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新版審計(jì)法范文第1篇

【關(guān)鍵詞】心血管疾??；心理精神障礙；綜合治療

現(xiàn)代的人們每天都要面臨巨大的壓力，再加上不科學(xué)的生活方式，造成了人們的身體素質(zhì)低下。心血管疾病比較常見(jiàn)的臨床疾病之一，是威脅人們身體健康的一大兇手。而且由于患者無(wú)法實(shí)現(xiàn)大腦的充足供血和供氧，很多患者伴隨出現(xiàn)各種心理疾病。為了提高醫(yī)療質(zhì)量，不僅要針對(duì)患者的心血管疾病進(jìn)行及時(shí)治療還要具體分析患者的心理和精神狀況并對(duì)患者進(jìn)項(xiàng)細(xì)致的心理治療。

1資料與方法

1.1一般資料選取我院從2009年6月到2011年6月間接收的110例心血管疾病患者作為研究對(duì)象。這些患者全部伴有心理疾病，其中男性患者有60例，女性患者有50例；年齡在47歲到80歲之間，平均年齡為57.89歲；文化程度在大專以上的有20例，大專以下但是在小學(xué)以上的有70例，其余的20例患者屬于小學(xué)或者小學(xué)以下的學(xué)歷；患者中有33例屬于心絞痛，25例患者屬于心肌梗死，12例患者屬于心律失常，20例患者屬于心臟瓣膜病，20例患者有高血壓疾?。挥?2例患者有吸煙史，15例患者有飲酒患者，全部為男性患者。這些患者有20例患者伴隨抑郁癥，50例患者伴隨有恐懼，40例患者伴隨有抑郁癥和恐懼癥。

1.2方法

1.2.1臨床診斷患者入院之后，我院先對(duì)患者進(jìn)行心血管疾病的診斷?；颊叽_診患有心血管疾病之后，我院再對(duì)患者進(jìn)行詳細(xì)的診斷，結(jié)合患者的各種癥狀進(jìn)行科學(xué)的分析確認(rèn)患者的精神情況，并制定合理的治療方案。

1.2.2恐懼癥的治療很多心血管疾病患者由于對(duì)這種疾病的了解程度不夠深，心理存在很大的恐慌情緒，嚴(yán)重的患者會(huì)出現(xiàn)恐懼癥。這些患者的臨床征兆主要表現(xiàn)為在沒(méi)有任何危險(xiǎn)的情況下出現(xiàn)恐懼，患者出現(xiàn)恐懼的癥狀沒(méi)有明顯的誘因?；颊邥?huì)出現(xiàn)短期的意識(shí)不明，很多人會(huì)出現(xiàn)意識(shí)與實(shí)際分離的情況。病人高度緊張，并且伴隨有心悸等情況。我院對(duì)這種患者一般實(shí)行長(zhǎng)時(shí)期的心理疏導(dǎo)，讓病人意識(shí)到這是由于心血管疾病造成的，勸導(dǎo)病人接受心理輔導(dǎo)和藥物治療。隨后我們根據(jù)患者的身體狀況確定合理的藥物治療方案。有的精神類藥物會(huì)影響患者心血管疾病治療效果，在治療的過(guò)程中一定要以心血管疾病的治療為主，心理疾病治療為輔。

1.2.3抑郁癥的治療心血管疾病患者出現(xiàn)抑郁的情況比較常見(jiàn)，因?yàn)榛颊咴陂L(zhǎng)時(shí)間遭受病痛折磨之后，身心疲憊，情緒比較低落。很多患者出現(xiàn)心情抑郁的情況，但是在診斷過(guò)程中會(huì)有意識(shí)地隱藏抑郁的情緒。這就為臨床診斷帶來(lái)了難度。醫(yī)生一定要結(jié)合患者的各項(xiàng)臨床癥狀進(jìn)行判斷。一般患者出現(xiàn)“隱匿性抑郁癥”但是身體癥狀會(huì)顯示出抑郁癥的各種癥狀。比如說(shuō)胸痛、心悸以及氣短、高血壓等。另外在診斷過(guò)程中，我們可以結(jié)合進(jìn)一步的精神疾病檢查進(jìn)行準(zhǔn)確的診斷。

對(duì)這種患者我們一般會(huì)進(jìn)行詳細(xì)的心理輔導(dǎo)，幫助患者明白自己需要接受一定的心理治療。隨后在心血管疾病的治療過(guò)程中，根據(jù)患者的具體情況進(jìn)行藥物只治療。

1.3統(tǒng)計(jì)學(xué)分析對(duì)于本文所得實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)均應(yīng)用SPSS13.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件進(jìn)行t檢驗(yàn)，對(duì)所有患者的基本指標(biāo)進(jìn)行分析，差異較小，無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）。對(duì)所有患者采用相應(yīng)的心理護(hù)理和藥物治療前后的情況對(duì)比，差異顯著，有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

2結(jié)果

我院這110例心血管疾病患者全都伴隨有一定的心理問(wèn)題，經(jīng)過(guò)我院心理干預(yù)和一定的藥物治療之后，患者的心理障礙得到一定的疏導(dǎo)，進(jìn)一步促進(jìn)了心血管疾病的治療質(zhì)量。

3結(jié)束語(yǔ)

心血管疾病患者由于腦部供血和供氧量不夠，神經(jīng)系統(tǒng)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，心理障礙的情況比較突出。所以在對(duì)心血管疾病患者進(jìn)行臨床診斷時(shí)一定不能忽視對(duì)患者心理狀況的診斷?；颊呷舭殡S各種心理疾病需要得到及時(shí)的心理疏導(dǎo)，嚴(yán)重時(shí)需要接受相應(yīng)的藥物治療。綜合分析本文資料，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)心血管疾病患者進(jìn)行心理疾病診斷和護(hù)理干預(yù)具有很大的意義，值得在臨床上大力推廣。

參考文獻(xiàn)

[1]樂(lè)慶榮，胡蓉.高血壓與情感障礙的相關(guān)性研究[J].國(guó)際心血管病雜志，2011，14（02）：15-17.

[2]趙志明.心血管疾病與抑郁癥[J].臨床和實(shí)驗(yàn)醫(yī)學(xué)雜志，2009，17（02）：42-45.

新版審計(jì)法范文第2篇

關(guān)鍵詞：圖書(shū)角；幼兒；身心發(fā)展

一、問(wèn)題提出

隨著幼兒教育事業(yè)的發(fā)展，幼兒園的各種教育活動(dòng)也越來(lái)越受到人們的重視，特別是一些區(qū)域活動(dòng)?！队變簣@教育指導(dǎo)綱要》明確地提出，要“培養(yǎng)幼兒對(duì)生活中常見(jiàn)的簡(jiǎn)單標(biāo)記和文字符號(hào)的興趣；利用圖書(shū)、繪畫(huà)和其他多種方式，引發(fā)幼兒對(duì)書(shū)籍、閱讀和書(shū)寫(xiě)的興趣，培養(yǎng)前閱讀和前書(shū)寫(xiě)技能”。在早期閱讀活動(dòng)中，圖書(shū)是促進(jìn)幼兒自主閱讀能力發(fā)展的重要資源。幼兒園在班級(jí)內(nèi)創(chuàng)設(shè)圖書(shū)角，可以使幼兒可以在寬松、和諧的氣氛中，不受時(shí)間和空間的限制，按照自己的意愿，自主地選擇閱讀材料，主動(dòng)進(jìn)行閱讀活動(dòng)，形成積極的閱讀態(tài)度及良好的閱讀習(xí)慣。

二、幼兒班級(jí)圖書(shū)角創(chuàng)設(shè)的現(xiàn)狀

班級(jí)圖書(shū)角應(yīng)該設(shè)置在光線好、安靜較獨(dú)立的地方，但部分班級(jí)圖書(shū)角的設(shè)置沒(méi)有很好地考慮幼兒讀書(shū)環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，沒(méi)有根據(jù)幼兒的興趣投放圖書(shū)，而是根據(jù)課程的需要、家長(zhǎng)的意愿、教師的意愿隨便投放圖書(shū)的，絕大多數(shù)的班級(jí)幼兒圖書(shū)占有量都不足。圖書(shū)角的環(huán)境創(chuàng)設(shè)不足，沒(méi)有滿足幼兒的需要。

教師及家長(zhǎng)沒(méi)有積極指導(dǎo)幼兒，導(dǎo)致幼兒學(xué)習(xí)的主動(dòng)性不高。有的教師對(duì)幼兒的圖書(shū)角活動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行必要的指導(dǎo)，幼兒不會(huì)主動(dòng)參加圖書(shū)角活動(dòng)。家長(zhǎng)雖然都知道幼兒園班級(jí)圖書(shū)角，但只有少數(shù)家長(zhǎng)在家中指導(dǎo)幼兒閱讀。家長(zhǎng)對(duì)孩子的幼兒園學(xué)習(xí)生活還是很關(guān)心的，可是絕大多數(shù)家長(zhǎng)只注重孩子在幼兒園的學(xué)習(xí)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到在家中的學(xué)習(xí)也是對(duì)幼兒園學(xué)習(xí)活動(dòng)的延伸，對(duì)孩子在幼兒園的學(xué)習(xí)也是有幫助的。家長(zhǎng)也應(yīng)與幼兒分享閱讀，可以把孩子的閱讀情況反映給幼兒園老師，共同促進(jìn)幼兒的身心健康成長(zhǎng)。

三、原因分析

許多幼兒園都設(shè)置了班級(jí)圖書(shū)角，可是有些幼兒園因?yàn)橘Y金不足，只是設(shè)置了圖書(shū)角這個(gè)活動(dòng)區(qū)域，卻沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。還有些幼兒園認(rèn)識(shí)到了圖書(shū)角的意義，可以培養(yǎng)幼兒的閱讀興趣、讀書(shū)習(xí)慣等，可是卻沒(méi)有意識(shí)到讀書(shū)的環(huán)境也同樣重要的，沒(méi)有一個(gè)良好的閱讀環(huán)境，幼兒無(wú)法有更好的收獲。

教師對(duì)班級(jí)圖書(shū)角的重視程度不夠，沒(méi)有意識(shí)到環(huán)境對(duì)幼兒身心起潛移默化的作用，沒(méi)有充分利用幼兒園這個(gè)大環(huán)境提供的豐富內(nèi)容，沒(méi)有讓幼兒在興趣中獲得知識(shí)。在班級(jí)小環(huán)境中，教師往往關(guān)注物質(zhì)環(huán)境對(duì)幼兒的引導(dǎo)作用，卻沒(méi)有具體地展開(kāi)，只是隨意地布置了區(qū)域，有些教師甚至沒(méi)有意識(shí)到心理環(huán)境對(duì)幼兒閱讀的影響力，當(dāng)幼兒很好奇地詢問(wèn)教師一些問(wèn)題時(shí)，教師可能忽略過(guò)去或者干脆不理，殊不知這樣對(duì)幼兒的積極性有多么大的打擊。

四、班級(jí)圖書(shū)角創(chuàng)設(shè)的建議

幼兒園應(yīng)創(chuàng)設(shè)良好的閱讀環(huán)境，這是幼兒創(chuàng)意表達(dá)的首要條件。在皮亞杰的兒童發(fā)展理論中，強(qiáng)調(diào)兒童的閱讀是在與周圍環(huán)境的交互作用中發(fā)展起來(lái)的。良好的閱讀環(huán)境包括心理環(huán)境和物質(zhì)環(huán)境。積極的心理環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，作為一種隱性的教育因素，對(duì)幼兒的影響力是很大的。兒童對(duì)文字的關(guān)注程度隨著年齡的增長(zhǎng)而增大，幼兒好奇好學(xué)好問(wèn)，他們需要一個(gè)寬松的閱讀環(huán)境讓他們得到真正意義上的放松。因此，教師必須為幼兒創(chuàng)設(shè)自由、寬松的閱讀環(huán)境，要根據(jù)幼兒的特點(diǎn)、興趣、需要、經(jīng)驗(yàn)及關(guān)注的熱點(diǎn)來(lái)創(chuàng)設(shè)，注意其形象性和抽象性的結(jié)合。教師可以根據(jù)幼兒的特點(diǎn)，將不同類型的圖書(shū)有層次地分開(kāi)擺放在書(shū)架上，同時(shí)在每一列書(shū)架上都放上色彩鮮艷的圖書(shū)。

家長(zhǎng)應(yīng)多帶幼兒去圖書(shū)館或書(shū)店，選擇合適的閱讀材料。在家里給幼兒提供一個(gè)安靜的環(huán)境，進(jìn)行閱讀活動(dòng)。家長(zhǎng)要為幼兒建立互動(dòng)的閱讀關(guān)系，在幼兒閱讀的過(guò)程中，給予指導(dǎo)，加以鼓勵(lì)。幼兒可以和家長(zhǎng)一起參與閱讀，家長(zhǎng)可以將幼兒自己參與編輯的小故事手工制作成一本新的圖書(shū)，幼兒用彩筆繪制圖畫(huà)，家長(zhǎng)配合附著文字，這樣不僅使幼兒的動(dòng)手操作能力和認(rèn)知能力得到了發(fā)展，而且進(jìn)一步使幼兒的閱讀興趣更加濃厚了。

五、結(jié)論

幼兒園應(yīng)結(jié)合幼兒的具體情況確立班級(jí)圖書(shū)角的教育目標(biāo)，制訂出適合班級(jí)圖書(shū)角創(chuàng)設(shè)與發(fā)展的具體措施，為幼兒營(yíng)造出一個(gè)良好的讀書(shū)環(huán)境，在發(fā)展幼兒的前閱讀能力的同時(shí)，也應(yīng)該培養(yǎng)和提高幼兒的學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)兒童的社會(huì)性以及一些行為習(xí)慣的養(yǎng)成。加大資金與教師培訓(xùn)的投入，并鼓勵(lì)教師與家長(zhǎng)多多參與班級(jí)圖書(shū)角的活動(dòng)，對(duì)班級(jí)圖書(shū)角的創(chuàng)設(shè)提出良好的建議，使班級(jí)圖書(shū)角有利于幼兒的身心健康發(fā)展，為今后的成長(zhǎng)打下基礎(chǔ)。

新版審計(jì)法范文第3篇

【關(guān)鍵詞】山海徑（新大線） 建設(shè)理念 細(xì)部做法

中圖分類號(hào)：DF417文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

登山道的規(guī)劃設(shè)計(jì)，是生態(tài)旅游景區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)，景區(qū)管理部門可以通過(guò)登山道的建設(shè)對(duì)游客的流向做出引導(dǎo)，使游客避開(kāi)資源與生態(tài)相對(duì)脆弱的區(qū)域和相對(duì)比較危險(xiǎn)的地段，從而保護(hù)景區(qū)景觀的穩(wěn)定性和游客的安全。沿登山道可以適當(dāng)設(shè)置景觀點(diǎn)解說(shuō)牌以及一些低密度、體量小的設(shè)施，為游客打造便利的觀賞與游憩空間。完善的登山道規(guī)劃，配合有效的管理措施，有助于引導(dǎo)和疏散游客，避免帶來(lái)旅游資源過(guò)度利用和旅游環(huán)境容量超載的問(wèn)題。同時(shí)，現(xiàn)代登山道的設(shè)計(jì)建設(shè)需要本著讓游客有回歸自然的感覺(jué)，真正體現(xiàn)出生態(tài)的意義。

1.研究區(qū)域概況

深圳大鵬半島國(guó)家地質(zhì)公園是深圳最美、最具科普內(nèi)涵的一張綠色名片。它坐落于深圳市東南部的大鵬半島，是深圳東部黃金海岸的主要組成部分。國(guó)家地質(zhì)公園內(nèi)地質(zhì)遺跡類型豐富，具有“山海相依、水火共存”的珍貴地質(zhì)遺跡景觀資源，是古與今、山與海、火與水的完美結(jié)合。深圳大鵬半島國(guó)家地質(zhì)公園在山雄、海闊、天空的襯托下，構(gòu)成山、海、空立體景觀組合，融幽、秀、雄、奇于一體，置身其中，讓人流連忘返。其獨(dú)具一格的地質(zhì)地貌特征，是我國(guó)東南沿海頗有代表性的山水地質(zhì)勝地，極具科學(xué)研究和觀賞價(jià)值，也是開(kāi)展科考、登山、探險(xiǎn)、野營(yíng)、潛水等戶外活動(dòng)的理想園地。其中七娘山位于大鵬半島南端，三面環(huán)海，七座山峰錯(cuò)落有致，山勢(shì)雄偉險(xiǎn)峻，山中多奇峰異石、山泉、瀑布、密林，還有豐富的古火山地質(zhì)遺跡及野生動(dòng)植物資源，構(gòu)成了一幅交相輝映，多彩多姿的美麗畫(huà)卷。但由于七娘山地處偏僻前往不便，并且未被開(kāi)發(fā)無(wú)法安全地攀爬游玩，所以成為了深圳市一塊久未開(kāi)墾的處女地。在深圳大鵬半島國(guó)家地質(zhì)公園揭碑開(kāi)園建設(shè)中，地質(zhì)公園登山道（山海徑）分為“山海徑新大線”和“山海徑鹿雁線”兩道，西邊從南澳新大社區(qū)到高867多米的七娘山主峰，東邊從南澳東山社區(qū)鹿咀到高800多米的七娘山次峰大燕頂，兩條登山道分別長(zhǎng)約3千米。隨著國(guó)家地質(zhì)公園的逐步規(guī)劃建設(shè)，在公園二期建設(shè)中將考慮貫通此兩條登山道，連接七娘山主峰與大燕頂，形成一條總長(zhǎng)約21千米、貫穿東西的游覽步道，讓游客完整的領(lǐng)略七娘山的神奇和美麗。

2山海徑（新大線）的建設(shè)理念

山海徑（新大線）的建設(shè)本著“安全、環(huán)保、原生態(tài)”的建設(shè)理念，采用人性化的設(shè)計(jì)。在安全方面，登山道分節(jié)點(diǎn)設(shè)置了路燈、指示路標(biāo)、休息平臺(tái)、臨時(shí)避難所、手機(jī)太陽(yáng)能充電柱等設(shè)施，在較險(xiǎn)峻的路段設(shè)置方便攀爬的鐵鏈及石制圍欄；在環(huán)保方面，登山道的所有用電設(shè)施（路燈、充電柱）均使用太陽(yáng)能充電，既環(huán)保節(jié)能又減少了建設(shè)投資；在保持原生態(tài)方面，登山道在原有的古道、小徑的基礎(chǔ)上修建，不開(kāi)辟新的路線，臺(tái)階用碎石及原木鋪設(shè)，并鋪上砂石，不鋪設(shè)生硬的水泥路面或石板臺(tái)階，盡量減少人工建設(shè)的痕跡。登山道依據(jù)“NTS”(國(guó)家登山健身步道系統(tǒng)簡(jiǎn)稱)中的相關(guān)要求，并融合了香港郊野公園設(shè)計(jì)的理念設(shè)計(jì)，盡量減少對(duì)原有生態(tài)環(huán)境的破壞，充分體現(xiàn)“以人為本，天人合一”的理念。

設(shè)計(jì)方案一斷面圖

設(shè)計(jì)方案二平面圖

3.山海徑（新大線）的細(xì)部做法

根據(jù)地質(zhì)公園地質(zhì)遺跡分布情況及登山愛(ài)好者的意見(jiàn)建議，考慮到原登山土路位置及沿路景觀效果等因素，登山道主要沿山脊線走向而建。登山道以七娘山頂峰至大鵬半島海岸的各處巖相的變化為主線，讓游客可沿路觀賞各種古火山地質(zhì)遺跡。沿途設(shè)計(jì)五處主要的觀景點(diǎn)，以不同的地質(zhì)石材為原料，模擬運(yùn)用古火山口、流紋構(gòu)造、火山彈、地層構(gòu)造等地質(zhì)學(xué)語(yǔ)言，形成融于環(huán)境反映地質(zhì)文化的場(chǎng)所。與一般登山道不同的是，游客沿此道拾級(jí)而上，沿線時(shí)而陡峭險(xiǎn)峻，時(shí)而曲折幽回，可近聽(tīng)山谷溪水清音，遠(yuǎn)眺山海磅礴大觀。更為特殊的是，登山道沿途可觀賞到火山石錐、火山石柱、火山石彈以及七娘山古火山穹丘等珍貴的古火山地質(zhì)遺跡。結(jié)合登山道沿線的地質(zhì)遺跡科普說(shuō)明牌，了解相關(guān)地質(zhì)遺跡的科普知識(shí)，在登山鍛煉領(lǐng)略優(yōu)美自然景觀的同時(shí)，上一堂生動(dòng)有趣的地質(zhì)科普課。

3.1登山道路徑、臺(tái)階的建設(shè)

登山道由土、木、石建成，采用碎石地面、花崗石平臺(tái)及臺(tái)階。路徑在原有的古道和小徑的基礎(chǔ)上修建，避免了對(duì)自然山體及原生樹(shù)木的破壞?？紤]到控制建設(shè)成本及減少人工建設(shè)痕跡等因素，登山道臺(tái)階主要以原有的砂石為主，根據(jù)地勢(shì)情況，采用碎石或原木鋪設(shè)在臺(tái)階邊緣，登山道寬度控制在1.5米左右。在登山道設(shè)計(jì)階面層用夯實(shí)的三合土所覆蓋，踢面用碎石拼在一起，而不是用整潔塊的條石。雖然石頭與石頭之間的裂縫看起來(lái)可能很粗糙，但里面已經(jīng)用了粘合性很強(qiáng)的砂漿做澆灌。這樣的做法，一方面能減少人工痕跡，讓登山道整體效果更具郊野的味道；另一方面能讓臺(tái)階表面的泥土中長(zhǎng)草，美觀的同時(shí)，能緩沖游客下山時(shí)由于自重對(duì)膝蓋的損傷；同時(shí)，還能大量節(jié)省因搬運(yùn)條石及水泥產(chǎn)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。在設(shè)計(jì)中在坡度較緩的區(qū)域，登山道臺(tái)面還有采用整根木頭作為踢面固定臺(tái)階的形式，用一根經(jīng)過(guò)處理（藥水浸泡，能有效防腐、防白蟻）的圓木作為踢面，臺(tái)階面層同樣填上夯實(shí)的三合土，等泥土中長(zhǎng)出草后，既美觀又能防止水土流失。用于登山道建設(shè)的泥土均是就地取材，直接在原地取土。登山道選線上可能出現(xiàn)了樹(shù)木擋道的情況，則在樹(shù)木周圍砌上石頭、木質(zhì)材料，保護(hù)樹(shù)木根系，并不進(jìn)行清除，增加野趣。但須注意的是在日常管理中應(yīng)剪去較低的、細(xì)尖的枝條，避免樹(shù)枝對(duì)游客造成傷害。登山道截水溝不專門安裝管道，而是利用兩側(cè)的草溝排水，并且種植草皮，這樣既不會(huì)因雨水沖刷造成水土流失，又可以盡可能地還原生態(tài)。在地質(zhì)公園登山道建設(shè)完成后，根據(jù)實(shí)際使用情況我們發(fā)現(xiàn)：原設(shè)計(jì)的理念過(guò)于理想化，由于南方潮濕多雨的天氣及登山道使用強(qiáng)度較高，臺(tái)階中部面層不易生長(zhǎng)出地被。反而會(huì)讓游客鞋底沾上大量泥土，造成游客困擾，同時(shí)也不利于登山道的維護(hù)。在后期完善中我們適當(dāng)調(diào)高了表面三合土的水泥比例，有效解決了這個(gè)問(wèn)題。另外，在登山道合理的位置設(shè)置盡量多的截水溝，能有效保護(hù)這種登山道不受雨水沖刷破壞，減少維護(hù)成本。

建設(shè)后的登山道

3.2登山道配套設(shè)施的建設(shè)

在建設(shè)登山道的同時(shí)，山上建筑物如休息站、觀景臺(tái)、避難所及生態(tài)廁所等，將結(jié)合地形現(xiàn)狀，以當(dāng)?shù)貛r石為材料堆砌成簡(jiǎn)單的洞穴狀，充分融入周邊環(huán)境中。同時(shí)從安全角度考慮，每500米設(shè)置太陽(yáng)能路燈和指示路標(biāo)，并加裝太陽(yáng)能充電柱。為了不影響山中動(dòng)物的生活和植物的生長(zhǎng)，太陽(yáng)能路燈將調(diào)至較暗的狀態(tài)。為了方便出現(xiàn)事故后的營(yíng)救，指示路標(biāo)標(biāo)清了所在位置的經(jīng)緯度、海拔高度、GPS點(diǎn)等，并設(shè)置一些如注意保護(hù)花草樹(shù)木、禁止吸煙、禁止火源入山等提示牌，在有陡坡地段設(shè)置“注意防滑”、臨水深谷陡崖處設(shè)置“注意腳下”等安全警示標(biāo)志。為了方便登山者途中因電池沒(méi)電失去聯(lián)系，在每一個(gè)路燈處還設(shè)置了不同的萬(wàn)能手機(jī)充電器。因?yàn)槠吣锷胶０?00米以下地勢(shì)比較平緩，而400米以上的山坡則較陡峭，最高傾斜度達(dá)到40度以上，所以登山道兩側(cè)加上了鐵鏈作為扶手。

登山道途經(jīng)許多敏感度極高的密林地帶，根據(jù)現(xiàn)狀條件，可人工種植適量的遮陰喬木和開(kāi)花灌木?？紤]到山林防火的需要，喬木可適當(dāng)選擇一些防火樹(shù)種，如木荷、油茶、火力楠、阿丁楓等。同時(shí)，按植被的垂直分布特點(diǎn)對(duì)登山道周邊環(huán)境進(jìn)行鄉(xiāng)土植物栽種。這樣既能保護(hù)環(huán)境、保持水土、涵養(yǎng)水源，又具有一定的景觀價(jià)值。

4. 山海徑（新大線）的管理與維護(hù)

山海徑（新大線）的規(guī)劃和建設(shè)作為深圳大鵬半島國(guó)家地質(zhì)公園揭碑開(kāi)園項(xiàng)目的一個(gè)主要工程，傾注了管理層和廣大登山愛(ài)好者的大量心血，在建成后的管理與維護(hù)上更需要下大的功夫，保證其經(jīng)久耐用，真正體現(xiàn)出“清水出芙蓉，天然去雕飾”的意境。

首先對(duì)于施工過(guò)程中形成的廢棄物必須運(yùn)至指定地點(diǎn)進(jìn)行填埋或銷毀，竣工后及時(shí)清理垃圾，進(jìn)行綠化、復(fù)原，恢復(fù)環(huán)境原貌。公園管理處要監(jiān)督制止毀林開(kāi)荒、墾山種茶、采石、采砂、取土和建造墳?zāi)沟雀淖兩襟w、水體的活動(dòng)。定期檢查檢修由人為或時(shí)間等原因造成的登山道及配套設(shè)施的損壞，以及登山道兩側(cè)樹(shù)木、植被的破壞。并及時(shí)對(duì)由洪水、臺(tái)風(fēng)造成的破壞進(jìn)行修繕和維護(hù)。合理設(shè)置防火設(shè)施，規(guī)定山林防火期，劃定防火區(qū)域，設(shè)立明顯的禁火標(biāo)志，切實(shí)做好山林防火的預(yù)防和撲救工作。

深圳大鵬半島國(guó)家地質(zhì)公園山海徑（新大線）的建設(shè)體現(xiàn)了生態(tài)的思維和意識(shí)，體現(xiàn)了以人為本，貼近自然的想法和理念。能夠滿足廣大登山愛(ài)好者探索野趣和游客戶外鍛煉走進(jìn)自然的需求，打造成地區(qū)旅游的熱點(diǎn)，對(duì)于大鵬半島將產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。同時(shí)，通過(guò)進(jìn)一步充實(shí)其科學(xué)文化內(nèi)涵，可以帶動(dòng)地區(qū)旅游業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，提升地區(qū)知名度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王紫雯;;多功能景觀概念在可持續(xù)景觀規(guī)劃中的運(yùn)用[J];城市規(guī)劃;2008年第32卷第2期

[2]金萬(wàn)洲;;景觀生態(tài)學(xué)在森林公園總體規(guī)劃中的應(yīng)用研究[J];陜西林業(yè)科技;2008年第2期

[3]吳耀宇;;景觀生態(tài)學(xué)視角下的南京紫金山登山道規(guī)劃設(shè)計(jì)[J];福建林業(yè)科技;2010年第4期

附圖：

1、原狀土路，水土流失情況嚴(yán)重

2、

3、

5、

新版審計(jì)法范文第4篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式；高校；內(nèi)部審計(jì)

一.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生及發(fā)展

20世紀(jì)90年代以來(lái)，在全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化的背景下，面對(duì)日益增多的財(cái)務(wù)舞弊以及審計(jì)失敗案例，國(guó)際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始了審計(jì)流程再造，提出了旨在提高審計(jì)效率和效果的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。其基本內(nèi)涵為注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制、確定剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行追加審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ鄬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有10個(gè)主要特征：①審計(jì)重心前移。②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心前移。③風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式改變。④風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)化。⑤分析性程序成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心。⑥審計(jì)師專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)改變。⑦審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化。⑧“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合。⑨審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大。⑩審計(jì)證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以其先進(jìn)的理念和方法克服了傳統(tǒng)審計(jì)模式的弊端，在理論上和審計(jì)實(shí)踐中取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。目前我國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探討主要是針對(duì)外部審計(jì)而言的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論延伸到內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，便產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

隨著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的發(fā)展，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA) 在2011年1月的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中給出了內(nèi)部審計(jì)的新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

從新定義我們可以得出結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從原先的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和控制制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的新階段。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念，在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。與外部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“風(fēng)險(xiǎn)”相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所指的“風(fēng)險(xiǎn)”不單單是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，還包括組織在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨的種種風(fēng)險(xiǎn)，諸如運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。高校在連續(xù)擴(kuò)招，發(fā)展規(guī)模不斷壯大的背景下，也面臨著諸如決策失誤、資產(chǎn)缺失、人事聘用失敗、財(cái)務(wù)信息失真等風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為高校的內(nèi)部控制的重要組成部分，可以通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的先進(jìn)理念和科學(xué)方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，提出風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，有效降低高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。

二.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

（一）全新的審計(jì)理念，注重風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)樹(shù)立了全新的內(nèi)部審計(jì)理念，更加關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)域顯現(xiàn)的或是潛在的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域投入較多的審計(jì)資源，在證實(shí)和評(píng)價(jià)有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論與可操作性的審計(jì)建議，以促進(jìn)和幫助管理層有效控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。這從根本上改變了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式根據(jù)對(duì)過(guò)去的業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)而得出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)建議的做法。

（二）全新審計(jì)目標(biāo)，增加組織價(jià)值的

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)為目標(biāo)，將審計(jì)目標(biāo)與組織的目標(biāo)緊密聯(lián)系到一起，關(guān)注組織的發(fā)展愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)，開(kāi)始用高級(jí)管理層的方式進(jìn)行思維。將內(nèi)部審計(jì)在組織中的作用提高到一個(gè)新的水平。“增加價(jià)值”是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)方向，是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和出發(fā)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)提出有價(jià)值的建議達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)資產(chǎn)、增加盈利等目標(biāo)，從而為組織增加價(jià)值。

（三）審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，將傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍向風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等領(lǐng)域進(jìn)行了擴(kuò)展。凡是能為組織增加價(jià)值的鑒證和咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)都積極開(kāi)展。把評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要服務(wù)領(lǐng)域，是內(nèi)部審計(jì)新定義的一個(gè)顯著的發(fā)展，并把內(nèi)部審計(jì)推向更廣泛的領(lǐng)域和更高的境地。

（四）審計(jì)策略上使被審對(duì)象由被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)參與

“參與式”審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的一大亮點(diǎn)，“參與式”審計(jì)是指在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中讓被審人員參與到審計(jì)中來(lái)，審計(jì)人員和被審人員共同分析和解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，調(diào)動(dòng)被審人員的積極性，尋求被審計(jì)人員的理解和支持，從而達(dá)到事半功倍的效果。

三、高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職能的發(fā)展

我國(guó)教育部頒發(fā)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》指出，高校內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家、教育行政管理部門、學(xué)校等制定的法律、法規(guī)、政策、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對(duì)本校及其所屬部門的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性、效益性，并提出建議和意見(jiàn)，以加強(qiáng)管理，提高效益。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)，評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。由此，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)的主要職能應(yīng)該是以下幾個(gè)方面：

（一）監(jiān)督、管理職能，主要目的是查錯(cuò)防弊，對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)學(xué)校的重點(diǎn)單位關(guān)鍵領(lǐng)域以及對(duì)基本建設(shè)、維修改造、設(shè)備采購(gòu)招投標(biāo)等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)全方位、全過(guò)程的監(jiān)控，形成約束機(jī)制，促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及有關(guān)部門增強(qiáng)法制意識(shí)，從而加強(qiáng)和改善學(xué)校的管理。

（二）鑒證、評(píng)價(jià)職能。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和管理績(jī)效審計(jì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，為高校內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)行和完善提供科學(xué)依據(jù)。通過(guò)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理和資源利用的效率效果以及資產(chǎn)保值增值情況，促進(jìn)高校內(nèi)部加強(qiáng)管理和提高運(yùn)行效率。通過(guò)對(duì)高校內(nèi)控制度的健全性和有效性評(píng)價(jià)，查找內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)和執(zhí)行上薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對(duì)性地改善和加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。

（三）服務(wù)職能。服務(wù)職能應(yīng)該貫穿內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)過(guò)程。它源于內(nèi)部審計(jì)幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的定位。作為內(nèi)部審計(jì)，其目標(biāo)應(yīng)該和高校目標(biāo)高度一致，在監(jiān)督和評(píng)價(jià)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，糾錯(cuò)防弊，防范風(fēng)險(xiǎn)，努力提高辦學(xué)效益。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理職能。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中指出，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該幫助組織評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)暴露，并幫助組織完善風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理已逐步成為內(nèi)部審計(jì)的核心和導(dǎo)向，內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)關(guān)注，發(fā)揮防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，為管理層決策提供有力支持。風(fēng)險(xiǎn)管理職能作為內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展，為高校內(nèi)部審計(jì)注入全新的審計(jì)理念及方式方法，必將帶來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)的革新。

四、在我國(guó)高校應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性和可行性

（一）高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因

一方面，我國(guó)的高等教育面臨著全球化的挑戰(zhàn)，招生和就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。另一方面，隨著事業(yè)法人屬性的確立、辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)張、辦學(xué)資金的增加、校園經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益增多、管理活動(dòng)日益復(fù)雜、辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)加大，高校的管理面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。近年來(lái)為了響應(yīng)國(guó)家擴(kuò)招政策，很多高校舉債建設(shè)，增加了高校的債務(wù)壓力，增大了高校的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。甚至有學(xué)者發(fā)出了個(gè)別高校即將破產(chǎn)的預(yù)言。風(fēng)險(xiǎn)已是高校管理者們不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。管理和控制風(fēng)險(xiǎn)變得越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)部門引進(jìn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估來(lái)確定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)重點(diǎn)，并采取一定的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助管理層了解風(fēng)險(xiǎn)信息，主動(dòng)控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)模式的內(nèi)在缺陷已難以滿足內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)要求

目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)大都實(shí)行的是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。這兩種審計(jì)模式由于本身內(nèi)在的固有缺陷使得內(nèi)部審計(jì)效率低下。在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)人員主要關(guān)注對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿記錄及其有關(guān)憑證資料的審查，這種審計(jì)方式的工作量大且難以突出審計(jì)的重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)效率低。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)主要采用查賬的方法，忽略了對(duì)整個(gè)審計(jì)環(huán)境的分析與評(píng)估，而很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)單純從賬表中是不能被發(fā)現(xiàn)的。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)采用抽查測(cè)試的方法，僅憑經(jīng)驗(yàn)或隨意選擇部分項(xiàng)目測(cè)試，科學(xué)性較差，直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)人員不是根據(jù)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)控制制度，而是就控制制度本身進(jìn)行評(píng)價(jià)，其結(jié)果很可能把審計(jì)工作引入歧途。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式立足于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以控制為內(nèi)部審計(jì)工作的中心，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議多是關(guān)于如何加強(qiáng)內(nèi)部控制的，這樣勢(shì)必導(dǎo)致內(nèi)部控制措施越來(lái)越多，越來(lái)越繁瑣。過(guò)多的控制措施降低了系統(tǒng)的運(yùn)作效率，使系統(tǒng)內(nèi)部的溝通變得困難，最終導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)變得僵化而反應(yīng)遲鈍。

五.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高校內(nèi)審應(yīng)用中主要障礙

目前，我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)還是以傳統(tǒng)模式為主，真正實(shí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的寥寥無(wú)幾，這是由于在實(shí)施過(guò)程中還有著諸多的障礙。

（一）與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相配套的法律法規(guī)還很不完善。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的真正應(yīng)用只是近幾年的事情，還沒(méi)有大范圍推廣，相對(duì)西方風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用起步晚，發(fā)展歷史短，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐應(yīng)用領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)積累還很不夠，認(rèn)識(shí)上還不到位，這些都制約了適合我國(guó)國(guó)情的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)法律制度的出臺(tái)，從而影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的法律制度建設(shè)進(jìn)程。

在高校層面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度更是急需更新。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的涵義，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)具體的實(shí)施步驟、計(jì)劃制定、證據(jù)收集、測(cè)試方法、報(bào)告方式等工作流程方面都與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)有了很大的不同，但目前的內(nèi)部審計(jì)制度仍以傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為主，具體針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)，也未以風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)內(nèi)容，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐指導(dǎo)，因此，也需進(jìn)一步完善。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的研究和應(yīng)用嚴(yán)重滯后

由于我國(guó)高校基本上是以政府為投資主體的公辦高校，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)也是每年由政府預(yù)算撥付，可以說(shuō)，對(duì)高校自身而言基本上無(wú)所謂風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。高校向來(lái)只注重自身的教學(xué)和科研，把所謂系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)大都交給政府。事實(shí)上也是每當(dāng)系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，高校不是從自身如何采取措施來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，而是尋求政府的支持，因此，政府最終成為高校風(fēng)險(xiǎn)后果的承擔(dān)者。雖然現(xiàn)階段高校確立了事業(yè)單位法人資格，但由于法人治理結(jié)構(gòu)的缺失，高校依然難有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更談不上專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和機(jī)制的建立以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的研究和應(yīng)用?，F(xiàn)階段，在政府?dāng)U招政策的主導(dǎo)下，為了上規(guī)模，很多高校向銀行大量貸款，舉債辦學(xué)，這給高校造成了一定還貸壓力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是在高校管理層的意識(shí)里，擴(kuò)招本身就是政府主導(dǎo)的行為，最終解決貸款問(wèn)題的主角依然是政府。有一個(gè)關(guān)于高校校長(zhǎng)向銀行行長(zhǎng)貸款的笑話，校長(zhǎng)說(shuō)，一、向你貸款，是看得起你；二、向你貸款從來(lái)就沒(méi)想過(guò)要還。這當(dāng)然有玩笑的色彩，但也從另一個(gè)側(cè)面說(shuō)明高校對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄程度。目前高校的風(fēng)險(xiǎn)管理基本上是一種被動(dòng)式的管理，每個(gè)人或部門往往只針對(duì)自己工作中的風(fēng)險(xiǎn)孤立地采取一定對(duì)策，缺乏系統(tǒng)性、全局性的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，更談不上實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)功能定位不準(zhǔn)，存在觀念誤區(qū)

在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)是在政府的要求和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的安排推動(dòng)下建立起來(lái)的。內(nèi)部審計(jì)的職能定位也有一個(gè)逐步發(fā)展的過(guò)程，雖然國(guó)際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論對(duì)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，近年來(lái)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向也越來(lái)越受到重視。但是，各層面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在一定的誤區(qū)。目前，業(yè)界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，其根本原因就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)三者的概念混肴。觀念的誤區(qū)必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和制度安排的搖擺與不合理。在我國(guó)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有四種情況：第一種是設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，第二種是與監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公，第三種是與紀(jì)委監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公，第四種是隸屬于財(cái)務(wù)部門。目前，合署辦公占大多數(shù)，少量隸屬于財(cái)務(wù)部門，審計(jì)部門內(nèi)部的設(shè)置也是以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，基本分為綜合審計(jì)部門、財(cái)務(wù)審計(jì)部門、工程審計(jì)部門，這樣的制度安排，不是法人治理結(jié)構(gòu)上的最佳安排，僅能符合傳統(tǒng)的內(nèi)部控制要求，在較低層次上發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，幾乎無(wú)法對(duì)最高管理層形成約束，很難在實(shí)質(zhì)上開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

（四）內(nèi)審人員的能力難以達(dá)到要求

實(shí)施內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望發(fā)生了變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的能力要求也隨之發(fā)生了變化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)會(huì)和審計(jì)方面的知識(shí)，還要熟悉管理、法律、工程技術(shù)、信息等多方面知識(shí)。目前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人才短缺是制約我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的主要因素。在我國(guó)，高校內(nèi)部審計(jì)人員多來(lái)自于財(cái)會(huì)部門，其中很多沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)訓(xùn)練，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，風(fēng)險(xiǎn)管理方面得知識(shí)也欠缺嚴(yán)重，遠(yuǎn)未達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段方式方法落后

目前，我國(guó)大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)依然停留在“查錯(cuò)防弊”上，將主要精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審查上，審計(jì)的對(duì)象也主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證、合同及相關(guān)會(huì)計(jì)資料，內(nèi)部審計(jì)方法和手段也很傳統(tǒng)。在審計(jì)總體規(guī)劃、項(xiàng)目選擇、資源分配等方面還沒(méi)有系統(tǒng)的方法。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方面還很落后。

七.高校實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

（一）完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)及高校內(nèi)部控制制度

結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，參照國(guó)際通行準(zhǔn)則，制定一系列切實(shí)可行的符合中國(guó)實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，特別是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方面的法律法規(guī)，使內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際的工作中，有法可依，有章可循。高校應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)和實(shí)際校情建立和完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的目標(biāo)、依據(jù)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、工作紀(jì)律等等的規(guī)章制度，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施打好制度基礎(chǔ)。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善高校風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)比內(nèi)部控制更為廣泛的概念。風(fēng)險(xiǎn)管理要求管理者將注意力主要放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)上，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，高校管理層應(yīng)樹(shù)立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理的價(jià)值觀，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，而且支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，并愿意采納風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的成果；另一方面，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，大力宣傳風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要作用，使各領(lǐng)導(dǎo)層面在實(shí)踐中能深刻地意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)防范上的重要作用，從而使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中得到更多的支持。

（三）逐步構(gòu)建和完善高校法人治理結(jié)構(gòu)

構(gòu)建和完善高校法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在高校內(nèi)部形成一個(gè)相互制衡的組織架構(gòu)。在法人治理結(jié)構(gòu)確立的基礎(chǔ)上，給內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的制度安排，提高內(nèi)部審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的地位。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求內(nèi)部審計(jì)人員熟悉組織戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，了解組織經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)職能。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)會(huì)和審計(jì)方面的知識(shí)，還要熟悉管理、法律、工程技術(shù)、信息等多方面知識(shí)。

（五）依托信息技術(shù)，提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段及方式

IT技術(shù)的發(fā)展使變革審計(jì)模式成為了可能，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分依托數(shù)字化校園，加快審計(jì)信息化的發(fā)展，通過(guò)聯(lián)合校內(nèi)各職能部門構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)平臺(tái)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以配備或外聘信息技術(shù)方面的人員，在原AO和OA的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)適合本單位的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)；通過(guò)信息技術(shù)平臺(tái)加強(qiáng)溝通交流，完成相關(guān)的信息數(shù)據(jù)收集，提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段。(作者單位：安徽工業(yè)大學(xué))

參考文獻(xiàn)：

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新版審計(jì)法范文第5篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)　規(guī)范化　法國(guó)

“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制訂既是政治行為也是邏輯思考或經(jīng)驗(yàn)積累的結(jié)果。為什么?因?yàn)檫@是一個(gè)社會(huì)決策。標(biāo)準(zhǔn)要對(duì)行為加以限制,就必須被相關(guān)的人們所接受。這種接受可以是強(qiáng)制的或自愿的,或者是兩者兼而有之的?！盵1]horngren寫(xiě)下這些話時(shí)正值他擔(dān)任美國(guó)fasb成員期間,這應(yīng)該是作者直接的體會(huì)和經(jīng)驗(yàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到今天,世界各國(guó)都已經(jīng)對(duì)它實(shí)行了規(guī)范化管理。其中美國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通常被許多國(guó)家借鑒和效仿,這主要是因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)理論和實(shí)踐的先進(jìn)性,同時(shí)也是因?yàn)橛⒄Z(yǔ)的方便。但是不可忽略的是由于各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的差別及法律和會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的特點(diǎn),必然使各國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范化管理在形式上和內(nèi)容上有所不同。nobes[2]把在制訂會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中國(guó)家是否起作用作為劃分依據(jù),認(rèn)為在西方工業(yè)化國(guó)家中,美國(guó)處于非政府制訂會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一類,法國(guó)則處于政府制訂會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一類。因而兩國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范化管理在機(jī)構(gòu)設(shè)置、運(yùn)行方式和涉及范圍方面都體現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。中國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中大國(guó),政治和經(jīng)濟(jì)制度與美國(guó)和法國(guó)都不相同。但是由于國(guó)家在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的主導(dǎo)地位和對(duì)比重還相當(dāng)大的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行管理的需要,中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范化管理只能主要由政府來(lái)承擔(dān)。在這一點(diǎn)上顯然中國(guó)與法國(guó)更接近,因此介紹和借鑒法國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理程序?qū)χ袊?guó)會(huì)計(jì)制度改革具有重要意義。本文試圖從三個(gè)方面進(jìn)行論述:1 會(huì)計(jì)規(guī)范化管理機(jī)構(gòu);2 會(huì)計(jì)規(guī)范的制訂程序;3 會(huì)計(jì)規(guī)范的法律文件。通俗地說(shuō),第一部分介紹會(huì)計(jì)規(guī)范的生產(chǎn)者,第二部分介紹會(huì)計(jì)規(guī)范的生產(chǎn)過(guò)程,第三部分介紹生產(chǎn)的結(jié)果,主要是不斷修改和補(bǔ)充的《總會(huì)計(jì)方案》。

一、會(huì)計(jì)規(guī)范化管理機(jī)構(gòu)

1 歷史回顧

法國(guó)自第二次世界大戰(zhàn)以來(lái),會(huì)計(jì)的規(guī)范化管理一直處于國(guó)家的監(jiān)護(hù)之下。二戰(zhàn)期間,為了控制德國(guó)占領(lǐng)時(shí)期的國(guó)民經(jīng)濟(jì),維希政府(在1942年)基于法國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界不足,曾經(jīng)創(chuàng)立了一個(gè)擁有30個(gè)成員的部一級(jí)委員會(huì)(其中有5名是會(huì)計(jì)職業(yè)人員)來(lái)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。一個(gè)被稱為《總會(huì)計(jì)方案》(pcg:plancomptablegeneral)的會(huì)計(jì)制度也制訂出來(lái),并于1943年出版。但當(dāng)時(shí)并沒(méi)有在全國(guó)推行,只是在部分飛機(jī)制造企業(yè)執(zhí)行過(guò)。二戰(zhàn)以后,1946年,法國(guó)重新成立了一個(gè)“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”(lacommissiondenormalisationdescomptabilites),由它所制訂的《總會(huì)計(jì)方案》的條文獲得了1947年9月18日政令(decret)②的批準(zhǔn)。同年,“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”即被更名為“會(huì)計(jì)高級(jí)理事會(huì)”(csc:leconseilsu perieurdelacomptabilite)。由“會(huì)計(jì)高級(jí)理事會(huì)”所修訂的《總會(huì)計(jì)方案》通過(guò)1957年5月11日的政令批準(zhǔn)③。后來(lái)“會(huì)計(jì)高級(jí)理事會(huì)”根據(jù)1957年2月7日政令改組成為“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”(cnc:leconseilnationaldelacomptabilite),并由后者完成了對(duì)1957年《總會(huì)計(jì)方案》的(第二次)修訂工作,經(jīng)1982年4月27日政令批準(zhǔn)頒布后即推行于全國(guó)。1996年,根據(jù)8月26日法令,“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”進(jìn)行了重大改組。一年半之后,按照1998年4月6日法令又配置了一個(gè)新的機(jī)構(gòu)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”(crc:lecomitedelareglementationcomptable)。從此,“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”的任務(wù)是負(fù)責(zé)準(zhǔn)備有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的意見(jiàn)和建議,“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”的任務(wù)是制訂、審核和批準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂出來(lái)以后要經(jīng)過(guò)有關(guān)各部認(rèn)可并由官方報(bào)紙公布后才能具有法律效力。1999年“重寫(xiě)”的《總會(huì)計(jì)方案》便是先由”會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”起草并表決通過(guò)(avisn°93-13du17decembre1998),再通過(guò)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”形成準(zhǔn)則(reglementn°99-03du29avril1999),最后獲得部的批準(zhǔn)頒布(arretedu22juin1999)。

2 組織結(jié)構(gòu)

(1)“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”。按照1996年的法令改組后,“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”是作為經(jīng)濟(jì)財(cái)政部下屬的一個(gè)咨詢機(jī)構(gòu),它的任務(wù)是“提供涉及所有經(jīng)濟(jì)部門的關(guān)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的意見(jiàn)和建議?！薄皶?huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”包括58個(gè)成員:1個(gè)主席,由經(jīng)濟(jì)財(cái)政部任命,任期6年,可以續(xù)任;6個(gè)副主席,分別由財(cái)政部公共會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)、“專家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)高級(jí)理事會(huì)”主席、“全國(guó)審計(jì)師協(xié)會(huì)”主席,2位企業(yè)的代表和1位社會(huì)團(tuán)體的代表?yè)?dān)任;40個(gè)來(lái)自經(jīng)濟(jì)界的精通會(huì)計(jì)的代表;11個(gè)公共權(quán)力機(jī)構(gòu)的代表。

“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”分成5個(gè)專業(yè)部(sections):(1)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;(2)銀行和金融類企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;(3)保險(xiǎn)和社會(huì)保障類機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;(4)其它組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;(5)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。58個(gè)委員中大部分歸屬于各專業(yè)部。各專業(yè)部的工作又由特派委員會(huì)(commissions)和工作組(groupesdetravail)承擔(dān)。特派委員會(huì)可以是常設(shè)的或臨時(shí)的,其中只有“合并報(bào)表”和“管理會(huì)計(jì)”兩個(gè)委員會(huì)是常設(shè)的。已組成的工作組有“非盈利組織會(huì)計(jì)”、“長(zhǎng)期合同”、“金融工具”等。這些特派委員會(huì)和工作組的成員可以根據(jù)業(yè)務(wù)能力選定而不要求一定是“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”的成員?！皶?huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”的行政管理、準(zhǔn)則制訂的準(zhǔn)備和追蹤工作由總秘書(shū)負(fù)責(zé)。經(jīng)濟(jì)財(cái)政部長(zhǎng)根據(jù)“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”主席的提名在58個(gè)成員中決定總秘書(shū)的人選和在其周圍配備少量的合作者,主要擔(dān)任各專業(yè)部、特派委員會(huì)、工作組的報(bào)告人的工作。他們都是專職的,而其它成員可以是兼職的?！皶?huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”全體大會(huì)每年舉行2-3次,主要討論最重要的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題。

1996年革新的內(nèi)容之一是在“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”內(nèi)增設(shè)了“緊急委員會(huì)”,由“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”的主席、副主席、司法部、經(jīng)濟(jì)財(cái)政部、預(yù)算部和證券交易委員會(huì)的代表組成。凡是由“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”的主席或者經(jīng)濟(jì)財(cái)政部長(zhǎng)提出的所有與會(huì)計(jì)規(guī)范的解釋和執(zhí)行有關(guān)的需及時(shí)解決的問(wèn)題,都必須在自問(wèn)題提出之日算起的不超過(guò)3個(gè)月的限期內(nèi)作出決定。

(2)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”。1998年設(shè)立的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”由經(jīng)濟(jì)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo),它作為會(huì)計(jì)規(guī)范的制訂機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)將“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”起草并通過(guò)的意見(jiàn)和建議上報(bào)財(cái)政部、司法部、預(yù)算部批準(zhǔn);經(jīng)各部認(rèn)可并在官方報(bào)紙公開(kāi)后即成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”的15名成員包括:4名公共權(quán)力機(jī)構(gòu)的代表:即經(jīng)濟(jì)財(cái)政部、司法部、預(yù)算部的部長(zhǎng)或其代表、“證券交易委員會(huì)”主席或其代表;3名司法部門的代表:由行政法院(leconseild etat)、審計(jì)法院(lacourdescomptes)和最高法院(lacourdecassation)各委派1名成員;“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”的主席;其它7位是“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”的成員,包括:“專家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)高級(jí)理事會(huì)”主席或其代表、“全國(guó)審計(jì)師協(xié)會(huì)”主席或其代表、以及由經(jīng)濟(jì)財(cái)政部決定或“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”主席推薦的3名企業(yè)的代表和2名工會(huì)的代表。

“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”的秘書(shū)由“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”的總秘書(shū)擔(dān)任,由此能保證兩個(gè)機(jī)構(gòu)的工作相互銜接。

(3)相關(guān)機(jī)構(gòu)。在法國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理機(jī)構(gòu)中,“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”和“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”處于核心地位。但同時(shí)也還有其它機(jī)構(gòu)的參與。其中最重要的3個(gè)機(jī)構(gòu)是“專家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”(oec:l ordredesexperts-comptables)、“全國(guó)審計(jì)師協(xié)會(huì)”(cncc:lacompanienationaledescommissariesauxcomptes)、和“證券交易委員會(huì)”(cob:lacommissiondesoperationsdebourse)。雖然沒(méi)有任何官方文件賦予“專家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”和“全國(guó)審計(jì)師協(xié)會(huì)”以會(huì)計(jì)規(guī)范化管理的任務(wù),但他們?cè)凇皶?huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”和“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”中占有重要席位,所以兩會(huì)透過(guò)其成員積極參與了有關(guān)會(huì)計(jì)理論的解釋和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂工作。而且作為法國(guó)的代表,這兩個(gè)職業(yè)組織都是“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”(iasc)的成員。至于“證券交易委員會(huì)”,是根據(jù)1967年9月28日法令設(shè)立的一個(gè)獨(dú)立行政權(quán)力機(jī)構(gòu),其任務(wù)是保護(hù)投資者的利益、監(jiān)督上市公司的信息披露和維護(hù)證券市場(chǎng)的正常交易。1989年8月2日的法令又進(jìn)一步重申了監(jiān)督上市公司財(cái)務(wù)信息的披露對(duì)于證券市場(chǎng)的安全和透明的廣泛影響,“證券交易委員會(huì)”有權(quán)要求上市公司調(diào)整不準(zhǔn)確或有疏漏的會(huì)計(jì)報(bào)表,有權(quán)進(jìn)行調(diào)查和懲治。對(duì)違法者的罰款限額最高可達(dá)1000萬(wàn)法郎,對(duì)不法證券收入有權(quán)全部沒(méi)收或處以10倍的罰款。1996年7月的法令再次提升了“證券交易委員會(huì)”在國(guó)家機(jī)器中的地位,其主席每年要同時(shí)向總統(tǒng)和國(guó)會(huì)議長(zhǎng)提交報(bào)告,其中會(huì)計(jì)問(wèn)題作為反映市場(chǎng)透明度的重要內(nèi)容包括在年報(bào)中。因此雖然“證券交易委員會(huì)”沒(méi)有正式被賦予制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的任務(wù),但由于它通過(guò)月報(bào)上市公司披露財(cái)務(wù)信息的情況,及時(shí)地提出有關(guān)建議,參與“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”和“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”以及有關(guān)國(guó)際組織制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作,其對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理的影響力是不可低估的。

二、會(huì)計(jì)規(guī)范的制訂程序

如前所述,法國(guó)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是由“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”“提供涉及所有經(jīng)濟(jì)部門的關(guān)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的意見(jiàn)和建議”。具體而言,“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”的工作是起草意見(jiàn)(avis)和準(zhǔn)則(reglements),兩者的區(qū)別在于前者在批準(zhǔn)級(jí)別、約束強(qiáng)度、適用范圍、成熟程度等方面都次于后者。但“意見(jiàn)”可能轉(zhuǎn)換為“準(zhǔn)則”。準(zhǔn)則是普遍適用的,具有強(qiáng)制性的法律效力;意見(jiàn)則是適用于一定行業(yè)或有一定條件的,且不具強(qiáng)制性的法律效力。例如后面提到的40多個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)方案就是以意見(jiàn)的形式的。另外,“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”起草、“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”通過(guò)的準(zhǔn)則不是立即寫(xiě)入《總會(huì)計(jì)方案》,例如1999年《總會(huì)計(jì)方案》以后,又有19項(xiàng)準(zhǔn)則公布了,這些準(zhǔn)則會(huì)被納入將來(lái)新的《總會(huì)計(jì)方案》,在此之前它們作為獨(dú)立的準(zhǔn)則加以執(zhí)行。

“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”準(zhǔn)備意見(jiàn)和準(zhǔn)則的工作分為5個(gè)階段:

第1階段:確定主題(立項(xiàng))和挑選工作組負(fù)責(zé)人。通常是由領(lǐng)導(dǎo)(主席、總秘書(shū))決定的。題目確定后交給專業(yè)部討論,工作組組長(zhǎng)一般由“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”的成員擔(dān)任。

第2階段:組成工作組。(總秘書(shū))辦公室根據(jù)工作組組長(zhǎng)的提名審核并確定在該專業(yè)領(lǐng)域具有專家資格的人作為工作組成員。今后為了進(jìn)一步便利工作的順利開(kāi)展,還打算增加“先期工作組”這一環(huán)節(jié),以便對(duì)立項(xiàng)的題目、要解決的問(wèn)題、相關(guān)的法律作好準(zhǔn)備,并提出方向性的建議。

前面提到協(xié)同總秘書(shū)工作的幾個(gè)人通常被指定作為某個(gè)專業(yè)部、特派委員會(huì)或工作組的報(bào)告人。某個(gè)項(xiàng)目一旦確定,該項(xiàng)目的報(bào)告人就要提交一份“事前技術(shù)報(bào)告”(notetechniqueprealable),對(duì)就有關(guān)問(wèn)題所作的考慮和國(guó)際方面的情況加以說(shuō)明。

相應(yīng)的工作組自成立之時(shí)起就要著手“準(zhǔn)備階段報(bào)告”(notepreliminaire),報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該包括:列出研究項(xiàng)目提出的所有問(wèn)題和可供參考的主要概念的定義;描述法國(guó)現(xiàn)實(shí)的解決方案和國(guó)際上主流的解決方案;分析可能采納的主要可選方案。這份“準(zhǔn)備階段報(bào)告”將被提交給專業(yè)部,通過(guò)簡(jiǎn)單多數(shù)(票)同意采納,就列為工作組的“任務(wù)手冊(cè)”(lecahierdescharges)。

接下去進(jìn)入起草“意見(jiàn)和準(zhǔn)則草案”(projetd avisetdereglement)階段。這時(shí)工作組接受專業(yè)部的領(lǐng)導(dǎo),通?？偸歉鶕?jù)專業(yè)部的指示反復(fù)進(jìn)行修改和補(bǔ)充。最后成文由報(bào)告人負(fù)責(zé),一般都要通過(guò)“審閱委員會(huì)”定稿,審閱人也在工作組的成員當(dāng)中指定擔(dān)任。

第3階段:專業(yè)部采納意見(jiàn)草案和審核準(zhǔn)則草案。在經(jīng)過(guò)專業(yè)部成員討論之后實(shí)行投票表決,以簡(jiǎn)單多數(shù)票通過(guò)生效。如果遇到票數(shù)相等,則以主席投的一票裁決。

第4階段:“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”全體會(huì)議采納意見(jiàn)草案和審核準(zhǔn)則草案。對(duì)于意見(jiàn)草案的采納需要獲得出席會(huì)議的“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”成員的多數(shù)票贊成,并且總票數(shù)得超過(guò)成員總數(shù)的一半。通過(guò)后的準(zhǔn)則草案向“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”上報(bào)。

第5階段:被采納的“意見(jiàn)草案”通過(guò)“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”的季度公告、網(wǎng)站和官方報(bào)紙予以公布。待批準(zhǔn)的“準(zhǔn)則草案”遞交給“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”?！皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”同意“準(zhǔn)則草案”仍以獲得多數(shù)票贊成通過(guò)為準(zhǔn),票數(shù)對(duì)等時(shí)以主席的投票裁決。最后在獲得經(jīng)濟(jì)財(cái)政部、司法部和預(yù)算部批準(zhǔn)后,具有法律效力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成正式文件加以公布。

據(jù)我們統(tǒng)計(jì),“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”通過(guò)“意見(jiàn)”的數(shù)字:1994-1996有8項(xiàng);1997年5項(xiàng);1998年12項(xiàng);1999年14項(xiàng);2000年21項(xiàng)?！熬o急委員會(huì)”通過(guò)“意見(jiàn)”的數(shù)字:1997年3項(xiàng),1998年5項(xiàng);1999年2項(xiàng);2000年5項(xiàng)。“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”通過(guò)“準(zhǔn)則”的數(shù)字:1999年10項(xiàng);2000年9項(xiàng)。

三、會(huì)計(jì)規(guī)范化的法律文件

1 《總會(huì)計(jì)方案》《總會(huì)計(jì)方案》是“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”工作的最終產(chǎn)品,它構(gòu)成了法國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理的基石。雖然它只是由經(jīng)濟(jì)財(cái)政部以政令的形式頒布,卻構(gòu)成會(huì)計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則的主要文件,所有的工商企業(yè)都必須執(zhí)行。因此,根據(jù)colasse[3],《總會(huì)計(jì)方案》被視同為“會(huì)計(jì)法”⑤。1999年改革以后新版的《總會(huì)計(jì)方案》從原來(lái)的400多頁(yè)縮短到了只有173頁(yè),其行文采用了法典的格式,將會(huì)計(jì)規(guī)范內(nèi)容分成篇,再以下分章、節(jié)。每個(gè)條款的編碼以各篇、章、節(jié)的3個(gè)數(shù)字加破折號(hào)和序號(hào)構(gòu)成。比如,371-1,表示第3篇第7章第1節(jié)第1條款。條文的法典化不只是《總會(huì)計(jì)方案》在形式上的改進(jìn),這使文件本身成為了一個(gè)開(kāi)放的體系,因?yàn)轫樦⒄?、?jié)、條款的結(jié)構(gòu),很便于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今后在需要的時(shí)候進(jìn)行內(nèi)容上的局部修改和補(bǔ)充。1999年版《總會(huì)計(jì)方案》各篇的標(biāo)題如下:第i篇“會(huì)計(jì)的目標(biāo)和原則”;第ii篇“資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的定義”;第iii篇“記錄和計(jì)量的原則”;第iv篇“會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)立、結(jié)構(gòu)和運(yùn)行”;第v篇“會(huì)計(jì)報(bào)表體系”。由此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的所有方面,從原始記錄、帳戶分類、計(jì)價(jià)原則到報(bào)表格式,無(wú)一能超脫法國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范化體系。這與美國(guó)顯然不同,美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理注重的只是財(cái)務(wù)報(bào)告本身,而不是企業(yè)如何建立帳戶和組織會(huì)計(jì)核算。1999年新版《總會(huì)計(jì)方案》還有另外兩個(gè)改變,一是把對(duì)成本會(huì)計(jì)的規(guī)范排除在外,因?yàn)橥皇窃谝恍┐笾行推髽I(yè)才需要設(shè)置成本會(huì)計(jì)。二是不包括集團(tuán)公司會(huì)計(jì),《合并會(huì)計(jì)的原則與方法》另外形成一個(gè)獨(dú)立的準(zhǔn)則文件。因此《總會(huì)計(jì)方案》所規(guī)范的內(nèi)容是適用于所有的企業(yè)的。

2 其它法律文件

除了《總會(huì)計(jì)方案》,還有各種層次的法律文件構(gòu)成會(huì)計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則的法律來(lái)源。按由上而下的順序,有根據(jù)羅馬條約形成的歐盟指令,由國(guó)會(huì)通過(guò)的立法,國(guó)家行政法院和部頒布的法令等。主要已有的與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律文件按照時(shí)間順序有以下這些:

22 06 99:批準(zhǔn)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決定:

·99-02《合并報(bào)表》

·99-03《總會(huì)計(jì)方案》

09 12 86:執(zhí)行《總會(huì)計(jì)方案》(合并報(bào)表方法)的決定

17 02 86:執(zhí)行“合并報(bào)表法”的法令

01 03 85:執(zhí)行關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)的預(yù)防和妥善解決法的法令

03 01 85:關(guān)于合并報(bào)表的法律

01 03 84:關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)的預(yù)防和妥善解決的法律

18 07 83:歐盟第7號(hào)指令

29 11 83:執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法令(商法)

30 04 83:《會(huì)計(jì)法》(商法)

27 04 82:批準(zhǔn)《總會(huì)計(jì)方案》的決定

14 08 78:歐盟第4號(hào)指令(成員國(guó)必須將歐盟指令再經(jīng)過(guò)本國(guó)立法,如法國(guó)通過(guò)商法和公司法付諸實(shí)施)

結(jié)語(yǔ):

由以上評(píng)介可見(jiàn),法國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理形成了一套健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和法律批準(zhǔn)程序,有力地保證了其統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性和適用性以及在全國(guó)的有效推行。法國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理的最主要特點(diǎn),可以歸結(jié)為一方面不斷擴(kuò)大會(huì)計(jì)專家和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的參與,提出既符合企業(yè)實(shí)際又符合國(guó)際慣例的意見(jiàn)和草案。另一方面國(guó)家通過(guò)政府部門的代表掌握對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的批準(zhǔn)權(quán)和擁有對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展方向的引導(dǎo)力。這一點(diǎn)從“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”和“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”的職能和權(quán)力分配上清晰可見(jiàn)。從人員構(gòu)成上看,國(guó)家(政府和司法部門)的代表在“會(huì)計(jì)全國(guó)理事會(huì)”中不到五分之一,而在“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”中則保持多數(shù)。特別是1998年改革后,“專家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”、“全國(guó)審計(jì)師協(xié)會(huì)”和“證券交易委員會(huì)”的地位的明顯提高,并吸納企業(yè)和工會(huì)的代表,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂在技術(shù)處理和經(jīng)濟(jì)影響方面都較好地協(xié)調(diào)了社會(huì)各方面合作者的共同利益。而國(guó)家的最終決策權(quán)保證了避免無(wú)效率的爭(zhēng)論和利益沖突引起的議而不決和相互扯皮[4]。最后,作為會(huì)計(jì)規(guī)范化的最終產(chǎn)品,法國(guó)《總會(huì)計(jì)方案》以開(kāi)放的體系應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展變化,這也是一個(gè)有益的啟示。

主要參考文獻(xiàn)

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2　nobeschristopher＆parkerrobert.,1991(1995,1998),comparativeinternationalaccounting,3(4,5)edition,newyork:prenticehall.