[摘要]為適應(yīng)財(cái)政國(guó)庫(kù)改革的要求,必須積極推進(jìn)并完善會(huì)計(jì)集中核算制,并根據(jù)目前各地會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)踐,改變會(huì)計(jì)核算中心的職能定位,理順財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制的關(guān)系,推進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算模式和方法的改革等,建議國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制互相銜接。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)集中核算;國(guó)庫(kù)集中收付;銜接;財(cái)政集中收付

我國(guó)國(guó)庫(kù)管理體制改革的基本思路是:既要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),也要結(jié)合中國(guó)的國(guó)情,建立以單一帳戶體系為基礎(chǔ),財(cái)政資金的繳撥方式以集中收付為主要形式的現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度,將從根本上解決財(cái)政資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放的弊端,有利于庫(kù)款統(tǒng)一調(diào)度,降低財(cái)政資金運(yùn)行成本,提高財(cái)政資金使用效益;有利于強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行,推進(jìn)部門預(yù)算改革步伐;有利于防止擠占、挪用和截留財(cái)政資金;有利于健全財(cái)政監(jiān)督機(jī)制,從源頭上預(yù)防和遏制腐敗。近年來(lái),各地實(shí)行的會(huì)計(jì)集中核算制度,對(duì)各部門會(huì)計(jì)實(shí)行“集中管理、統(tǒng)一開(kāi)戶、分戶核算”的辦法,為推行國(guó)庫(kù)集中收付創(chuàng)造了條件。本文試從會(huì)計(jì)集中核算到國(guó)庫(kù)集中收付這一改革談點(diǎn)粗淺的看法。

一、會(huì)計(jì)核算中心的職能定位

1、會(huì)計(jì)集中核算有利于部門預(yù)算改革的執(zhí)行。部門預(yù)算改革的主要內(nèi)容是:制定科學(xué)合理、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系,細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算,實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn),財(cái)政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行;財(cái)政部門對(duì)各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過(guò)程監(jiān)督管理,并注重追蹤問(wèn)效。實(shí)行部門預(yù)算,各預(yù)算單位則必須建立集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制,將原來(lái)分散的、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算,統(tǒng)籌規(guī)劃,統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度,建立集中、統(tǒng)一、高效的會(huì)計(jì)核算體制,雖然各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)自主權(quán)、資金使用權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)簽字權(quán)不改變,但其原先多頭開(kāi)設(shè)的賬戶被取消,所有資金將納入由會(huì)計(jì)集中核算中心統(tǒng)一開(kāi)設(shè)的賬戶,所有開(kāi)支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核入賬,從而保證了各預(yù)算單位開(kāi)支符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和部門預(yù)算,有多少錢辦多少事,?？顚Ｓ?防止資金相互擠占、挪用。

2、會(huì)計(jì)集中核算符合財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方向。國(guó)庫(kù)集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫(kù)和預(yù)算資金集中支付兩方面。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,統(tǒng)一開(kāi)設(shè)賬戶,相應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)、資金會(huì)計(jì)、統(tǒng)管會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)崗位,負(fù)責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費(fèi)撥入、支出、往來(lái)款項(xiàng)的收付等業(yè)務(wù)。專項(xiàng)業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟?集中在核算中心支付。日常零星開(kāi)支建立備用金制度,各單位憑發(fā)票到核算中心報(bào)銷。通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,能夠全方位、全過(guò)程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速、流量,從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象,從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國(guó)庫(kù)集中收付制度形式。

我國(guó)會(huì)計(jì)體系主要分為兩種類型，分別是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)。國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)生巨大變化，具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表體系、核算特征、構(gòu)成要素、核算基礎(chǔ)四個(gè)方面，在這樣的背景條件下，本文詳細(xì)對(duì)比分析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算區(qū)別和原因，希望給有關(guān)機(jī)構(gòu)提供參考與借鑒。想要提高行政事業(yè)單位和企業(yè)管理水平，作為管理人員，必須對(duì)兩個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行全面而深刻認(rèn)識(shí)，首先明確二者含義，其次將二者之間不同找出來(lái)，并且詳細(xì)分析產(chǎn)生不同的的原因，進(jìn)而結(jié)合實(shí)際情況，將具有較強(qiáng)針對(duì)性的措施制定出來(lái)，為二者全面發(fā)展和進(jìn)步提供支持和幫助，最終實(shí)現(xiàn)二者的發(fā)展目標(biāo)，即將會(huì)計(jì)核算工作做好，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算水平能力的提高。

1概述會(huì)計(jì)核算

所謂會(huì)計(jì)核算，主要指從貨幣這個(gè)計(jì)量尺度出發(fā)，核算主體活動(dòng)和已完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工作，但是，從現(xiàn)實(shí)角度看，隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算已經(jīng)突破只核算完成后業(yè)務(wù)活動(dòng)的束縛，它還必須同時(shí)顧全財(cái)務(wù)核算和事中決策，從整體角度看，會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)表現(xiàn)在以下方面：首先，會(huì)計(jì)核算必須涉及全面的核算范圍，避免有任何漏洞出現(xiàn)。其次，會(huì)計(jì)核算工作必須兼顧頭和尾，必須具備完整性，避免產(chǎn)生任何差錯(cuò)，保證高度準(zhǔn)確性。最后，開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程中，必須將指導(dǎo)確定為有關(guān)會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則，同時(shí)以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)文件為依據(jù)。自從2007年之后，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這兩個(gè)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，極大改變了我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算，為了使我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作得到優(yōu)化和完善，必須對(duì)兩者之間差異進(jìn)行明確[1]。

2對(duì)比分析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間存在很大差異，為了更好的提高二者的核算水平能力，必須進(jìn)一步分析和研究二者，從而為后續(xù)開(kāi)展工作提供更多便利：

2.1行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算的一般性原則是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律，它體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，反映著商品經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律，是會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一般原則包括12項(xiàng)，它是我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作的基本要求。它在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中居于指導(dǎo)性地位，它為整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為具有指導(dǎo)作用。

我國(guó)12項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的一般原則，根據(jù)其在會(huì)計(jì)核算中的作用，大體上可以劃分為下面四類：一是總體性要求；二是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；三是會(huì)計(jì)要素確定、計(jì)量方面的要求；四是會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求。

一、總體性要求

1、客觀性原則

客觀性原則是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，資料可靠。

會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，因此都把會(huì)計(jì)核算作為一個(gè)重要的管理環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算的真實(shí)與否直接影響著經(jīng)營(yíng)單位的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)單位只有通過(guò)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，才能編制出有參考價(jià)值的會(huì)計(jì)報(bào)表，從而確立經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提供決策依據(jù)，把握資金投向，使有限的資金取得更大的經(jīng)濟(jì)效益，從宏觀講，通過(guò)數(shù)字信息的逐級(jí)上報(bào)為使國(guó)家進(jìn)行科學(xué)管理，掌握真實(shí)情況，制定政策起積極作用，會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)不僅關(guān)系到企業(yè)的命運(yùn)，同時(shí)也是國(guó)家宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)，因此會(huì)計(jì)核算必須真實(shí)。

然而就在國(guó)家相繼頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)通則》之際仍然存在著有法不依等嚴(yán)重違法亂紀(jì)現(xiàn)象，致使會(huì)計(jì)核算失真，其表現(xiàn)形式有以下幾種：

（一）首先，是無(wú)視‘會(huì)計(jì)法’違規(guī)作賬

1.在會(huì)計(jì)核算中，不按‘會(huì)計(jì)法’及‘兩則’規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，而是蓄意作假賬，擬虛賬，隨意調(diào)賬，置國(guó)家法律于不顧，損害國(guó)家利益，嚴(yán)重的干擾會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，破壞會(huì)計(jì)核算的正常進(jìn)行。

2.經(jīng)營(yíng)單位無(wú)視‘會(huì)計(jì)法’還體現(xiàn)在單位設(shè)兩套賬‘內(nèi)外有別’把收入分成兩部分，一部分入資金賬戶；另一部分入自己?jiǎn)挝弧〗饚?kù)’。報(bào)表也同樣是兩套，一套對(duì)付稅務(wù)部門及主管部門：另一套備作自己使用。更有甚者將公款私存。然后隨意支用，致使國(guó)家資金不完整，會(huì)計(jì)資料核算失真。同時(shí)還給一些別有用心的人挪用公款，搞違法亂紀(jì)創(chuàng)造了條件。

（二）其次，為了達(dá)到某些特殊目的，不堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算原則，按領(lǐng)導(dǎo)意圖進(jìn)行帳務(wù)處理

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算體系引導(dǎo)下，自然資源的毀損和環(huán)境破壞、生物多樣性下降，從而導(dǎo)致人類有效生存空間的減少，這些本來(lái)是經(jīng)濟(jì)價(jià)值的巨大“虧空”或“損失”，卻以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)形式體現(xiàn)在傳統(tǒng)GDP中，歪曲了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本來(lái)面貌。隨著在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、人口數(shù)量的增加和物質(zhì)消耗水平的提高，全球環(huán)境生產(chǎn)力難以為繼，不能向人類提供無(wú)限的自然資源，環(huán)境承載力也無(wú)法消納人類棄入的越來(lái)越多的廢棄物。從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)看，現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)體系中環(huán)境因素得不到重視，都沒(méi)有把自然資源、生態(tài)環(huán)境（包括自然資源的投入、生態(tài)系統(tǒng)的破壞和生存指數(shù)的降低）計(jì)算在內(nèi)，因此所顯示出來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益不夠準(zhǔn)確和全面，而且極有可能是得不償失的。為了從根本上緩解經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境之間的矛盾，“綠色核算”應(yīng)運(yùn)而生。改變傳統(tǒng)的GDP核算與會(huì)計(jì)核算體系，構(gòu)建與自然環(huán)境和諧發(fā)展的綠色核算體系是當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展社會(huì)的必然產(chǎn)物。綠色中國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)呼喚綠色會(huì)計(jì)核算，在中國(guó)實(shí)施綠色核算監(jiān)督，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系重要組成部分。只有實(shí)行綠色核算監(jiān)督，才能確保我國(guó)綠色環(huán)保戰(zhàn)略的實(shí)施，才能更好地監(jiān)督國(guó)家企事業(yè)的資源（能源）利用，才能將環(huán)境污染負(fù)荷及環(huán)境效益和對(duì)人體健康的影響，較為全面的計(jì)人現(xiàn)有的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中。

一、倡導(dǎo)綠色會(huì)計(jì)核算，建立全方位環(huán)保體系

中國(guó)要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會(huì)，急需綠色會(huì)計(jì)核算與綠色審計(jì)監(jiān)督（簡(jiǎn)稱綠色核算監(jiān)督）。在中國(guó)實(shí)施綠色核算監(jiān)督，是實(shí)行綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)的體系保障，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系的重要組成部分。只有進(jìn)行節(jié)能降耗的綠色核算，提高資源利用率，實(shí)施真實(shí)綠色財(cái)富的綠色審計(jì)監(jiān)督，才能防止資源耗竭、環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)綠色GDP增長(zhǎng)，才能確保我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)核算戰(zhàn)略的實(shí)施。綠色核算監(jiān)督是以經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來(lái)的一種全新的經(jīng)濟(jì)核算監(jiān)督，是一種循環(huán)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)和自然環(huán)境清潔生產(chǎn)有機(jī)結(jié)合的良性循環(huán)發(fā)展核算監(jiān)督，是人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。綠色核算監(jiān)督內(nèi)涵廣博，包括綠色統(tǒng)計(jì)、綠色GDP、綠色會(huì)計(jì)、綠色審計(jì)、綠色融資、綠色資本、綠色稅收……等核算監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督已成為現(xiàn)今國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論研究的主流。中國(guó)總會(huì)計(jì)師雜志社劉麗君社長(zhǎng)在《肩負(fù)媒體職責(zé)倡導(dǎo)綠色核算》中指出，綠色GDP核算呼喚催生了我國(guó)綠色會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，已在我國(guó)刮起了一股綠色會(huì)計(jì)風(fēng)。《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》雜志作為中國(guó)一級(jí)財(cái)會(huì)類雜志，肩負(fù)媒體的光榮職責(zé)，早在2003年創(chuàng)刊第一期就推出了關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的文章，介紹我國(guó)綠色GDP核算和綠色會(huì)計(jì)核算理念；倡議媒體進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)綠色GDP核算和綠色會(huì)計(jì)的宣傳；普及綠色經(jīng)濟(jì)知識(shí)；報(bào)道綠色核算和綠色會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)成果；探索綠色核算和綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展方略。為綠色核算和綠色會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境，提升全社會(huì)對(duì)綠色GDP核算和綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)同，推動(dòng)中國(guó)綠色會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

二、自然資本核算觀

自然資本是認(rèn)識(shí)環(huán)境和環(huán)境環(huán)保的一個(gè)新視角，環(huán)境是一種具有很大價(jià)值的資產(chǎn)，保護(hù)環(huán)境就是保護(hù)自然資本。將自然資本計(jì)價(jià)明確納入資源環(huán)境與綠色核算體系中是綠色核算監(jiān)督的重點(diǎn)與難點(diǎn)。把自然資本納入資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系的觀點(diǎn)，首先來(lái)自《中國(guó)21世紀(jì)議程》中的“自然資本”和環(huán)境是自然資本來(lái)源的觀點(diǎn)。世界銀行于1995年首次引用了“自然資本”概念，公布了“擴(kuò)展的財(cái)富”指標(biāo)，并以此作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標(biāo)。擴(kuò)展的財(cái)富中包含了自然資本、生產(chǎn)資本、人力資本、社會(huì)資本四大要素。而由資源、生命系統(tǒng)和生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)成的自然資本的涵義共有三層意思：第一層是自然界給人類提供的可供開(kāi)發(fā)利用的各種自然資源；第二層是由動(dòng)植物、微生物構(gòu)成的生命系統(tǒng)；第三層是自然資源和生命系統(tǒng)構(gòu)成的能夠給人類和全部生命系統(tǒng)提供服務(wù)的生態(tài)系統(tǒng)。因此，自然資本核算觀也就是概括了為支持生命系統(tǒng)的生態(tài)系統(tǒng)的總和的綠色核算觀，也就說(shuō)自然資本是有價(jià)值的，要把自然資本納入資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算觀。

三、“零排放”綠色GDP核算法