摘要：銀行是經(jīng)營風險的企業(yè)，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和全面風險管理體系的建設，商業(yè)銀行內(nèi)部審計關(guān)注的重點也將逐漸轉(zhuǎn)移到風險管理上來內(nèi)部審計如何在商業(yè)銀行風險管理中發(fā)揮作用?本文以商業(yè)銀行風險管理為研究對象，以國內(nèi)外最新審計理念為導向，重點闡述了風險審計的涵義及其特征，商業(yè)銀行推行風險審計的意義與作用，以及實施風險審計面臨問題和解決措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行公司治理風險管理風險審計

全面風險管理是從戰(zhàn)略目標制定到目標實現(xiàn)的全過程風險管理，隨著現(xiàn)代商業(yè)銀行所承擔風險的增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計關(guān)注的重點也逐漸轉(zhuǎn)移到風險管理上來，當今風險審計作為一種新的審計理念，成為備受人們關(guān)注的熱點。與其說銀行是在經(jīng)營貨幣的企業(yè)，不如說銀行是經(jīng)營風險，從風險管理中獲取收益的企業(yè)。商業(yè)銀行一直在利潤與風險之間做著謹慎和僥幸的選擇，防范和控制經(jīng)營中的風險，實施全面風險管理戰(zhàn)略，是商業(yè)銀行面臨的現(xiàn)實而緊迫的任務。作為現(xiàn)代商業(yè)銀行的審計部門，如何由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向風險預警和防范為目標的風險審計轉(zhuǎn)變，合理配置有限的審計資源，提高審計效率與效益，有效發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用，已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨的焦點課題。

風險審計的涵義

風險審計，也稱風險基礎(chǔ)審計或者風險導向?qū)徲嫞窃趥鹘y(tǒng)的賬項基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，綜合分析、判斷被審計單位的風險狀況及其風險程度，從而把有限的審計資源集中到高風險的審計領(lǐng)域，針對不同風險程度采取相應的審計對策，重點對高風險點進行實質(zhì)性測試，從而伎內(nèi)部審計的剩余風險降至可接受的最低水平。與賬項基礎(chǔ)審計、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計相比，風險審計關(guān)注點在于對被審單位的風險評估，其審計重心向風險評估轉(zhuǎn)移，更加關(guān)注的是企業(yè)的風險管理活動一一是否建立清晰的風險管理戰(zhàn)略、完善的管理架構(gòu)、全面的風險管理過程和良好的風險管理文化，最終實現(xiàn)風險管理效率和價值的最大化，不但可以保證充分的審計覆蓋面，而且對每一個領(lǐng)域都會根據(jù)其風險評價結(jié)果有不同的審計頻率與深度，增強了對風險的預防控制作用，風險審計方法的重點是識另q、預防與控制風險。因此，風險審計理論的核心是從分析審計風險入手，通過建立科學的審計風險分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風險水平，以確保審計質(zhì)量。

商業(yè)銀行實施風險審計方法的壩實重要牲

一、國家審計揭示國有銀行風險的實證分析

（一）研究思路和方法

本文所研究的國有銀行是國有法人單位（即國有企業(yè)或地方政府）為第一控股股東的銀行，但不包括中國人民銀行，即研究有贏利的政策性國有銀行和國有商業(yè)銀行。國家審計對國有銀行進行審計的目標是對它的真實性、合法性、效益性進行經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證，揭示銀行面臨的各種風險和問題，促進整改，以達到促進銀行風險管理，維護金融安全的目的。本文采取實證研究的方法，通過分析，分析審計署對國有銀行審計的審計結(jié)果公告來看國家審計揭示的國有銀行的風險和問題。首先，本文統(tǒng)計分析了國家審計揭示的國有銀行風險和問題；其次，根據(jù)揭示的風險和發(fā)現(xiàn)的問題為國有銀行提出建議；最后，為國家審計提出意見和建議，使國家審計更好的發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能。

（二）審計客體和內(nèi)容

審計署公開的2003—2013審計結(jié)果公告中，有13個關(guān)于國有銀行審計的公告，被審計單位覆蓋了中國人民銀行、3家政策性銀行、7家商業(yè)銀行，揭示和披露了銀行大量的合法、合規(guī)、效益上的風險，并促進整改移送處理多起案件。因此從實踐中我們可以看出，國家審計對國有銀行風險揭示和風險管理中起著外部促進的作用，以獨立的第三者促進國有銀行的風險管控。

（三）審計頻率

1我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度和模式的創(chuàng)新

在商業(yè)銀行內(nèi)部審計的演變過程中，西方國家走的是財務型審計向增值型審計轉(zhuǎn)變的道路。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的創(chuàng)新和發(fā)展也可以借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，以增值型審計為發(fā)展目標，以滿足現(xiàn)代銀行制度和市場化模式下加強銀行經(jīng)營管理的需要，使內(nèi)部審計在銀行公司治理中發(fā)揮積極的作用，適應巴塞爾協(xié)議對內(nèi)審的要求。具體途徑如下。

1.1通過理念的創(chuàng)新

實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)審的增值銀行應樹立由“財務型審計”向“增值型審計”轉(zhuǎn)變的與時俱進的內(nèi)審理念；銀行內(nèi)部審計的工作重點也應在合規(guī)性、真實性審計的基礎(chǔ)上向效益、風險審計發(fā)展；財務收支審計也要向經(jīng)濟效益審計和管理審計轉(zhuǎn)變；由原來的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿?、多層次的動態(tài)審計，要在銀行管理整個過程中都看到內(nèi)部審計的影子，充分認識到內(nèi)部審計在風險管控中的評價和促進作用，實現(xiàn)內(nèi)審的增值目標。

1.2通過創(chuàng)新內(nèi)審體制

為銀行增加價值內(nèi)審機構(gòu)的設置應注重總行內(nèi)審機構(gòu)的陣容，總行根據(jù)具體情況采取按業(yè)務品種或分布區(qū)域劃分設立，或交叉運用業(yè)務與區(qū)域兩種模式設立內(nèi)審機構(gòu)，下設機構(gòu)直接向總部內(nèi)審部門負責并報告工作。各分行、支行少設或不設立內(nèi)審機構(gòu)，由總行統(tǒng)一處置管理，使內(nèi)部審計更加獨立、權(quán)威和科學。由于減少了冗余的各分行或支行的內(nèi)審機構(gòu)，在內(nèi)審資源的配置問題上會更加有效合理，審計范圍、重點、時間和頻率的確定也會更加規(guī)范和統(tǒng)一。

績效審計是按照一定的評價標準采用審計技術(shù)方法來衡量、考核、評價被審計對象績效水平的，沒有評價標準就沒有比較，科學設計績效審計評價標準，是開展績效審計評價分析的前提，有效開展績效審計評價，是績效審計成敗的關(guān)鍵。

一、人民銀行績效審計評價內(nèi)容的控制與安排

（一）依法設計人民銀行績效審計評價目標。人民銀行績效審計評價目標可以簡明地確定為：分析分支機構(gòu)人力、資金、物資和信息資源使用的經(jīng)濟性；通過對分支機構(gòu)及其工作人員履行工作職責情況、工作運行秩序、工作運行效率的審計評價，評價和提高分支機構(gòu)履行中央銀行職責的效率和效果；對被審計分支機構(gòu)實現(xiàn)既定目標的程度和所造成的各種影響進行報告，為決策層提供相關(guān)的評價意見，防范分支機構(gòu)及工作人員履職過程中可能產(chǎn)生的各類風險。

（二）科學設計人民銀行績效審計評價內(nèi)容。人民銀行績效審計評價核心的內(nèi)容，是人民銀行分支機構(gòu)所界定的工作職責和工作任務。人民銀行的績效審計的主要內(nèi)容是對被審計單位和審計對象履行職責行為的“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”進行綜合考核和評價。因而對人民銀行分支機構(gòu)績效審計評價應該既要強調(diào)共性原則，關(guān)注人民銀行分支機構(gòu)及其工作人員整個履職過程各個環(huán)節(jié)的合規(guī)性，又要強調(diào)個性特征，突出重點，著重考核工作績效。

1.合規(guī)性。包括內(nèi)設機構(gòu)工作崗位設置是否科學合理、是否符合內(nèi)部控制要求，崗位職責是否嚴謹、完善，與履職相關(guān)的政策法規(guī)和崗位操作程序是否得到貫徹落實，履職過程中各個程序、環(huán)節(jié)是否都符合法律和制度規(guī)定。

2.有效性。其結(jié)果即表現(xiàn)為工作績效，所謂有效性包括有效率、有效果和有效益。有效率是指完成工作任務效率高、成本低；有效果是指履職取得預期結(jié)果；有效益是指履職過程及結(jié)果產(chǎn)生了正的外部效應，履行工作崗位職能對維護金融穩(wěn)定、貫徹貨幣政策或是改善金融服務等產(chǎn)生綜合社會效應。工作績效是審計評價的重點所在，在具體評價中應適當增加其權(quán)重比例。

第一篇

一、提高內(nèi)部審計質(zhì)量與效率的重要性

商業(yè)銀行自建立董事會下垂直管理的審計體制以來，內(nèi)部審計已為商業(yè)銀行董事會、高級管理層及各級行在控制與化解風險、加強內(nèi)部管控和治理、促進穩(wěn)健經(jīng)營和提高績效等方面發(fā)揮了積極的促進和推動作用。但也應看到，在社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和同業(yè)激烈競爭中，要想真正成為一家現(xiàn)代先進商業(yè)銀行并建成百年企業(yè)，對自身品牌樹立、品質(zhì)提升和業(yè)務發(fā)展都提出了更高要求。內(nèi)部審計要實現(xiàn)組織目標和價值體現(xiàn)，就必須不斷提升內(nèi)部審計的質(zhì)量、效率和層次。

1.提高內(nèi)部審計的質(zhì)量與效率有利于鞏固內(nèi)審工作的組織地位內(nèi)部審計只有不斷地提高工作的質(zhì)量和效率，持續(xù)發(fā)揮在服務全行的公司治理、結(jié)構(gòu)調(diào)整、改善運營、加強管理、提高效益等方面的作用，充分體現(xiàn)審計價值，才能符合董事會賦予內(nèi)部審計的職能定位和價值期許，才能助推全行戰(zhàn)略發(fā)展，從而奠定內(nèi)部審計在全行內(nèi)部監(jiān)督、控制與保障的堅實基礎(chǔ)，順應“有為才有位”的管理思想，真正樹立起審計權(quán)威性，推動審計目標與全行戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2.提高內(nèi)部審計的質(zhì)量與效率有利于提升內(nèi)部審計的價值作用最近幾年，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計活動圍繞信貸、財會、中間業(yè)務等主體業(yè)務，以及不同層面的管理模式、業(yè)務系統(tǒng)和創(chuàng)新領(lǐng)域等業(yè)務版塊和管理區(qū)域，在發(fā)展完善事后審計的同時，結(jié)合科技創(chuàng)新等手段，審計重心也逐步向事中和事前審計伸展。內(nèi)部審計需通過不斷拓寬服務領(lǐng)域，提升服務層次，完善服務體系，改進服務效果，才能多層次、廣角度、大范圍地發(fā)揮內(nèi)審職能作用和擴展應用空間，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值。

3.提高內(nèi)部審計的質(zhì)量與效率有利于規(guī)避審計人員的審計風險內(nèi)部審計受行業(yè)標準約束，應保持應有的職業(yè)審慎性。內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率與審計風險呈反比的關(guān)系，審計工作效率和審計項目質(zhì)量越高，審計風險就越小，反之亦然?？刂苹蚪档蛯徲嬶L險關(guān)鍵也在于提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制管理，規(guī)范審計工作行為，保持一定頻率、范圍的審計活動，才能最大限度地規(guī)避審計風險。