，就可實(shí)現(xiàn)稅款的自動(dòng)扣繳入庫(kù)，有利于切實(shí)提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權(quán)，實(shí)施的阻力會(huì)很小，比較穩(wěn)妥。

二、以資金流電子商務(wù)稅收征管信息系統(tǒng)總體實(shí)施方案

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，中國(guó)人民銀行上?？偛?，各分行，營(yíng)業(yè)管理部，省會(huì)（首府）城市中心支行，各政策性銀行，國(guó)有商業(yè)銀行，股份商業(yè)銀行：

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和銀行業(yè)務(wù)的拓展，收費(fèi)單位委托銀行代收費(fèi)項(xiàng)目不斷增加，使用的稅務(wù)發(fā)票種類也越來(lái)越多。為簡(jiǎn)化銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)流程，方便單位和個(gè)人取得發(fā)票，國(guó)家稅務(wù)總局決定統(tǒng)一《銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票》（以下簡(jiǎn)稱《專用發(fā)票》）?！秾Ｓ冒l(fā)票》啟用后，銀行接受收費(fèi)單位委托辦理代收費(fèi)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)開(kāi)具《專用發(fā)票》?，F(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、《專用發(fā)票》的使用范圍

（一）代收水、電、氣、暖和報(bào)刊等費(fèi)用。

（二）代收通訊費(fèi)、有線電視收視費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)和尋呼費(fèi)等。

二、《專用發(fā)票》的式樣、聯(lián)次和內(nèi)容

編者按：本論文主要從稅務(wù)籌劃的必要性；國(guó)有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負(fù)比較；可利用的稅收優(yōu)惠政策；國(guó)有商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃建議等進(jìn)行闡述。包括了營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、其他稅種、免稅項(xiàng)目、準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)稅的籌劃、所得稅的籌劃、其他稅種的籌劃、其他建議等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

[論文關(guān)鍵詞]國(guó)有商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃稅收政策稅種

[論文摘要]國(guó)有商業(yè)銀行在與外資銀行的爭(zhēng)奪戰(zhàn)中，稅務(wù)籌劃是不可忽視的關(guān)鍵點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行梳理，分析國(guó)有商業(yè)銀行在稅務(wù)籌劃中可利用的稅收政策及籌劃技巧，從而為國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)策略提出相應(yīng)稅種的建議。

稅務(wù)籌劃，是以稅收政策為依據(jù)，在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)投資、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。而商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃，也是商業(yè)銀行整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的重要組成部分。

一、稅務(wù)籌劃的必要性

國(guó)有商業(yè)銀行的上市，一來(lái)可以壯大其資本實(shí)力，增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；二來(lái)，國(guó)有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進(jìn)的技術(shù)改變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理模式以降低服務(wù)成本等考驗(yàn)，而構(gòu)成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此，國(guó)有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，稅收籌劃的重要性就不言而喻了。

現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)為了自身的生存與發(fā)展需要面對(duì)眾多的問(wèn)題，而這眾多問(wèn)題中必須面對(duì)的幾個(gè)最基本財(cái)務(wù)問(wèn)題就是“如何避稅”、“如何貸款”和“如何報(bào)告生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果”的問(wèn)題。民營(yíng)企業(yè)圍繞著這些問(wèn)題的解決可以說(shuō)是費(fèi)盡心機(jī)和絞盡腦汁，而針對(duì)不同的報(bào)告對(duì)象提供不同數(shù)據(jù)信息的報(bào)表也就成為當(dāng)今一些企業(yè)不謀而合的選擇。因此，不論承認(rèn)與否一些企業(yè)做多套賬表的問(wèn)題都已是不爭(zhēng)的事實(shí)。本文僅就一些民營(yíng)企業(yè)的多套賬問(wèn)題及對(duì)策談一些粗淺的認(rèn)識(shí)。

一、多套賬表的幾種表現(xiàn)形式

1．稅務(wù)賬表：

是一些企業(yè)為了避稅而專門用來(lái)做給稅務(wù)部門看的一套賬表。其特點(diǎn)：一是計(jì)入當(dāng)期收入的全是開(kāi)具了正式銷售發(fā)票（稅票）的收入；二是列入當(dāng)期費(fèi)用支出的所選用做單證基本上是合法的單證；三是應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)付息和應(yīng)攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)均高出正常數(shù)額等。四是年度利潤(rùn)基本上是一種人為的最小化的概念數(shù)額。五是連續(xù)虧損數(shù)額抵扣期限超過(guò)稅法規(guī)定時(shí)間的，公司法人一般會(huì)選擇另起爐灶重新注冊(cè)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。

2．銀行賬表：

這是目前企業(yè)為了套取銀行貸款而專門做給銀行看的一套賬表。該套賬的特點(diǎn)：一是反映企業(yè)產(chǎn)品適銷對(duì)路，銷售收入連年持續(xù)增加；二是反映企業(yè)產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，產(chǎn)品科技含量高并帶來(lái)高附加值回報(bào)；三是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高費(fèi)用低，企業(yè)盈利水平逐年提高；四是虛報(bào)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果數(shù)據(jù)?？傊前凑浙y行能夠放貸的要求，人為放大企業(yè)各種資產(chǎn)、利潤(rùn)等數(shù)據(jù)信息，制造一種虛假的企業(yè)狀況或發(fā)展態(tài)勢(shì)，目的讓銀行放心投資放款。目前，企業(yè)報(bào)送給銀行的報(bào)表又可分為兩種：一種是有基本賬務(wù)支撐的銀行賬表，也就是各種報(bào)表數(shù)據(jù)都有基礎(chǔ)憑證、賬務(wù)、核算方法為支撐的報(bào)表；另一種報(bào)送給銀行的報(bào)表是沒(méi)有任何基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依托，各種數(shù)據(jù)是完全是為了應(yīng)付銀行貸款而編造出來(lái)的報(bào)表。